审计基础任务七-获取和评价审计证据课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,苗美华审计从业基础稿,9-6,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,苗美华审计从业基础稿,9-6,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,苗美华审计从业基础稿,9-6,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,苗美华审计从业基础稿,9-6,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,苗美华审计从业基础稿,9-6,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,苗美华审计从业基础稿,9-6,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,苗美华审计从业基础稿,9-6,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,苗美华审计从业基础稿,9-6,第二单元 财务报表审计流程,苗美华审计从业基础,项目一,明确审计的目标,项目二,接受业务委托,项目三,实施风险评估,项目四,实施进一步审计,项目五,完成审计工作,项目六,了解重要性在审计过程中的应用,项目七,获取和评价审计证据,项目八,编制和整理审计工作底稿,如何做审计？财务报表审计流程,这样做财务报表审计！,第二单元 财务报表审计流程苗美华审计从业基础项目一明确审计的,项目七 获取和评价审计证据,审计证据的含义、种类、审计证据的特性（,静态,）,获取审计证据的审计程序,(,动态,审计技术方法应用,),苗美华审计从业基础稿,9-6,重点掌握,学习目标,1.,理解审计证据的种类和特性，形成有针对性获取审计证据的理念；,2.,能比较和描述审计证据的可靠性；,3.,牢记获取审计证据的,8,种程序；,4.,能有针对性获取相关审计证据，并评价是否存在错报,项目七 获取和评价审计证据审计证据的含义、种类、审计证据的特,审计确定的调整项目及金额依据是什么？,发表意见的依据又是什么？,苗美华审计从业基础稿,9-6,请问,审计确定的调整项目及金额依据是什么？ 发表意见的依据又是什,苗美华审计从业基础稿,9-6,一、,从静态的角度了解审计证据,1,、审计证据的种类、特性,注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的,所有信息,，包括,会计记录中含有的信息,指会计凭证、账簿、报表，是审计证据的核心部分；,但不充分,其他信息,是指会计记录以外的信息，有利于帮助审计识别和发现被审计单位是否存在重大错报风险,获取,评价,苗美华审计从业基础稿9-6一、从静态的角度了解审计证据1、,注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；,通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；,自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等,苗美华审计从业基础稿,9-6,可用作审计证据的其他信息,注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如,苗美华审计从业基础稿,9-6,上市公司财务报表审计现场,获取审计证据不限于会计资料,其他信息,细节测试：检查书面记录,询问、现场观察、项目组讨论,苗美华审计从业基础稿9-6上市公司财务报表审计现场获取审计证,苗美华审计从业基础稿,9-6,苗美华审计从业基础稿9-6,苗美华审计从业基础稿,9-6,苗美华审计从业基础稿9-6,苗美华审计从业基础稿,9-6,审计证据种类、来源、作用一览表,苗美华审计从业基础稿9-6审计证据种类、来源、作用一览表,充分性,证据的充分性是对证据数量的要求。鉴证对象信息存在重大错报风险越高，证据的,需要量越多,；证据的,质量越高,，证据的需要量,可以少一些,。,不是证据越多越好，不具有证明效力的证据即使多，也没有用,适当性,证据的适当性是对证据质量的要求，包括证据的,相关性,即有证明力（有用）和,可靠性,苗美华审计从业基础稿,9-6,2,、审计证据的特性,充分性、适当性,注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性,充分性证据的充分性是对证据数量的要求。鉴证对象信息存在重大错,苗美华审计从业基础稿,9-6,某小规模粮食加工企业，产品销售主要面向个体商贩。审计分析认为销售不开发票的可能性很大，造成收入被低估、税费被少计的错报风险高。因此，对主营业务收入的发生审计需要（）的审计证据。对于主营业务收入完整性审计需要（）的审计证据。,A.,较多,B.,较少,C.,一样多,D.,无法确定,BA,根据审计证据的,充分性,要求，说明下列事项对审计证据,数量,的要求：,所有记录都有证据支持但,无法证明完整性,账证核对,不足,以验证是否存在少计（完整性）,苗美华审计从业基础稿9-6某小规模粮食加工企业，产品销售主要,是指审计证据对具体审计目标,有证明力（有用）,：,支持已,记录的事项或余额是正确的，或发现已记录的事项或余额是错报的,苗美华审计从业基础稿,9-6,审计证据的,适当性,相关性,收入,完整性,目标,发货单,发票,明细账,收入,发生,目标,发货单,发票,明细账,核对,核对,核对,核对,有无,少计,有无,多计,是指审计证据对具体审计目标有证明力（有用）：支持已记录的事项,苗美华审计从业基础稿,9-6,再举一例,盘点现金获取的证据对截止日现金的,存在性、完整性,有证明力，但对所有权不具有证明力,￥,2000.00,￥,1983.33,￥,2803.98,苗美华审计从业基础稿9-6再举一例盘点现金获取的证据对截止日,在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑,(p55),：,特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。,针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。,只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,苗美华审计从业基础稿,9-6,如何考虑,在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑(p55)：特,苗美华审计从业基础稿,9-6,盘点,现金获取的证据对截止日现金的存在性、完整性有证明力，但对所有权不具有证明力,特定的审计程序可能,只为某些认定,提供相关的审计证据，而与其他认定无关。,苗美华审计从业基础稿9-6盘点现金获取的证据对截止日现金的存,苗美华审计从业基础稿,9-6,针对同一项认定可以,从不同来源,获取审计证据或,获取不同性质,的审计证据。,期末余额的,存在,认定，可以,函询,对方单位认证,或,通过下年度账簿的收回记录证明是否存在,苗美华审计从业基础稿9-6针对同一项认定可以从不同来源获取审,苗美华审计从业基础稿,9-6,只与,特定认定相关,的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,期末余额的,权力,认定，可以,函询,对方单位确认该项债权，但不能证明,计价,的准确性（不能确认净值的正确性）,苗美华审计从业基础稿9-6只与特定认定相关的审计证据并不能替,苗美华审计从业基础稿,9-6,请分析,：针对原材料,期末结存,的认定,相关,的审计证据是什么？,存在,完整,权利,计价,？,苗美华审计从业基础稿9-6请分析：针对原材料期末结存的认定相,苗美华审计从业基础稿,9-6,经盘点确认,A,材料的,实存量,是,2000kg,（存在性）；确属华星公司所有（权利）；没有当期未入账的验收单（完整性）；,了解到期末材料计价,按加权平均法,。结存材料的金额重新计算应该是：,加权平均单价,=,（,365000.00+155116.00+170820.00,）,/,（,5000+2000+2000,）,=690936.00/9000=76.77,期末,A,材料的结存金额,=200076.77=153540.00,发出材料的成本,=,（,365000.00+155116.00+170820.00,）,-153540.00=537396.00,从对期末结存材料的认定审查中看出，即使经,盘点,确认了期末账簿记录的结存量是存在的，并不能直接认定金额的正确。经过审计,重新计算,，确认该结存量的材料的计价是否错计,存在但金额计价错了,原理：只与,特定认定相关,的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,苗美华审计从业基础稿9-6经盘点确认A材料的实存量是2000,从,外部,独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。,内部控制有效,时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。,直接获取,的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。,以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据,比口头形式,的审计证据更可靠。,从,原件,获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,苗美华审计从业基础稿,9-6,审计证据的适当性,可靠性,审计证据的可信程度，取决于证据的,来源,(,内部、外部,),和,性质,（实物、询问、书面记录的等）及,具体环境,（单位的控制情况）,从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可,苗美华审计从业基础稿,9-6,（,1,）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。,（,2,）销货发票比产品出库单可靠。这是因为销货发票在外部流转，并获得公司以外的机构或个人承认。,（,3,）领料单与产品成本计算单可靠。这是因为领料单预先被连续编号并经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算单只在会计部门内部流转。,注册会计师在对,F,公司,2010,年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，为什么？,（,1,）收料单与购货发票； （,2,）销货发票与产品出库单；（,3,）领料单与材料成本计算单；（,4,）工资分配表与工资结算单；（,5,）存货盘点表与存货监盘记录；（,6,）银行询证函回函与客户提交的银行对账单,苗美华审计从业基础稿9-6（1）购货发票比收料单可靠。这是因,苗美华审计从业基础稿,9-6,（,4,）,工资结算单比工资分配表可靠,。这是因为工资发放单须经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（,5,）,存货监盘记录比存货盘点表可靠,。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（,6,）,银行询证函回函比客户提交的银行对账单可靠,。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而客户提交的银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,从上述比较中学会分析的理由,苗美华审计从业基础稿9-6（4）工资结算单比工资分配表可靠。,苗美华审计从业基础稿,9-6,（,09,年注会考题）,A,注册会计师负责对甲公司,207,年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，,A,注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。,1,在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。,A,甲公司连续编号的采购订单,B,甲公司编制的成本分配计算表,C,甲公司提供的银行对账单,D,甲公司管理层提供的声明书,参考答案：,C,答案解析：,ABD,是属于来自于企业内部的证据，而,C,是来源于外部的证据。,请 判 断,苗美华审计从业基础稿9-6（09年注会考题）A注册会计师负责,（,1,）对文件记录真伪的考虑,审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。,如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。（职业谨慎态度要求）,苗美华审计从业基础稿,9-6,注意：评价充分性和适当性时的特殊考虑,（1）对文件记录真伪的考虑苗美华审计从业基础稿9-6注意：评,（,2,）使用被审计单位生成信息的考虑：如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据,（,3,）证据相互矛盾的考虑：如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序,（,4,）获取审计证据时对成本的考虑：注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,苗美华审计从业基础稿,9-6,（2）使用被审计单位生成信息的考虑：如果在实施审计程序时使用,苗美华审计选修,学习任务,完成,针对交易的认定获取的,相关,审计证据包括：,针对余额的认定获取的,相关,审计证据包括：,请说明,苗美华审计选修学习任务完成针对交易的认定获取的相关审计证据包,二、,从动态的角度获取和评价审计证据,如何获取审计证据（准则规定）,苗美华审计从业基础稿,9-6,1.,检查记录或文件,2.,检查有形资产,3.,观察,4.,询问,5.,函证,6.,重新计算,7.,重新执行,8.,分析程序,掌握,8,种程序的具体操作,风险评估,控制测试,实质性程序,二、从动态的角度获取和评价审计证据 ,苗美华审计从业基础稿,9-6,1.,检查记录或文件,检 查,审 阅,核 对,顺 查 法,逆 查 法,苗美华审计从业基础稿9-61.检查记录或文件检 查审,原始凭证,自 制,原始凭证,外 来,原始凭证,采购订单、验收单、付款凭证（如支票存根）、,领料单、发出材料汇总表、产品出库单、销货清单、,产品销售成本计算单、销货发票（记账联）、,收款收据（记账联）、进账单、工资结算单、,工资费用计算分配表、盘点表、固定资产折旧计算表、,应交税费计算表、利润分配表等等,采购发票（发票联）、接受劳务发票（发票联）、,收款收据（交款凭证，不做报销凭证）、收账通知,各项专项收款收据（各项财政、事业单位专项收费凭证）,对外捐赠有关机构的证明等等,增值税专用发票、增值税普通发票、商品销售统一发票（普通发票）等,交通运输业发票、建筑业、文化体育业、邮政、通信、服务业（普通发票或定额发票）等等,苗美华审计从业基础稿,9-6,原始凭证自 制外 来采购订单、验收单、付款凭证（如支票存根）,审阅,原始凭证应注意的方面,外观形式,：,合法凭证种类的式样、印章,内容的完整性,：,抬头、日期、经济业务内容、金额、凭证应履行的手续,凭证的联次、字迹是否清晰、是否被改动,等,苗美华审计从业基础稿,9-6,第二联 客户留存,收款收据,20,1,年,12,月,31,日,1.,单据不合法；,2.,没有经手人、验收、审批手续,;,3.,大额现金支付,现金付讫,什么情况下开具的收据也是合法的凭证,?,目的,：发现可能存在错计的方面,审阅原始凭证应注意的方面外观形式：合法凭证种类的式样、印章,苗美华审计从业基础稿,9-6,看看这张凭证哪里有问题？,苗美华审计从业基础稿9-6看看这张凭证哪里有问题？,苗美华审计从业基础稿,9-6,审阅,记账凭证应注意的方面,摘要与账户对应关系是否一致,账户对应关系是否合理,借贷金额是否一致,记账凭证应履行的手续是否齐备,有无附原始凭证,目的,：发现可能存在错计的方面,1.,摘要与账户对应关系不正常；,2.,库存现金支出大,3.,分工不合理,苗美华审计从业基础稿9-6审阅记账凭证应注意的方面摘要与账,苗美华审计从业基础稿,9-6,看看,这张,记账凭证主要存在的问题,是什么？,你对此有何怀疑？,虚构销售,苗美华审计从业基础稿9-6看看这张记账凭证主要存在的问题是什,苗美华审计从业基础稿,9-6,审阅,账簿记录应注意的方面,记账日期,有无凭证号,摘要内容是否属于该账户核算内容,经济业务的发生与借贷金额的关系是否一致,余额的方向是否正常,目的,：发现可能存在错计的方面,苗美华审计从业基础稿9-6审阅账簿记录应注意的方面记账日期,苗美华审计从业基础稿,9-6,审阅账簿记录：凭证号、,摘要,、发生额、余额,A,材料销售属于“其它业务收入”,苗美华审计从业基础稿9-6审阅账簿记录：凭证号、摘要、发生,苗美华审计从业基础稿,9-6,审阅账簿记录：凭证号、,摘要、发生额,、,余额,13,1.,为什么不采取转账支付？,2.,为什么出现贷方余额？,苗美华审计从业基础稿9-6审阅账簿记录：凭证号、摘要、发生,苗美华审计从业基础稿,9-6,请审阅，你认为可能存在的错报是什么性质？,虚假负债，收入少计、费用少计、损益不实,这些业务是“其他应付款” 的发生和偿还吗？,苗美华审计从业基础稿9-6请审阅，你认为可能存在的错报是什么,苗美华审计从业基础稿,9-6,发生经济活动（采购材料、销售产品等）,取得、审核原始凭证,编制记账凭证（对发生的经济活动,确认账户、对应关系及金额,）,登记明细账,登记日记账,登记总账,财,产,清,查,试算平衡,利,润,表,利,润,表,资,产,负,债,表,从财务报报表的形成过程理解,核对法,苗美华审计从业基础稿9-6发生经济活动（采购材料、销售产品等,苗美华审计从业基础稿,9-6,可供,核对,的资料种类及核对内容：,原始凭证与原始凭证之间的核对,：根据业务不同，如结算付款凭证与报销发票核对；进账单与销货发票、销货发票与出库凭证核对、领料单与领料汇总表核对等；,原始凭证与记账凭证之间证证核对,：记账凭证的摘要是否与原始凭证的业务一致，账户是否合理，金额是否相等，所附凭证张数是否一致；,记账凭证与记账凭证汇总表之间证证核对,：科目、借贷金额是否一致,总账与记账凭证汇总表、明细账、日记账与记账凭证及所附原始凭证之间账证核对,：科目、内容、金额是否一致；,总账与明细账、日记账之间账账核对：,发生额、余额是否一致,会计报表项目内容与编报要求的账簿金额账表核对,：是否一致,其它资料之间的核对,：账实核对、账单核对、合同与单据核对等,证证核对,账证、账账、账表核对,苗美华审计从业基础稿9-6可供核对的资料种类及核对内容：原,苗美华审计从业基础稿,9-6,附,7,张柜组销货汇总表略,1,楼款台销售日报表,现金收讫,收银行通知,附现金缴款单,1,张略,核对法案例分析一,:,原始凭证之间的核对,与记账凭证之间的核对,苗美华审计从业基础稿9-6附7张柜组销货汇总表略1楼款台销,苗美华审计从业基础稿,9-6,1.,银行存款漏计银联卡销售,6320.50,2.,酒水组收入少计,6320.50,3.,应交税费正确,根据原始凭证确认的账户、金额对吧？,苗美华审计从业基础稿9-6根据原始凭证确认的账户、金额对吧？,苗美华审计从业基础稿,9-6,核对法案例分析二,:,账证核对,苗美华审计从业基础稿9-6核对法案例分析二:账证核对,苗美华审计从业基础稿,9-6,1,、查,95,号记账凭证，附单据,1,张：,借：管理费用,修理费,12200,贷：库存现金,12200,记账凭证与原始凭证核对,:,摘要,支付,设备拆卸费,2,、审计查该设备已于,12,月,13,日,27,号,凭证报废转销，,无原始凭证,：,借：营业外支出,8000,累计折旧,323000,贷：固定资产,331000,摘要,设备报废,原始凭证核对,3,、你对该固定资产报废业务的事实有何怀疑？,苗美华审计从业基础稿9-6记账凭证与原始凭证核对:摘要2、审,苗美华审计从业基础稿,9-6,领,款,单,20,1,年,12,月,10日,领,款事由：,设备拆卸费,金额（大写）：,壹万贰仟贰佰,元整,￥,12200.00,审核：李明 领款人：董琳,现金付讫,请问合法凭证种类应该是哪种单据？什么情况下可以用下列单据？,经询问了解到该设备出售款,30000,元，隐瞒私存，对该项设备处置，审计对事实确认的,错报,，建议调整：,借：其他应收款,30000,贷：管理费用,12200,营业外支出,8000,营业外收入,9800,第,95,号记账凭证所附原始凭证,苗美华审计从业基础稿9-6现金付讫请问合法凭证种类应该是哪种,苗美华审计从业基础稿,9-6,2.,检查有形资产,检 查,监盘,观察,确定实物资产的实有量，为存在性,认定提供可靠审计证据，对完整性,、权力、计价的认定可能需要其他程序,主要适用于存货和现金，也适用于,有价证券、应收票据、固定资产等,对不同有形资产的检查，具体程序要求不同，将结合具体项目审计中详细介绍。,审计准则,1131,号,-,存货监盘,苗美华审计从业基础稿9-62.检查有形资产检 查监盘观察,苗美华审计从业基础稿,9-6,审计人员,2013,年,1,月,10,日对山东华兴科技开发公司,2012,年,度存货审计，实施了监盘 ，并进行账实核对，完成下表,截止日应存量,=,盘点日存量,+,截止日至盘点日发出量,-,收入量,盘点日在截止日之后,监盘一,注意工作流程：目标账实核对,直接对？,苗美华审计从业基础稿9-6 审计人员2013年1月10 日对,盘点日在截止日之前审计调节,苗美华审计从业基础稿,9-6,2012.12.25,截止日应存量,=,盘点日存量,+,截止日至盘点收入日量,-,发出量,监盘二,盘点日在截止日之前审计调节苗美华审计从业基础稿9-62012,苗美华审计从业基础稿,9-6,3.,观察：,察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，用于对发生、完整性、计价、截至认定获取相关的审计证据，但应注意其真实性。,4.,询问,：,以书面或口头方式，向被审计单位内外部知情人员获取信息，并对答复进行评价的过程。对许多认定都具有证明力，但不够可靠。,5.,函证：,通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。对存在、权力和义务认定具有证明力。,审计准则,1312,号,-,函证,规定,银行存款、借款、应收账款余额实施函证,是必需的程序。,苗美华审计从业基础稿9-63.观察：察看相关人员正在从事的活,苗美华审计从业基础稿,9-6,对银行存款的询证,：函证（去银行）、对银行存款余额调节表检查（不合理未达账项调整）,针对不同的开户行、账户,苗美华审计从业基础稿9-6对银行存款的询证：函证（去银行）、,苗美华审计从业基础稿,9-6,积极式,苗美华审计从业基础稿9-6积极式,苗美华审计从业基础稿,9-6,对应收（付）账款的函证,：选择对象、采取积极式或消极式、程序如下,苗美华审计从业基础稿9-6对应收（付）账款的函证：选择对象、,苗美华审计从业基础稿,9-6,6.,重新计算（数据）,1.,原始凭证,中有计算关系的项目重新计算,2.,记账凭证,中借贷合计的金额重新计算,3.,对有借贷发生额记录的,账簿,，重新计算发生额合计；重新计算余额；数量金额式账簿记录，重新计算金额,4.,对,财务报表,中的有关项目重新计算,5.,对,其他资料,有计算关系的项目金额重新计算，如纳税申报表、计划、合同等,通过重新计算，可以直接发现有关资料的错报及对财务报表的影响,苗美华审计从业基础稿9-66.重新计算（数据）1.原始凭证中,苗美华审计从业基础稿,9-6,请说明下列账簿,重新计算,的工作内容,苗美华审计从业基础稿9-6请说明下列账簿重新计算的工作内容,苗美华审计从业基础稿,9-6,7.,重新执行：,注册会计师将被审计单位已执行过的工作按规定的程序重新做一遍，根据审计执行的结果与被审计单位的核对，确定内控的有效性，,也可以直接作为有关项目是否存在错报的证据,不同于重新计算,苗美华审计从业基础稿9-67.重新执行：注册会计师将被审计单,苗美华审计从业基础稿,9-6,案例理解：重新执行,如果审计认为,工作量法,计算能更恰当反映折旧，预计行使,30,万公里，本年度实际,15,万，重新执行计算折旧额？,苗美华审计从业基础稿9-6案例理解：重新执行如果审计认为工作,苗美华审计从业基础稿,9-6,8.,分析程序：,注册会计师通过研究,不同财务数据,之间以及,财务数据与非财务数据之间,的内在关系，对财务信息做出评价。还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,重点掌握,同一指标不同期间增减额、增减率比较方法,在审计不同阶段都有应用,苗美华审计从业基础稿9-68.分析程序：注册会计师通过研究不,1.,检查记录或文件,2.,检查有形资产,3.,观察,4.,询问,5.,函证,6.,重新计算,7.,重新执行,8.,分析程序,苗美华审计从业基础稿,9-6,获取审计证据的审计程序（准则规定）,风险评估,控制测试,实质性程序,多种方法综合应用,1.检查记录或文件苗美华审计从业基础稿9-6获取审计证据的审,学习任务完成,特别提示,（,2,）牢记的关键术语：审计证据、审计证据的特性、审计证据相关性的要求、审计证据可靠性的标准、获取审计证据的程序、检查记录或文件的技术、检查有形资产的技术、询问、函证、重新计算的技术、重新执行的技术、分析程序的技术。,苗美华审计从业基础稿,9-6,小组学习,对山东爱家科技,的凭证、账簿检查，身临其境训练检查、重新计算、重新执行、函证、监盘等获取审计证据的方法，有针对性体验,8,种审计程序的应用,学习任务完成特别提示苗美华审计从业基础稿9-6小组学习对山,苗美华审计从业基础稿,9-6,3.,将,账簿,记录与记账凭证,、,原始凭证汇总表,核对：,1,审阅每一张原始凭证，审阅记账凭证，审阅账簿记录，是否存在问题：,2,原始凭证之间核对,是否存在问题：,领料单手续齐全，都是本期的，如果没有发生其他领料，应以领料单确定本期发出材料的,数量,；审阅记账凭证没有疑点；审阅,账簿,发现期末,计价,可能不符合要求,领料单与领料汇总表不符，,发现甲产品生产用,B,材料的数量不符，少计,2000,（,20000-18000,）；,一致，没有错计,；,项目训练,任务一 掌握获取审计证据的审计程序，确认原材料发出和结存的金额。,苗美华审计从业基础稿9-63.将账簿记录与记账凭证、原始凭证,苗美华审计从业基础稿,9-6,B,材料的加权平均单价,=,（,207000+147000+285000,）,/,（,15000+10500+20000,）,=639000/45500=14.04,原材料发出汇总表,建议调整：,借：生产成本,34800,制造费用,240,管理费用,324,贷：原材料,35364,4.,重新计算发出材料的成本：,苗美华审计从业基础稿9-6B材料的加权平均单价=（20700,苗美华审计从业基础稿,9-6,任务二 审计监盘，完成下表,任务背景资料：审计人员,20X2,年,1,月,10,日,对山东华兴科技开发公司,20X1,年度存货审计，实施了监盘 ，并进行,账实,核对,存货监盘表,20,2,年,1,月,10,日,苗美华审计从业基础稿9-6任务二 审计监盘，完成下表,苗美华审计从业基础稿,9-6,任务三 办理银行函证,任务背景资料：中兴华会计师事务所审计人员对山东爱家科技有限公司,20 X 1,年度财务报表审计，按照审计准则要求，对,截止日银行存款实施询证,。被审计单位银行存款的记录如下。,苗美华审计从业基础稿9-6任务三 办理银行函证,苗美华审计从业基础稿,9-6,银行询证函,编号：,02,济南市历城区农村信用合作联社华山信用社,：,本公司聘请的,中兴华会计师事务所,正在对本公,司,20X1,年度财务报表,进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。下列信息出自本公司记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容；如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。回函请直接寄至的,中兴华会计师事务所,。,回函地址：北京市西城区阜外大街,1,号四川大厦东座,15,层 邮编：,100037,电话：,68364878,传真：,68348135,联系人：李伟,截至,20X1,年,12,月,31,日,，本公司与贵行相关的信息列示如下：,1,银行存款,除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。,注： “起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。,(,公司盖章）,202,年,1,月,8,日,苗美华审计从业基础稿9-6 银,苗美华审计从业基础稿,9-6,1. 信息证明无误。,（银行盖章）,20,2年1,月,8日,经办人：尹婉婉,2信息不符，请列明不符项目及具体内容（对于在本函前述第1项至第13项中漏列的其他重要信息，请列出详细资料）。,（银行盖章）,年 月 日,经办人：,济南市历城区农村信用合作联社,华山信用社,任务完成（,2,）取回（或收到登记）回函。,任务完成（,3,）根据回函结果，你对企业该账户银行存款的,存在性得出的结论,：该账户截止日余额存在,苗美华审计从业基础稿9-61. 信息证明无误。2信息不符，,苗美华审计从业基础稿,9-6,任务四 利用分析程序，比较发现可疑的差异项目。,任务背景资料：山东商苑商城有限责任公司201,年度,未经审计,的利润表。在审计计划阶段，对利润表项目进行,比较分析,，请完成下表。,请,先执行重新计算,，确认是否存在计算错误，再执行分析程序,苗美华审计从业基础稿9-6任务四 利用分析程序，比较发现可疑,苗美华审计从业基础稿,9-6,苗美华审计从业基础稿9-6,苗美华审计从业基础稿,9-6,海外实习日记（十）,工作的突破,不知不觉，两个月的时间就已经过去了。艰难的，快乐的，都教我成长。对于工作，也是越来越有心得。接触的越多，学到的越多，就更明白怎样做得有效率，做得有取舍。而完成一项任务的时间，是由多变少，再变多的过程：刚开始是不知道要怎样做，后来熟练了， 做得自然快，而到现在这个阶段，我开始学习想着为什么要这样做，哪些测试是不必要的，而哪些又是缺乏的。凭着已审过五家子公司的经验，在审我的第六间子公司时，我找到了突破口。,第六间公司也是我所遇到的公司中最复杂的一间，但仍然是小的房屋租赁公司，只是客户有二十家而已。所以，各种测试都稍显复杂。但最大的问题是，这间公司的银行贷款比较复杂。经手的银行有三间，而且贷款的存续期很长，大概是从九二年开始便一路续签下来，其间还本复息等的计算也是比较复杂。尤其是从今年的一月一日起，利息的计算方法发生了重大变化：某间银行的五组贷款开始全部启用，有的以单利预会全年利息，其后再复利计息；有的以银行基准利率上浮一定比例计息，有的按合同约定利息计算。这下，我就基本上不能参考去年的文件了，因为情况发生了重大变化。而根据准则的要求，必须以小于一年到期的，一年至五年到期的，大于五年到期的分别披露。这就要求我必须精确的计算出各时间段的贷款本息。的确是相当的复杂。,我参考了去年的一个类似的计算表。是用,Excel,编制了一个实际利率摊销表。但说实话，一开始根本就没太看懂。看着用,A3,纸算出的满满三大页纸，心里就发怵。于是便想放弃。去找,senior,请教，她看了五分钟，竟然也说没看懂，说是等她改天看懂了再给我讲怎么做。 结果隔天，她去培训了，一周时间都不在,这也变成了我不得不独立完成任务的直接原因。因为其他人也都在赶,deadline,大家不可能丢下自己的工作来帮我做，而我不能真的等到,senior,回来的那一天，那时候就来不及了，一定要在这周完成。于是我被迫拼命攻克这个难题，真是觉得心上压了块大石头，怎样才能顺利完成任务呢？站着想，坐着想，吃饭想，睡觉也想，死命回忆以前学过的东西，设计,Excel,公式，筹划怎么写工作底稿。,结果呢，当然是功夫不负有心人。在,senior,回来之前，我就将这间公司搞定了。这可是对我的工作能力的重大考验，竟然突破了,.,听着,senior,连连夸我聪明能干，真是,好开心！,经验共享,苗美华审计从业基础稿9-6海外实习日记（十）经验共享,财务报表审计中，,CPA,通过实质性程序发现被审计单位会计处理不符合会计准则、企业会计制度的要求时，需提出审计调整的建议。通过编制审计调整分录，逐笔记录已发现的错报，审计完成时进行汇总。,调整分录,中的借、贷会计科目，是错计项目的科目名称，调整分录中的金额，是审计建议改正的金额，借、贷是审计建议调整错计项目调整增减的方向。,苗美华审计从业基础稿,9-6,审计调整,财务报表审计中，CPA通过实质性程序发现被审计单位会计处理不,如：审计实施对下列凭证的审查，发现：,借：银行存款,117000.00,贷：预收账款,117000.00,（附出库单、发票、进账单）,经核对合同，确认为,直接收款销售,业务,苗美华审计从业基础稿,9-6,审计建议账项调整,：,借：预收账款,117000,贷：主营业务收入,100000,应交税费,17000,2,、审计发现：,借：银行存款,200000.00,贷：主营业务收入,200000.00,（附预收款收据、进账单）,建议调整,：,借：主营业务收入,200000,贷：预收账款,200000,确认错计项目、方向、金额，编制调整分录：,如：审计实施对下列凭证的审查，发现：苗美华审计从业基础稿9-,苗美华审计从业基础稿,9-6,审计建议调整,：,借：累计折旧,12540.67,贷：管理费用,12540.67,案例理解：重新执行,被审计单位本期计提折旧,：,借：管理费用,43128.00,贷：累计折旧,43128.00,苗美华审计从业基础稿9-6审计建议调整：案例理解：重新执行被,