职工薪酬岗位核算讲义课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,中级会计核算与报告,*,*,【教学目的和要求】,本章主要讲述职工薪酬岗位职责和核算任务，计算、发放和分配职工薪酬、养老保险费、非货币性福利、计提应付福利费和工会经费等费用；依法计提失业和医疗保险金，计提教育经费、工会经费等。要求学生了解职工薪酬岗位核算职责和核算任务，掌握职工薪酬的计算和核算方法。,2024/8/31,1,中级会计核算与报告,【教学目的和要求】2023/9/71中级会计核算与报告,【能力培养目标】,使学生具备胜任职工薪酬岗位工作的能力【教学重点】,职工薪酬的计算和核算方法,【教学难点】,辞退福利和个人所得税的计算方法,2024/8/31,2,中级会计核算与报告,【能力培养目标】2023/9/72中级会计核算与报告,任务一,职工薪酬岗位核算任务与流程,学习情境,1,职工薪酬岗位核算任务,学习情境,2,职工薪酬岗位业务流程,2024/8/31,3,中级会计核算与报告,任务一 职工薪酬岗位核算任务与流程学习情境1 职工薪酬,（一）薪酬制度的建立与完善,（二）薪金计算与管理,（三）考勤管理,（四）保险与福利,（五）劳动统计,（六）完成各项临时性工作,学习情境,1,职工薪酬岗位核算任务,2024/8/31,4,中级会计核算与报告,（一）薪酬制度的建立与完善学习情境1 职工薪酬岗位核算任,学习情境,2,职工薪酬岗位业务流程,一、工资发放,二、工资分配,三、福利性费用支出,在实务工作中，工资核算流程图,职工薪酬业务核算流程见,P203,图,5-1,2024/8/31,5,中级会计核算与报告,学习情境2 职工薪酬岗位业务流程 一、工资发放2023,任务二 职工薪酬的确认与分配,学习情境,1,职工薪酬的确认和计量,学习情境,2,职工薪酬的分配,学习情境,3,辞退福利的计算,学习情境,4,个人所得税的计算和代扣,2024/8/31,6,中级会计核算与报告,任务二 职工薪酬的确认与分配学习情境1 职工薪酬的,一、职工薪酬的构成,1,、职工工资、奖金、津贴和补贴；,2,、职工福利费,3,、社会保险费,4,、住房公积金,5,、工会经费和职工教育经费,6,、非货币性福利,7,、辞退福利,8,、股份支付,学习情境,1,职工薪酬的确认和计量,2024/8/31,7,中级会计核算与报告,一、职工薪酬的构成学习情境1 职工薪酬的确认和计量20,二、职工薪酬的确认和计量,（一）职工薪酬的确认原则,（,1,）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；,（,2,）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；,（,3,）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,2024/8/31,8,中级会计核算与报告,二、职工薪酬的确认和计量2023/9/78中级会计核算与报告,（二）职工薪酬的计量标准,1,货币性职工薪酬,计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,2.,非货币性职工薪酬,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,2024/8/31,9,中级会计核算与报告,（二）职工薪酬的计量标准2023/9/79中级会计核算与报告,3.,设置的账户“,应付职工薪酬,”,（,1,）核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。,（,2,）帐户性质：负债类帐户,（,3,）帐户结构：,贷方登记：应支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。,借方登记：实际支付员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。,期末余额在贷方：表示尚未支付的员工的各种货币性薪酬和非货币性薪酬。,（,4,） 明细账户设置：可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。,2024/8/31,10,中级会计核算与报告,3.设置的账户“应付职工薪酬”2023/9/710中级会计核,4.,应付职工薪酬的核算,（,1,）向银行提取现金：,借：库存现金,贷：银行存款,（,2,）发放工资，支付现金：,借：应付职工薪酬,工资,贷：库存现金,（,3,）代扣款项：,借：应付职工薪酬,工资,贷：其他应付款,职工房租,代垫医药费,2024/8/31,11,中级会计核算与报告,4.应付职工薪酬的核算2023/9/711中级会计核算与报告,【例,1,】甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额,500000,元，代扣职工房租,57000,元，企业代垫职工家属医药费,3000,元，实发工资,440000,元。甲企业的有关会计处理。,2024/8/31,12,中级会计核算与报告,【例1】甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总,5.,非货币性职工薪酬的核算,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,(1),决定发放非货币性福利,借：生产成本,基本生产成本,管理费用,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,(2),实际发放非货币性福利,借：应付职工薪酬,非货币性福利,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：库存商品,2024/8/31,13,中级会计核算与报告,5.非货币性职工薪酬的核算2023/9/713中级会计核算与,【例,2,】,B,公司是一家电视机生产企业，有职工,200,名，其中一线生产工人为,180,名，总部管理人员为,20,名。,2007,年,10,月，此公司决定以其生产的电视机作为福利发放给职工。该电视机单位成本为,2000,元，单位计税价格（公允价值）为,3000,元，适用的增值税税率为,17%,。公司的账务处理如下：,2024/8/31,14,中级会计核算与报告,【例2】B公司是一家电视机生产企业，有职工200名，其中一,(1),决定发放非货币性福利,借：生产成本,基本生产成本,631800,(,制造费用）,管理费用,70200,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,702000,(2),实际发放非货币性福利,借：应付职工薪酬,非货币性福利,702000,贷：主营业务收入,600000,应交税费,应交增值税（销项税额）,102000,借：主营业务成本,400000,贷：库存商品,400000,2024/8/31,15,中级会计核算与报告,(1)决定发放非货币性福利2023/9/715中级会计核算与,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,【例,3,】甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有,10,名，副总裁共有,2,名。假定每辆轿车月折旧额,8000,元，每套住房月租金为,3000,元。甲公司的账务处理如下：,2024/8/31,16,中级会计核算与报告,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对,（,1,）计提轿车折旧,借：应付职工薪酬,非货币性福利,8000,贷：累计折旧,8000,借：管理费用,8000,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,8000,（,2,）支付住房租金费用,借：应付职工薪酬,非货币性福利,3000,贷：银行存款,3000,借：管理费用,3000,贷：应付职工薪酬,非货币性福利,3000,2024/8/31,17,中级会计核算与报告,（1）计提轿车折旧2023/9/717中级会计核算与报告,【练习,1,】,A,公司是一家电视机生产企业，有职工,800,名，其中一线生产工人为,780,名，总部管理人员为,20,名。,2009,年,1,月，此公司决定以其生产的电视机作为福利发放给职工。该电视机单位成本为,2000,元，单位计税价格（公允价值）为,2500,元，适用的增值税税率为,17%,。,【练习,2,】,甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有,20,名，副总裁共有,6,名。假定每辆轿车月折旧额,3000,元，每套住房月租金为,1000,元。,2024/8/31,18,中级会计核算与报告,【练习1】A公司是一家电视机生产企业，有职工800名，其中,学习情境,2,职工薪酬的分配,一、职工工资的分配,企业应当在职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理：,1.,应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。,2.,应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。,3.,除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,2024/8/31,19,中级会计核算与报告,学习情境2 职工薪酬的分配一、职工工资的分配,借：生产成本,基本生产成本（基本车间生产工人工资）,辅助生产成本（辅助车间工人的工资）,制造费用 （基本车间管理人员工资）,研发支出 （无形资产研发人员工资）,管理费用 （企业管理人员工资）,在建工程 （专项工程人员工资）,销售费用 （独立销售机构人员工资）,贷：应付职工薪酬,工资,2024/8/31,20,中级会计核算与报告,借：生产成本基本生产成本（基本车间生产工人工资）202,【例,4,】甲公司发生工资薪酬情况为：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为,50000,元，车间管理人员职工薪酬费用,20000,元，辅助生产车间职工薪酬费用,25000,元，行政管理部门人员职工薪酬费用,20000,元。在建工程人员的工资,5000,元，费用分配处理为：,2024/8/31,21,中级会计核算与报告,【例4】甲公司发生工资薪酬情况为：基本生产车间生产甲产品发,二、职工住房公积金和社会保险金的分配,企业为职工缴纳的“五险一金”，应当按照职工所在岗位进行分配。,借：生产成本,基本生产成本（基本车间生产工人五险一金）,辅助生产成本（辅助车间工人的五险一金）,制造费用 （基本车间管理人员五险一金）,研发支出 （无形资产研发人员五险一金）,管理费用 （企业管理人员五险一金）,在建工程 （专项工程人员五险一金）,销售费用 （独立销售机构人员五险一金）,贷：应付职工薪酬,保险费,住房公积金,2024/8/31,22,中级会计核算与报告,二、职工住房公积金和社会保险金的分配2023/9/722中级,【例,5,】甲公司按照工资薪酬,10%,的比例缴存住房公积金，具体为：基本生产车间生产甲产品发生住房公积金费用为,5000,元，车间管理人员住房公积金费用,2000,元，为试制专利产品发生住房公积金费用,4000,元，行政管理部门人员住房公积金费用,3000,元。费用分配处理为：,借：生产成本,基本生产成本（甲产品）,5000,制造费用,2000,研发支出,4000,管理费用,3000,贷：应付职工薪酬,住房公积金,14000,缴存时，代扣应由职工承担的,10%,一并处理为：,借：应付职工薪酬,住房公积金,14000,应付职工薪酬,工资,14000,贷：银行存款,28000,2024/8/31,23,中级会计核算与报告,【例5】甲公司按照工资薪酬10%的比例缴存住房公积金，具体,三、职工福利费、工会经费、职工教育经费的核算,1.,工会经费,中华人民共和国工会法,规定，企业应该按照工资总额的,2%,向工会组织拨交工会经费。企业在进行每个月的会计核算时，应该按照工资薪金总额的,2%,计提工会经费，并拨交工会组织。帐务处理为：,A,、按照,2%,计提工会经费时,借：管理费用,制造费用等,贷：应付职工薪酬,工会经费,B,、向工会组织拨交工会经费时,借：应付职工薪酬,工会经费,贷：银行存款,2024/8/31,24,中级会计核算与报告,三、职工福利费、工会经费、职工教育经费的核算2023/9/7,2,职工福利费、职工教育经费,企业所得税法实施条例,对职工福利费、职工教育经费的税前扣除是这样规定的：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额,14,的部分，准予扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额,2.5,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,因此，核算职工福利费、职工教育经费时，据实列支按照,企业会计准则,职工薪酬,以及,企业所得税法实施条例,规定，据实列支实际发生的职工福利费、职工教育经费。即：,计提（分配）费用时,借：管理费用,制造费用,贷：应付职工薪酬,职工福利费,职工教育经费,实际发生费用时,借：应付职工薪酬,职工福利费,职工教育经费,贷：银行存款,库存现金,2024/8/31,25,中级会计核算与报告,2 职工福利费、职工教育经费2023/9/725中级,【例,6,】正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为,17,，,2008,年,6,月份有关职工薪酬业务如下：,当月应发工资,200,万元，其中：生产部门直接生产人员工资,100,万元，生产部门管理人员工资,20,万元；公司管理部门人员工资,36,万元；公司专设销售机构人员工资,10,万元；建造厂房人员工资,22,万元；内部开发存货管理系统人员工资,12,万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。,按照规定，公司分别按照职工工资总额的,10%,、,12%,、,2%,和,10.5%,计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的,2%,和,1.5%,计提工会经费和职工教育经费；企业预计,2008,年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的,2%,2024/8/31,26,中级会计核算与报告,【例6】正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17,借：生产成本,基本生产车间（,A,产品）,100,制造费用,20,管理费用,36,销售费用,10,在建工程,22,研发支出,资本化支出,12,贷：应付职工薪酬,工资,200,2024/8/31,27,中级会计核算与报告,借：生产成本基本生产车间（A产品）100 2023/,借：生产成本,基本生产车间（,A,产品）,2,制造费用,0.4,管理费用,0.72,销售费用,0.2,在建工程,0.44,研发支出,资本化支出,0.24,贷：应付职工薪酬,福利费,4,2024/8/31,28,中级会计核算与报告,借：生产成本基本生产车间（A产品）2 2023/9/7,借：生产成本,基本生产车间（,A,产品）,24,制造费用,4.8,管理费用,8.64,销售费用,2.4,在建工程,5.28,研发支出,资本化支出,2.88,贷：应付职工薪酬,社会保险费,48,2024/8/31,29,中级会计核算与报告,借：生产成本基本生产车间（A产品）24 2023/9/,借：生产成本,基本生产车间（,A,产品）,10.5,制造费用,2.1,管理费用,3.78,销售费用,1.05,在建工程,2.31,研发支出,资本化支出,1.26,贷：应付职工薪酬,住房公积金,21,2024/8/31,30,中级会计核算与报告,借：生产成本基本生产车间（A产品） 10.5 202,借：生产成本,基本生产车间（,A,产品）,2,制造费用,0.4,管理费用,0.72,销售费用,0.2,在建工程,0.44,研发支出,资本化支出,0.24,贷：应付职工薪酬,工会经费,4,2024/8/31,31,中级会计核算与报告,借：生产成本基本生产车间（A产品）2 2023/9/7,借：生产成本,基本生产车间（,A,产品）,1.5,制造费用,0.3,管理费用,0.54,销售费用,0.15,在建工程,0.33,研发支出,资本化支出,0.18,贷：应付职工薪酬,职工教育经费,3,2024/8/31,32,中级会计核算与报告,借：生产成本基本生产车间（A产品）1.5 2023/9,借：生产成本,140 100+100,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,制造费用,28 20+20,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,管理费用,50.4 36+36,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,销售费用,14 10+10,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,在建工程,30.8 22+22,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,研发支出,资本化支出,16.8,12+12,（,10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%,）,贷：应付职工薪酬,工资,200,职工福利,4,（,2002%,）,社会保险费,48 200,（,10%+12%+2%,）,住房公积金,21,（,20010.5%,）,工会经费,4,（,2002%,）,职工教育经费,3,（,2001.5%,）,2024/8/31,33,中级会计核算与报告,借：生产成本140 100+100（10%+12%+2,学习情境,3,辞退福利的计算,辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的,预计负债,，同时计入当期,管理费用,。,1,企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。,2,企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。正式的辞退计划或建议应当经过批准。,2024/8/31,34,中级会计核算与报告,学习情境3 辞退福利的计算辞退福利同时满足下列条件的，,企业应当根据本准则和,企业会计准则第,13,号,或有事项,的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。,账务处理如下：,借：管理费用,贷：应付职工薪酬,辞退福利,2024/8/31,35,中级会计核算与报告,企业应当根据本准则和企业会计准则第13 号或有事项,见教材【例,5-6,】,2024/8/31,36,中级会计核算与报告,见教材【例5-6】2023/9/736中级会计核算与报告,学习情景,4,个人所得税的计算和代扣,一、 应纳税所得额的确定,（一）一般规定,工资薪金所得，以每月收入额减除,2000,元后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：,应纳税所得额月工资、薪金收入,2000,元,2024/8/31,37,中级会计核算与报告,学习情景4 个人所得税的计算和代扣 一、 应纳税所得额的,（二）附加减除费用,对在,中国境内无住所,而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用。,应纳税所得额月工资薪金收入,2000,元,3200,元,允许扣除,2000,元费用的基础上再扣除附加减除费用,3200,元的人员包括,5,种情况（见教材）,2024/8/31,38,中级会计核算与报告,（二）附加减除费用2023/9/738中级会计核算与报告,二、 应纳所得税税额的计算,工资薪金所得应纳税额的计算公式是：,应纳税额应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,(,每月收入,2000,元或,5200,元,),适用税率速算扣除数,个人所得税税率表见教材,P210,2024/8/31,39,中级会计核算与报告,二、 应纳所得税税额的计算2023/9/739中级会计核算与,【例,7,】某纳税人,2009,年,3,月工资为,5215,元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。,（,1,）应纳税所得额,5125,2000,3125,（元）,（,2,）应纳税额,312515,125,343.75,（元）,【例,8,】某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），,2009,年,2,月取得由该企业发放的工资收入,18000,元人民币。计算其应纳个人所得税税额。,（,1,）应纳税所得额,18000,（,2000,3200,）,12800,（元）,（,2,）应纳税额,1280020% -375=2185(,元）,2024/8/31,40,中级会计核算与报告,【例7】某纳税人2009年3月工资为5215元，该纳税人不,三个人所得税的代扣,企业为职工代扣代缴个人所得税通常有两种情况：,1,、职工自己承担个人所得税，企业只负责扣缴义。,2,、企业既承担税款，又负责扣缴义务。,代扣个人所得税时,借：应付职工薪酬,贷：应交税费,代扣代缴个人所得税,缴纳个人所得税时,借：应交税费,代扣代缴个人所得税,贷：库存现金或银行存款,2024/8/31,41,中级会计核算与报告,三个人所得税的代扣2023/9/741中级会计核算与报告,见教材【例,5-9,】,【例,5-10,】,2024/8/31,42,中级会计核算与报告,见教材【例5-9】2023/9/742中级会计核算与报告,