审计目标与审计范围

第五章 审计目标与审计范围 一、本章近年考题分析 年份单选多选判断简答综合合计数量分值数量分值数量分值数量分值数量分值数量分值02 1 1 2 3.0 1 1.5 1 6 5 11.501 1 0.5 1 3 2 3.500 2 2.0 1 0.5 3 2.5 l(一)单项选择题1甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表中存在的错误认定是( )。 (2002年) A总体合理性 B估价或分摊 C存在或发生 D完整性答案C解析一般将X年度的业务列入Y年度的会计报表，将使X年度的会计报表不完整(违反完整性认定)，并使Y年度的会计报表不真实(违反存在或发生认定)。 2管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是( )。 (2001年)A存在或发生 B权利和义务 巴表达和披露 D估价或分摊答案D解析存货周转率=主营业务成本秤均存货，主要是衡量企业的“销售能力”和“存货是否积压”，这些均为估价与分摊所涉及的方面 (二)多项选择题1签署审计业务约定书之前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括( )。 (2002年)A执行同类审计业务的经验 B重要性和审计风险C独立性 D能否保持应有的职业谨慎答案A C D 解析签约前评价事务所自身的胜任能力应从三个方面进行，即评价(事务所)执行审计的能力(A)、独立性(C)和能否保持应有的职业谨慎(D)。 2如果根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务A， 高效优质地为被审计单位服务 B， 按照约定时间完成审计业务，出具审计报告C， 对在执业过程中获悉的商业秘密保密 D，确保审计收费的合理性(答案)B C (解析1事务所在约定书中明确承诺的义务只有B、C两项。此外，按常理，收费通常不被看做义务(相比而言，看做权利更切贴)，不选D 3注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有( )。 (2000年) A，存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确 B当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值 C，年末采购、销售截止是恰当的 D存货项目余额与其各相关总账余额计数一致 (答案)A C D (解析)A属于估价目标，C属于截止目标，D属于机械准确性目标，而“估价”、“截止”、“机械准确性”均与“估价或分摊”认定相对应。B的提法违反了“历史成本”原则。事实上，当存货成本高于可变现净值时，被审计单位应计提跌价损失准备，但当存货成本低于可变现净值时，由于历史成本原则所限，企业不可像B那样自行“涨价” 4，注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记人账进行审计时，常用的控制测试程序有( )。 (2000年) A，检查发运凭证连续编号的完整性 B，检查赊销业务是否经过授权批准 C，检查销售发票连续编号的完整性 D观察已经寄出的对账单的完整性 (答案)A C (解析)A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致人账不完整o B明显属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于人账的完整性目标的测试 (三)判断题 1，由于执业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。 ( )(2002年) 2，实施1999年度主营业务收人的截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。 ( )(2000年) (答案)X (解析)以销售发票为起点对主营业务收入进行截止测试，的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估(而非高估)营业收入的问题。防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点 (四)简答题 1，XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，派L注册会计师担任该审计的项目外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求： 假定表53中的具体审计目标已经被l注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?根据表52列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项；并将选择结果的编号填人表53中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。 会计报表认定 审计程序(1)完整性(2)存在或发生(3)表达和披露(4)权利和义务(5)估价或分摊(6)检查现行销售价目表(7)审阅会计报表(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和购货发票(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库(11)测试直接人工费用的合理性表52 会计报表认定 具体审计目标审计程序 公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货的丰要类别和计价基础已在会计报表中恰当披露 表53 表表表表表表53 会计报表认定 具体审计目标审计程序(4)权利和义务(1)完整性(5)估价或分摊(5)估价或分摊(3)表达和披露公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货的丰要类别和计价基础已在会计报表中恰当披露（9）（8）（6）（11）（7）答案表54 2表55列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。管理当局认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在表56的适当位置填列： (1)与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局的认定(3分)； (2)与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母(4分)。 一般审计目标 应收账款相关审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类A应收账款以其账面价值在资产负债表内列示B应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报C年末销售截止是恰当的D应收账款已恰当地按客户名称予以分类E应收账款总账余额与各明细账余额合计一致F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计人应收账款G所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备H资产负债表目，所有已记录的应收账款都存在I所有大额应收账款已通过函证和其他程序证实属于公司表55 一般审计目标对应的认定一般审计目标对应的认定总体合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截止机械准确性 分类 披露 表56 一般审计目标对应的认定一般审计目标对应的认定总体合理性 真实性 完整性 所有权 估价 -存在或发生完整性权利与义务估价与分摊截止机械准确性 分类 披露 估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露答案表57(2)答案 见第十章简答题。 二、本章复习提示及重要考点(一)本章复习提示 在历年考试中，本章是考分较高并且较稳定的重要章节(平均接近6分)o从题型上看，客观题题量适度，难度适中；简答题频繁出现，难度较低；综合题广泛涉及，难度一般。本章是注册会计师审计理论与方法的基础，在整个审计课程中占有十分重要的地位，特别是有关管理当局对会计报表认定的理论，几乎代表了注册会计师审计的纲领和思路，它不仅与审计的其他理论基础(如审计证据等)有着广泛的联系，而且在审计实务部分得以充分的体现。以下是我们所建议的复习重点。 1结合第一章有关西方注册会计师审计产生与发展的情况介绍，了解审计目标的演变，了解当今我国注册会计师审计的总目标及其原因和背景。了解审计目标的层次、体系以及各层目标之间的关系。 2联系实际问题，结合具体的会计报表项目，掌握被审计单位管理当局对会计报表的各种认定，特别是明确会计报表重要项目的管理当局认定、一般审计目标、项目审计目标，以及对应的审计程序和审计证据之间的关系(*)。 3，熟练记忆注册会计师对各会计报表项目的一般审计目标与管理当局认定之间的关系(*)，结合具体项目，确认并准确分辨与给定的项目目标相对应的一般审计目标(*)。 4了解审计业务约定书的概念、性质与作用。重点了解会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作(*)，特别是对被审计单位基本情况进行初步了解的内容。 5重点了解并框架性地记忆审计业务约定书的内容，能够指出给定的业务约定书中存在的错误、遗漏，并能予以更正(*)。 6了解确定会计报表审计范围的两个要素，即会计报表与审计意见，以及教材就每个要素所做的展开说明。 (二)本章重要考点 1管理当局对会计报表认定的涵义(客观题)。2管理当局对主营业务收入项目的认定(客观题)。3管理当局对会计报表的认定、注册会计师的一般目标应收账款的项目目标之间的关系(客观题2001年简答题) 4管理当局对会计报表的认定、存货项目的目标、对存货实施的审计程序之间的关系(客观题、2002年简答题、1995年及1996年综合题)o5内部控制缺陷所影响的管理当局认定(2001年综合题)。 6签订审计业务约定书之前的准备工作(客观题)。7审计业务约定书的内容(客观题、1995年简答题)。8会计报表审计的审计范围(客观题)。 三、典型例题及解析(一)单项选择题 l 例1在有关对会计报表认定的下列表述中，正确的提法有( )。A“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关B“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关C“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关D“估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关答案C解析选项A中的“低估”应改为“高估”，B中的“高估”应改为“低估”。D中的报表缺少了资产负债表。 (二)多项选择题 例1注册会计师对被审计单位存货的披露，应提请其做到( )。 A全部存货及销售成本合理 B，存货主要种类和估价基础已揭示 C存货项目的账存数与实存数一致 D存货的抵押已揭示答案B D解析本题考点是存货的“披露”，而A属于“总体合理性”，C属于“估价与分摊”，它们均与“披露，分属不同的审计目标，应排除在外。 (三)判断题例1注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因此绝对肯定的审计意见是难以形成的。 答案O解析专业判断贯穿于审计工作的全过程，判断总会带有一定的推测性，推测的结论不可能绝对正确。 (四)简答题例1)对瑰丽公司的基本情况进行了解后，长河会计师事务所和瑰丽公司于2003年年初签订了关于瑰丽公司2003年度会计报表的审计业务约定书。请问：(1)长河会计师事务所在签约前应了解瑰丽公司的哪些基本情况? (2)在审计业务约定书中应载明签约双方的哪些义务? (1)在签订审计业务约定书之前，长河会计师事务所应对瑰丽公司的以下基本情况进行了解：瑰丽公司业务的性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签约相关的事项o (2)长河会计师事务所的义务有：按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。瑰丽公司应当履行的主要义务有：及时提供注册会计师审计所需的全部资料；为注册会计师审计业务提供必要的合作；按照约定条件，及时足额地支付审计费用。 (五)综合题(局部)例1)说明被审计单位管理当局对会计报表的认定、注册会计师对会计报表的审计目标，以及它们之间的关系，并列举存货项目三项最重要的认定和与之对应的审计目标，以及注册会计师为实现各项目标应实施的一项最重要的审计程序 答案 所谓认定，是被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。审计目标是指注册会计师对各会计报表项目进行审计应达到的目标。审计目标的确定必须以被审计单位的认定为依据，注册会计师对会计报表进行的审计，实质上是对被审计单位认定的验证。被审计单位管理当局对存货项目的三项最重要认定是：(1)存在或发生；(2)权利和义务；(3)估价或分摊。与之对应的审计目标分别是：(1)确定存货是否存在；(2)确定存货是否归被审计单位所有，是否未作抵押；(3)确定存货计价方法是否恰当，年末购货及销售是否已恰当截止。实现上述目标应实施的最重要的审计程序分别是：(1)观察存货盘点，并进行抽点；(2)取得被审计单位管理当局关于存货所有权的声明书，并复核相关抵押合同； (3)进行计价测试和截止测试。 四、同步练习题 1，ABC会计师事务所以前没有接受过XYZ股份有限公司的审计委托o 2003年5月，XYZ股份有限公司管理当局由于某种原因未与审计其2002年度会计报表的会计师事务所续签2003年度会计报表审计的业务约定，并决定委托ABC会计师事务所审计当年度的会计报表。ABC会计师事务所为确定是否接受XYZ股份有限公司2003年度审计委托，责成H注册会计师了解XYZ股份有限公司的基本情况 H注册会计师参照本会计师事务所以前对于新客户审计的工作底稿，发现对于新客户而言，从接受委托前了解其基本情况到出具审计报告，总共需要了解以下方面的情况(见表5-8)。请问，对于XYZ股份有限公司而言，H注册会计师为了本会计师事务所是否接受其审计委托而应了解下列基本情况中的哪些方面。请在选定的情况后画圈。 表58 表58