第四章-存货与仓储循环审计课件

第四章第四章 存货存货 与仓储循环审计与仓储循环审计 本章重点：本章重点：存货成本的审计、存货的监盘、存货计价与截止的测试；生产循环的关键内部控制的测试。学习要求和目标：学习要求和目标：了解生产循环的关键内部控制制度与相关账户的审计。掌握存货成本的审计程序与内容。第一节第一节存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性 一、存货与仓储循环涉及的帐户一、存货与仓储循环涉及的帐户存货类帐户：存货类帐户：应付职工薪酬；应付职工薪酬；主营业务成本。主营业务成本。二、存货与仓储循环涉及的资料二、存货与仓储循环涉及的资料 主要是内部资料：主要是内部资料：1、生产指令；、生产指令；2、领发料凭证；、领发料凭证；3、产量和工时记录；、产量和工时记录；4、工资汇总表及人工费用分配表；、工资汇总表及人工费用分配表；5、材料费用分配表；、材料费用分配表；6、制造费用分配表；、制造费用分配表；7、成本计算单；、成本计算单；8、存货明细帐。、存货明细帐。三、循环的主要经济活动三、循环的主要经济活动 1、计划和安排生产；、计划和安排生产；2、发出原材料；、发出原材料；3、生产产品；、生产产品；4、核算产品成本；、核算产品成本；5、储存存货；、储存存货；6、发出产成品。、发出产成品。四、存货与仓储循环审计的特性四、存货与仓储循环审计的特性1、活动主要在企业内部进行；、活动主要在企业内部进行；2、审计对象存在复杂的物理变化；、审计对象存在复杂的物理变化；3、审计中涉及大量的计算方法和复杂计算；、审计中涉及大量的计算方法和复杂计算；4、审计结果具有高度估计性。、审计结果具有高度估计性。第二节第二节内部控制测试和交易内部控制测试和交易的实质性测试的实质性测试一、内部控制测试一、内部控制测试内控目标内控目标控制程序控制程序1、生产业务是根据授权进行、生产业务是根据授权进行2、成本真实发生、成本真实发生3、耗用记录完整、耗用记录完整4、成本计价、记录正确、成本计价、记录正确5、存货保管恰当、存货保管恰当6、定期检查核对、定期检查核对二、交易的实质性测试二、交易的实质性测试第三节第三节存货审计存货审计一、存货审计的复杂性一、存货审计的复杂性存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因包括：审计复杂的主要原因包括：(1)存货通常是资产负债表中的一个主要项目，存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。而且通常是构成营运资本的最大项目。(2)存货存放于不同的地点，这使得对它的实存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货蹬放于物控制和盘点都很困难。企业必须将存货蹬放于便于产品生产和销售的地方，但是这种分敞也带便于产品生产和销售的地方，但是这种分敞也带来了审计的困难。来了审计的困难。(3)存货项目的多样性也给审计带来了存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。以及其他的高科技产品。(4)存货本身的陈旧以及存货成本的分存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。配也使得存货的估价出现困难。(5)允许采用的存货计价方法的多样性。允许采用的存货计价方法的多样性。二二、存存货货项项目目中中存存在在的的主主要要问问题题及及审计目标审计目标（一）存货项目中存在的主要问题（一）存货项目中存在的主要问题1、数量不准确；、数量不准确；2、计价不恰当。、计价不恰当。（二）存货项目审计目标（二）存货项目审计目标1、确定存货是否存在；、确定存货是否存在；2、确定存货入帐是否完整；、确定存货入帐是否完整；3、确定存货是否归其所有；、确定存货是否归其所有；4、确定存货计价是否正确；、确定存货计价是否正确；三、存货的监盘 中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则1311号号存存货货监盘监盘准则主要作了四个方面的要求：1、存货监盘计划 2、存货监盘程序 3、特殊情况的处理 4、存货监盘结果对审计报告的影响（一）存货的监盘的概念与目的 1、概念、概念中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则1311号号存存货监盘货监盘规定，规定，存存货货监监盘盘是是指指注注册册会会计计师师现现场场观观察察被被审审计计单单位位存存货货的的盘盘点点，并并对对已已盘盘点点的的存存货货进进行行适适当当检检查查。可可见见，存存货货监监盘盘有有两两层层含含义义：一一是是注注册册会会计计师师师师应应亲亲临临现现场场观观察察被被审审计计单单位位存存货货的的盘盘点点；二二是是在在此此基基础础上上，注注册册会会计计师师应应根根据据需需要抽查已盘点的存货。要抽查已盘点的存货。2、目目的的：合合理理确确定定存存货货的的数数量量和和状状况况。注意：1.1.客户实施的实地盘存既是一项控客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；用并不依赖于对处理业务的控制；2.2.注册会计师进行的监盘是观察、注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；询问和实物检查工作的集合程序；3.3.注册会计师的目的是获得合理保注册会计师的目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确计证：客户的存货计量方法能产生正确计量结果；量结果；4.4.不存在满意的替代程序来计量和不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。观察期末存货。（二）制定存货监盘计划 1制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排 2制定存货监盘计划应实施的工作。在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序。了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。了解与存货相关的内部控制。评估与存货相关的重大错报风险和重要性 查阅以前年度的存货监盘工作底稿。考虑实地察看存货的存放场所特别是金额较大或性质特殊的存货。考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。3、存存货货监监盘盘计计划划应应当当包包括括以以下下主主要要内内容：容：（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；）存货监盘的目标、范围及时间安排；（2）存货监盘的要点及关注事项；）存货监盘的要点及关注事项；（3）参加存货监盘人员的分工；）参加存货监盘人员的分工；（4）抽查的范围。）抽查的范围。（三）存货监盘程序 1、观察盘点、观察盘点：（1）观察盘点现场，确定应纳入盘点范）观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。入的原因。（2）对所有权不属于被审计单位的存）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。明，且未被纳入盘点范围。（3）注注册册会会计计师师应应当当观观察察被被审审计计单单位位盘盘点点人人员员是是否否遵遵守守盘盘点点计计划划并并准准确确地地记记录存货的数量和状况。录存货的数量和状况。2、抽查程序 注注册册会会计计师师应应当当进进行行适适当当抽抽查查，将将抽抽查查结结果果与与被被审审计计单单位位盘盘点点记记录录相相核核对对，并并形形成成相应记录。相应记录。在在抽抽查查时时，注注册册会会计计师师应应当当从从存存货货盘盘点点记记录录中中选选取取项项目目追追查查至至存存货货实实物物，以以测测试试盘盘点点记记录录的的准准确确性性；注注册册会会计计师师还还应应当当从从存存货货实实物物中中选选取取项项目目追追查查至至存存货货盘盘点点记记录录，以以测测试存货盘点记录的完整性。试存货盘点记录的完整性。如果抽查时发现差异，注册会计师如果抽查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。3、特别关注事项 （1）注注册册会会计计师师应应当当特特别别关关注注存存货货的的移动情况，防止遗漏或重复盘点。移动情况，防止遗漏或重复盘点。（2）注注册册会会计计师师应应当当特特别别关关注注存存货货的的状状况况，观观察察被被审审计计单单位位是是否否已已经经恰恰当当地地区区分分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。(3)存货的截止。注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：所有在截止日以前人库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内。并已包括在截止日的存货账面余额中。所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。注意：注意：（1）如如果果存存货货盘盘点点日日不不是是资资产产负负债债表表日日，注注册册会会计计师师应应当当实实施施适适当当的的审审计计程程序序，确确定定盘盘点点日日与与资资产产负负债债表表日日之之间间存存货货的的变变动动是是否否已已作作正正确确的的记录。记录。（2）在在永永续续盘盘存存制制下下，如如果果永永续续盘盘存存记记录录与与存存货货盘盘点点结结果果之之间间出出现现重重大大差差异异，注注册册会会计计师师应应当当实实施施追追加加审审计计程程序序，查查明明原原因因，并并检检查查永永续续盘盘存记录是否已作适当的调整。存记录是否已作适当的调整。（3）如如果果认认为为被被审审计计单单位位的的盘盘点点方方式式及及其其结结果果无无效效，注注册册会会计计师师应应当当提提请请被被审审计计单单位位重重新新盘点。4对特殊类型存货的监盘 对某些特殊类型的存货而言被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。木材、钢筋盘条、管子 通常无标签，但在盘点时会做上标记或用粉笔标识；难以确定存货的数量或等级。检查标记或标识；利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。堆积型存货（比如糖、煤、钢废料）通常既无标签也不做标记；在估计存货数量时存在困难。运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。使用磅秤测量的存货 在估计存货数量时存在困难。在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查秤量尺度的换算问题。散装物品（如贮窖存货、使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液、气体、谷类粮食、流体存货等）在盘点时通常难以加以识别和确定；在估计存货数量时存在困难；在确定存货质量时存在困难。使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利 用专家的工作。贵金属、石器、艺术品与收藏品 在存货辨认与质量确定方面存在困难。选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。生产纸浆用木材、牲畜 在存货辨认与数量确定方面存在困难；可能无法对此类存货的移动实施控制。通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。5、盘点结束前还应做的工作 （1）再再次次观观察察盘盘点点现现场场，以以确确定定所所有有应应纳纳入盘点范围的存货是否均已盘点；入盘点范围的存货是否均已盘点；（2）取取得得并并检检查查已已填填用用、作作废废及及未未使使用用盘盘点点表表单单的的号号码码记记录录，确确定定其其是是否否连连续续编编号号，查查明明已已发发放放的的表表单单是是否否均均已已收收回回，并并与与存存货货盘点的汇总记录进行核对。盘点的汇总记录进行核对。（3）注注册册会会计计师师应应当当复复核核盘盘点点结结果果汇汇总总记记录录，评评估估其其是是否否正正确确地地反反映映了了实实际际盘盘点点结结果果。注意：注意：（四）特殊情况的处理1、替代审计程序运用、替代审计程序运用（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；相关资料；（2）检检查查资资产产负负债债表表日日后后发发生生的的销销货货交交易易凭凭证；证；（3）向顾客或供应商函证。）向顾客或供应商函证。2、无无法法在在预预定定日日期期实实施施存存货货监监盘盘或或接接受受委委托托时被审计单位的期末存货盘点已经完成时被审计单位的期末存货盘点已经完成3、被被审审计计单单位位委委托托其其他他单单位位保保管管的的或或已已作作质质押的存货押的存货4、首次接受委托 首首次次接接受受委委托托未未能能对对上上期期期期末末存存货货实实施施监监盘盘，且且该该存存货货对对本本期期会会计计报报表表存存在在重重大大影影响响时时，如如果果已已获获取取有有关关本本期期期期末末存存货货余余额额的的充充分分、适适当当的的审审计计证证据据，注注册册会会计计师师应应当当实实施施以以下下一一项项或或多多项项审审计计程程序序，以以获获取取有有关关本本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：期期初存货余额的充分、适当的审计证据：（1）查阅前任注册会计师工作底稿；）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）审阅上期存货盘点记录及文件；）审阅上期存货盘点记录及文件；（3）抽查上期存货交易记录；）抽查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。）运用毛利百分比法等进行分析。（五）存货监盘结果对审计报告的影响 1、如如果果无无法法实实施施存存货货监监盘盘，也也无无法法实实施施替替代代审审计计程程序序发发表表保保留留意意见见或或拒拒绝绝表表示意见。示意见。2、如如果果通通过过实实施施存存货货监监盘盘发发现现被被审审计计单单位位会会计计报报表表存存在在重重大大错错报报，且且被被审审计计单单位位拒拒绝调整绝调整发表保留意见或否定意见。发表保留意见或否定意见。3、如果注册会计师首次接受委托，未能如果注册会计师首次接受委托，未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据审计证据发表保留意见或拒绝表示意发表保留意见或拒绝表示意见见 案例：案例：T公司设立于公司设立于2006年年7月，从事海洋捕捞和海产品销售月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。业务。ABC会计师事务所于会计师事务所于2006年年11月月30日接受委托，承接日接受委托，承接了了T公司公司2006年度会计报表审计业务。年度会计报表审计业务。A注册会计师接受注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：资料一：资料一：2006年年12月中旬，月中旬，A注册会计师在对注册会计师在对T翁进行预翁进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：（1）T公司拥有公司拥有12艘渔轮，其中艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，艘为近海渔轮，3艘为艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2006年年12月月31日，日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2007年年6月月30日全部返港。日全部返港。（2）T公司的公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的国的一家仓储公司代为存储，由一家仓储公司代为存储，由T公司在公司在F国设立的经销处组织国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在销售。该艘远洋渔轮将在2007年年4月月30日到日到F国最后一次卸货，国最后一次卸货，并于并于6月月30日空载返回至国内休息。日空载返回至国内休息。（3）T公司将于公司将于2006年年12月月31日分别对不同地点的存货数日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于对于9艘近海渔轮，要求于艘近海渔轮，要求于2006年年12月月31日返港，由公司组织日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作业的库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于对于存储于F国的海产品存货国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。针对资料一（针对资料一（3），对于），对于T公司使用磅称测量方法进行的公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。哪些审计程序。（4）A注册会计师决定对国内冷库库存存注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存艘渔轮的存货实施监盘；对存储于储于F国的海产品存货委托国的海产品存货委托F国会计师事务所实国会计师事务所实施监盘。施监盘。针对资料一，假定针对资料一，假定ABC会计师事务所于会计师事务所于2007年初接受委托审计年初接受委托审计T公司公司2006年度会计报年度会计报表，而表，而T公司已于公司已于2006年年12月月31日对存货进行日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认了盘点，请简要回答，为确认2006年年12月月31日日T公司国内冷库库存存货以及返港的公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔艘近海渔轮存货的数量，轮存货的数量，A注册会计师应当实施哪些必注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。要的审计程序。（5）T公司向有关部门提交年度会计报表的截公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为止时间为2007年年4月月30日，注册会计师无法在日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2006年年12月月31日的存货数量予以审计确认。日的存货数量予以审计确认。针对资料，请回答针对资料，请回答A注册会计师能否同意注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由公司的要求，并简要说明理由 资料二：资料二：为了测试销售存储于为了测试销售存储于F国的海产品存货所形国的海产品存货所形成的应收账款，成的应收账款，A注册会计师根据注册会计师根据F国经销处提国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行家客户进行积极式函证。函证结果显示：积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无封询证函因无法投递而退回，法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。封均得到回函并核实无误。针对资料，对于询证函被退回以及未得到针对资料，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答复函的情形，请分别回答A注册会计师应当进注册会计师应当进一步实施哪些审计程序。一步实施哪些审计程序。资料三：资料三：ABC会计师事务所在会计师事务所在2007年年4月月28日以日以“远洋渔轮远洋渔轮存货的审计受到重大限制存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段：事项段：“此外，我们提醒会计报表使用人关注，如此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注会计报表附注X所述，截止所述，截止2006年年12月月31日存储于日存储于F国国的海产品存货，由的海产品存货，由G会计师事务所实施监盘并予以确认会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认，主要以。我们对于上述存货的确认，主要以G会计师事务所的会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对监盘结果为依据，可能存在对T公司会计报表公司会计报表中的相中的相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容并不影关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容并不影响已发表的审计意见。响已发表的审计意见。”要求：要求：针对资料，请回答在审计报告意见段之后增加强调针对资料，请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简要说明理由。事项段是否恰当，并简要说明理由。资料四：资料四：（1）T公司在收到公司在收到ABC会计师事务所对其会计师事务所对其2006年年度会计报表出具的审计报告后，要求度会计报表出具的审计报告后，要求A注册会计师在注册会计师在2007年年6月月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对新对2006年度会计报表发表审计意见，并委托年度会计报表发表审计意见，并委托ABC会计师事务所对其会计师事务所对其2007年半年度会计报表进行审计。年半年度会计报表进行审计。（2）假定已有语气表明假定已有语气表明2007年年6月月30日存储于日存储于F国的海产品存货为零。国的海产品存货为零。A注册会计师在注册会计师在2007年年6月月30日指派助理人员对日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定，公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至2006年年12月月31日的结果与日的结果与T公司公司2006年年12月月31日所确日所确认的存货数量存在较大差异。认的存货数量存在较大差异。T公司要求公司要求A注册会计注册会计师同意公司调整师同意公司调整2006年年12月月31日存货账面价值，并日存货账面价值，并在公司调整后对其在公司调整后对其2006年度会计报表重新出具无保年度会计报表重新出具无保留意见的审计报告。留意见的审计报告。针对资料四（针对资料四（2）所述差异，请分析形成差异的可）所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答能原因，回答A注册会计师能否同意注册会计师能否同意T公司的要求，公司的要求，并简要说明理由。并简要说明理由。（3）鉴于鉴于2007年年6月月30日存货盘点结日存货盘点结果与账面记录相符，果与账面记录相符，T公司要求公司要求A注册会注册会计师计师对其对其2007年半年度会计报表出具无年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。保留意见的审计报告。要求要求针对资料四（针对资料四（3），在不考虑其他因素），在不考虑其他因素影响的前提下，请回答影响的前提下，请回答A注册会计师能否注册会计师能否同意同意T公司的要求，并简要说明理由。公司的要求，并简要说明理由。三、存货计价测试三、存货计价测试(一)存货计价测试的一般要求 监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性。还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数餐是否经过正确地计价和汇总。存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试，当然，广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。1样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。2计价方法的确认。存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。3计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。(二)存货成本的计价测试 存货成本审计主要包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计等内容 1直接材料成本的审计。直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账人手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要审汁程序通常包括：(1)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。(2)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。(3)分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。(4)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。(5)对采用定额成本或标准成本的被审计单位，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。2直接人工成本的审计。直接人工成本的主要审计程序通常包括：(1)抽查产品成本计算单，检查直接人：亡成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。(2)将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。(3)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。(4)结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。(5)对采用标准成本法的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。3制造费用的审计制造费用的主要审计程序通常包括：(1)获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。(2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常交易事项，如有，则应追查至记账凭证和原始凭证，重点查明被审计单位有无将不应列入成本费用的支出(如投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金等)计入制造费用。(3)必要时。对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。(4)检查制造费用的分配是否合理。重点查明制造费用的分配方法是否符合被审计单位自身的生产技术条件，是否体现受益原则，分配方法一经确定。是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况。对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。(5)对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。第四节第四节主营营务成本审计主营营务成本审计一、主营营务成本的审计目标一、主营营务成本的审计目标主营营务主营营务成本的审计目标一般包括：确定记录的主营业务成本是否已发生，且与被审计单位有关；确定主营业务成本记录是否完整；确定与主营业务成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定主营业务成本是否已记录于正确的会计期间；确定主营业务成本的内容是否正确；确定主营业务成本与营业收入是否配比；确定主营业务成本的披露是否恰当。二、主营业务成本的实质性审计二、主营业务成本的实质性审计程序程序1获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和瑚细账合计数核对相符。2复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表 项 目 未审数 调整或重分类金额借（贷）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材辩期末余额 其他发出额直接材料成本加：直接人工成本 制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期来余额产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额主营业务成本注册会计师李明和王华对被审单位天达公注册会计师李明和王华对被审单位天达公司的司的2006年存货、生产成本及营业成本进行审年存货、生产成本及营业成本进行审计，通过审查该公司的产品销售成本明细表，计，通过审查该公司的产品销售成本明细表，并与有关明细账、总账核对相符。有关数字如并与有关明细账、总账核对相符。有关数字如下：材料期初余额：下：材料期初余额：80000万元，本期购进材万元，本期购进材料料150000万元，材料期末余额万元，材料期末余额60000万元，本万元，本期销售材料期销售材料10000万元，直接人工成本万元，直接人工成本15000万元，制造费用万元，制造费用40000万元，在产品期初余额万元，在产品期初余额23000万元，在产品期末余额万元，在产品期末余额30000万元，产万元，产成品期初余额成品期初余额40000万元，产成品期末余额万元，产成品期末余额50000万元。估算主营业务成本。万元。估算主营业务成本。3检查主营业务成本的内容和计算方法是否符有关规定，前后期是否一致，并做出记录。4对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。5抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业劳收入的口径是否一致；是否符合配比原则。6检查主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）的会计处理是否正确。7在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的情况下，检产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。8确定主营业务成本的披露是否恰当。第五节第五节应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计一、审计目标一、审计目标应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露足否恰当。二、应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬薪酬的实质性程序通常包括：1获取或编制应付职工薪酬明细帐复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2对本期职工薪酬执行实质性分析程序：(1)睑查各月职下薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录；(2)将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议；(3)了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。3检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险赞、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。外商投资企业按规定从净利润巾挺取的职L奖励及福利基金，也应在本项目核算。4检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。将应付职工薪酬计提数与相关科目进行勾稽。5检查应付职工薪酬的计量和确认：（1）国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提，如比如，应医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等；国家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利费等，应按实列支（2）被审计单位以其自产产品或以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应根据受益对象，将该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（3）被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（4）被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本当期损益，同时确认应付职工薪酬。（5）对于外商投资企业，按税后利润提取的职工奖励及福利基金应以董事会决议为依据，并符合有关规定。p经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量pStudyConstantly,AndYouWillKnowEverything.TheMoreYouKnow,TheMorePowerfulYouWillBe写在最后Thank You在别人的演说中思考，在自己的故事里成长Thinking In Other PeopleS Speeches，Growing Up In Your Own Story讲师：XXXXXX XX年XX月XX日