第八章-长期股权投资教学课件

第八章第八章长期股权投资的核算长期股权投资的核算第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第三节第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第四节第四节长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换第五节第五节长期股权投资的处置长期股权投资的处置第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的定义及特点一、长期股权投资的定义及特点 长期股权投资长期股权投资是指保险公司准备长期持有的权是指保险公司准备长期持有的权益性投资。益性投资。具体而言，是保险公司通过投出各种资产取得具体而言，是保险公司通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。保险公司进行长期股权投业务上相关联的企业。保险公司进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，资后，成为被投资企业的股东，按所持股份比例按所持股份比例享有权益并承担责任，享有权益并承担责任，有参与被投资企业经营决有参与被投资企业经营决策的权利。策的权利。特点如下：特点如下：(1)长期持有。长期持有。(2)获取经济利益，并承担相应的风险。获取经济利益，并承担相应的风险。(3)长期股权投资通常不能随时出售。长期股权投资通常不能随时出售。(4)长长期期股股权权投投资资相相对对于于长长期期债债权权投投资资而而言言，投投资资风险较大。风险较大。二、（长期股权）投资公司与被投资企业的关系二、（长期股权）投资公司与被投资企业的关系按照投资保险公司对被投资企业的影响程度，投资保险公司按照投资保险公司对被投资企业的影响程度，投资保险公司与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：包括包括（1 1）实施控制，实施控制，即对子公司投资即对子公司投资（2 2）共同控制，共同控制，也叫合营企业投资也叫合营企业投资（3 3）施加重大影响，施加重大影响，即对联营企业投资；即对联营企业投资；（4 4）不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。1 1控制控制 控制是指投资企业控制是指投资企业有权决定有权决定被投资企业的财务和经营被投资企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益获取利益。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。方式有制的企业，一般称为子公司。方式有持有表决权资本半持有表决权资本半数以上股份数以上股份，如，如A A持有持有B B公司公司51%51%股份，则股份，则A A是是B B的母公司，的母公司，B B是是A A的子公司；再如，的子公司；再如，A A持有持有C30%C30%股份，其子公司股份，其子公司B B持有持有C35%C35%股份，则股份，则A A直接和间接持有直接和间接持有C65%C65%股份，股份，A A是是C C的母公司，的母公司，C C是是A A的子公司。的子公司。通过其他方式具有实质性控制权通过其他方式具有实质性控制权等。如等。如有权任免有权任免董事会或董事会或类似权力机构的多数成员；根据类似权力机构的多数成员；根据章程和协议章程和协议有权决定被投有权决定被投资企业的财务和经营政策；通过资企业的财务和经营政策；通过与其他投资者协议，与其他投资者协议，拥有拥有半数以上表决权资本等等。半数以上表决权资本等等。2 2共同控制共同控制 共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资单位所共有的控制，一般来说，具有共同控投资单位所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的制权的各投资方所持有的表决权资本相同。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的企业的合营企业合营企业 3 3重大影响重大影响 重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。共同控制这些决策的制定。被投资企业如果受到投资保险公司的重大影响，被投资企业如果受到投资保险公司的重大影响，一般称为投资保险公司的一般称为投资保险公司的联营企业联营企业。通常持有表。通常持有表决权资本的决权资本的20%20%以上但小于控制及共同控制的股份以上但小于控制及共同控制的股份时，可以认为有重大影响。时，可以认为有重大影响。不足不足20%20%但若在权力机构或管理机构但若在权力机构或管理机构派有代表、派有代表、参与政策制定过程、与之发生重要交易、派有管参与政策制定过程、与之发生重要交易、派有管理人员、提供关键技术理人员、提供关键技术等等 ，则也可认为有重大影，则也可认为有重大影响。响。4 4不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响 是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。而且控制权，也不具有重大影响。而且没有公开报价，没有公开报价，公允价值不能可靠计量。公允价值不能可靠计量。第二节第二节长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、一、企业合并企业合并形成的股权投资形成的股权投资(一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资二、二、以其他方式以其他方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）（三）投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资一、企业合并形成的股权投资（控股合并）一、企业合并形成的股权投资（控股合并）（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资1、含义、含义同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在在合并前后合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，例如，A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司，公司的母公司，A公司公司将其持有将其持有C公司公司60%的股权转让给的股权转让给B公司。转让股公司。转让股权后，权后，B公司持有公司持有C公司公司60%的股权，但的股权，但B公司和公司和C公司仍由公司仍由A公司所控制。公司所控制。B公司为合并方，公司为合并方，C公司为被合并方。公司为被合并方。2 2、初始投资成本的确定、初始投资成本的确定（1）同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并，若若合合并并方方以以支支付付现现金金、转转让让非非现现金金资资产产或或承承担担债债务务方方式式作作为为合合并并对对价价的的，应应当当在在合合并并日日按按照照取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额作作为为长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本。长长期期股股权权投投资资初初始始投投资资成成本本与与支支付付的的现现金金、转转让让的的非非现现金金资资产产以以及及所所承承担担债债务务账账面面价价值值之之间间的的差差额额，应应当当首首先先调调整整资资本本公公积积（仅仅限限于于股股本本或或资资本本溢溢价价）；资资本本公公积积不不足足冲冲减减的的（若若差差额额在在借借方方），其次其次调整留存收益调整留存收益（包括盈余公积和未分配利润）。（包括盈余公积和未分配利润）。为进行企业合并而支付的直接相关费用，应当于为进行企业合并而支付的直接相关费用，应当于发生时计入当期损益（通过发生时计入当期损益（通过“管理费用管理费用”核算）。核算）。初始投资成本初始投资成本=被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值具体而言，合并方按被合并方所有者权益账面价值的份额，借记具体而言，合并方按被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资长期股权投资成本成本”，按被合并方已宣告但尚未发放的现金股利，按被合并方已宣告但尚未发放的现金股利借借记记“应收股利应收股利”，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产等，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产等，按其贷方差额，贷记按其贷方差额，贷记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”。若为借方差额若为借方差额，应借记应借记“资本公积资本公积资本溢价或股本资本溢价或股本溢价溢价”，资本公积不足冲减的，应依次借记，资本公积不足冲减的，应依次借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”（应注意顺序）（应注意顺序）借：借：长期股权投资长期股权投资成本成本 应收股利应收股利 资本公积资本公积 （顺序一）（顺序一）盈余公积盈余公积 （顺序二）（顺序二）一般风险准备一般风险准备 （顺序三）（顺序三）分配利润分配利润未分配利润未分配利润 （顺序四）（顺序四）贷：银行存款等资产类科目贷：银行存款等资产类科目 注：注：（1）为进行企业合并发生的各项直接相为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、关费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等直接相关费用，应当评估费用、法律服务费用等直接相关费用，应当于发生时计入当期损益（通过于发生时计入当期损益（通过“管理费用管理费用”核算）。核算）。发生时：发生时：借：管理费用借：管理费用 贷；银行存款等贷；银行存款等（2）合并方为合并发行的债券或承担其他债务）合并方为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入支付的手续费、佣金等，应当计入发行债券及其发行债券及其他债务的初始计量金额他债务的初始计量金额。例例1：20192019年年1 1月月1 1日甲公司支付现金日甲公司支付现金100100万元给丙公万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司司，受让丙公司持有的乙公司60%60%的股权（甲和同的股权（甲和同受受A A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为账面价值为200200万元。万元。则甲公司账务处理如下：则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （20060%20060%）120120 贷：银行存款贷：银行存款 100 100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2020 例例2：20192019年年1 1月月1 1日甲公司以价值日甲公司以价值200200万元的无形资万元的无形资产给丙公司，受让丙公司持有的乙公司产给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%60%的股权的股权（甲和丙同受（甲和丙同受A A公司控制），该无形资产已经摊销公司控制），该无形资产已经摊销100100万，未计提减值准备，受让股权时乙公司的所万，未计提减值准备，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为有者权益账面价值为200200万元。万元。则甲公司账务处理如下：则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （20060%20060%）120120 累计摊销累计摊销 100100 贷：无形资产贷：无形资产 200200 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2020 （2 2）合并方以发行权益性证券作为合并对价）合并方以发行权益性证券作为合并对价长期股权投资的初始投资成本是被合并方所有者长期股权投资的初始投资成本是被合并方所有者权益账面价值的份额。权益账面价值的份额。发行的权益性证券的面值总额作为合并方的发行的权益性证券的面值总额作为合并方的股本股本入账，长期股权投资的初始投资成本与所发入账，长期股权投资的初始投资成本与所发行的权益性证券行的权益性证券面值面值之间的差额，应调整资本公之间的差额，应调整资本公积积股本溢价（或资本溢价），资本公积不足冲股本溢价（或资本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并发行的权益性证券所合并方为进行企业合并发行的权益性证券所发生的手续费、佣金等费用，发生的手续费、佣金等费用，应抵减权益性证券应抵减权益性证券的溢价收入的溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。（可单独做分录）益。（可单独做分录）具体而言：具体而言：（与前一种相同）即按被合并方所有者权益（与前一种相同）即按被合并方所有者权益账面价值的份额借账面价值的份额借“长期股权投资长期股权投资成本成本”，按，按已宣告但尚未发放的现金股利借已宣告但尚未发放的现金股利借“应收股利应收股利”，按发行的权益性证券的面值，贷按发行的权益性证券的面值，贷“股本股本”，按贷，按贷方差额贷方差额贷“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”。若是借方差若是借方差额，则借额，则借“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”，若资本公积，若资本公积不足冲减，则再借不足冲减，则再借“盈余公积盈余公积”“”“利润分配利润分配未未分配利润分配利润”例例3 20192019年年1 1月月1 1日甲公司以增发权益性证券作为日甲公司以增发权益性证券作为对价，取得乙公司对价，取得乙公司60%60%的股权，发行的权益性证券的股权，发行的权益性证券的面值为的面值为1 0001 000万，支付手续费及佣金等费用共万，支付手续费及佣金等费用共5050万，甲和乙合并前后均同受万，甲和乙合并前后均同受A A公司控制，受让股权公司控制，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为时乙公司的所有者权益账面价值为6 0006 000万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 36 000 00036 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 26 000 00026 000 000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000注注：同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，先确定先确定长期股权投资长期股权投资成本的价值，成本的价值，再再根据对价资产根据对价资产账面价值账面价值确定资本公积，盈余公确定资本公积，盈余公积、未分配利润的金额。积、未分配利润的金额。（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资1、含义、含义非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，作为一种公平的交易，应当以公允价值以公允价值为基础进行计量。2、初始投资成本的确定初始投资成本的确定非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并，购购买买方方在在购购买买日日应应当当按按照照合合并并成成本本作作为为长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本。即即：按按照照购购买买方方在在购购买买日日为为取取得得对对被被购购买买方方的的控控制制权权而而付付出出的的资资产产、发发生生或或承承担担的的负负债债以以及及发发行行的的权权益益性性证证券券的的公公允允价价值值。为为进进行行企企业业合合并并发发生生的的直直接接相相关关费费用用也也应应当当计计入入企企业业合合并并成成本本。为为发发行行权权益益性性证证券券等等发发生生的的费费用用与与同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并处处理理方方法法相相同同。应应抵抵减减权权益益性性证证券券的的溢溢价价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利借记借记“应收股利应收股利”合并双方分别称为购买方和被购买方合并双方分别称为购买方和被购买方初始投资成本初始投资成本=合并成本合并成本公允价值公允价值 注：若付出的固定资产或无形资产的注：若付出的固定资产或无形资产的公允价公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出。营业外支出。例例4 4：20192019年年1 1月月1 1日甲保险公司支付现金日甲保险公司支付现金100100万万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%60%的股权的股权（甲和乙非同受一家公司控制），受让股权时乙（甲和乙非同受一家公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为公司的所有者权益账面价值为200200万元，甲公司另万元，甲公司另支付直接相关交易费用支付直接相关交易费用2 2万元。万元。则甲公司账务处理如下：则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 1 020 0001 020 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0 1 020 00020 000 例例5 5：20192019年年1 1月月1 1日甲公司以增发权益性证券作为日甲公司以增发权益性证券作为对价，取得乙公司对价，取得乙公司60%60%的股权，发行的权益性证券的股权，发行的权益性证券的面值为的面值为1 0001 000万，公允价值为万，公允价值为3 5003 500万元，万元，为发为发行权益性证券支付的手续费及佣金等费用共行权益性证券支付的手续费及佣金等费用共5050万万，甲和乙非受同一公司控制，受让股权时乙公司的甲和乙非受同一公司控制，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为所有者权益账面价值为6 0006 000万元。万元。甲公司以银行甲公司以银行存款支付审计、评估费存款支付审计、评估费3030万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 35 300 00035 300 000 贷：股本贷：股本 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 25 000 00025 000 000 银行存款银行存款 300 000300 000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000二、二、非企业合并取得的长期股权投资取得的长期股权投资成本的确定成本的确定非非企企业业合合并并取取得得的的长长期期股股权权投投资资，其其初初始始投投资资成成本本的的确确定定与与非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并取取得得的的长长期期股股权投资成本的确定方法相同权投资成本的确定方法相同。1 1、以支付现金取得的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资 应应当当按按照照实实际际支支付付的的购购买买价价款款作作为为初初始始投投资资成成本本。初初始始投投资资成成本本包包括括与与取取得得长长期期股股权权投投资资直直接接相相关关的的费费用用、税税金金及其他必要支出。及其他必要支出。已宣告但尚未发放的股利借记已宣告但尚未发放的股利借记“应收股利应收股利”。以下相同以下相同初始投资成本初始投资成本=买价相关税费买价相关税费例例5 5：20192019年年1 1月月1 1日甲公司支付现金日甲公司支付现金100100万元给丙公万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司司，受让丙公司持有的乙公司10%10%的股权，受让股的股权，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为权时乙公司的所有者权益账面价值为200200万元，甲万元，甲公司另支付相关交易税费公司另支付相关交易税费2 2万元，款项已通过银行万元，款项已通过银行存款支付。乙公司的股权在活跃市场中没有报价，存款支付。乙公司的股权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。公允价值不能可靠计量。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司(成本）成本）1 020 0001 020 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0 1 020 00020 0002 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资以以发发行行权权益益性性证证券券取取得得的的长长期期股股权权投投资资，应应当当按按照发行权益性证券的照发行权益性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。与与发发行行权权益益性性证证券券相相关关的的税税费费及及其其他他直直接接相相关关支支出出，应应当当抵抵减减权权益益性性证证券券的的溢溢价价收收入入，若若不不足足冲减，则依次冲减盈余公积和未分配利润。冲减，则依次冲减盈余公积和未分配利润。初始投资成本初始投资成本=权益性证券的权益性证券的公允价值公允价值例例6 6：20192019年年3 3月月1 1日甲保险公司发行日甲保险公司发行权益性证券向乙权益性证券向乙公司投资，取得其公司投资，取得其5%5%的股权。的股权。甲公司发行的甲公司发行的权益权益性证券为面值性证券为面值1 1元的普通股股票，共增发元的普通股股票，共增发200200万股，万股，每股每股发行价格发行价格为为4 4元，发行手续费及佣金等直接相元，发行手续费及佣金等直接相关费用为关费用为2020万元，则：万元，则：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）8 000 0008 000 000 贷：股本贷：股本 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 6 000 0006 000 000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 0003 3、投资者投入的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资投投资资者者投投入入的的长长期期股股权权投投资资，应应当当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值作作为为初初始始投投资资成成本本，但但合合同同或或协协议议约约定定价价值值不不公公允允的的除除外外。不不公公允允的的：按按照照长期股权投资的公允价值确认长期股权投资的公允价值确认初始投资成本初始投资成本=合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值例例7 7：20192019年年3 3月月1 1日甲保险公司的日甲保险公司的A A股东以其持有的股东以其持有的乙公司每股面值乙公司每股面值1 1元的普通股股票元的普通股股票300300万股作为资万股作为资本金投入企业，投资协议约定的股权投资价值为本金投入企业，投资协议约定的股权投资价值为810810万元，可折换甲公司每股面值万元，可折换甲公司每股面值1 1元的股票元的股票280280万万股，则：股，则：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）8 100 0008 100 000 贷：股本贷：股本 2 800 0002 800 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 5 300 0005 300 0004、通通过过非非货货币币性性资资产产交交换换取取得得的的长长期期股股权权投投资资，其其初初始始投投资资成成本本应应当当按按照照企企业业会会计计准准则则第第7号号非货币性资产交换确定。非货币性资产交换确定。5、通通过过债债务务重重组组取取得得的的长长期期股股权权投投资资，其其初初始始投投资资成成本本应应当当按按照照企企业业会会计计准准则则第第12号号债债务重组确定。务重组确定。合并合并非合并非合并同一控制同一控制非同一控制非同一控制支付现金支付现金发行权益发行权益性证券性证券投资者投投资者投入入初始投资初始投资成本确定成本确定被合并方被合并方所有者权所有者权益账面价益账面价值份额值份额合并成本公合并成本公允价值允价值买价相买价相关税费关税费权益性证权益性证券的公允券的公允价值价值合同或协合同或协议约定的议约定的价值价值直接相关直接相关交易费用交易费用管理费用管理费用合并成本合并成本购买成本购买成本（与发行（与发行权益性证权益性证券相关的券相关的税费）税费）溢溢价收入价收入购买成本购买成本第三节第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法（一）成本法的含义（一）成本法的含义 成成本本法法是是指指长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值通通常常按按初初始始投投资资成成本本进进行行计计量量，除除追追加加或或收收回回投投资资外外，一一般般不不对对长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值进进行行调调整整的的一一种种会计处理方法。会计处理方法。即：采用成本法核算的长期股权投资，即：采用成本法核算的长期股权投资，应按照应按照初始投资成本计价，一般不予变更初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。或收回投资时才调整长期股权投资的成本。（二）成本法核算的范围（二）成本法核算的范围1.1.对子公司投资控制对子公司投资控制2.2.对对被被投投资资单单位位的的影影响响力力在在共共同同控控制制或或重重大大影影响响以以下下，且且在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、公公允允价价值值无无法法可可靠计量的投资靠计量的投资（三）成本法下应设置的会计科目（三）成本法下应设置的会计科目长期股权投资长期股权投资公司（成本公司（成本）（四）成本法核算的程序（四）成本法核算的程序1 1、取得投资时的账务处理、取得投资时的账务处理 初初始始投投资资或或追追加加投投资资时时，按按初初始始投投资资或或追追加加投投资资时时的的投投资资成成本本，增增加加长长期期股股权权投投资资的的账账面面价值。价值。根据取得的投资数额：根据取得的投资数额：借：长期股权投资借：长期股权投资公司（成本）公司（成本）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目2 2、被投资单位宣告分派现金股利或利润时的处理、被投资单位宣告分派现金股利或利润时的处理（1 1）通常情况下，投资企业在被投资企业宣告发）通常情况下，投资企业在被投资企业宣告发放放现金股利现金股利时，应作为投资收益处理，不发放现时，应作为投资收益处理，不发放现金股利则不作分录，分录如下：金股利则不作分录，分录如下：借：应收股利等科目借：应收股利等科目 贷：投资收益。贷：投资收益。（2 2）宣告分派）宣告分派股票股利股票股利时，只做备忘记录，时，只做备忘记录，不作任何会计处理。不作任何会计处理。如：如：20092009年年1 1月月1 1日起，甲股份有限公司持有乙股日起，甲股份有限公司持有乙股份有限公司份有限公司5%5%的股份，的股份，20092009年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润 1 0001 000万元，万元，20192019年年3 3月月1 1日乙公司宣告分派日乙公司宣告分派20092009年年现金股利，共分派现金股利，共分派1 2001 200万元万元。借：应收股利借：应收股利 600 000600 000 贷：投资收益贷：投资收益 600 000600 000二、二、长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法（一）权益法的含义（一）权益法的含义长长期期股股权权投投资资核核算算的的权权益益法法，是是指指股股票票投投资资的的账账面面价价值值要要随随着着被被投投资资企企业业的的所所有有者者权权益益变变动动而而相相应应地地变变动动，使使股股票票投投资资账账户户始始终终反反映映投投资资企企业业在在被被投投资资企企业业股股东东权权益益中所占的份额。中所占的份额。（二）权益法的核算范围（二）权益法的核算范围1.对联营企业投资重大影响对联营企业投资重大影响2.对合营企业投资共同控制对合营企业投资共同控制（三）权益法下应设置的会计科目（三）权益法下应设置的会计科目长期股权投资长期股权投资公司（成本公司（成本）长期股权投资长期股权投资公司（损益调整公司（损益调整）长期股权投资长期股权投资公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）投资收益投资收益应收股利应收股利长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（四）权益法下的核算程序（四）权益法下的核算程序(1)成成本本：初初始始投投资资或或追追加加投投资资时时，按按其其投投资资成成本本，增增加加长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值。若若初初始始成成本本小小于于投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额，按按其其差差额额调调整整初初始始投资成本。投资成本。(2)投投资资后后，随随着着被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益的的增增减减变变动动，按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值。具体而言：按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值。具体而言：损损益益调调整整：根根据据被被投投资资单单位位发发生生的的净净利利润润或或净净亏亏损损，按按持持股股比比例例确确认认投投资资收收益益。分分派派的的现现金金股股利利或或利利润润，投投资资企企业业按比例调整股权投资的帐面价值。按比例调整股权投资的帐面价值。其其他他权权益益变变动动：被被投投资资单单位位除除净净收收益益以以外外其其他他所所有有者者权权益益变变动动，投投资资企企业业按按应应享享有有或或分分担担的的份份额额调调整整股股权权投投资资的的帐面价值。帐面价值。1、投资时的账务处理、投资时的账务处理采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整净资产公允价值和持股比例进行调整。（1）长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；资期间也不摊销；（2）长期股权投资的初始投资成本）长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，借记借记“长长期股权投资期股权投资投资成本投资成本”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目科目。计算公式：计算公式：应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额=投资时被投资企业可辨认净资产公允价值总额投资时被投资企业可辨认净资产公允价值总额投资企业持股比例投资企业持股比例例例9：A A保保险险公公司司以以20002000万万元元取取得得B B公公司司3030的的股股权权，取取得得投投资资时时被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产的的公公允允价价值值为为60006000万万元元。若若A A公公司司能能够够对对B B公公司司施施加加重重大大影影响响，则则初始投资时初始投资时A A公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为：A保险公司应进行的账务处理为：保险公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司（成本）公司（成本）20000000贷：银行存款等贷：银行存款等20000000比比较较投投资资成成本本与与投投资资时时占占被被投投资资单单位位可可辨辨认认净资产公允价值的份额：净资产公允价值的份额：2000 20006000600030%30%，所以不用进行调整。，所以不用进行调整。例例10：投投资资时时B公公司司可可辨辨认认净净资资产产的的公公允允价价值值为为7000万万元元，其他资料同例其他资料同例9。则则A A保险公司应进行的处理为：保险公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司（成本）公司（成本）20000000贷：贷：银行存款银行存款20000000进行调整后进行调整后:借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司（成本）公司（成本）1000000贷：营业外收入贷：营业外收入1000000比比较较投投资资成成本本与与投投资资时时占占被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价值的份额价值的份额200020007000700030%30%，所以调整账面价值，所以调整账面价值也可合并为一个分录如下页：也可合并为一个分录如下页：借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司（成本）公司（成本）21000000贷：贷：银行存款银行存款20000000营业外收入营业外收入1000000例例11：2009年年1月月1日甲保险公司支付现金日甲保险公司支付现金800万元万元给给B公司，受让公司，受让B公司持有的公司持有的C公司公司30%的股权的股权（具有重大影响），并支付其他相关费用（具有重大影响），并支付其他相关费用1万元，万元，受让股权时受让股权时C公司的可辨认净资产公允价值为公司的可辨认净资产公允价值为2500万元。万元。甲保险公司会计处理如下：甲保险公司会计处理如下：初始投资成本：初始投资成本：801（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资C公司（成本）公司（成本）801贷：银行存款贷：银行存款801应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=250030%=750（万元）（万元）因因初初始始投投资资成成本本应应享享有有被被投投资资单单位位可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额，根根据据规规定定不不调调整整长长期期股股权权投资的初始投资成本。投资的初始投资成本。2、投资单位持有长期股权投资期间投资损益的处理投资单位持有长期股权投资期间投资损益的处理采采用用权权益益法法核核算算，对对被被投投资资单单位位实实现现的的净净利利润润或或发发生生的的净净亏亏损损，投投资资企企业业应应按按持持股股比比例例一一方方面面调调整整增增加加或或减减少少长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值，另另一一方方面确认投资收益或损失。面确认投资收益或损失。“长长期期股股权权投投资资”账账户户下下通通常常应应设设置置“损损益益调调整整”明细帐户，单独核算：明细帐户，单独核算：由由于于被被投投资资单单位位损损益益原原因因对对长长期期股股权权投投资资的的调整金额调整金额 因因为为分分得得现现金金股股利利或或利利润润而而冲冲减减长长期期股股权权投投资的金额。资的金额。步骤步骤（1 1）当当被被投投资资单单位位实实现现净净利利润润时时，投投资资企企业业按按应应享享有份额，增加长期股权投资的账面价值。有份额，增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资借：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益注注：此此分分录录是是在在不不存存在在成成本本冲冲回回的的情情况况下下的的分分录录，若若之之前前分分派派股股利利时时有有成成本本冲冲回回，则则应应将将冲冲减减的的成成本先转回本先转回，多余的增加损益调整。即：，多余的增加损益调整。即：借：长期股权投资借：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）公司（成本）公司（成本）贷：投资收益贷：投资收益 （2 2）当当被被投投资资单单位位发发生生净净亏亏损损时时，投投资资企企业业按按应应享享有份额，调减长期股权投资的账面价值。有份额，调减长期股权投资的账面价值。借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）注注：投投资资企企业业确确认认投投资资单单位位发发生生的的净净亏亏损损，应应以以投投资资账账面面价价值值以以及及其其他他实实质质上上构构成成对对被被投投资资单单位位净净投投资资的的长长期期权权益益（长长期期应应收收款款、预预计计负负债债）减记至零减记至零为限。多余的在备查薄中记录。为限。多余的在备查薄中记录。如如果果被被投投资资单单位位以以后后实实现现净净利利润润的的，投投资资企企业业在在其其收收益益分分享享额额弥弥补补未未确确认认的的亏亏损损分分担担额额（备备查查薄薄中中记记录录额额）后后，先先恢恢复复预预计计负负债债、长长期期应应收收款款，再恢复投资账面价值，同时恢复确认收益分享额。再恢复投资账面价值，同时恢复确认收益分享额。例例12:12:甲甲保保险险公公司司持持有有A A公公司司40%40%的的股股权权,2019,2019年年1212月月3131日日投投资资的的账账面面价价值值总总共共为为20002000万万元元。其其中中长长期期股股权权投投资资成成本本为为15001500万万元元。A A公公司司20192019年年亏亏损损30003000万万元元。假假定定取取得得投投资资时时点点被被投投资资单单位位各各资资产产公公允允价价值值等等于于账账面面价价值值，双双方采用的会计政策、会计期间相同。方采用的会计政策、会计期间相同。即借方：即借方：长期股权投资长期股权投资AA公司（成本）公司（成本）15001500长期股权投资长期股权投资AA公司（损益调整）公司（损益调整）500500则：则：甲保险公司甲保险公司20192019年应确认投资损失年应确认投资损失12001200万元万元借：投资收益借：投资收益 1 200 1 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A A公司（损益调整）公司（损益调整）1 2001 200 由此，由此，“长期股权投资长期股权投资”账面价值降至账面价值降至800800万元万元2 000-1 200=8002 000-1 200=800例例13：上述如果上述如果A A公司当年度的亏损额为公司当年度的亏损额为60006000万元，万元，当年度甲公司应分担损失当年度甲公司应分担损失6 00040%=24006 00040%=2400万元万元借：投资收益借：投资收益 2 000 2 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A A公司（损益调整）公司（损益调整）2 0002 000此此时时长长期期股股权权投投资资账账面面价价值值减减至至0 0，备备查查簿簿中中登登记记400400，这，这400400万元属于投资企业万元属于投资企业未确认的亏损分担额。未确认的亏损分担额。若投资企业甲保险公司除了对若投资企业甲保险公司除了对A A公司的长期股权公司的长期股权投资外，还有一笔金额为投资外，还有一笔金额为300300万元的万元的应收长期债权应收长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。那么还要继续冲减此债权。来期间不准备收回。那么还要继续冲减此债权。借：投资收益借：投资收益 300300 贷：长期应收款贷：长期应收款AA公司公司 300300此时，还有此时，还有100100万元没有冲减，这万元没有冲减，这100100万元在备查簿万元在备查簿中登记，中登记，等等A A公司盈利之后，再按照顺序先冲备查公司盈利之后，再按照顺序先冲备查簿中的簿中的100100万元，然后再冲长期债权的万元，然后再冲长期债权的300300万元，万元，最后冲回长期股权投资的账面价值（即损益调整最后冲回长期股权投资的账面价值（即损益调整二级）。二级）。注意：注意：n n除除按按上上述述顺顺序序已已确确认认的的投投资资损损失失外外仍仍有有额额外外损损失失的的，应应在在账外备查登记账外备查登记 被被投投资资单单位位以以后后期期间间实实现现盈盈利利的的，按按上上述述相相反反顺顺序序恢恢复复长长期期股权投资的账面价值股权投资的账面价值(1)(1)账外登记账外登记100100万元先万元先恢复恢复（2 2）再恢复其他资产）再恢复其他资产：借：长期应收款：借：长期应收款AA公司公司 300300 贷：投资收益贷：投资收益 300300 （3 3）最后恢复账面价值，因为之前成本冲减余额为零，所以）最后恢复账面价值，因为之前成本冲减余额为零，所以只恢复损益调整即可。若盈余分享额共为只恢复损益调整即可。若盈余分享额共为800800万元，此处恢复。万元，此处恢复。借：长期股权投资借：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）400400 贷：投资收益贷：投资收益 400400 当当被被投投资资企企业业宣宣告告分分派派利利润润和和现现金金股股利利时时，投投资资企企业业按按应应享享有有份份额额，冲冲减减长长期期股股权权投投资资的的账账面价值。面价值。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）但但若若自自被被投投资资单单位位分分得得的的现现金金股股利利或或利利润润超超过过已已确确认认损损益益调调整整的的部部分分应应视视为为投投资资成成本本的的收回，冲减长期股权投资的成本。收回，冲减长期股权投资的成本。借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 宣宣告告分分派派股股票票股股利利则则不不作作会会计计分分录录，只只在在备备查查簿中登记增加的股份即可簿中登记增加的股份即可。所有者权益包括：所有者权益包括：股本（或实收资本）股本（或实收资本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积一般风险准备金一般风险准备金未分配利润未分配利润分派的现金股利是从未分配利润中分配来的，因分派的现金股利是从未分配利润中分配来的，因此减少所有者权益总额，根据权益法的特点，所此减少所有者权益总额，根据权益法的特点，所有者权益减少，则投资企业的长期股权投资账面有者权益减少，则投资企业的长期股权投资账面价值也应当随之减少价值也应当随之减少。例例14 20192019年年2 2月月1 1日，甲公司购入日，甲公司购入A A公司股票公司股票1 0001 000万股，支付银行存款万股，支付银行存款1 6001 600万元，占万元，占A A公司普通股公司普通股股票的股票的30%30%，能够对，能够对A A施加重大影响，采用权益法施加重大影响，采用权益法核算，投资当日，核算，投资当日，A A公司各项可辨认净资产、负债公司各项可辨认净资产、负债的公允价值与其账面价值相同，净资产公允价值的公允价值与其账面价值相同，净资产公允价值为为30003000万元，双方未发生任何内部交易。万元，双方未发生任何内部交易。20192019年年A A公司报告净收益公司报告净收益800800万元，万元，20192019年年3 3月月2 2日宣告分派日宣告分派现金股利现金股利0.20.2元每股。元每股。20192019年报告净收益年报告净收益500500万元，万元，20192019年年3 3月月1212日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利0.30.3元每股。双元每股。双方会计政策、期间一致。方会计政策、期间一致。购入时：购入时：借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司（成本）公司（成本）1 6001 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 600 1 600 20192019年底年底借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司（损益调整）公司（损益调整）240240 贷：投资收益贷：投资收益 240240已确认损益调整余额已确认损益调整余额=240=240万元万元200200万元万元20192019年年3 3月：月：借：应收股利借：应收股利 200200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资AA公司（损益调整）公司（损益调整）20020020192019年底：年底：借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司（损益调整）公司（损益调整）150150 贷：投资收益贷：投资收益 150150已确认损益调整余额已确认损益调整余额=240-200+150=190=240-200+150=190万元万元应收股利应收股利=0.31000=300=0.31000=300万元万元190190万元万元应冲减初始投资成本的数额为应冲减初始投资成本的数额为300-190=110300-190=110万元万元20192019年年3 3月月1212日：日：借：应收股利借：应收股利 300300 贷：长期股权投资贷：长期股权投资AA公司（损益调整）公司（损益调整）190190 长期股权投资长期股权投资AA公司（成本）公司（成本）11011020192019年报告净收益年报告净收益17001700万元万元借；长期股权投资借；长期股权投资AA公司（损益调整）公司（损益调整）400400 长期股权投资长期股权投资AA公司（成本）公司（成本）110 110 贷：投资收益贷：投资收益 510510已确认损益调整余额已确认损益调整余额=400=400万元万元100100万元万元20092009年年2 2月月2828日宣告分派现金股利每股日宣告分派现金股利每股0.10.1元，元，借：应收股利借：应收股利 100100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资AA公司（损益调整）公司（损益调整）100100此时，已确认损益调整余额此时，已确认损益调整余额=400-100=300=400-100=300万元万元接上题：接上题：20092009年年A A公司报告净亏损公司报告净亏损2 0002 000万元。万元。借：投资收益借：投资收益 600600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资AA公司（损益调整）公司（损益调整）600600已确认损益调整余额已确认损益调整余额=300-600=-300=300-600=-300万元万元20192019年年3 3月月3 3日分派现金股利每股日分派现金股利每股0.10.1元元。应收股利应收股利=0.11000=100=0.11000=100万元万元-300-300万元万元应冲减初始投资成本的数额应冲减初始投资成本的数额=100=100万元万元借：应收股利借：应收股利 100100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资AA公司（成本）公司（成本）100100已确认损益调整余额仍然已确认损益调整余额仍然=0-300=-300=0-300=-300万元万元长期股权投资长期股权投资AA公司（成本）科目的借方余额为：公司（成本）科目的借方余额为：1600-100=15001600-100=1500万元。万元。长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值=1500-300=1200=1500-300=1200万元万元接上题：若接上题：若20192019年报告净亏损年报告净亏损50005000万元，万元，则按照份额则按照份额500030%=1500500030%=1500万元万元12001200万元，因万元，因此只能冲减此只能冲减12001200万元长期股权投资。万元长期股权投资。分录为：分录为：借：借：投资收益投资收益 1 2001 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资AA公司（损益调整）公司（损益调整）1 2001 200其余其余300300万元则在备查簿中登记。万元则在备查簿中登记。若投资公司在若投资公司在A A公司还有公司还有100100万元长期应收万元长期应收款没有明确的清收计划。款没有明确的清收计划。则还要冲减则还要冲减100100万元：万元：借：投资收益借：投资收益 100100 贷：长期应收款贷：长期应收款 100100其余的其余的200200万元在备查簿中登记。万元在备查簿中登记。接上题：接上题：20192019年报告净收益年报告净收益15001500万元，万元，则首先将则首先将200200万元冲销，然后再转回长期股权投资的账面价值万元冲销，然后再转回长期股权投资的账面价值借：长期应收款借：长期应收