第五章货币资金及应收项目课件

重点难点库存现金、银行存款及其他货币资金的核算；应收账款的确认与计量；应收账款与坏账准备的核算；应收票据的核算；预付账款和其他应收款的核算；2024/8/70重点难点库存现金、银行存款及其他货币资金的核算；2023/85.1 货币资金货币资金：是企业以货币状态存在的资产，按其存放地点和用途不同。货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币其他货币资金资金2024/8/71一、库存现金一、库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。货币。5.1 货币资金货币资金：是企业以货币状态存在的资产，按其存1.现金管理制度1）现金的使用范围职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用等；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2024/8/72现金管理暂行条例现金管理暂行条例1.现金管理制度1）现金的使用范围2023/8/12现金管2）现金的库存限额 库存限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。2024/8/73一般企业限额一般企业限额35天的日常零天的日常零星开支星开支边远地区和交通边远地区和交通不便地区企业限不便地区企业限额额15天的日常零天的日常零星开支星开支3 3）现金收支的规定）现金收支的规定收入的现金于当天送存开户银行，当日送存收入的现金于当天送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。有困难的，由开户银行确定送存时间。禁止禁止“坐支坐支”现金和现金和“白条抵库白条抵库”！2）现金的库存限额 库存限额是指为了保证企业日常2.现金的核算1）总分类核算2024/8/74企业内部各部门周转企业内部各部门周转使用的备用金，可设使用的备用金，可设置置“备用金备用金”或并入或并入“其他应收款其他应收款”科目。科目。2）序时核算）序时核算设置设置“现金日记账现金日记账”（一般采用（一般采用“三栏式三栏式”），做到），做到“日清月结日清月结”。借借 库存现金库存现金 贷贷收到现金收到现金 支出现金支出现金 期末余额：期末期末余额：期末 结存数结存数 2.现金的核算1）总分类核算2023/8/14企业内部各部门3）现金的清查2024/8/75项目项目现金短缺现金短缺现金溢余现金溢余原因原因由责任人或由责任人或保险公司赔保险公司赔偿部分偿部分无法查明无法查明原因部分原因部分应支付给其应支付给其他单位或个他单位或个人部分人部分无法查明原无法查明原因部分因部分核算科目核算科目其他应收款其他应收款管理费用管理费用 其他应付款其他应付款 营业外收入营业外收入如果账实不符，发现现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准后，分别以下情况处理：3）现金的清查2023/8/15项目现金短缺现金溢余原因由责二、银行存款概念：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。1.银行结算方式1）银行汇票结算方式概念：汇款人将款项交给银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。特点：使用灵活、票随人到、兑付性强等；票据期限：1个月可背书转让2024/8/76二、银行存款概念：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。202）商业汇票概念：由收款人、付款人或承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于指定日期无条件向收款人或持票人支付票款的票据。按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。特点：信用较高；可贴现，比较灵活票据期限：交易双方商定，但不超过6个月可背书转让使用范围：同城或异地2024/8/772）商业汇票2023/8/17商业承兑汇票VS银行承兑汇票2024/8/78项目项目承兑方承兑方性质性质付款人账户金额不足支付票款的付款人账户金额不足支付票款的处理处理商业承兑汇票商业承兑汇票付款人付款人商业信用商业信用银行退还汇票，不承担付款责任，银行退还汇票，不承担付款责任，并对付款人处以票面额并对付款人处以票面额1%的罚金。的罚金。银行承兑汇票银行承兑汇票银行银行银行信用银行信用承兑银行承担付款责任，并对承承兑银行承担付款责任，并对承兑申请人按未收回的承兑金额每兑申请人按未收回的承兑金额每天天0.05%计收罚息。计收罚息。商业承兑汇票VS银行承兑汇票2023/8/18项目承兑方性质3）银行本票结算方式概念：申请人将款项交给银行，由银行签发给申请人凭票办理转账结算或支取现金的票据。包括定额本票和不定额本票。特点：见票即付，信誉高，支付功能强票据期限：2个月可背书转让同一票据区域2024/8/793）银行本票结算方式2023/8/194）支票结算方式概念：单位或个人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。特点：手续简单、结算快速、使用灵活票据期限：10天可背书转让同一票据区域2024/8/710签发空头支票的，签发空头支票的，银行银行退票，并按票面金额处以退票，并按票面金额处以5%但不低于但不低于1000元的罚款；元的罚款；持票人持票人有权要求出票人支付支票金额的有权要求出票人支付支票金额的2%的赔偿金。的赔偿金。4）支票结算方式2023/8/110签发空头支票的，银行退票5）汇兑结算方式概念：收款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于单位、个人异地之间的各种款项的结算。汇兑结算汇兑结算方式方式信汇信汇电汇电汇2024/8/7115）汇兑结算方式汇兑结算方式信汇电汇2023/8/1116）委托收款结算方式概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点：便于收款人主动收款使用范围：同城或异地委托收款结委托收款结算款项划回算款项划回方式方式邮寄邮寄电报电报2024/8/7126）委托收款结算方式委托收款结算款项划回方式邮寄电报20237）托收承付结算方式概念：亦称异地托收承付，指根据购销合同由收款人发货后，委托开户银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。办理托收承付的条件：使用该结算方式的收、付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；办理结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。2024/8/7137）托收承付结算方式2023/8/1132024/8/714托收托收托收承付的两个阶段托收承付的两个阶段承付承付验单承付验单承付验货承付验货承付承付期：承付期：3天（自付款人开天（自付款人开户银行发出承付通知的次日户银行发出承付通知的次日算起）算起）承付期：承付期：10天（自运输部天（自运输部门向付款人发出提货通知门向付款人发出提货通知的次日算起）的次日算起）2023/8/114托收托收承付的两个阶段承付验单承付验货承8）信用卡结算方式概念：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。2024/8/715信用卡信用卡单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡按信誉等级按信誉等级按适用对象按适用对象单位卡账户的资金一律从其基本单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现存款账户转账存入，不得交存现金；不得用于金；不得用于10万元以上的商万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金不得支取现金8）信用卡结算方式2023/8/115信用卡单位卡个人卡金卡2.银行存款的核算1）总分类核算2024/8/7162）序时核算）序时核算设置设置“银行存款日记账银行存款日记账”（一般采用（一般采用“三栏式三栏式”）。）。借借 银行存款银行存款 贷贷收到银行存款收到银行存款 支付银行存款支付银行存款 期末余额：期末期末余额：期末 结存数结存数 2.银行存款的核算1）总分类核算2023/8/1162）序时为了保证账实相符，“银行存款日记账”应定期与银行送来的“银行对账单”核对，至少每月核对一次。如发现双方余额不一致：1.记账错误；2.存在未达账项。2024/8/717为了保证账实相符，“银行存款日记账”应定期与银行送来的“银行2024/8/718未达账项未达账项概念：概念：是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。包括以下四种情形：项。包括以下四种情形：银行已收款入账，而企业尚未入账的款项；银行已收款入账，而企业尚未入账的款项；银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；注：注：如有未达账项，企业应编制如有未达账项，企业应编制“银行余额调节表银行余额调节表”进行调节。但进行调节。但是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账依据。依据。见见p92例例5-12023/8/118未达账项注：如有未达账项，企业应编制“三、其他货币资金概念：企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括以下项目：2024/8/719项目项目概念概念备注备注外埠存款外埠存款企业到外地进行临时或零星采购时，汇企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。往采购地银行开立采购专户的款项。存款不计息；只付不存款不计息；只付不收，付完清户收，付完清户银行汇票银行汇票存款存款企业为取得银行汇票，按规定存入银行企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。的款项。银行本票银行本票存款存款企业为取得银行本票，按规定存入银行企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项。的款项。信用卡存信用卡存款款企业为取得信用卡而存入银行信用卡专企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。户的款项。信用证保信用证保证金存款证金存款企业为取得信用证，按规定存入银行的企业为取得信用证，按规定存入银行的保证金。保证金。存出投资存出投资款款企业已存入证券公司但尚未进行投资的企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。资金。三、其他货币资金概念：企业除库存现金、银行存款以外的各种货币其他货币资金的核算1.设置账户“其他货币资金”2.核算举例：P93-94，例5-2、5-3、5-42024/8/720其他货币资金的核算2023/8/1205.2 应收账款一、应收账款的确认与计量应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1.应收账款的确认2024/8/721销售商品或提销售商品或提供劳务的价款供劳务的价款增值税增值税税款税款+代垫包装费、代垫包装费、运杂费等运杂费等+=应收应收账款账款范围：入账时间：结合收入实现的时间确认，与收入的入账时间基本一致。结合收入实现的时间确认，与收入的入账时间基本一致。5.2 应收账款一、应收账款的确认与计量2023/8/122.应收账款的计价按照交易日的实际发生额作为应收账款的入账价值确认，同时考虑折扣因素。商业折扣 企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。应收账款入账金额=扣除商业折扣后的实际售价商业折扣通常用百分数表示，如5%、10%等。2024/8/7222.应收账款的计价按照交易日的实际发生额作为应收账款的入账价现金折扣 销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所做的扣除。现金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”2024/8/7232/10 10天内付款给予天内付款给予2%折扣折扣1/20 第第1120天内付款给予天内付款给予1%折扣折扣n/30 第第2130天内付款则不给折扣，付款期限为天内付款则不给折扣，付款期限为 30天。天。现金折扣2023/8/1232/10 10天内付款现金折扣下应收账款的入账金额计价的两种方法：总价法应收账款入账金额=未扣减现金折扣前的金额净价法应收账款入账金额=扣减最大现金折扣后的金额2024/8/724在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用总价法总价法。现金折扣下应收账款的入账金额计价的两种方法：2023/8/1二、应收账款的核算2024/8/725借借 应收账款应收账款 贷贷期末余额期末余额:尚未收回的尚未收回的 各种应收账款各种应收账款应收取的各种应收取的各种款项款项已收回的应收账款已收回的应收账款转作商业汇票支付转作商业汇票支付方式的应收账款方式的应收账款已转销的坏账损失已转销的坏账损失 例例 企业赊销商品一批，售价为企业赊销商品一批，售价为100 000元，元，增值税为增值税为17 000元，为对方代垫运费元，为对方代垫运费1000元（以银行存款支付），已经办妥托收手元（以银行存款支付），已经办妥托收手续。续。二、应收账款的核算2023/8/125借 借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 1 000若上述应收账款改为商业汇票结算，编制相应会计分录。企业赊销商品一批，售价40 000元，增值税6 800元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，产品交付并办妥托收手续。2024/8/726【例例5-6】2023/8/126【例5-6】2024/8/727借：应收账款借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800（1）办妥托收手续时）办妥托收手续时借：银行存款借：银行存款 46 000 财务费用财务费用 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 800（2）如上述款项在）如上述款项在10天内收到天内收到借：银行存款借：银行存款 46 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 800（3）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到2023/8/127借：应收账款 例 企业赊销商品一批，按价目表标明的价格为40 000元，企业给予对方10%的商业折扣，增值税率为17%，编制相应会计分录。2024/8/728例 企业赊销商品一批，按价目表标明的价格为40 000元，企三、坏账及其核算坏账：在企业的应收账款中，由于种种原因，会有一部分应收账款无法收回，这些无法收回的应收账款即为坏账。坏账损失：由坏账产生的损失。坏账的核算方法（1）直接转销法 实际发生坏账时，确认坏账损失，将实际损失数直接计入管理费用，同时冲销应收账款。评价：简单、实用，但不符合谨慎性要求和配比原则。2024/8/729借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款三、坏账及其核算坏账：在企业的应收账款中，由于种种原因，会有（2）备抵法 先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。2024/8/730符合谨慎性原则符合谨慎性原则和配比原则和配比原则我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失借借 坏账准备坏账准备 贷贷 期末余额期末余额:已计提而已计提而 尚未转销的数额尚未转销的数额实际发生坏实际发生坏账损失账损失冲回多提的冲回多提的坏账准备坏账准备计提坏账准备计提坏账准备（2）备抵法2023/8/130符合谨慎性原则和配比原则我国估计坏账损失的方法：2024/8/731应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。估计坏账损失，计提坏账准备的方法。账龄分析法账龄分析法 根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。销货百分比法（赊销百分比法）销货百分比法（赊销百分比法）根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的方法。提坏账准备的方法。估计坏账损失的方法：2023/8/131应收账款余额百分比法能够全额计提坏账准备的情况：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务；三年以上的应收账款等。不能全额提取坏账准备的情况：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行债务重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。2024/8/732能够全额计提坏账准备的情况：2023/8/132备抵法下坏账损失的账务处理1.提取坏账准备时借：资产减值损失 贷：坏账准备2.冲销多提的坏账准备时借：坏账准备 贷：资产减值损失3.实际发生坏账需冲销坏账准备时借：坏账准备 贷：应收账款2024/8/733备抵法下坏账损失的账务处理1.提取坏账准备时2023/8/14.前期已经核销的坏账又收回时（1）借：应收账款 贷：坏账准备（2）借：银行存款 贷：应收账款2024/8/7344.前期已经核销的坏账又收回时2023/8/1342024/8/735借：资产减值损失借：资产减值损失 9 250 贷：坏账准备贷：坏账准备 9 250（1）208年末计提坏账准备年末计提坏账准备时时借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000（2）209年年5 5月发生坏账损失时月发生坏账损失时借：资产减值损失借：资产减值损失 3 750 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 750（3）209年末计提坏账准备时年末计提坏账准备时 ABC公司公司20X X8年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 1 850 000850 000元，按元，按55计提坏账准备，计提坏账准备，2020X9 9年年5 5月月发生一笔坏账发生一笔坏账3 0003 000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为2 2 000 000000 000元。元。【例例5-8】2023/8/135借：资产减值损失 【例5-9】如果20X9年5月发生坏账10 000元，编制发生坏账和20X9年末计提坏账准备的分录。【例5-10】如果20X9年末应收账款的余额为1 000 000元，编制20X9年末计提坏账准备的分录。2024/8/736【例5-9】如果20X9年5月发生坏账10 000元，编制5.3 应收票据一、应收票据的分类2024/8/737应收票据应收票据商业承兑商业承兑汇票汇票银行承兑银行承兑汇票汇票不带息商不带息商业汇票业汇票带息商业带息商业汇票汇票按是否带息按是否带息按承兑人不同按承兑人不同应收票据仅指因销售商品、提应收票据仅指因销售商品、提供劳务而收到的供劳务而收到的商业汇票商业汇票。5.3 应收票据一、应收票据的分类2023/8/137应收二、应收票据的入账价值不带息商业汇票的入账价值=票据面值带息商业汇票的入账价值=票据面值+利息三、应收票据的到期值和票据利息应收票据的到期值指商业汇票到期时可兑现的金额。不带息商业汇票的到期值=面值带息商业汇票的到期值=面值+利息2024/8/738二、应收票据的入账价值不带息商业汇票的入账价值=票据面值202024/8/739出票日和到期日出票日和到期日只算其中一天，只算其中一天，即即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算算尾不算头头”到期票据利息：到期票据利息：100 000（9%12）3=2 250（元）（元）票据到期值：票据到期值：100 000+2 250=102 250（元）（元）ABC公司收到商业汇票的面值为公司收到商业汇票的面值为100 000元，年利率为元，年利率为9%，出票日为，出票日为208年年3月月1日，日，3个月个月期，则商业票据的到期日期，则商业票据的到期日208年年6月月1日。日。【例例5-11】到期应计利息到期应计利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限2023/8/139出票日和到期日只算其中一天，即“算头不算四、应收票据的核算2024/8/740借借 应收票据应收票据 贷贷 期末余额期末余额:尚未收回尚未收回 的票据面值和应计利的票据面值和应计利 息息 取得的应收取得的应收票据面值票据面值计提的利息计提的利息到期收回的面值到期收回的面值贴现的应收票据贴现的应收票据的面值的面值1.不带息应收票据的核算（举例见教材不带息应收票据的核算（举例见教材P101）2.带息应收票据的核算（举例见教材带息应收票据的核算（举例见教材P101）四、应收票据的核算2023/8/140借 3.应收票据贴现的核算贴现：指票据持有人在票据到期前因资金需要向银行贴付一定的利息所做出的票据转让。贴现给银行的利息成为贴现利息。贴现所得金额=票据到期值-贴现利息 贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期限贴现率由银行统一规定贴现期限等于从贴现日起至票据到期前的实际天数2024/8/7413.应收票据贴现的核算2023/8/1412024/8/742借：银行存款借：银行存款 9 800 财务费用财务费用 200 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 ABC公司于公司于208年年4 4月月1 1日销售产品一批，日销售产品一批，收到一张承兑的商业汇票，票面价值为收到一张承兑的商业汇票，票面价值为10 00010 000元，元，3 3个月到期，个月到期，5 5月月1 1日公司持该汇票向银行贴现，贴现日公司持该汇票向银行贴现，贴现利率为利率为12%12%。【例例5-14】票据到期值票据到期值=10 000元元贴现利息贴现利息=10 00012%2/12=200元元贴现金额贴现金额=10 000-200=9 800元元2023/8/142借：银行存款 注意：已经贴现的商业汇票（商业承兑汇票）到期时的账务处理（p102）4.应收票据的转让（p102）背书转让，取得物资时借：在途物资/原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据等2024/8/743注意：已经贴现的商业汇票（商业承兑汇票）到期时的账务处理（p5.4 预付及其他应收款项一、预付账款概念：企业按照购货合同或劳务合同的规定预先支付给供货单位或提供劳务方的账款。2024/8/744借借 预付账款预付账款 贷贷 向供货方预付向供货方预付的货款的货款收到所购物时结转的收到所购物时结转的预付款预付款期末余额期末余额:向供货向供货 方预付的货款方预付的货款期末余额期末余额:应向供应向供货方补付的货款货方补付的货款预付账款不多的企业，也可将预付的款项记入预付账款不多的企业，也可将预付的款项记入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。5.4 预付及其他应收款项一、预付账款2023/8/144二、其他应收款 指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付其他单位或个人的各种款项。2024/8/745其他应收款内容：其他应收款内容：备用金备用金应收的赔款、罚款应收的赔款、罚款存出的保证金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项借借 其他应收款其他应收款 贷贷 发生的各项其发生的各项其他应收款他应收款收回或结转的其他应收回或结转的其他应收款收款期末余额期末余额:应收未应收未收的各项其他应收的各项其他应收款收款其他应收款也其他应收款也要计提坏账准要计提坏账准备备二、其他应收款 指企业除应收票据、应收账款和预付本章重点内容1.库存现金、银行存款及其他货币资金的核算2.应收账款和坏账准备的核算3.应收票据的核算2024/8/746本章重点内容1.库存现金、银行存款及其他货币资金的核算202