税收归宿的基本概念课件

税税 收收 归宿归宿 税收归宿1一、税收归宿的组别划分 n财财政政经经济济分分析析得得出出的的最最有有价价值值的的见见解解之之一一，乃乃是是实实际际纳纳税税者者不不一一定定是是被被征征税税者者。确确定定一一种种税税收收或或公公共共项项目目的的真真实实归归宿宿是是公公共共经经济济学学最最困困难难也也是是最最重重要要的的任任务务之之一一。1税税收收归归宿宿（Tax Incidence）就就是是研研究究由由纳纳税税人人承承担担的的税税负负转转由由负负税税人人承承担担的的问问题题，研研究究这这个个问问题题的的目目的的在在于于说说明明特特定定税税收收负负担担最最终终是是由由哪哪些些社社会会群群体体承承担担的的。由由于于大大部部分分税税收收的的税税负负担担具具有有可可转转移移性性，即即直直接接 纳纳 税税 人人 不不 一一 定定 总总 是是 最最 后后 负负 税税 人人。n1 AnthonyBAtkinson,JosephEStiglitz:LECTURES ON PUBLIC ECONOMICS,McGraw-Hill Book Company,New York.1987.P160.n一、税收归宿的组别划分财政经济分析得出的最有价值的见解之一2（一）基本概念（一）基本概念n1纳纳税税人人(TaxPayer)是是指指税税法法上上规规定定的直接负有纳税义务的单位和个人。的直接负有纳税义务的单位和个人。n2负负税税人人(TaxBearer)是是指指实实际际承承担担税税负负的的单单位位和和个个人人。纳纳税税人人是是法法律律上上的的税收主体税收主体,负税人是经济上的税收主体。负税人是经济上的税收主体。（一）基本概念1纳税人(TaxPayer)是指税法上规3n3税税负负转转嫁嫁(TaxShifting)纳纳税税人人在在市市场场交交易易过过程程中中通通过过改改变变价价格格的的方方式式将将一一部部分分或或全全部部税税收收负负担担转转移移给给负负税税人人,这这个个过程称为税负转嫁。过程称为税负转嫁。n4 4、税负归宿、税负归宿(TaxIncidence)。税收负。税收负担的最终分布称为税负归宿。担的最终分布称为税负归宿。3税负转嫁(TaxShifting)纳税人在市场交易过程4（二）税收归宿的组别划分（二）税收归宿的组别划分n研研究究税税收收归归宿宿问问题题，组组别别划划分分至至关关重重要要，没没有有科科学学的的组组别别划划分分，很很容容易易出出现现混混乱乱。公共经济学一般采用以下几种划分方法公共经济学一般采用以下几种划分方法。（二）税收归宿的组别划分研究税收归宿问题，组别划分至关重要51.生产者、消费者和要素供给者生产者、消费者和要素供给者 n考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征收。生产者可以通过提高商品的销售价格将自收。生产者可以通过提高商品的销售价格将自己应纳的税款转嫁给消费者，也可以通过压低己应纳的税款转嫁给消费者，也可以通过压低要素价格将税负转嫁给要素供给者。在对一种要素价格将税负转嫁给要素供给者。在对一种商品的生产征税时，我们能够区分税收对生产商品的生产征税时，我们能够区分税收对生产者利润的效应，对要素或中间产品供给者收入者利润的效应，对要素或中间产品供给者收入的效应，以及对该产品消费者的效应。如果产的效应，以及对该产品消费者的效应。如果产品价格上升，我们说税负已被向前转品价格上升，我们说税负已被向前转嫁给消费嫁给消费者，因为在其他因素相同的情况下，他们的实者，因为在其他因素相同的情况下，他们的实际收入下降了。如果要素际收入下降了。如果要素(中间产品中间产品)价格由价格由于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。1.生产者、消费者和要素供给者考虑节约征收成本，大部分税6n按按生生产产者者、消消费费者者和和要要素素供供给给者者划划分分组组别别是是研研究究税税负负归归宿宿惯惯用用的的一一种种方方法法，尤尤其其是是在在局局部部均均衡衡分分析析中中。但但它它对对于于课课税税商商品品的的“生生产产者者”究究竟竟是是谁谁的的问问题题没没有有给给予予足足够够的的注注意意。事事实实上上，“生生产产者者”可可能能是是企企业业家家、资资本本家家和和工工人人的的复复合合体体。在在许许多多情情况况下下，税税负负在在这这些些团团体体之之间间的的划分有一定的重要性。划分有一定的重要性。1n1美美哈维哈维.S.罗森罗森,平新乔译平新乔译:财政学（第四版），中国人民大财政学（第四版），中国人民大学出版社，学出版社，2000年年6月第一版，第月第一版，第265页。页。按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研究税负归宿惯用的一种72.按生产要素划分n一一种种税税收收对对劳劳动动和和资资本本这这两两种种主主要要生生产产要要素素收收益益的的影影响响是是很很多多经经济济学学家家关关注注的的问问题题。可可以以通通过过研研究究税税收收对对资资本本和和劳劳动动相相对对需需求求的的效效应应，在在考考虑虑了了供供给给方方面面的的反反应应后后，研研讨讨税税收收对对工工资资和和资资本本收收益益率率(租金价格租金价格)的效应。的效应。2.按生产要素划分一种税收对劳动和资本这两种主要生产要素收83.按收入水平划分 n经济学家在思考整体税负担的社会分布经济学家在思考整体税负担的社会分布或某一税种的税负转嫁时，经常采用这或某一税种的税负转嫁时，经常采用这种划分方法。一个经济体中是高收入阶种划分方法。一个经济体中是高收入阶层承受较重的税负担还是低收入阶层的层承受较重的税负担还是低收入阶层的税负担较重？初衷本想照顾低收入者的税负担较重？初衷本想照顾低收入者的一种税制改革结果又会如何？一种税制改革结果又会如何？税收效应税收效应可按对应于处在不同收入水平上的个人可按对应于处在不同收入水平上的个人的位置来讨论。的位置来讨论。3.按收入水平划分经济学家在思考整体税负担的社会分布或某一94.按地域划分 n一一个个税税收收对对不不同同地地区区可可能能产产生生不不同同效效应应。例例如如农农业业价价格格支支持持政政策策会会使使农农业业生生产产地地区区受受惠惠，使使农农产产品品消消费费地地区区受受损损。在在更更广广泛泛的的关关于于国国际际影影响响的的范范围围内内，这这一一问问题题同同样样存存在在。如如果果美美国国改改变变对对外外投投资资的的税收处理方式，哪些国家得益或受损税收处理方式，哪些国家得益或受损?4.按地域划分一个税收对不同地区可能产生不同效应。例如农业105.跨代影响 n税税收收对对不不同同代代人人有有不不同同影影响响。一一种种税税制制改改革革可可能能使使20世世纪纪80年年代代的的人人付付出出而而使使21世纪的人受益。世纪的人受益。5.跨代影响税收对不同代人有不同影响。一种税制改革可能使211三、三、税收归宿的局部均衡分析税收归宿的局部均衡分析n局部均衡分析是在假定其他市场不变条局部均衡分析是在假定其他市场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行分件下，就税收对单一市场的影响进行分析。相比之下，这种方法通常能够更方析。相比之下，这种方法通常能够更方便地研究税负担转嫁、税收归宿的基本便地研究税负担转嫁、税收归宿的基本原理，和更明确地阐释税负担转嫁、税原理，和更明确地阐释税负担转嫁、税收归宿的主要规则。收归宿的主要规则。三、税收归宿的局部均衡分析局部均衡分析是在假定其他市场不12（一）（一）从要素收益角度分析税收归宿从要素收益角度分析税收归宿n例一例一：产品税的归宿产品税的归宿n现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只需要两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。需要两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。假设土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。假设土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。劳动使用量为劳动使用量为L L，在，在 工资率工资率w w上劳动供给有完全上劳动供给有完全弹性。如果以弹性。如果以F(L)F(L)作为生产函数作为生产函数(F(F0 0，FF0 0）。产出是劳动的增函数且劳动的边际收）。产出是劳动的增函数且劳动的边际收益递减。那么，在竞争均衡时，劳动的均衡价益递减。那么，在竞争均衡时，劳动的均衡价格等于劳动的边际产品收益：格等于劳动的边际产品收益：pF=w pF=w （一）从要素收益角度分析税收归宿例一：产品税的归宿1314n这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多性（相对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多税收是不合适的。由于征税，葡萄的需求减少，生产税收是不合适的。由于征税，葡萄的需求减少，生产葡萄需求的劳动也相应减少。在消费者预算约束不变葡萄需求的劳动也相应减少。在消费者预算约束不变的情况下人们会增加其它消费的情况下人们会增加其它消费比如苹果。如果苹比如苹果。如果苹果生产的劳动密集程度更高的话，苹果生产对劳动需果生产的劳动密集程度更高的话，苹果生产对劳动需求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减少，总劳动求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减少，总劳动需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的交错。需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的交错。也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应，也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应，转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素收入的改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需收入的改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需求可能是土地所有者和工人的收入求可能是土地所有者和工人的收入的一个函数的一个函数这这在局部均衡结构中是得不到明确考虑的。在局部均衡结构中是得不到明确考虑的。这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹性（相对于种植15例2、要素税要素税n以上我们已经讨论了对商品课税的情况，以上我们已经讨论了对商品课税的情况，下面我们分析要素税的归宿。根据美国下面我们分析要素税的归宿。根据美国税法规定：为了给社会保障制度提供资税法规定：为了给社会保障制度提供资金，雇主和工人各支付相当于工人收人金，雇主和工人各支付相当于工人收人的的765的工薪税的工薪税合计合计153%。表面上看雇主和雇工分担相等的工薪税表面上看雇主和雇工分担相等的工薪税份额，但工薪税在劳动和资本之间的法份额，但工薪税在劳动和资本之间的法定划分和最后的真实归宿是相距甚远的。定划分和最后的真实归宿是相距甚远的。例2、要素税以上我们已经讨论了对商品课税的情况，下面我们分1617n 相反，如果劳动供给弹性无限大，相反，如果劳动供给弹性无限大，SL是是一条水平直线，这时资本将承担全部税一条水平直线，这时资本将承担全部税负担。这里的关键点是：若不知道有关负担。这里的关键点是：若不知道有关劳动供需的弹性就不能了解税收的归宿。劳动供需的弹性就不能了解税收的归宿。事实上，证据表明，在美国工时的总供事实上，证据表明，在美国工时的总供给弹性基本为零，尽管关于税负的给弹性基本为零，尽管关于税负的“公公平平”分配问题在国会进行了激烈的争论，分配问题在国会进行了激烈的争论，但是至少在短期，工人仍然可能承担大但是至少在短期，工人仍然可能承担大部分的工薪税。部分的工薪税。相反，如果劳动供给弹性无限大，SL是一条水平直线，这时资本18（二）从生产者、消费者和要素供给者角（二）从生产者、消费者和要素供给者角度分析税收归宿度分析税收归宿（二）从生产者、消费者和要素供给者角度分析税收归宿19202122（三）（三）市场结构与税负归宿市场结构与税负归宿垄断条件垄断条件下的税收归宿下的税收归宿n此此前前我我们们对对税税负负担担转转嫁嫁、税税收收归归宿宿的的分分析析，是是在在充充分分竞竞争争市市场场条条件件下下进进行行的的，下下面面我我们们分分析析垄垄断断条条件件下下的的税税收收归归宿宿。对对于于介介于于完完全全竞竞争争与与垄垄断断两两个个极极端端之之间间的的市市场场结结构构寡寡头头垄垄断断下下的的税税负负归归宿宿没没有有较较完完整整的的理理论论。造造成成这这种种麻麻烦烦事事实实的的原原因因很很简简单单：税税收收归归宿宿以以征征税税如如何何使使相相对对价价格格变变动动为为根根本本依依据据，但但是是没没有有一一个个被被普普遍遍接受的关于寡头垄断价格如何决定的理论。接受的关于寡头垄断价格如何决定的理论。（三）市场结构与税负归宿垄断条件下的税收归宿23242526n但是，人们不能据此认为在有税收情况下垄断但是，人们不能据此认为在有税收情况下垄断的市场结构对消费者更有利。的市场结构对消费者更有利。1其实在可比条其实在可比条件下，垄断商品的税前价格（件下，垄断商品的税前价格（Pm）通常可能会）通常可能会高于非垄断商品的税后价格（高于非垄断商品的税后价格（P0T），即早在），即早在税收发生前垄断厂商便已经通过垄断生产方式税收发生前垄断厂商便已经通过垄断生产方式占有了较大的商业利润（垄断带来的超额利润）占有了较大的商业利润（垄断带来的超额利润）。税后如果垄断厂商进一步提高价格通常会带。税后如果垄断厂商进一步提高价格通常会带来两种可能的结果，一是迫使更多的消费者退来两种可能的结果，一是迫使更多的消费者退出该商品市场（或减少对垄断商品的消费），出该商品市场（或减少对垄断商品的消费），二是引诱其他生产者进入该商品市场参与竞争，二是引诱其他生产者进入该商品市场参与竞争，结果只能导致垄断利润的减少。结果只能导致垄断利润的减少。n 1张志超：现代财政学原理，南开大学出版社，1999年11月第1版。但是，人们不能据此认为在有税收情况下垄断的市场结构对消费者更27通过局部均衡分析，可以发现在市场经济中税负担分配与转嫁的一般规则是：n1在对商品征税的情况下，商品生产者在对商品征税的情况下，商品生产者和消费者共同分担税负担，分担比例取和消费者共同分担税负担，分担比例取决于供需弹性，弹性较大者，相应承担决于供需弹性，弹性较大者，相应承担较小的税负担。供求双方如有一方为无较小的税负担。供求双方如有一方为无弹性，则无弹性的一方将承担全部税负弹性，则无弹性的一方将承担全部税负担。供求双方如有一方为无限弹性，则担。供求双方如有一方为无限弹性，则另一方将承担全部税负担。另一方将承担全部税负担。通过局部均衡分析，可以发现在市场经济中税负担分配与转嫁的一般28n2在征收要素税的情况下，要素供需双方共在征收要素税的情况下，要素供需双方共同分担税负担，分担比例取决于该要素的供需同分担税负担，分担比例取决于该要素的供需弹性，弹性较大者，相应承担较小的税负担。弹性，弹性较大者，相应承担较小的税负担。供求双方如有一方为无弹性，则无弹性的一方供求双方如有一方为无弹性，则无弹性的一方将承担全部税负担。供求双方如有一方为无限将承担全部税负担。供求双方如有一方为无限弹性，则另一方将承担全部税负担。弹性，则另一方将承担全部税负担。n3生产者进行税负担转嫁的难易程度，往往生产者进行税负担转嫁的难易程度，往往还取决于市场结构，一般来说在垄断的市场条还取决于市场结构，一般来说在垄断的市场条件下，生产者税负担转嫁比在自由竞争市场条件下，生产者税负担转嫁比在自由竞争市场条件下更加困难。件下更加困难。2在征收要素税的情况下，要素供需双方共同分担税负担，分担比29（四）局部均衡分析的缺点（四）局部均衡分析的缺点n 通通过过局局部部均均衡衡分分析析我我们们考考察察了了税税负负担担转转嫁嫁、税税收收归归宿宿的的基基本本原原理理、过过程程和和机机制制：税税负负是是通通过过影影响响市市场场供供需需对对比比使使税税前前和和税税后后的的均均衡衡价价格格发发生生变变化化转转移移的的，税税负负的的分分担担比比例例取取决决于于商商品品（或或要要素素）的的供供需需弹弹性性。因因此此，在在计计划划经经济济体体制制下下我我们们无无法法分分析析税税负负担担的的转转嫁嫁和和归归宿宿，甚甚至至没没有有研研究究税税负负归归宿宿的的必必要要1，在在计计划划经经济济体体制制下下,税税收收是是计计划划价价格格的的组组成成部部分分。几几十十年年不不变变的的计计划划价价格格根根本本无无法法反反映映市市场场供供求求变变化化,许许多多消消费费品品凭凭证证供供应应,供供需需双双方方都都缺缺乏乏弹弹性性,没有税负转嫁的机制。没有税负转嫁的机制。n1孙飞：孙飞：中国税负转嫁模式创新初探，财贸经济中国税负转嫁模式创新初探，财贸经济2001年第年第2期。作者在期。作者在文章里分析：文章里分析：,以前我国经济学界基本上否认我国存在税负转嫁的另一重要原因是：以前我国经济学界基本上否认我国存在税负转嫁的另一重要原因是：根据马克思的税收思想根据马克思的税收思想,税收是剩余价值的组成部分税收是剩余价值的组成部分,任何税收都是由劳动者负担任何税收都是由劳动者负担的的,劳动者是一切税收的最终负担者。劳动者是一切税收的最终负担者。n（四）局部均衡分析的缺点通过局部均衡分析我们考察了税负担30n局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行分析的，即仅仅探讨税收对该市场供求双方的分析的，即仅仅探讨税收对该市场供求双方的经济影响，并作出基本判断。忽略它对其他市经济影响，并作出基本判断。忽略它对其他市场的影响及其反作用会导致税负归宿分析的不场的影响及其反作用会导致税负归宿分析的不完全性。例如，假设对用于房屋建筑业的资本完全性。例如，假设对用于房屋建筑业的资本课税。税收的局部均衡分析只涉及该领域资本课税。税收的局部均衡分析只涉及该领域资本要素的供给和需求。如果税收使投资建筑业的要素的供给和需求。如果税收使投资建筑业的资本收益率下降，原投资于房屋建筑的部分资资本收益率下降，原投资于房屋建筑的部分资本转向制造业部门。随着制造业部门新资本的本转向制造业部门。随着制造业部门新资本的流人，其资本收益率下降。这样，制造业部门流人，其资本收益率下降。这样，制造业部门的资本可能最终也要承担建筑部门的部分税负。的资本可能最终也要承担建筑部门的部分税负。局部均衡分析的不足在于：它是在假定其他市场不变条件下，就税收31n增税或提高税率存在这种归宿增税或提高税率存在这种归宿“多轮多轮”效应，效应，减税的利益归宿也同样存在减税的利益归宿也同样存在“多轮多轮”效应问题。效应问题。一国政府减轻农业劳动力的税负，农民因为税一国政府减轻农业劳动力的税负，农民因为税后可支配收入的提高增加了对电视机的购买，后可支配收入的提高增加了对电视机的购买，电视机厂的资本收益和劳动者工资都可能因此电视机厂的资本收益和劳动者工资都可能因此而上升，资本所有者和工人分享农民减税的好而上升，资本所有者和工人分享农民减税的好处，他们的消费随收入的提高会发生变化，其处，他们的消费随收入的提高会发生变化，其后的扩散范围会更广。而这些都超出了局部均后的扩散范围会更广。而这些都超出了局部均衡分析的范围。只要我们跳出局部均衡分析的衡分析的范围。只要我们跳出局部均衡分析的限制，这种归宿限制，这种归宿“多轮多轮”效应的例子比比皆是。效应的例子比比皆是。增税或提高税率存在这种归宿“多轮”效应，减税的利益归宿也同样32四、四、税收归宿的一般均衡分析税收归宿的一般均衡分析n一、静态两部门模型一、静态两部门模型n（一）假定（一）假定n1 1完全竞争的市场结构完全竞争的市场结构n2 2规模收益不变规模收益不变n3 3L L、K K的供给既定，为的供给既定，为L L0 0，K K0 0n4 4要素在部门间可自由流动要素在部门间可自由流动n5 5不存在失业和闲置资本不存在失业和闲置资本n6 6需求通过齐型效用函数产生需求通过齐型效用函数产生四、税收归宿的一般均衡分析一、静态两部门模型33343536373839下面分析供给方面下面分析供给方面 下面分析供给方面404142同理同理 同理43444546474849(三三)公司税的归宿公司税的归宿n假设两部门分为公司部门和非公司部门，假设两部门分为公司部门和非公司部门，现在考虑对公司部门的利润征税，征税现在考虑对公司部门的利润征税，征税使公司部门使公司部门X的资本成本由的资本成本由r改为改为rTKX。在齐型假定下在齐型假定下:(三)公司税的归宿假设两部门分为公司部门和非公司部门，现在考505152535455下面列出关于公司税对两要素相对收益效应的某下面列出关于公司税对两要素相对收益效应的某些确定结论：些确定结论：下面列出关于公司税对两要素相对收益效应的某些确定结论：56n生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。8月-248月-24Tuesday,August 6,2024n人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。18:22:02 18:22:02 18:228/6/2024 6:22:02 PMn做一枚螺丝钉，那里需要那里上。8月-2418:22:02 18:22Aug-2406-Aug-24n日复一日的努力只为成就美好的明天。18:22:02 18:22:02 18:22Tuesday,August 6,2024n安全放在第一位，防微杜渐。8月-248月-2418:22:02 18:22:02 August 6,2024n加强自身建设，增强个人的休养。2024年8月6日6:22 下午8月-248月-24n精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。06 八月 20246:22:02 下午18:22:02 8月-24n让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。八月 246:22 下午8月-2418:22August 6,2024n这些年的努力就为了得到相应的回报。2024/8/6 18:22:0218:22:02 06 August 2024n科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。6:22:02 下午6:22 下午18:22:02 8月-24n每天都是美好的一天，新的一天开启。8月-248月-2418:2218:22:02 18:22:02 Aug-24n相信命运，让自己成长，慢慢的长大。2024/8/6 18:22:02Tuesday,August 6,2024n爱情，亲情，友情，让人无法割舍。8月-242024/8/6 18:22:028月-24谢谢大家！谢谢大家！生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。8月-238月-23Tu57