金融资产分析课件

第五章第五章 金融资产金融资产第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产第五节第五节 金融资产减值金融资产减值第五章 金融资产第一节 金融资产及其分类1第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类 v内容内容v分类分类第一节 金融资产及其分类内容2v金融资产包括：金融资产包括：库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等。贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等。v 金融资产在初始确认时分为四类金融资产在初始确认时分为四类：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值产（包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量金融资产包括：3第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 v含义含义v初始计量初始计量v持有收益的确认持有收益的确认v期末计量期末计量v处置处置第二节 交易性金融资产含义4 主要是指企业为了近期内出售而持有的主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。金融资产。条件：条件：目的目的主要是为了近期内出售，为了从主要是为了近期内出售，为了从其价格的短期波动中获利。其价格的短期波动中获利。P90P90一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。一、交易5设置：设置：“交易性金融资产交易性金融资产”科目，科目，v核算为交易目的所持有的债券投资、股票投资、核算为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的基金投资等交易性金融资产的公允价值公允价值，v设置设置“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等明细科目。等明细科目。v企业持有的企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产，也通过，也通过“交易性金融交易性金融资产资产”科目核算，不单独设置会计科目。科目核算，不单独设置会计科目。指企业基于风险管理、指企业基于风险管理、战略投资需要等所作战略投资需要等所作的指定的指定;或基于计量原或基于计量原因所作的指定。因所作的指定。P90P90设置：“交易性金融资产”科目，指企业基于风险管理、战略投资需6v准则规定准则规定:企业在初始确认时将某金融资产划分为以企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，资产后，不能重分类不能重分类为其他类金融资产；为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。计量且其变动计入当期损益的金融资产。准则规定:7 二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量按取得时的公允价值计量按取得时的公允价值计量 价款中包含的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股已宣告但尚未发放的现金股利利或或已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息，应，应当单独确认为当单独确认为应收项目应收项目；相关相关交易费用交易费用直接计入当期损益；直接计入当期损益；指可直接归属于购买、发行或处置指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。金融工具新增的外部费用。P92包括：包括：给代理机构、咨询公司、券商给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；等的手续费和佣金及其他必要支出；不包括：不包括：债券溢价、折价、融资费用、债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。关的费用。二、交易性金融资产的初始计量 指可直接归属于购买、8v有关账务处理：有关账务处理：1.1.企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 (公允价值）公允价值）投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用）应收股利应收股利/应收利息应收利息 贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付额）（实际支付额）2.2.收到上项现金股利或债券利息收到上项现金股利或债券利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息 例：例：P93P93有关账务处理：9 三、交易性金融资产的持有收益的确认三、交易性金融资产的持有收益的确认持有期间所获得的现金股利和债券利持有期间所获得的现金股利和债券利息，确认为投资收益。息，确认为投资收益。借：应收股利借：应收股利/应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息 例：例：P94P94 三、交易性金融资产的持有收益的确认10 四、交易性金融资产的后续计量四、交易性金融资产的后续计量v准则规定：交易性金融资产的价值应按资产准则规定：交易性金融资产的价值应按资产负债表日的负债表日的公允价值公允价值反映，公允价值的反映，公允价值的变动变动计入当期损益计入当期损益。v账务处理：账务处理：资产负债表日，若公允价值高于账面余额：资产负债表日，若公允价值高于账面余额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 (差额）差额）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。计分录。例：例：P94P94 四、交易性金融资产的后续计量11v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：融资产：应当按照公允价值进行后续计量，公允价应当按照公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益；值变动形成的利得或损失，计入当期损益；持有期间取得的利息或现金股利：确认为持有期间取得的利息或现金股利：确认为投资收益。投资收益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：12五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置v交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =实际收到的价款实际收到的价款-交易性金融资产交易性金融资产账面余额账面余额 -应收未收的现金股利或债券利息应收未收的现金股利或债券利息 （账面余额包括（账面余额包括“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”）五、交易性金融资产的处置13v账务处理：账务处理：1.1.出售交易性金融资产出售交易性金融资产 借：银行存款等借：银行存款等 （实际收到的金额）（实际收到的金额）交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动（或：贷）公允价值变动（或：贷）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 应收利息应收利息/应收股利应收股利 （已计提未收取利息或已宣告未收取股利）（已计提未收取利息或已宣告未收取股利）投资收益投资收益 （或：借）（或：借）2.2.将原已确认的公允价值变动净损益转出将原已确认的公允价值变动净损益转出 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 或相反的会计分录或相反的会计分录 例：例：P95P95账务处理：14第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 v含义含义v初始计量初始计量v利息收入的确认利息收入的确认v持有至到期投资减值持有至到期投资减值v持有至到期投资的重分类持有至到期投资的重分类v处置处置第三节 持有至到期投资含义15 概念：概念：P90P90 指到期日固定、回收金额固定或可确定，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。生金融资产。一、持有至到期投资的含义一、持有至到期投资的含义 并不意味着必须并不意味着必须持有至到期持有至到期可可以出售或重分类为以出售或重分类为可供出售金融资产。可供出售金融资产。概念：P90一、持有至到期投资的含义 并不意味着必须持16v设置设置“持有至到期科目持有至到期科目”科目科目 核算持有至到期投资的核算持有至到期投资的摊余成本摊余成本，并设置并设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计应计利息利息”等明细科目。等明细科目。设置“持有至到期科目”科目17二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量准则规定：准则规定：v按取得时的公允价值和相关交易费用按取得时的公允价值和相关交易费用之和之和作为初始确认金额（分别计入：面值、利作为初始确认金额（分别计入：面值、利息调整）。息调整）。v支付的价款中包含的支付的价款中包含的已到付息期但尚未领已到付息期但尚未领取的债券利息取的债券利息，应单独确认为应收项目。，应单独确认为应收项目。二、持有至到期投资的初始计量18v有关账务处理：有关账务处理：1.1.企业取得持有至到期投资企业取得持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 （面值）（面值）应收利息应收利息 （已到期但尚未领取的利息）（已到期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （溢价差额，或贷记折价额）（溢价差额，或贷记折价额）贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）2.2.收到上项债券利息收到上项债券利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 例：例：P97P97有关账务处理：19三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量 准则规定准则规定:v采用实际利率法，按采用实际利率法，按摊余成本摊余成本进行后续计量。进行后续计量。v在持有期间应当按照在持有期间应当按照摊余成本摊余成本和和实际利率实际利率计计算确认利息收入，计入投资收益。算确认利息收入，计入投资收益。v实际利率：实际利率：是使持有至到期投资未来收回的是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的利息和本金的现值恰等于其取得成本现值恰等于其取得成本的折现的折现率。该利率应当在取得持有至到期投资时确率。该利率应当在取得持有至到期投资时确定，并在持续期间保持不变。若实际利率与定，并在持续期间保持不变。若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率。票面利率差别较小，也可按票面利率。=金融资产的初始确认金额金融资产的初始确认金额-已偿还的本金已偿还的本金+（或（或-）采用实际利率法对折（溢）采用实际利率法对折（溢)价价进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失已发生的减值损失三、持有至到期投资的后续计量=金融资产的初始确认金额20v实际利率法：实际利率法：1.1.期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 =本期利息收入（计入投资收益）本期利息收入（计入投资收益）2.2.本期票面应计利息本期票面应计利息-本期利息收入本期利息收入 =本期账面成本摊销额本期账面成本摊销额 本期票面应计利息本期票面应计利息=面值面值票面利率票面利率期限期限 3.3.期初账面摊余成本期初账面摊余成本 -本期账面成本摊销额（溢价摊销）本期账面成本摊销额（溢价摊销）或：或：+本期账面成本摊销额（折价摊销）本期账面成本摊销额（折价摊销）=期末账面摊余成本期末账面摊余成本实际利率法：21v有关账务处理：有关账务处理：1.1.资产负债表日，持有至到期投资为资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一分期付息、一次还本次还本债券投资债券投资 借：应收利息借：应收利息 （票面应收利息）（票面应收利息）贷：投资收益贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入）（按摊余成本和实际利率计算的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （溢价摊销额，或借记折价摊销额）（溢价摊销额，或借记折价摊销额）有关账务处理：22 2.2.资产负债表日，持有至到期投资为资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息一次还本付息债券投资债券投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （票面应收利息）（票面应收利息）贷：投资收益贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入）（按摊余成本和实际利率计算的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 （溢价摊销额，或借记折价摊销额）（溢价摊销额，或借记折价摊销额）2.资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资23 案例案例1 1：折价购入，分期付息，到期还本：折价购入，分期付息，到期还本 甲公司甲公司20*720*7年年1 1月月1 1日，支付价款日，支付价款10001000万万（含交易费）购入某（含交易费）购入某5 5年期债券，面值年期债券，面值12501250万万元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年付息（，按年付息（5959万元），万元），到期还本。甲公司将该债券作为持有至到期到期还本。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。投资核算。经测算，实际利率为经测算，实际利率为10%10%。案例1：折价购入，分期付息，到期还本24利息收入确认表利息收入确认表 (实际利率法实际利率法)单位单位:万元万元 计息日计息日 期期应计利息应计利息实际利率实际利率利息收入利息收入利息调整利息调整摊余成本摊余成本1=1250*4.72%23=摊余成本摊余成本510%4=3-1期末期末5=期初期初5+4 2007.1.1 250 10002007.12.31 59 10%2008.12.31 59 10%2009.12.31 59 10%2010.12.31 59 10%2011.12.31 59 10%合计合计 295 10%-100411041104451086109501136114551191591181250250545利息收入确认表 (实际利率25案例案例2 2：溢价购入，分期付息，到期还本，：溢价购入，分期付息，到期还本，P98P98案例案例3 3：折价购入，到期一次还本付息，：折价购入，到期一次还本付息，P101P101案例案例4 4：可提前赎回债券利息收入的确认，：可提前赎回债券利息收入的确认，P103P103案例2：溢价购入，分期付息，到期还本，P9826四、持有至到期投资的处置与重分类四、持有至到期投资的处置与重分类 （一）重分类（一）重分类v企业因持有意图或能力发生改变，使某项企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其应当将其重分类为可供出售金融资产重分类为可供出售金融资产，并，并以公允价值进行后续计量。以公允价值进行后续计量。v除外情况：除外情况：P105P105v重分类日，该投资的账面价值与公允价值重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的之间的差额计入所有者权益差额计入所有者权益，在该可供出，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时售金融资产发生减值或终止确认时转出转出，计入当期损益。计入当期损益。四、持有至到期投资的处置与重分类27v有关账务处理：有关账务处理：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （公允价值）（公允价值）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整（或：借）利息调整（或：借）应计利息应计利息 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额，或：借）（差额，或：借）例：例：P105P105有关账务处理：28（二）持有至到期投资的处置（二）持有至到期投资的处置 持有至到期投资的处置损益（计入投资收益）持有至到期投资的处置损益（计入投资收益）=实际收到的价款实际收到的价款-持有至到期投资持有至到期投资账面价值账面价值 持有至到期投资账面价值持有至到期投资账面价值 =账面余额账面余额-已提减值准备已提减值准备 （账面余额账面余额包括包括“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计应计利息利息”）（二）持有至到期投资的处置29v有关账务处理：有关账务处理：出售持有至到期投资出售持有至到期投资 借：银行存款等借：银行存款等 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整（或：借）利息调整（或：借）应计利息应计利息 投资收益投资收益 （或：借）（或：借）例：例：P105P105有关账务处理：30 五、持有至到期投资减值的核算五、持有至到期投资减值的核算（一）减值损失的确认（一）减值损失的确认 持有至到期投资通常应按账面摊余成本持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示。但有列示。但有客观证据客观证据表明其发生了减值的，表明其发生了减值的，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。流量现值之间的差额计算确认减值损失。是指金融资产初始确认后实际发生的、是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。计量的事项。五、持有至到期投资减值的核算是指金融资产初始确认后实际发生31 表明金融资产发生减值的客观证据包括：表明金融资产发生减值的客观证据包括：P119P1191.1.发行方或债务人发生严重财务困难；发行方或债务人发生严重财务困难；2.2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；约或逾期等；3.3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；财务困难的债务人作出让步；4.4.债务人很可能倒闭或进行其他债务重组；债务人很可能倒闭或进行其他债务重组；5.5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；跃市场继续交易；6.6.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；回投资成本；7.7.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；8.8.其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。表明金融资产发生减值的客观证据包括：P11932（二）持有至到期投资减值损失的计量（二）持有至到期投资减值损失的计量持有至到期投资进行减值测试时：持有至到期投资进行减值测试时：v单项金额单项金额重大重大：单独进行减值测试；：单独进行减值测试；v单项金额单项金额非重大非重大：单独减值测试：单独减值测试或或进行投资进行投资组合的减值测试；组合的减值测试；单独减值测试未减值的，还要进行投资组合单独减值测试未减值的，还要进行投资组合的减值测试；单独减值测试减值的，则无需的减值测试；单独减值测试减值的，则无需再进行投资组合的减值测试；再进行投资组合的减值测试；重大、非重大重大、非重大标准标准：根据企业自身管理水平和：根据企业自身管理水平和业务特点确定，不得随意变更。业务特点确定，不得随意变更。（二）持有至到期投资减值损失的计量33v减值：减值：账面摊余成本账面摊余成本 预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值v减值计入当期损益减值计入当期损益v如有客观证据表明其价值又恢复，如有客观证据表明其价值又恢复，原确认原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值但转回后的账面价值不应当超过不应当超过假定不计提假定不计提减值准备情况下该金融资产在减值准备情况下该金融资产在转回日转回日的的摊余摊余成本成本。减值：34v有关账务处理：有关账务处理：1.1.资产负债表日，发生减值资产负债表日，发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 2.2.价值以后又恢复，应在原已计提的减值准价值以后又恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额备金额内，按恢复增加的金额 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 例：例：120120有关账务处理：35 案例案例2 2：接上例接上例1 1，该债券，该债券20082008年年1212月月3131日发生减值，预计日发生减值，预计每年利息收入仅能按每年利息收入仅能按3%3%收取（即年票面利息收入收取（即年票面利息收入37.537.5万元）万元）,到期收回面值。到期收回面值。按实际利率按实际利率10%10%计算未来现金流入的总现值，约为：计算未来现金流入的总现值，约为：10321032万元，发生减值万元，发生减值(1086-1032)=54(1086-1032)=54万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失 540000 540000 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 540000540000 若若20092009年年1212月月3131日，预计未来现金流量的总现值日，预计未来现金流量的总现值为为11261126万元，则：万元，则：借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 440000 440000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 440000440000 若若20092009年年1212月月3131日，预计未来现金流量的总现值日，预计未来现金流量的总现值为为11461146万元？万元？案例2：36原利息收入确认表原利息收入确认表 (实际利率法实际利率法)单位单位:万元万元 计息日计息日 期期应计利息应计利息实际利率实际利率利息收入利息收入利息调整利息调整摊余成本摊余成本1=1250*4.72%23=摊余成本摊余成本510%4=3-1期末期末5=期初期初5+4 2007.1.1 250 10002007.12.31 59 10%2008.12.31 59 10%2009.12.31 59 10%2010.12.31 59 10%2011.12.31 59 10%合计合计 295 10%-100411041104451086109501136114551191591181250250545原利息收入确认表 (实际利37第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产 v含义含义v初始计量初始计量v持有收益的确认持有收益的确认v期末计量期末计量v处置处置第三节 可供出售金融资产含义38一、可供出售金融资产的含义一、可供出售金融资产的含义 P91P91 是指初始确认时即被指定为可供出售是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：以外的金融资产：1.1.贷款和应收款项。贷款和应收款项。2.2.持有至到期投资。持有至到期投资。3.3.以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。的金融资产。可以重分类为可以重分类为“持有至到期投资持有至到期投资”一、可供出售金融资产的含义 P9139v设置设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目科目v核算企业持有的划分为可供出售的股票投核算企业持有的划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产的资、债券投资等金融资产的公允价值公允价值；v其下设置其下设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应应计利息计利息”、“公允价值变动公允价值变动”明细科目。明细科目。设置“可供出售金融资产”科目40二、初始计量二、初始计量v按取得该金融资产的公允价值和相关交易按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用费用之和之和作为初始确认金额。作为初始确认金额。v支付的价款中包含的已到付息期但尚未领支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。股利，应单独确认为应收项目。二、初始计量41v有关账务处理：有关账务处理：1.1.取得的可供出售权益工具投资取得的可供出售权益工具投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）应收股利应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）有关账务处理：422.2.取得的可供出售债券取得的可供出售债券 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值）应收利息应收利息 （已到期但尚未领取的利息）（已到期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（或贷）利息调整（或贷）贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）3.3.收到上项现金股利或债券利息收到上项现金股利或债券利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/应收利息应收利息 例：例：P114P1142.取得的可供出售债券43三、持有收益的确认三、持有收益的确认v可供出售权益工具投资：可供出售权益工具投资：持有期间取得的持有期间取得的现金股利，计入投资收益。现金股利，计入投资收益。（同（同“交易性金融资产交易性金融资产”）v可供出售债券：可供出售债券：持有期间取得的票面利息，持有期间取得的票面利息，经实际利率法对经实际利率法对“利息调整利息调整”摊销后，差摊销后，差额计入投资收益。额计入投资收益。（同（同“持有至到期投资持有至到期投资”）三、持有收益的确认44v有关账务处理：有关账务处理：1.1.可供出售金融资产为权益工具投资，持有可供出售金融资产为权益工具投资，持有期间被投资单位宣告发放现金股利期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到上项现金股利收到上项现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利有关账务处理：45 2.2.资产负债表日，可供出售金融资产为分期资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资付息、一次还本债券投资 借：应收利息借：应收利息 （票面利息）（票面利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （折价差额摊销，或贷记溢价摊销）（折价差额摊销，或贷记溢价摊销）贷：投资收益贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入）（按摊余成本和实际利率计算的利息收入）2.资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债46 资产负债表日，可供出售金融资产为一次还资产负债表日，可供出售金融资产为一次还本付息债券投资本付息债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 (差额，或贷记）差额，或贷记）贷：投资收益贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入）（按摊余成本和实际利率计算的利息收入）例例:P115 :P115 资产负债表日，可供出售金融资产为一次还本付息债券投资47四、可供出售金融资产的期末计量四、可供出售金融资产的期末计量(一）公允价值变动一）公允价值变动v资产负债表日，可供出售金融资产应当按资产负债表日，可供出售金融资产应当按公允价值进行后续计量，且公允价值变动公允价值进行后续计量，且公允价值变动计入计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”，在，在该金融资产发生减值或终止确认时转出，该金融资产发生减值或终止确认时转出，计入减值损失或投资收益。计入减值损失或投资收益。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或：做相反的会计分录。或：做相反的会计分录。例：P117四、可供出售金融资产的期末计量48五、可供出售金融资产的处置五、可供出售金融资产的处置v可供出售金融资产的处置损益可供出售金融资产的处置损益 =实际收到的价款实际收到的价款 -可供出售金融资产账面余额可供出售金融资产账面余额 +/-+/-原计入所有者权益的公允价值累计额原计入所有者权益的公允价值累计额 （可供出售金融资产账面余额包括（可供出售金融资产账面余额包括“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公公允价值变动允价值变动”）五、可供出售金融资产的处置49v有关账务处理：有关账务处理：出售可供出售金融资产出售可供出售金融资产 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （应从所有者权益中转出的公允价值累计额，或贷记）（应从所有者权益中转出的公允价值累计额，或贷记）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 利息调整利息调整 （或借记）（或借记）应计利息应计利息 公允价值变动（或借记）公允价值变动（或借记）投资收益投资收益 （差额）（差额）有关账务处理：50v或或:分为两笔分录分为两笔分录 借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 利息调整利息调整 （或借记）（或借记）应计利息应计利息 公允价值变动（或借记）公允价值变动（或借记）投资收益投资收益 （差额）（差额）借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 （应从所有者权益中转出的公允价值累计额，或贷记）（应从所有者权益中转出的公允价值累计额，或贷记）贷：投资收益贷：投资收益 例：例：P118P118或:分为两笔分录51六、可供出售金融资产减值六、可供出售金融资产减值v减值标准：减值标准：公允价值是否公允价值是否持续下降持续下降 如果公允价值发生较大幅度下降，或预期下如果公允价值发生较大幅度下降，或预期下降趋势属于非暂时性，可认定减值。降趋势属于非暂时性，可认定减值。v在确认减值时，原直接计入所有者权益的因在确认减值时，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入减值损失。出，计入减值损失。六、可供出售金融资产减值52v对已确认减值损失的可供出售对已确认减值损失的可供出售债务工具债务工具，在，在随后的会计期间公允价值已上升随后的会计期间公允价值已上升且客观上与且客观上与确认原减值损失发生的事项有关的确认原减值损失发生的事项有关的，原确认，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。的减值损失应当予以转回，计入当期损益。v可供出售权益工具投资发生的减值损失，不可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应计入所有者权益。得通过损益转回，应计入所有者权益。对已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值53v有关账务处理：有关账务处理：1.1.可供出售金融资产发生减值可供出售金融资产发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 （应减记的金额）（应减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （原计入所有者权益的累计损失金额）（原计入所有者权益的累计损失金额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 （此次减值金额）（此次减值金额）有关账务处理：54 2.2.可供出售债务工具，随后公允价值上升，可供出售债务工具，随后公允价值上升，按原确认的减值损失按原确认的减值损失 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3.3.可供出售权益工具，随后公允价值上升，可供出售权益工具，随后公允价值上升，按原确认的减值损失按原确认的减值损失 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 例例:P126:P126 2.可供出售债务工具，随后公允价值上升，按原确认的减值损55作业：作业：乙公司与乙公司与20062006年年7 7月月1313日从二级市场购入股日从二级市场购入股票票100100万股，每股市价万股，每股市价1515元，手续费元，手续费3 3万元，万元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产；产；20062006年年1212月月3131日，乙公司仍持有该股票，日，乙公司仍持有该股票，当时的市价为每股当时的市价为每股1616元；元；20072007年年2 2月月1 1日，乙日，乙公司将该股票卖出，售价为每股公司将该股票卖出，售价为每股1313元。元。请做出相关会计分录。请做出相关会计分录。作业：56实验资料：实验资料：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1028.2441028.244万元购万元购入某公司发行的入某公司发行的3 3年期债券，该债券票面总额为年期债券，该债券票面总额为10001000万元，票面利率万元，票面利率4%4%，实际利率为，实际利率为3%3%，每年末付息，每年末付息，到期还本。到期还本。20072007年年1212月月3131日，该债券的市场价格为日，该债券的市场价格为1000.0941000.094万元。万元。（1 1）甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，并）甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，并于于20082008年年1 1月月2 2日以日以10011001万元的价格出售。要求做出万元的价格出售。要求做出20072007年年1 1月月1 1日、日、1212月月3131日和日和20082008年年1 1月月2 2日的会计分日的会计分录。录。（2 2）甲公司将该债券划分为持有至到期投资，并持）甲公司将该债券划分为持有至到期投资，并持有到期。要求做出整个持有期间的会计分录（不考有到期。要求做出整个持有期间的会计分录（不考虑减值）。虑减值）。实验目的：实验目的：掌握金融资产的会计核算。掌握金融资产的会计核算。实验资料：57