审计案例新大地1课件

LOGO“茶油第一股茶油第一股”新大地新大地财务舞弊全解析舞弊全解析组长：刘婕组长：刘婕成员：刘楠、王珅俣、王小琛、成员：刘楠、王珅俣、王小琛、张海玲、王田田、叶竹琴张海玲、王田田、叶竹琴“茶油第一股”新大地财务舞弊全解析组长：刘婕1内容内容案例背景案例背景1.财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果2.CPA做法做法3.对对CPA审计流程、方法的评价审计流程、方法的评价4.注册会计师的责任注册会计师的责任5.启示启示6.内容案例背景1.财务舞弊手段、过程与结果2.CPA做法3.对2p公司介绍公司介绍v名称及地址名称及地址：广东新大地生物科技股份有限公司成立于2004年，创立初期名为广东新大地生物科技有限公司，2008年更名为广东新大地生物科技股份有限公司。该公司位于广东省梅州市平远县长田镇。v经营范围经营范围：茶皂素系列产品研发及山茶油加工、油茶苗培植及油茶基地开发；洗发护发、沐浴液化妆品及生物有机肥生产、销售；货物进出口（法律、行政法规禁止的项目除外；法律、行政法规限制的项目须取得许可证后方可经营）。1.1.案例背景案例背景公司介绍1.案例背景31.1.案例背景案例背景新大地新大地公司的主要产品公司的主要产品上游上游中游中游下游下游主营业务主营业务“科米乐科米乐”牌茶牌茶粕系列产品粕系列产品良种油茶苗良种油茶苗“曼佗曼佗”牌茶牌茶油油“伊丽康伊丽康”牌牌洗涤系列产品洗涤系列产品1.案例背景新大地公司的主要产品上游中游下游主营业务“科米乐41.1.案例背景案例背景p申请申请IPOIPO进程时间轴进程时间轴 1.案例背景申请IPO进程时间轴5p控股股东、实际控制人简介控股股东、实际控制人简介 发行人控股股东及实际控制人为黄运江与凌梅兰夫妇。截至本签署日，两人合计持有公司64.99%的股权。黄运江：男，1963 年 7 月出生，中国国籍，无境外永久居留权；华南农业大学本科学历，“广东省五一劳动奖章”获得者，曾获“梅州市专业技术拔尖人才”称号，广东省十届政协委员会委员，梅州市油茶协会会长，梅州市中小企业家协会副会长，平远县八届政协委员会常委。现任公司董事长、总经理。凌梅兰：女，1965 年 9 月出生，中国国籍，无境外永久居留权；大专学历。现任公司副董事长。1.1.案例背景案例背景控股股东、实际控制人简介1.案例背景61.1.案例背景案例背景p公司介绍公司介绍v虽然业内籍籍无名，却在中介机构的护航下，一路过关斩将、成功过会，成为“茶油第一股”。然而，收到举报信却称：这是巨大的谎言，投资者、机构和监管层都被欺骗。1.案例背景公司介绍7p财务舞弊概念与常见方法财务舞弊概念与常见方法v舞弊：舞弊：指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。v与财务报表审计相关的故意错报：与财务报表审计相关的故意错报：1.编制虚假财务报告导致的错报 2.侵占资产导致的错报2.财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊概念与常见方法2.财务舞弊手段、过程与结果8审计案例新大地1课件9创业板创业板IPOIPO发行上市发行上市条件：根据中国证条件：根据中国证券监督管理委员会券监督管理委员会令第令第6161号号首次公首次公开发行股票并在创开发行股票并在创业板上市管理暂行业板上市管理暂行办法办法，对企业在，对企业在创业板创业板IPOIPO的发行条的发行条件一共列出了十八件一共列出了十八条。条。2.财务舞弊手段、舞弊手段、过程与程与结果果创业板IPO发行上市条件：根据中国证券监督管理委员会令第6110 虽然证监会就创业板虽然证监会就创业板IPOIPO上市提上市提出了十八条发行条件，出了十八条发行条件，但是我们但是我们小组认为其主要关注点还是集中小组认为其主要关注点还是集中于主体资格、盈利要求、资产要于主体资格、盈利要求、资产要求、股本要求等部分。求、股本要求等部分。针对这些针对这些部分的硬性要求，使得一些急于部分的硬性要求，使得一些急于在创业板上市的公司可能会出现在创业板上市的公司可能会出现包装上市，甚至是以财务舞弊为包装上市，甚至是以财务舞弊为手段伪造出手段伪造出“满足满足”IPO”IPO条件的条件的假象上市圈钱。假象上市圈钱。基于此，我们小组认为针对创业基于此，我们小组认为针对创业板板IPOIPO的一些条件，的一些条件，CPACPA有必要采有必要采取尽职勤勉的审计工作以保证该取尽职勤勉的审计工作以保证该企业是真实、完整的满足所有条企业是真实、完整的满足所有条件，不存在伪造现象。件，不存在伪造现象。2.财务舞弊手段、过程与结果财务舞弊手段、过程与结果 虽然证监会就创业板IPO上市提出了十八条发行条件，但是11v虚增收入：虚增收入：上市公司尤其是申请IPO的企业财务舞弊最常用的舞弊手法之一就是虚增主营业务收入。新大地在2009、2010、2011连续三个年度中，虚增营业收入分别为：3,542,195.03元、7,314,799.87元、6,150,129.86元。v新大地主要通过三种方式来虚增收入：新大地主要通过三种方式来虚增收入：以真实销售客户的名义虚增收入 （1）新大地在对这些客户真实销售的基础上虚增部分或少量销售收 入，使其造假更具隐 蔽性和迷惑性.（2）审计通常会重点关注销售前十大客户，但新大地实际上虚增销售收入并不是集中在 这前十大客户，且虚增收入分散到数量众多的客户。（3）新大地在虚增收入过程中存在大量现金交易的情况。2.财务舞弊手段、舞弊手段、过程与程与结果果2.财务舞弊手段、过程与结果12 将自有资金转化为收入 新大地将自有资金通过虚构原材料采购或在建工程业务，转到“体外”，然后再以销售的名义“回流”到新大地，从而虚增收入。将外部资金转化为收入 新大地将个人向银行贷款、私下的股权转让协议、政府补贴款等获取的资金也“转化”成销售收入。2.财务舞弊手段、舞弊手段、过程与程与结果果2.财务舞弊手段、过程与结果13 这三种虚增收入做法，你最终看到的结果是现金流量表的最终结果不变，也就是最终银行存款结果没有造假，但现金流量表三大结构几乎异位：经营性活动产生的现金流净流入（被虚增）、投资性活动产生的现金流净流入（被虚减）、筹资性现金流活动产生的现金流净流入（被虚减）。2.财务舞弊手段、舞弊手段、过程与程与结果果2.财务舞弊手段、过程与结果142.财务财务舞弊手段、舞弊手段、过过程与程与结结果果p虚减成本虚减成本：新大地在2009、2010、2011年三年中，虚减的成本分别为：1,223,110.93元、4,256,610.71元、3,811,340.55元。p虚增固定虚增固定资产：新大地在20092011年间，向平远县二轻建筑公司以支付工程款的名义付款，由此形成在建工程，并列入股东资产项目，但平远县二轻建筑公司并没有实施建造工程，基于此行为，新大地2009、2010、2011年连续三年虚增的固定资产金额分别为227.68万元、648.73万元、264.5万元。p有序造假有序造假：新大地为了粉饰财务报表，向社会公众营造业绩逐年快速增长的假象，新大地造假的数额也是逐年攀升的。2.财务舞弊手段、过程与结果15 隐瞒关关联方交易：方交易：外部信息使用者如投资人、贷款银行等对关联交易难以了如指掌，只能依赖上市公司在报表附注中的披露。正是因为关联方交易难以被发现，所以一些上市公司基于此原因，瞒报关联方交易，并拆解及占用关联方资金。2.财务舞弊手段、舞弊手段、过程与程与结果果三年中与新大地有关三年中与新大地有关联交易的客交易的客户名名单：隐瞒关联方交易：外部信息使用者如投资人、贷款银行等对关联162.财务财务舞弊手段、舞弊手段、过过程与程与结结果果财务总监 凌凌洪之妻洪之妻黄运江黄运江广州新大地生物科技公司广州新大地生物科技公司前出前出资人人2010年年6月注月注销邹琼现出出资人人黄某光黄某光弟弟弟弟宏达装宏达装饰法定代表人法定代表人陈某某梅州梅州绿康康经营者者三年均担任新大三年均担任新大地地监事事黄双燕黄双燕梅州市曼陀神露山茶油梅州市曼陀神露山茶油专卖店店关关联方关系方关系图示如下：示如下：2.财务舞弊手段、过程与结果财务总监 凌洪之妻黄运江广州新大17 （1）在审计新大地2009年主营业务收入项目的过程中，大华所对新大地2009年主营业务毛利率进行了统计，并将统计结果记录于工作底稿，但未对毛利率巨幅波动（3月份为-104.24%，11月份为90.44%）做出审计结论，也未对异常波动的原因进行分析。3.CPA做法3.13.1销售与收款环节：销售与收款环节：（1）在审计新大地2009年主营业务收入项目的过程中183.CPA做法3.CPA做法19 （2）招股书披露新大地的茶油业务最近3年毛利率分别高达60.66%、43.50%和36.19%，但公开资料显示，最近3年对应的食用油加工业务毛利率普遍在6%左右波动，新大地的数据如此偏离市场平均水平，审计并未指出，也未对其进行说明；（3）作为营业务收入的“半壁江山”，招股书披露新大地的茶油业务最近3年毛利率分别高达60.66%、43.50%和36.19%，但报表中记录的出厂价严重偏低，甚至不够买油茶籽、茶饼等主要原料的成本;3.CPA做法 （2）招股书披露新大地的茶油业务最近3年毛利率分别高203.CPA做法3.CPA做法21（4）在审计当年应收账款过程中，也未保持适当的职业审慎，未发现2011年12月新大地现金销售回款占当月销售回款43%的异常情形，也未对上述异常进一步查验。（5）货币资金的盘点，证监会调查中发现新大地大量现金存取，新大地掌控的个人银行卡数量就超过60张。3.CPA做法（4）在审计当年应收账款过程中，也未保持适当的职业审慎，未发223.CPA做法3.CPA做法233.23.2成本结转环节：成本结转环节：3.CPA做法3.2.13.2.1生产环节生产环节（1）招股书显示，2010年度、2011年度新大地有机肥耗用的茶粕分别只有64.82吨和118.14吨，而同期有机肥产量分别高达2555.34吨、9254.16吨，对应用于生产有机肥的茶粕占比分别仅为2.54%和1.28%，远远低于45%的技术工艺最低标准；（2）新大地目前的茶油精炼产能仅1500吨的规模，连行业龙头的十分之一都不到，出厂价低的和花生油一样，都买不起原材料，企业还可以得到超过同行一倍的毛利率。这些差异审计师们却并未披露出来。3.2成本结转环节：3.CPA做法3.2.1生产环节243.CPA做法3.CPA做法253.2.23.2.2存货盘点存货盘点3.CPA做法3.2.2存货盘点3.CPA做法263.33.3通过在建工程虚增固定资产通过在建工程虚增固定资产3.CPA做法 新大地2009年-2011年虚增固定资产，支付工程款划款至平远二轻建，形成在建工程并最终计入固定资产，但平远二轻建并未为其实施工程建造。3.3通过在建工程虚增固定资产3.CPA做法 新大地2273.CPA做法3.CPA做法283.CPA做法3.CPA做法293.43.4研发支出研发支出3.CPA做法 实际中，新大地在申请IPO的招股说明书中重点指出自身“研发能力突出”，然而比对真实数据，却并未没有得到相应的支持。实际中的研发技术投入仅占销售收入的19%左右，人员标准也完全没有达到条件。3.4研发支出3.CPA做法 实际中，新大地在申请IP303.CPA做法3.CPA做法313.CPA做法3.CPA做法323.53.5隐匿关联方隐匿关联方3.CPA做法（1）新大地最近3年前十大客户涉及到的22家客户中，居然有近十家 客户被查出包括关联交易、可能存在虚假交易等问题（2）作为连续3年贡献突出的北京市场“主力军”，北京和风大地商贸有限责任公司等3家重要客户，则离奇地指向了赵罡和赵合宇;（3）作为连续3年贡献最为突出的核心客户和最大的茶油客户，梅州市曼陀神露山茶油专卖店2010年曾为黄运江的侄女黄双燕所持有，招股说明书却虚假记载。同时，这家专卖店的出资人邹琼，原来不过是没有决策权的新大地公司员工，看似毫无关联的背后，巨额销售暗藏“自买自卖”的嫌疑;（4）作为连续3年贡献最为突出的一批核心客户，梅州志联实业有限公司、梅州市维顺农工贸发展有限公司和梅州市康之基农业科技发展有限公司等3家公司，则指向了另一起蓄意隐瞒的关联方黄运江的亲戚黄娴娴及其背后的“马家军”。3.5隐匿关联方3.CPA做法（1）新大地最近3年前十大客户33关联关系图：关联关系图：3.CPA做法关联关系图：3.CPA做法343.CPA做法3.CPA做法353.CPA做法3.CPA做法363 3.6.6一人身兼股东和签字注会二职一人身兼股东和签字注会二职赵合宇赵合宇赵合宇赵合宇中兴新世纪会计师事务所董事长立信会计师事务所审计职务签字注会大昂集团总裁（大昂为新大地第三大股东3.CPA做法373.6一人身兼股东和签字注会二职赵合宇赵合宇中兴新世纪会3.CPA做法3.CPA做法38v专业胜任能力：专业胜任能力：v大华会计师事务所有无为企业进行IPO上市审核的胜任能力4.对CPA审计流程、方法的流程、方法的评价价专业胜任能力：4.对CPA审计流程、方法的评价394.对CPA审计流程、方法的流程、方法的评价价4.对CPA审计流程、方法的评价404.对CPA审计流程、方法的流程、方法的评价价v国内排名靠前，综合实力较强的会计师事务所。v合理推测大华应当并且一定具备相应的IPO审计能力v即排除因为专业胜任能力不足而导致审计失败的结果4.对CPA审计流程、方法的评价41v独立性：独立性：v赵合宇大昂集团、中兴新世纪、立信北分、大华v大昂集团、中兴新世纪注册地址：北京市海淀区西四环中路16号院7号楼v立信北公、大华注册地址：同在这栋“7号楼”之中v我们小组认为：立信北分和大华与赵合宇有着密切的利益关系v这关联关系作为对独立性产生不利影响的主要因素，使得无论是在形式上还是在实质上，CPA都没能保持独立性，也极大的推进了最终审计失败结果的发生。4.对CPA审计流程、方法的流程、方法的评价价独立性：4.对CPA审计流程、方法的评价425.注册会计师的责任注册会计师的责任vCPA的责任v违约、过失、欺诈v判定标准如图：5.注册会计师的责任CPA的责任435.5.注册会计师的责任注册会计师的责任v王、刘有充分的证据判定为CPA存在重大过失v是否存在欺诈动机太主观较难找出确切的证据v新大地并未成功上市对投资人造成的损失程度较小（对比：银广夏）v 综上所述，我们小组认为：判定为重大过失没有问题，但尚不足以认定为欺诈v 延伸：我国现行法律谁主张谁举证 若没有确切的证据则无法最终判定为欺诈 侥幸心理 不利于注册会计师行业的健康发展 建议重大过失与欺诈的判定条件最好能够更加具体化5.注册会计师的责任王、刘有充分的证据判定为CPA存在重44vCPACPA法律责任：法律责任：v王、刘二人在执行审计工作时，未按照相关法规执业，出现重大过失，应承担相应的法律责任。v民事责任：证券法第一百七十三条 公司法第二百零八条第三款v行政责任：证券法第二百零一条 公司法第二百零八条第一款v刑事责任：注册会计师法第三十九条 刑法第二百二十九条 5.5.注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任CPA法律责任：5.注册会计师的法律责任455.5.会计师事务所的责任会计师事务所的责任v 会计师事务所的责任会计师事务所的责任v1.未处罚立信北分：可能时间间隔较长 or 可能时间并不冲突5.会计师事务所的责任 会计师事务所的责任465.5.会计师事务所的责任会计师事务所的责任v 会计师事务所的责任会计师事务所的责任v 2.未处罚大华：理应重罚 银广夏中天勤 凡事不破不立，只有挨板子才能长记性5.会计师事务所的责任 会计师事务所的责任475.5.赵合宇的责任赵合宇的责任v赵合宇的责任：赵合宇的责任：v验资过程：验资过程：赵合宇作为在新大地公司招股书的验资机构声明栏中，以及对2008年1月第四次增资的验资进行复核、对2008年7月的整体改制进行验资的签字注会一栏中签字的注册会计师，其同时明有大昂集团总裁职务、中兴新世纪会计师事务所董事长职务，暗有新大地公司第三大股东、立信会计师事务所审计职务。不仅如此，2008年1月第四次增资恰恰就是赵合宇所拥有的大昂集团的入股过程。5.赵合宇的责任赵合宇的责任：48v中华人民共和国注册会计师法第22条第5项规定，注册会计师不得同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务。如果在其他事务所执行的是非注册会计师法定业务的话，注册会计师可以身兼多家事务所的，比如只做代理记账，财务咨询，税务筹划之类，而非审计业务，但要明确的是不能在两家都签字。v而赵合宇在挂靠立信会计师事务所执业的同时，竟兼任北京中兴新世纪会计师事务所负责人，这已涉嫌违反会计法禁止兼职执业和持股等相关条款的规定。5.5.赵合宇的责任赵合宇的责任中华人民共和国注册会计师法第22条第5项规定，注册会计师495.5.赵合宇的责任赵合宇的责任v赵合宇的责任：赵合宇的责任：v与大客户的关联性：与大客户的关联性：首先，新大地公司的发起人股东大昂集团、注会赵合宇和验资机构立信会计师事务所部分合伙人共同出资设立的和风投资。其次，作为新大地第四大客户的北京世都餐饮有限公司似乎也与赵合宇有着错综复杂的关系。最后,除此之外，还有一家前十大客户名为“四川蜀酿酒业有限公司北京分公司”，凑巧跟赵合宇旗下的中兴新世纪的办公地点“扎堆”一处。综上，在偌大的北京城，新大地公司多家“前十大客户”，无一例外地“扎堆”在注会赵合宇旗下的企业注册地和办公地，甚至还与验资机构立信会计师事务所北京分公司、审计机构大华会计师事务所等中介机构也出现了全部扎堆，关联关系不言而喻。5.赵合宇的责任赵合宇的责任：50启示启示审计独立性审计独立性审计独立性包括实质上的独立和形式上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，是的CPA在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。对此，大华所CPA在执行审计程序时，没有保持客观公正的职业怀疑态度。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。新大地事件的发生，很大程度上是由于审计不独立注册会计师完全丧失了其应该有的义务和功能，沦为为企业上市造假的工具。验资注重验资的合法性，拒绝虚假验资验资注重验资的合法性，拒绝虚假验资 “独立、公正、客观”，是会计事务所等中介机构应遵循的基本原则，也是重要的职业道德要求。会计事务所若违背职业操守，陷入商业潜规则，不仅会扰乱市场经济秩序，也会直接损害自身的形象。正是由于以赵合宇为代表的违法操作行为，导致虚假的验资报告出炉，给 原本并不具备资质的新大地经济主体以合法的外衣，为后来的违法犯罪行为创造了条件。证监会的组织性，审核力度必须加强证监会的组织性，审核力度必须加强 新大地的财务报告与验资报告，都存在着极大的不合理性与违规性。但是在2012年5月18日，新大地上会并获得通过，证监会并未发现其不妥。一直等到了一个多月后的6月28日，有媒体通过调查发现了大量与招股书不符的事实，指出新大地涉嫌虚增利润、隐瞒巨额关联交易、财务数据造假等“7宗罪”。因此，证监会必须进行反思，财务审核力度要继续加强，以实现证监会的真正作用。启示审计独立性51启示启示 融资难导致的急于发行上市融资难导致的急于发行上市新大地在过会后不到两个月的时间，被终止上市审查。随着新大地面纱逐渐被解开，IPO过程中的生态链也再次曝到台前。在这条生态链中，有小券商接单的无奈、也有会计师事务所、律师事务所面对利益时的诱惑。而在链条的最终端，本能为这条利益链上一把锁的发审委，却也存在着疏漏。一些公司在达不到上市标准时，便不得不采取造假来满足上市的标准。当今金融市场，中小企业、民营企业融资难，如果能通过其他融资渠道解决，证监会也许能从容地挑选优质的公司上市。有内控还要重执行有内控还要重执行新大地公司三年财务造假中，公司高管随意挪动公司资金，公司资金随意转入个人账户，严重违反了货币资金的内部控制，设计良好的制度若不实施和执行，也只能是一纸空文，更谈不上防止或发现并纠正错误或无比带来的重大错报风险。严格格执行行审计程序，程序，规避避审计风险CPA应该严格遵守审计准则的要求，执行审计程序。了解被审计单位及其环境、了解被审计单位的内部控制，评估重大错报风险，针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施、对认定层次重大错报风险实施进一步审计程序，进行控制测试和实质性程序。启示 融资难导致的急于发行上市52启示启示CPA防止防止发生生职业过错的措施的措施增增强职业独立性独立性保持保持应有的有的职业谨慎慎强化化执业质量控制量控制CPA避免法律避免法律诉讼的具体措施的具体措施严格遵循格遵循职业道德守道德守则和和执业准准则的要求的要求建立健全会建立健全会计师事事务所所质量控制量控制制度制度审慎慎选择客客户深入了解被深入了解被审计单位的位的业务善用媒体善用媒体事前事前发现事后宣事后宣传启示CPA防止发生职业过错的措施增强职业独立性保持应有的职业53LOGO审计案例新大地1课件54