地税人讲坛 案例分析及执法风险规避

地税人讲坛案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避 2021.11案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避一、案例一、案例二、法律法规依据二、法律法规依据三、风险分析三、风险分析四、躲避方法四、躲避方法 一、关联交易的营业税与一、关联交易的营业税与企业所得税问题企业所得税问题案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避案例：某房地产公司在案例：某房地产公司在2021年度向关年度向关联企业借款联企业借款3亿元。在亿元。在2021年度房屋年度房屋预售时与管理企业往来款预售时与管理企业往来款-应收账应收账款余额款余额8亿元。双方均未收取或支付利亿元。双方均未收取或支付利息。稽查局检查发现后根据独立交易息。稽查局检查发现后根据独立交易原那么，按银行同期利息计算应收取原那么，按银行同期利息计算应收取或支付的利息。处理：补营业税及附或支付的利息。处理：补营业税及附加、企业所得税、加收滞纳金并罚款。加、企业所得税、加收滞纳金并罚款。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避法律法规依据法律法规依据?企业所得税法企业所得税法?第四十一条第四十一条 企业企业与其关联方之间的业务往来，不符合与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么而减少企业或者其关独立交易原那么而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的本钱，在计算应纳税所得额时发生的本钱，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原那么进行分摊。应当按照独立交易原那么进行分摊。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避?营业税暂行条例实施细那么营业税暂行条例实施细那么?第三条第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。的行为。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避风险分析风险分析 是否符合市场独立交易原那么，是否符合市场独立交易原那么，是否应调整所得额？是否应调整所得额？是否征收营业税？是否征收营业税？案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避营业税营业税营业税营业税 观点一：观点一：观点一：观点一：?税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法?第三十六条规定，第三十六条规定，第三十六条规定，第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。?税收征收管理法实施细那么税收征收管理法实施细那么税收征收管理法实施细那么税收征收管理法实施细那么?第五十四条规定，第五十四条规定，第五十四条规定，第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来有以下情形纳税人与其关联企业之间的业务往来有以下情形纳税人与其关联企业之间的业务往来有以下情形纳税人与其关联企业之间的业务往来有以下情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：之一的，税务机关可以调整其应纳税额：之一的，税务机关可以调整其应纳税额：之一的，税务机关可以调整其应纳税额：“融通融通融通融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率。过或者低于同类业务的正常利率。过或者低于同类业务的正常利率。过或者低于同类业务的正常利率。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避结论一：结论一：关联企业之间无偿融通资金的行为，关联企业之间无偿融通资金的行为，减少营业税计税依据少缴营业税的，减少营业税计税依据少缴营业税的，税务机关有权进行纳税调整。税务机关有权进行纳税调整。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避观点二：观点二：?营业税暂行条例实施细那么营业税暂行条例实施细那么?第三条第三条规定的是指有偿提供条例规定的应税规定的是指有偿提供条例规定的应税行为，是指取得货币、货物或者其他行为，是指取得货币、货物或者其他经济利益。按照上述税法规定分析，经济利益。按照上述税法规定分析，非有偿行为不属于应税行为，除税法非有偿行为不属于应税行为，除税法特别规定无偿行为视为应税行为外，特别规定无偿行为视为应税行为外，不征收营业税。不征收营业税。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避结论二：结论二：这里就涉及该行为是否是有偿行为。因为这里就涉及该行为是否是有偿行为。因为未收取利息，也就不缴营业税。未收取利息，也就不缴营业税。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避企业所得税：企业所得税：观点一：观点一：?中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法?第四十一条规定，企业与其关联方之间的第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么而减少业务往来，不符合独立交易原那么而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。的，税务机关有权按照合理方法调整。结论一：征收企业所得税结论一：征收企业所得税案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避观点二：观点二：?国家税务总局关于印发特别纳国家税务总局关于印发特别纳税调整实施方法试行的通知税调整实施方法试行的通知?国税国税发发20212号第三十条规定：实际税负相号第三十条规定：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原那么上不作转让定价调整。原那么上不作转让定价调整。结论二：不征企业所得税结论二：不征企业所得税 案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避躲避方法躲避方法 1、自行转让定价应符合市场独立交易原、自行转让定价应符合市场独立交易原那么的二个根本条件那么的二个根本条件 2、与主管税务机关、与主管税务机关“预约定价预约定价 案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避二、应计未计费用、应提二、应计未计费用、应提未提折旧问题未提折旧问题案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避案例：某企业在案例：某企业在2021年年12月月31日前日前应提未提折旧应提未提折旧10万元已在企业所得税万元已在企业所得税税前申报扣除。稽查局检查发现后不税前申报扣除。稽查局检查发现后不允许税前扣除，处理结果是补税允许税前扣除，处理结果是补税2.5万万元、加收滞纳金并罚款。元、加收滞纳金并罚款。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避法律法规依据法律法规依据?关于企业所得税几个具体问题的通知关于企业所得税几个具体问题的通知?财税字财税字199679号文件：号文件：“企业纳税企业纳税年度内应计未计扣除工程，包括各类应计年度内应计未计扣除工程，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。后年度补扣。财政部令第财政部令第62号号 案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避?关于企业所得税假设干业务问题的通知关于企业所得税假设干业务问题的通知?国税发国税发1997191号文件：号文件：“财政部、国财政部、国家税务总局家税务总局?关于企业所得税几个具体问题关于企业所得税几个具体问题的通知的通知?财税字财税字199679号规定的号规定的企业纳税年度内应计未计扣除工程，包企业纳税年度内应计未计扣除工程，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣不得移转以后年度补扣，是指年度终了，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除工程。计未计、应提未提的税前扣除工程。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避风险分析风险分析 要区别会计核算与汇算清缴的时点。年度要区别会计核算与汇算清缴的时点。年度会计报表终结时点是会计报表终结时点是12月月31日，而税务机日，而税务机关法定的企业所得税年度汇算清缴和年度关法定的企业所得税年度汇算清缴和年度申报的终结时点是次年的申报的终结时点是次年的5月底。月底。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避躲避方法躲避方法 审核审核12月月31日财务报表、账册的同时，日财务报表、账册的同时，审核企业所得税年度汇算清缴报告。审核企业所得税年度汇算清缴报告。“不得不得移转以后年度扣除移转以后年度扣除，但可以是发生的当，但可以是发生的当年度。年度。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避三、材料重复入库问题三、材料重复入库问题案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避案例：案例：2021年稽查局在对甲公司进行年稽查局在对甲公司进行稽查时发现，甲公司库存原材料在稽查时发现，甲公司库存原材料在2021年年11月份重复入账了一笔价值月份重复入账了一笔价值40万的原材料入库，其中已进入销售万的原材料入库，其中已进入销售本钱本钱6万元。稽查局工作人员认为，甲万元。稽查局工作人员认为，甲公司虚构本钱公司虚构本钱40万，造成万，造成2021年少缴年少缴企业所得税企业所得税10万元，其虚列材料本钱万元，其虚列材料本钱的行为，属于的行为，属于?征管法征管法?第六十三条规第六十三条规定的定的“在账簿上多列支出，属于偷在账簿上多列支出，属于偷税行为。因此建议对甲公司作出补税、税行为。因此建议对甲公司作出补税、加收滞纳金并加加收滞纳金并加1倍罚款的处分。倍罚款的处分。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避法律法规依据法律法规依据法律法规依据法律法规依据?征管法征管法征管法征管法?第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避?企业所得税法实施条例?第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避风险分析风险分析 甲公司虚构的该批材料虽已进入了产品本甲公司虚构的该批材料虽已进入了产品本钱钱40万元万元，但由于产品并未全部对外销售，但由于产品并未全部对外销售，其中已结转产品销售本钱其中已结转产品销售本钱6万元。因此，甲万元。因此，甲公司虽已有虚构材料本钱公司虽已有虚构材料本钱40万元、万元、“伪造伪造账簿、记账凭证的行为，但账簿、记账凭证的行为，但“在账簿上在账簿上多列支出多列支出，造成，造成“不缴或者少缴应纳税不缴或者少缴应纳税款应为款应为1.5万元。万元。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避躲避方法躲避方法躲避方法躲避方法 1 1、按照、按照、按照、按照“权责发生制和权责发生制和权责发生制和权责发生制和“配比等原那么，配比等原那么，配比等原那么，配比等原那么，确认收入、结转本钱，影响企业的本钱利润额。确认收入、结转本钱，影响企业的本钱利润额。确认收入、结转本钱，影响企业的本钱利润额。确认收入、结转本钱，影响企业的本钱利润额。2 2、考虑对以后年度的影响。、考虑对以后年度的影响。、考虑对以后年度的影响。、考虑对以后年度的影响。3 3、注意次年的调整。、注意次年的调整。、注意次年的调整。、注意次年的调整。4 4、将甲公司转归其主管财政部门处理，财政部、将甲公司转归其主管财政部门处理，财政部、将甲公司转归其主管财政部门处理，财政部、将甲公司转归其主管财政部门处理，财政部门根据门根据门根据门根据?中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法?第四十三条的规第四十三条的规第四十三条的规第四十三条的规定，通报、罚款、直接责任人员罚款，撤消会计定，通报、罚款、直接责任人员罚款，撤消会计定，通报、罚款、直接责任人员罚款，撤消会计定，通报、罚款、直接责任人员罚款，撤消会计从业资格证书。从业资格证书。从业资格证书。从业资格证书。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避四、工资薪金税前扣除问四、工资薪金税前扣除问题题案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避案例：某公司案例：某公司2021年年12月成立，工资月成立，工资为隔月发放。为隔月发放。2021年度发放年度发放1-11月月工资工资260万元。应付职工薪酬贷方余万元。应付职工薪酬贷方余额额120万元，内容为提取万元，内容为提取2021年度年度12月份工资、奖金。在月份工资、奖金。在2021年年5月发放月发放2021年度奖金年度奖金70万元，计提万元，计提5月份工月份工资资25万元，余额万元，余额58万元。稽查局人员万元。稽查局人员作出查补企业所得税作出查补企业所得税12.5万元、滞纳万元、滞纳金并加金并加0.5倍罚款的处理。倍罚款的处理。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避法律法规依据法律法规依据 一工资薪金税前扣除范围一工资薪金税前扣除范围工资薪金包括根本工资、奖金、津贴、补工资薪金包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。职或者受雇有关的其他支出。?企业所得税企业所得税法法?案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避?关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?国税函国税函国税函国税函2021320213号规定：号规定：号规定：号规定：一企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；一企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；一企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；一企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；二企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区二企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区二企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区二企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；水平；水平；水平；三企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固三企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固三企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固三企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；定的，工资薪金的调整是有序进行的；定的，工资薪金的调整是有序进行的；定的，工资薪金的调整是有序进行的；四企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了四企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了四企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了四企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。代扣代缴个人所得税义务。代扣代缴个人所得税义务。代扣代缴个人所得税义务。五有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款五有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款五有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款五有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。为目的。为目的。为目的。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避风险分析风险分析 国家税务总局国家税务总局2021年第年第34号公告规号公告规定：定：“企业当年度实际发生的相关本钱、企业当年度实际发生的相关本钱、费用，由于各种原因未能及时取得该本钱、费用，由于各种原因未能及时取得该本钱、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的有效凭证。有效凭证。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避躲避方法躲避方法 1、按照收付实现制的原那么处理，即只、按照收付实现制的原那么处理，即只能在实际发放的年度进行扣除。能在实际发放的年度进行扣除。2、企业跨年度工资支付，在、企业跨年度工资支付，在5月月31日之日之前实际发放给职工，可以在上一年度的费前实际发放给职工，可以在上一年度的费用中列支，在上一年度的企业所得税前进用中列支，在上一年度的企业所得税前进行扣除。行扣除。主管税务机关主管税务机关案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避五、企业预估入账本钱的五、企业预估入账本钱的涉税处理涉税处理 案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避案例：某公司案例：某公司2021年年12月购进材料未月购进材料未取得发票，预估入账取得发票，预估入账100万元，并据万元，并据此核算本钱进行结转销售本钱。在此核算本钱进行结转销售本钱。在2021年年1月用红字冲销。稽查局人员月用红字冲销。稽查局人员在查处在查处2021年度纳税情况时，作出核年度纳税情况时，作出核增应纳税所得额增应纳税所得额100万元，补税万元，补税25万万元、滞纳金并加元、滞纳金并加0.5倍罚款的处理。倍罚款的处理。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避法律法规依据法律法规依据 国家税务总局国家税务总局2021年第年第34号公告规号公告规定：定：“企业当年度实际发生的相关本钱、企业当年度实际发生的相关本钱、费用，由于各种原因未能及时取得该本钱、费用，由于各种原因未能及时取得该本钱、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的有效凭证。有效凭证。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避风险分析风险分析 首先，本钱费用只能在所属年度扣除，不首先，本钱费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。能提前或结转到以后年度扣除。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避 其次，跨年度取得的发票要分以下两种情其次，跨年度取得的发票要分以下两种情况来处理：第一，如果是企业所得税汇算况来处理：第一，如果是企业所得税汇算清缴前取得发票，本钱费用可以在报告年清缴前取得发票，本钱费用可以在报告年度内进行税前列支，可以重新办理年度所度内进行税前列支，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额；得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额；第二，如果是企业所得税汇算清缴后取得第二，如果是企业所得税汇算清缴后取得的跨年度发票，出于简化税收征管的考虑，的跨年度发票，出于简化税收征管的考虑，经当地税务主管部门批准，应在取得当年经当地税务主管部门批准，应在取得当年的应纳税所得额中扣除。如果当地税务主的应纳税所得额中扣除。如果当地税务主管部门没有批准，那么可以申请抵税。管部门没有批准，那么可以申请抵税。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避躲避方法躲避方法 1、熟悉会计与税收的差异。、熟悉会计与税收的差异。2、是否属于恶意。、是否属于恶意。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避六、查补税款的定性六、查补税款的定性案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避案例：某企业案例：某企业2021年汇算清缴中，购年汇算清缴中，购置家俱作为费用支出置家俱作为费用支出12万元，稽查局万元，稽查局根据根据?征管法征管法?第六十四条规定，调整第六十四条规定，调整扣除折旧后的扣除折旧后的10万元，作出查补企业万元，作出查补企业所得税、加收滞纳金和罚款的决定。所得税、加收滞纳金和罚款的决定。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避法律法规依据法律法规依据法律法规依据法律法规依据 第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行不申报或者进行不申报或者进行不申报或者进行虚假的纳税申报虚假的纳税申报虚假的纳税申报虚假的纳税申报，不缴或者少缴，不缴或者少缴，不缴或者少缴，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避风险分析风险分析 修订稿修订稿?征管法征管法?第一百四十八条纳税人采取欺骗、隐瞒第一百四十八条纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之二十以上二倍以下的罚款；的税款百分之二十以上二倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。构成犯罪的，依法追究刑事责任。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避修订说明：依据刑法修正案七修改，实现法律间衔接，突出了偷税构成中的主观成心，也防止了列举式规定的缺乏。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避 修订稿修订稿修订稿修订稿?征管法征管法征管法征管法?第一百五十条因纳税人、扣缴第一百五十条因纳税人、扣缴第一百五十条因纳税人、扣缴第一百五十条因纳税人、扣缴义务人的原因，且非成心未缴或少缴税款造成漏义务人的原因，且非成心未缴或少缴税款造成漏义务人的原因，且非成心未缴或少缴税款造成漏义务人的原因，且非成心未缴或少缴税款造成漏税的，税务机关除按本法第一百一十五条的规定税的，税务机关除按本法第一百一十五条的规定税的，税务机关除按本法第一百一十五条的规定税的，税务机关除按本法第一百一十五条的规定追缴其未缴或者少缴的税款、滞纳金外，并处未追缴其未缴或者少缴的税款、滞纳金外，并处未追缴其未缴或者少缴的税款、滞纳金外，并处未追缴其未缴或者少缴的税款、滞纳金外，并处未缴或者少缴的税款百分之二十以下的罚款。缴或者少缴的税款百分之二十以下的罚款。缴或者少缴的税款百分之二十以下的罚款。缴或者少缴的税款百分之二十以下的罚款。纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定或纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定或纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定或纳税人、扣缴义务人自法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报缴纳税款期限届满之日起，至税务检查前进行报缴纳税款期限届满之日起，至税务检查前进行报缴纳税款期限届满之日起，至税务检查前进行报缴纳税款期限届满之日起，至税务检查前进行更正或补充申报，并缴纳税款的，按规定加收滞更正或补充申报，并缴纳税款的，按规定加收滞更正或补充申报，并缴纳税款的，按规定加收滞更正或补充申报，并缴纳税款的，按规定加收滞纳金，并处补缴税款百分之二十以下的罚款。纳金，并处补缴税款百分之二十以下的罚款。纳金，并处补缴税款百分之二十以下的罚款。纳金，并处补缴税款百分之二十以下的罚款。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避 修订说明：一：原征管法并未区分未缴少缴税款修订说明：一：原征管法并未区分未缴少缴税款修订说明：一：原征管法并未区分未缴少缴税款修订说明：一：原征管法并未区分未缴少缴税款的主观成心问题，因此，事实上是取消了漏税的的主观成心问题，因此，事实上是取消了漏税的的主观成心问题，因此，事实上是取消了漏税的的主观成心问题，因此，事实上是取消了漏税的概念，导致了征管实践中的为社会各界所诟病的概念，导致了征管实践中的为社会各界所诟病的概念，导致了征管实践中的为社会各界所诟病的概念，导致了征管实践中的为社会各界所诟病的所谓所谓所谓所谓“非欠即偷，一局部纳税人非主观成心的非欠即偷，一局部纳税人非主观成心的非欠即偷，一局部纳税人非主观成心的非欠即偷，一局部纳税人非主观成心的漏税，也被税务机关以偷税予以处分。随着和谐漏税，也被税务机关以偷税予以处分。随着和谐漏税，也被税务机关以偷税予以处分。随着和谐漏税，也被税务机关以偷税予以处分。随着和谐社会建设进程的加快，合理界定逃避追缴税款和社会建设进程的加快，合理界定逃避追缴税款和社会建设进程的加快，合理界定逃避追缴税款和社会建设进程的加快，合理界定逃避追缴税款和漏税的界限已成共识，因此，我们按照原漏税的界限已成共识，因此，我们按照原漏税的界限已成共识，因此，我们按照原漏税的界限已成共识，因此，我们按照原?税收征税收征税收征税收征管条例管条例管条例管条例?的定义对的定义对的定义对的定义对“漏税作了规定和解释，在法漏税作了规定和解释，在法漏税作了规定和解释，在法漏税作了规定和解释，在法律上明确了对律上明确了对律上明确了对律上明确了对“漏税的处理，当然，对漏税的漏税的处理，当然，对漏税的漏税的处理，当然，对漏税的漏税的处理，当然，对漏税的处分远远小于逃避追缴欠税。处分远远小于逃避追缴欠税。处分远远小于逃避追缴欠税。处分远远小于逃避追缴欠税。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避 二：二：1、不少西方国家都明确了稽查前申报、不少西方国家都明确了稽查前申报的税收法律责任问题，即未实行查账征收的税收法律责任问题，即未实行查账征收的纳税人应在每个年度结束后的一定期限的纳税人应在每个年度结束后的一定期限内进行最后纳税申报。符合国际税制惯例。内进行最后纳税申报。符合国际税制惯例。2、现行征管法没有类似规定，因之而产生、现行征管法没有类似规定，因之而产生了纳税人于税务稽查结案前补缴税款，借了纳税人于税务稽查结案前补缴税款，借以逃避法律责任，在税收法律责任界定上以逃避法律责任，在税收法律责任界定上的模糊现象。的模糊现象。3、这也是纳税效劳的需要，、这也是纳税效劳的需要，有对纳税人有预警性质。有对纳税人有预警性质。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避 总结：总结：由于纳税人对税法不熟悉造成少缴税的，由于纳税人对税法不熟悉造成少缴税的，是否认性为偷税？是否认性为偷税？偷税强调的是手段和结果，只要行为和结偷税强调的是手段和结果，只要行为和结果同时违法，就属于偷税。应是存在主观果同时违法，就属于偷税。应是存在主观成心的。认定与推定成心的。认定与推定 案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避躲避方法躲避方法 1、偷税认定与主观成心的关系。、偷税认定与主观成心的关系。2、充分考虑执法风险移送。、充分考虑执法风险移送。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避七、销售人防如何缴税七、销售人防如何缴税案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避案例：某企业案例：某企业2021年销售人防设施年销售人防设施200万元，已按规定缴纳营业税及附万元，已按规定缴纳营业税及附加、企业所得税。稽查局根据加、企业所得税。稽查局根据?征管法征管法?第六十四条规定，作出查补土地增值第六十四条规定，作出查补土地增值税、房产税并加收滞纳金和罚款的决税、房产税并加收滞纳金和罚款的决定。定。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避法律法规依据法律法规依据法律法规依据法律法规依据?国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知有关问题的通知有关问题的通知有关问题的通知?国税发国税发国税发国税发20061872006187号号号号 房地产开发企业开发建造的与清算工程配套的居委会和房地产开发企业开发建造的与清算工程配套的居委会和房地产开发企业开发建造的与清算工程配套的居委会和房地产开发企业开发建造的与清算工程配套的居委会和派出所用房、会所、停车场库、物业管理场所、变电派出所用房、会所、停车场库、物业管理场所、变电派出所用房、会所、停车场库、物业管理场所、变电派出所用房、会所、停车场库、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原那么处理：医院、邮电通讯等公共设施，按以下原那么处理：医院、邮电通讯等公共设施，按以下原那么处理：医院、邮电通讯等公共设施，按以下原那么处理：1.1.建成后产权属于全体业主所有的，其本钱、费用可以建成后产权属于全体业主所有的，其本钱、费用可以建成后产权属于全体业主所有的，其本钱、费用可以建成后产权属于全体业主所有的，其本钱、费用可以扣除；扣除；扣除；扣除；2.2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其本钱、费用可以扣除；社会公共事业的，其本钱、费用可以扣除；社会公共事业的，其本钱、费用可以扣除；社会公共事业的，其本钱、费用可以扣除；3.3.建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除本钱、建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除本钱、建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除本钱、建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除本钱、费用。费用。费用。费用。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避?中华人民共和国房产税暂行条例?第二条房产税由产权所有人缴纳。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避风险分析风险分析 人防设施所有权的认定。人防设施所有权的认定。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避躲避方法躲避方法 1、人防设施涉及的土地增值税。、人防设施涉及的土地增值税。2、人防设施涉及的房产税。、人防设施涉及的房产税。案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避八、一次发放数月工资，分别计算到数月八、一次发放数月工资，分别计算到数月还是作为一个月工资计算个人所得税？还是作为一个月工资计算个人所得税？实际发放实际发放 实际发生实际发生案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避九、询问笔录能否认案？九、询问笔录能否认案？证据链问题证据链问题 案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避十、我局分局、稽查局是否具有发票处分十、我局分局、稽查局是否具有发票处分权？权？案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避其他问题其他问题 房地产公司制作沙盘费用如何处理？房地产公司制作沙盘费用如何处理？购物卡支出能否在企业所得税前列支？购物卡支出能否在企业所得税前列支？案例分析及执法风险躲避案例分析及执法风险躲避谢谢！欢送批评指正！欢送批评指正！