国际经济法专业本科生

国际经济法专业本科生国际经济法专业本科生 36 36学时学时讲授目录第一章第一章 国际税法概述国际税法概述 国际税收与国际税法国际税收与国际税法第二章第二章 所得税制与国际税法所得税制与国际税法第三章第三章 税收管辖权及其冲突的解决税收管辖权及其冲突的解决第四章第四章 国际重复征税及其法律规制国际重复征税及其法律规制第五章第五章 国际逃税、避税及其法律规制国际逃税、避税及其法律规制第六章第六章 国际税收协定国际税收协定第七章第七章 我国涉外税法我国涉外税法第一章第一章 国际税法概述国际税法概述国际税收国际税收国际税法国际税法国际税法的渊源国际税法的渊源国际税法的产生原因国际税法的产生原因国际税法的研究对象国际税法的研究对象一、国际税收 经济学概念，属于分配范畴。成为税收学的分支学科，在第二次世界大战以后形成，是新兴的边缘学科。指一国政府对跨国纳税人行使征税权力而形成的涉外税收征纳关系，以及由此而产生的与其他国家之间的税收分配关系。在“国家税收根底上开展起来，是超越国界的税收。相关学科：国家税收、国际法、外国税收、涉外税收、比较税收、税务学、国际税务、关税学等。1 1、以国家税收为前提。、以国家税收为前提。2 2、表达了国家间的税收分配关系。、表达了国家间的税收分配关系。3 3、关键因素、关键因素跨国纳税人的出现。跨国纳税人的出现。特征二、国际税收的性质二、国际税收的性质 国际税收是在开放的经济环境下国际税收是在开放的经济环境下,纳税人经济活动扩大到境外，纳税人经济活动扩大到境外，以及国与国之间的税收法规存在差异或相互冲突而带来的税收问以及国与国之间的税收法规存在差异或相互冲突而带来的税收问题和产生的税收现象。题和产生的税收现象。国际税收不是超国家的税收，不是国际组织凭借国际税收不是超国家的税收，不是国际组织凭借超国家超国家的权的权力取得收入的工具。在独立的国家主权之上并不存在超国家的政力取得收入的工具。在独立的国家主权之上并不存在超国家的政治权力，国际范围的强制征税更无从谈起。以下两例为证：治权力，国际范围的强制征税更无从谈起。以下两例为证：19991999年年7 7月，联合国开展方案署月，联合国开展方案署UNDPUNDP对电子邮件开征对电子邮件开征“比比特税特税BIT TAXBIT TAX每每100100封电子邮件征封电子邮件征1 1美分税，估计美分税，估计全年征收全年征收600700600700亿美元，联合国将此收入用于资助开展中亿美元，联合国将此收入用于资助开展中国家，缩小世界经济中的贫富差距。此举遭到各成员国反对，国家，缩小世界经济中的贫富差距。此举遭到各成员国反对，美国参众两院通过决议反对联合国征收全球性税收。美国参众两院通过决议反对联合国征收全球性税收。欧盟的欧盟的“自有财源中的关税收入和增值税收入，实质并非自有财源中的关税收入和增值税收入，实质并非该地区性国际组织亲自征税，而是成员国征收关税和增殖税该地区性国际组织亲自征税，而是成员国征收关税和增殖税后，按一定比例向欧盟预算缴纳。后，按一定比例向欧盟预算缴纳。三、国际税收与国家税收关系 国家税收与国家税收与一国一国政治权力有关政治权力有关;国际税收涉及国际税收涉及多国多国政治权力政治权力,是多国政治权利的是多国政治权利的融合。融合。国国家家税税收收是是国国家家与与其其管管辖辖下下的的一一般般纳纳税税人人发发生生的的征纳关系征纳关系;国际税收涉及的纳税人是国际税收涉及的纳税人是跨国纳税人跨国纳税人。国家税收关系由各国制定国家税收关系由各国制定国内税法国内税法确定确定;国际税收关系还依据国家间的国际税收关系还依据国家间的税收协定税收协定进行协调。进行协调。四、国际税法国际经济法的重要分支学科，新兴的法律部门。国际经济法的重要分支学科，新兴的法律部门。是调整国际税收关系，即调整各国政府在对跨国纳税人行使征税权利过程中所形成的涉外税收征纳关系，以及由此产生的相关国家间税收利益分配关系的各种法律标准的总和。调整两个关系：调整两个关系：一国的涉外税收征纳关系一国的涉外税收征纳关系 国家之间的税收分配关系国家之间的税收分配关系理论问题理论问题国际税法概念分歧：国际税法概念分歧：之一：国际税法调整对象仅为国家间税收协调关系，还是也包括各之一：国际税法调整对象仅为国家间税收协调关系，还是也包括各国涉外税收征纳关系？即国际税法仅为国际公法标准，还是包括各国国涉外税收征纳关系？即国际税法仅为国际公法标准，还是包括各国的国内法？的国内法？之二：国际税法的调整范对象仅为所得税类的直接税之二：国际税法的调整范对象仅为所得税类的直接税,还是也包括还是也包括关税、增值税等间接税？关税、增值税等间接税？五、国际税法的法律特征1 1、对象、对象国际税收法律关系国际税收法律关系2 2、主体、主体征税主体征税主体两个以上国家两个以上国家 纳税主体纳税主体跨国纳税人跨国纳税人3 3、客体、客体跨国所得或跨国一般财产价值跨国所得或跨国一般财产价值4 4、内容、内容主体的权利义务，不再是征税主体主体的权利义务，不再是征税主体 单方意志，而是多国意志的的协调。单方意志，而是多国意志的的协调。六、国际税法研究的问题国际税法的两大根本问题：国际税法的两大根本问题：一、国际重复征税一、国际重复征税 二、国际逃税与国际避税二、国际逃税与国际避税 为解决根本问题须研究的问题：为解决根本问题须研究的问题：所得税制所得税制 税收管辖权税收管辖权 国际税收协定国际税收协定 国际税收协调与合作国际税收协调与合作 各国涉外所得税法各国涉外所得税法 七、国际税法的渊源国际法渊源：国际法渊源：国际税收协定国际税收协定 国际税收惯例国际税收惯例国内法渊源：各国涉外税法涉外所得税法国内法渊源：各国涉外税法涉外所得税法八、国际税法的目的1、建立公平合理的国际税收关系2、为国际经贸合作创造条件九、国际税法的产生原因经济原因：经济原因：以商品贸易为主的国际经济交往以商品贸易为主的国际经济交往 资本的输入输出资本的输入输出 收入的国际化跨国收入收入的国际化跨国收入 税收国际化税收国际化 国际税收国际税收 国际税法国际税法法律原因法律原因：所得税制在各国的普遍建立：所得税制在各国的普遍建立 国家间有关税收的国际协定出现国家间有关税收的国际协定出现政治原因政治原因：众多第三世界国家独立并享有主权：众多第三世界国家独立并享有主权 各主权国家享有独立的税收管辖权各主权国家享有独立的税收管辖权 简言之：国际税法的产生是三方面原因的共同作用的结果，即简言之：国际税法的产生是三方面原因的共同作用的结果，即经济生活的国际化、所得税制的普遍建立、税收管辖权的独立。经济生活的国际化、所得税制的普遍建立、税收管辖权的独立。十、国际税法在中国十、国际税法在中国 在中国，国际税收是在中国，国际税收是“舶来品，最早知道舶来品，最早知道该名词是在该名词是在19791979年，美国哈佛大学法学院科恩博士年，美国哈佛大学法学院科恩博士中国通率国际税收辅导小组来大连中国通率国际税收辅导小组来大连“辽财讲辽财讲学。讲课录音出两本论文辑，以后的书籍均在此根学。讲课录音出两本论文辑，以后的书籍均在此根底发挥、总结而成。底发挥、总结而成。第二章第二章 所得税与国际税法所得税与国际税法税收的根本知识税收的根本知识所得税所得税直接税与间接税直接税与间接税所得税是国际税法的根本形式所得税是国际税法的根本形式 一、税收根本知识概述一税与税收二税收的根本要素三税收的作用及原那么四税收的分类一税与税收Tax Taxation)税：税：中国中国“禾加禾加“兑兑 税税=税收税收 英文英文Tax Tax 来自拉丁文，意为来自拉丁文，意为“必须忍受必须忍受 美国美国Citizen Citizen 与与 Taxpayer Taxpayer 同义语同义语 特征：1、强制性与国家政治权力有关。2、固定性征收依事先公布的税法进行。3、无偿性不直接返还。4、属于分配范畴分配对象是社会剩余产品。5、目的满足社会共同需要。税收：税收：国家凭借政治权力，依法无偿参与社会剩余价值分配国家凭借政治权力，依法无偿参与社会剩余价值分配。二税收的根本要素税制税制一国各种税法、征收管理方法而形成的税收体系一国各种税法、征收管理方法而形成的税收体系 的总称。由税种、纳税人、征税对象、税目、税率、的总称。由税种、纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理等构计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理等构成。成。单一税制：一国实行只有一个税种的税收制度。单一税制：一国实行只有一个税种的税收制度。复合税制：由两个以上的税种组成的税收制度。复合税制：由两个以上的税种组成的税收制度。各国普遍实行复合税制各国普遍实行复合税制税种税种税法中规定的税收种类，税收的具体形式。税法中规定的税收种类，税收的具体形式。征税对象征税对象税法上规定的征税标的：人、物税法上规定的征税标的：人、物税目税目 征税对象的具体化，在税种中列明。征税对象的具体化，在税种中列明。二税收的根本要素税源税源税款的来源，税收负担的最终归宿。税款的来源，税收负担的最终归宿。计税依据计税依据计算应纳税额的依据和标准。计算应纳税额的依据和标准。税率税率定额税率、比例税率定额税率、比例税率 名义税率、实际税率、边际税率名义税率、实际税率、边际税率起征点与免征额起征点与免征额征税主体征税主体中央、地方中央、地方纳税主体纳税主体纳税义务人、负税人、扣缴义务人纳税义务人、负税人、扣缴义务人纳税环节、纳税期限、纳税地点、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税减免税累退税率累退税率累进税率累进税率全额全额超额超额 全额累进税率的计算例：例：个体工商户甲、乙的年收入：个体工商户甲、乙的年收入：纳税人甲所得：纳税人甲所得：2980029800元元 纳税人乙所得：纳税人乙所得：3010030100元元 甲应纳税额：甲应纳税额：29800 X 20%=596029800 X 20%=5960元元 乙应纳税额：乙应纳税额：30100 X 30%=903030100 X 30%=9030元元结论：结论：结论：结论：乙比甲多收入乙比甲多收入乙比甲多收入乙比甲多收入300300300300元，采用全额累进税率，元，采用全额累进税率，元，采用全额累进税率，元，采用全额累进税率，应纳税额增加应纳税额增加应纳税额增加应纳税额增加3070307030703070元。元。元。元。超额累进税率的计算 前例：甲的应纳税额前例：甲的应纳税额 1 1、50005000元以下局部，按元以下局部，按5%5%税率征税。税率征税。应纳税额应纳税额=5000 X 5%=250=5000 X 5%=250元元 2 2、50005000元至元至1000010000元局部，按元局部，按10%10%税率征税。税率征税。应纳税额应纳税额=10000-500010000-5000X 10%=500X 10%=500元元 3 3、1000010000元至元至2980029800元局部，按元局部，按20%20%税率征税。税率征税。应纳税额应纳税额=29800-1000029800-10000X 20%=3960X 20%=3960元元 甲税负总计甲税负总计=250+500+3960=4710=250+500+3960=4710元元 乙税负总计乙税负总计=4780=4780元元结论：结论：乙收入增加乙收入增加300300元，采用超额累进税率，增加税额元，采用超额累进税率，增加税额7070元。元。三 税收的作用及原那么作用：作用：1 1、筹集国家财政资金、筹集国家财政资金 2 2、调节经济、调节经济 3 3、干预社会生活、干预社会生活 4 4、保护民族经济、实行对外政策、保护民族经济、实行对外政策原那么：亚当原那么：亚当.斯密税收四原那么斯密税收四原那么 1 1、平等公平、平等公平 2 2、确实稳定、确实稳定 3 3、便利效率、便利效率 4 4、最少征收费用、最少征收费用四税收的分类 1 1、依税收的支配权：、依税收的支配权：中央税、地方税、中央与地方共享税中央税、地方税、中央与地方共享税2 2、依与价格的关系：、依与价格的关系：价内税、价外税价内税、价外税3 3、依征税计量标准、依征税计量标准:从价税、从量税从价税、从量税4、依征税对象：、依征税对象：资源税、流转税、财产税、收益税、行为税资源税、流转税、财产税、收益税、行为税5、依依课税税对象：象：对物税对物税 、对人税、对人税6 6、依税收依税收负担：担：直接税、间接税直接税、间接税 二、中国现行税收种类一流转税二收益所得税三财产税四行为税五资源税一流转类税1、增值税共享税，增值额的7%2、消费税国税3、营业税非生产性企业营业额3-5%4、关税国税，海关征收，且代收进口环节的 消费税和增值税5、城乡建设维护税 以商品的流转额和效劳劳务的营业额为征税对象的税种。以商品的流转额和效劳劳务的营业额为征税对象的税种。发生于商品交换和提供劳务的企业。发生于商品交换和提供劳务的企业。占我国税收比例占我国税收比例70%70%以上，且以增值税为主以上，且以增值税为主二)收益所得类税1、个人所得税利息税归国税2、企业所得税共享税：02年变更归国税。税率有变化3、外商投资企业与外国企业所得税国税4、农业税 不扣本钱、费用，就总收入征税，不是典型的所得税，包括农业税、农业特产 税、牧业税。2006年全面取消 以法人、自然人一定期间内的所得额为征税对象以法人、自然人一定期间内的所得额为征税对象的税收。所得包括利润所得和其他所得两大类。的税收。所得包括利润所得和其他所得两大类。三财产类税1、遗产赠与税即将开征，一般财产价值2、物业税3、契税对房屋受让方征收4、房产税对企业征收5、城市房产税对外商，将取消 以纳税人拥有或支配的财产为征税对象的税种。财以纳税人拥有或支配的财产为征税对象的税种。财产包括动产和不动产两大类，各国实征产包括动产和不动产两大类，各国实征“特种财产税，即特种财产税，即对不动产、对室外财产征税，对室内财产、无形资产不征税对不动产、对室外财产征税，对室内财产、无形资产不征税或者只在发生变动或转移时征税。或者只在发生变动或转移时征税。四行为类税1、固定资产投资方向调节税2、印花税3、屠宰税94年下放地方，2000年取消4、筵席税下放地方5、车船使用税6、车辆购置税国税7、车船使用牌照税对外商，将取消国外还有赌博税、彩票税、狩猎税、犬税等以纳税人的某些特定行为为征收对象的的税种。以纳税人的某些特定行为为征收对象的的税种。五资源类税五资源类税1、资源税2、耕地占用税3、城镇土地使用税4、土地增值税 以开发和利用的国有自然资源为征税对象的税收。自以开发和利用的国有自然资源为征税对象的税收。自然资源包括地上资源、地下资源、土地资源、海洋资源等，然资源包括地上资源、地下资源、土地资源、海洋资源等，资源税的对象有所选择资源税的对象有所选择六我国现行税收法规六我国现行税收法规1、?中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法?1980年公布，年公布，1993、1999、2005、10、27修改修改2、?中国外商投资企业与外国企业所得税法中国外商投资企业与外国企业所得税法?1991年年 ，2007年年3月月16日修改日修改?中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例?1984、85、88、94年，年，2007年修改年修改?中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法?，2007年年3月月16日通过，日通过，2021年年1月月1日实施日实施?中华人民共和国农业税暂行条例中华人民共和国农业税暂行条例?1958年，废止年，废止?对农业特产收入征收农业税的规定对农业特产收入征收农业税的规定?1994年，废止年，废止3、?中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例?1984年草案、年草案、1994年年1月月1日日4、?中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例?1984草案、草案、1994年年5、?中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例?1994年年1月月1日日6、?中华人民共和国中华人民共和国 进出口关税暂行条例进出口关税暂行条例?1985、1987、1992年年 7、?中华人民共和国城市维护建设税暂行条例中华人民共和国城市维护建设税暂行条例?1985年年8、?中华人民共和国契税暂行条例中华人民共和国契税暂行条例?1950年、年、1997年年 我国现行税收法规续9 9、?中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例?1986?1986年年1010、?城市房地产税暂行条例城市房地产税暂行条例?1951?1951年年1111、?中华人民共和国印花税暂行条例中华人民共和国印花税暂行条例?19881988年年?中华人民共和国筵席税暂行条例中华人民共和国筵席税暂行条例?1988?1988年，年，9494年下放地方年下放地方?屠宰税暂行条例屠宰税暂行条例?1950?1950年年1212月，月，9494年下放地方年下放地方 ，20002000年年取消取消 1212、?中华人民共和国车船使用税暂行条例中华人民共和国车船使用税暂行条例?19861986年年1313、?车船使用牌照税暂行条例车船使用牌照税暂行条例?仅征涉外企业及外国人仅征涉外企业及外国人 1951 1951年年 1414、?中华人民共和国车辆购置税暂行条例中华人民共和国车辆购置税暂行条例?20012001年年1 1月月1515、?中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例?1991?1991年年1616、?中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例?19841984草案、草案、1994 1994年年1717、?中华人民共和国土地增值税暂行条例中华人民共和国土地增值税暂行条例?1994?1994年年 1818、?中华人民共和国耕地占用税暂行条例中华人民共和国耕地占用税暂行条例?1987?1987年年1919、?中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例?1988?1988年年三、直接税与间接税三、直接税与间接税直接税与间接税的关系直接税与间接税的关系直接税与间接税的优缺点直接税与间接税的优缺点各国税制的选择各国税制的选择直接税：指税款由纳税人缴纳、税收负担也由纳税人直接负直接税：指税款由纳税人缴纳、税收负担也由纳税人直接负 担、税负不能转移和转嫁给他人的税收。担、税负不能转移和转嫁给他人的税收。间接税：纳税人缴纳的税款，可以附加在商品或劳务的销售间接税：纳税人缴纳的税款，可以附加在商品或劳务的销售 价格上，并随交易将税收负担转嫁给商品价格上，并随交易将税收负担转嫁给商品或劳务的或劳务的 购置者的税收。购置者的税收。该分类流行于西方国家，我国税法未采用，但理论研究常遇到。该分类流行于西方国家，我国税法未采用，但理论研究常遇到。一直接税与间接税的关系一直接税与间接税的关系 直接税与间接税的关系，就是对人税与对物税的关直接税与间接税的关系，就是对人税与对物税的关系，详见下页表：系，详见下页表：对物税对物税 流转税流转税具体商品具体商品 个别财产税个别财产税具体财产具体财产对人税对人税 一般财产税一般财产税一般财产价值一般财产价值 所得税所得税收益或所得收益或所得财产税财产税间接税间接税直接税直接税二直接税与间接税的特点二直接税与间接税的特点间接税的特点：间接税的特点：1、存在重复征税、存在重复征税 缺点缺点 2、扭曲商品的价格结构、扭曲商品的价格结构 3、客观上保护落后的小生产、客观上保护落后的小生产 4、易转嫁税负、易转嫁税负 5、无法跨国征收、无法跨国征收直接税的特点：直接税的特点：1、按能力课税，公平、按能力课税，公平 优点优点 2、在一国内没有重复征税问题、在一国内没有重复征税问题 3、税负不能转嫁、税负不能转嫁 4、税源普遍，税负有弹性、税源普遍，税负有弹性 5、符、符 合税收中性原那么合税收中性原那么三各国税制的选择 兴旺国家以直接税为主体税种的复合税制。包括：所得税、一般财产税、社会保险税、遗产赠与税等对人税。开展中国家以间接税为主体税种的复合税制。包括：增值税、消费税、营业税、关税等对物税。单一税制和复合税制目前世界上所有国家几乎都采用复合税制四、所得税Income Tax)在分配领域，以分配给自然人和法人的收入为征税对象的税收。所得包括利润所得和其他所得：营业所得劳、资结合的经营收入。资本收益利息、股息、红利，特许权使用费，等。劳务所得工资、薪金、劳务报酬等。财产所得有偿转让、租赁财产的收入。一所得税的特点1 1、直接税。、直接税。2 2、对人税。、对人税。3 3、税负不易转嫁、税负不易转嫁终端性质税种。终端性质税种。4 4、一般无重复征税问题、一般无重复征税问题税负较公平。税负较公平。5 5、税源普遍、税负有弹性。、税源普遍、税负有弹性。6 6、稽核方法复杂、稽征管理难度大。、稽核方法复杂、稽征管理难度大。7 7、对企业经营有较强的反映、监督作用。、对企业经营有较强的反映、监督作用。对个人收入、生活水平的直接评价。对个人收入、生活水平的直接评价。二所得税制建设中的问题1 1、应纳税所得确实定：、应纳税所得确实定：来源合法、真实、连续的所得来源合法、真实、连续的所得2 2、计税依据应税所得额确实定：、计税依据应税所得额确实定：本钱、费用的扣除，是所得税的核心问题本钱、费用的扣除，是所得税的核心问题3 3、所得税模式确实定：、所得税模式确实定：分类、综合，还是混合所得税制分类、综合，还是混合所得税制4 4、纳税申报方式：、纳税申报方式：个别申报制还是合并申报制夫妻、家庭个别申报制还是合并申报制夫妻、家庭三所得税模式选择综合所得税制：综合所得税制：对纳税人的各项应税所得，汇总相加，对纳税人的各项应税所得，汇总相加，按统一的税率计征的所得税模式。按统一的税率计征的所得税模式。优点：表达按能负担原那么。优点：表达按能负担原那么。缺点：稽核困难，税源易流失。缺点：稽核困难，税源易流失。美国、英国、德国、日本、荷兰等国采用。美国、英国、德国、日本、荷兰等国采用。分类所得税制：分类所得税制：对纳税人各项应税所得按来源和性质分类，对纳税人各项应税所得按来源和性质分类，每一类税率不同，分别计征的所得税模式。每一类税率不同，分别计征的所得税模式。优点：贯彻政策、区别对待，源泉控制、提高征管。优点：贯彻政策、区别对待，源泉控制、提高征管。缺点：没有按能纳税，难以合并扣除额。缺点：没有按能纳税，难以合并扣除额。中国、法国、意大利、也门、叙中国、法国、意大利、也门、叙 利亚及拉美一些国家采用。利亚及拉美一些国家采用。四所得税纳税申报 1 1、个别申报制：以个人为单位，家庭成员均独立申报纳税。特点：、个别申报制：以个人为单位，家庭成员均独立申报纳税。特点：尊重人权，鼓励妇女就业；但征税复杂，相同收入家庭差异课税。尊重人权，鼓励妇女就业；但征税复杂，相同收入家庭差异课税。2 2、合并申报制：以家庭为单位，夫妻、父母子女等共同、合并申报制：以家庭为单位，夫妻、父母子女等共同生活家庭成员合并申报纳税。生活家庭成员合并申报纳税。特点：防止分散逃税、破坏夫妻隐私权。特点：防止分散逃税、破坏夫妻隐私权。降低了收入不降低了收入不同者的税负，对中收入阶层影响较大。同者的税负，对中收入阶层影响较大。1 1所得分割制：按所得一定比例或系数分割所得，然后申报纳税。所得分割制：按所得一定比例或系数分割所得，然后申报纳税。2 2分组税率：两组或更多的累进税率，分别适用单身、夫妻等分组税率：两组或更多的累进税率，分别适用单身、夫妻等合并申报纳税的不同家庭。美国采用，征税较难。合并申报纳税的不同家庭。美国采用，征税较难。五个人所得税 我国1950年开设但未开征，1959年取消；1980年9月，对外籍人员开征个人所得税；1987年1月1日对中国公民征个人收入调节税和个体工商户所得税；1994年三税合一。2005修改，统一个人所得税。我国个人所得税采用：分类税制；源泉征税；代扣代缴；费用扣除标准统一定额2000元和定率20%；引入居民、非居民概念。对个人取得的各项应税所得征收的一种税。对个人取得的各项应税所得征收的一种税。1799年，英国正式开征。1861年，美国因南北战争开征；1872年，因战争结束废除；1894年，因降关税率，重又开征。包括：个人所得税和社会保险税工薪税 兴旺国家占总税收40%。我国仅占税收5%。六我国个人所得税纳税人：居民纳税人：在我国境内有住所，或无住所但居住满一年。纳税人：居民纳税人：在我国境内有住所，或无住所但居住满一年。非居民纳税人：在我国境内无住所又不居住，或居住不满一年。非居民纳税人：在我国境内无住所又不居住，或居住不满一年。课税对象：工资薪金所得；个体户生产经营所得；对企事业单位承包、租课税对象：工资薪金所得；个体户生产经营所得；对企事业单位承包、租 赁经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；赁经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息股息红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得等。利息股息红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得等。税率：工资薪金所得：适用九级超额累进税率；税率税率：工资薪金所得：适用九级超额累进税率；税率5%-45%5%-45%；扣；扣16001600元。元。生产经营所得：适用五级超额累进税率；税率生产经营所得：适用五级超额累进税率；税率5%-35%5%-35%；扣本钱费用损失；扣本钱费用损失 稿酬所得：适用稿酬所得：适用20%20%比例税率，按应税所得减征比例税率，按应税所得减征30%30%实际税率实际税率14%14%。劳务所得：劳务所得：40004000元以下减元以下减800800元适用元适用20%20%税率；收入畸高加成，实为三级超税率；收入畸高加成，实为三级超 额累进税率，减额累进税率，减20%20%费用费用2 2万元以下万元以下20%20%；5 5万元以下万元以下30%30%，5 5万元以上万元以上40%40%。特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁、转让所得，偶然特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁、转让所得，偶然所得和其他所得，适用所得和其他所得，适用20%20%的比例税率。的比例税率。四、税收对国际经济活动的影响一商品税对国际贸易的影响：1、关税影响国际贸易的条件及贸易量。2、国内商品税影响商品进出口的各个环节。二所得税对国际投资的影响：1、所得税影响国际直接投资。2、所得税影响国际间接投资。三财产税对国际投资的影响：财产税与所得税对投资影响的等效性。五、所得税是国际税法的主要形式 所得税是国际税法所涉及的税种，其征税对象为进行国际投资的跨国纳税人的跨国所得。具体说，跨国所得可以分为以下四类见后页应税所得：1、是有合法来源的所得。2、是有连续性的所得。3、是扣除费用后的净所得。4、是指货币的或实物所得。5、是指能够提高应税能力的所得。一跨国经营所得 亦称“跨国积极投资所得、“跨国直接投资所得。即营业利润，是投资与劳务的结合的产物。指 跨国纳税人个人或公司在某固定场所从事 工业生产、交通运输、农林牧业、金融、商业、效劳业即采购、生产、效劳、销售、劳务等生产或非生产性经营活动所取得的利润。二跨国投资所得 亦称“跨国消极投资所得、“跨国间接投资所得。予提税方式征收 指跨国纳税人因拥有一定的产权，从事间接投资活动如投股、放贷、转让无形资产等所获得的股息、利息、红利、特许权使用费等收入。三跨国劳务所得 跨国纳税人跨越国境从事设计、讲学、咨询、演出等活动所获得的收入。独立劳务所得：以个人名义从事律师、医师、设计师、会计师职业及科学、文学、艺术、教育活动取得的收入。非独立劳务所得：雇员或职员因受雇提供劳务所取得的 工 资、薪金和各种劳动津贴。四跨国财产所得 指跨国纳税人因运用、转让手中的财产而取得的收入。运用财产所得：不转移所有权，运用动产、不动产取得的收入。财产转让所得：转移不动产、动产的所有权所取得的收入。继承、受赠所得第三章第三章 税收管辖权及冲突的解决税收管辖权及冲突的解决管辖权税收管辖权税收管辖权的选择税收管辖权的要素属人税收管辖权及其冲突解决属地税收管辖权及其冲突解决税收管辖权与纳税义务一、管辖权 管辖权是一个独立主权国家的政府所拥有的对其管辖范围内的一切人、物、行为、事件，依照本国法律进行管理、约束和裁决的权力。属地管辖权属人管辖权保护性管辖权普遍性管辖权司法管辖权行政管辖权税收管辖权二、税收管辖权 税收管辖权是国际法学理论中的管辖权在税法领域中的运用，是一国政府所主张的对一定范围内的人或对象进行征税的权力。根源于国家主权。属人原那么 公民税收管辖权 居民税收管辖权 属地原那么称收入来源地税收管辖 权，或地域税收管辖权三、税收管辖权与纳税义务无限纳税义务：无限纳税义务：纳税人就其来源于全世界范围内的所得或财产对其居纳税人就其来源于全世界范围内的所得或财产对其居住国负担的纳税义务。住国负担的纳税义务。因属人税收管辖权而产生，适用于国籍国或居住国因属人税收管辖权而产生，适用于国籍国或居住国对本国公民或居民征税。主要影响：不在本国境对本国公民或居民征税。主要影响：不在本国境内投资或经营而有外国收入的本国人内投资或经营而有外国收入的本国人有限纳税义务：有限纳税义务：纳税人仅就其来源于该国境内的所得负纳税义务。纳税人仅就其来源于该国境内的所得负纳税义务。因属地税收管辖权而产生，适用于国籍国或居住国对因属地税收管辖权而产生，适用于国籍国或居住国对本国公民居民和非公民或非居民来源于本国的所得征本国公民居民和非公民或非居民来源于本国的所得征税。主要影响：不具有本国居民身份而由来自本国境内所得税。主要影响：不具有本国居民身份而由来自本国境内所得的外国人的外国人四、税收管辖权的选择兴旺国家：兴旺国家：在不放弃属地税收管辖权的情况下，强调在不放弃属地税收管辖权的情况下，强调属人税收管辖权，并尽量扩大属人税收管辖权，并尽量扩大“人居民人居民的范围。的范围。开展中国家：开展中国家：在不放弃属人税收管辖权的情况下，强调在不放弃属人税收管辖权的情况下，强调属地税收管辖权，并尽量扩大属地税收管辖权，并尽量扩大“地域收入地域收入来源地的范围。来源地的范围。五、各国税收管辖权的行使简况1、唯一行使地域税收管辖权的国家和地区一权：、唯一行使地域税收管辖权的国家和地区一权：巴拿马、巴西、阿根廷、尼加拉瓜、危地马拉、多米尼加、巴拿马、巴西、阿根廷、尼加拉瓜、危地马拉、多米尼加、巴拉圭、文莱、香港、玻利维亚等国。巴拉圭、文莱、香港、玻利维亚等国。2、公、居、地三权并用的国家和地区：、公、居、地三权并用的国家和地区：美国、墨西哥、菲律宾等极少数国家。美国、墨西哥、菲律宾等极少数国家。3、公民税收管辖权、地域税收管辖权两权并用的国家：、公民税收管辖权、地域税收管辖权两权并用的国家：罗马尼亚、伊朗、俄罗斯等国。罗马尼亚、伊朗、俄罗斯等国。4、居民税收管辖权、地域税收管辖权两权并用的国家：、居民税收管辖权、地域税收管辖权两权并用的国家：中国、英国、法国、加拿大、比利时、捷克、芬兰、丹麦、荷兰、中国、英国、法国、加拿大、比利时、捷克、芬兰、丹麦、荷兰、希腊、挪威、意大利、瑞士、希腊、挪威、意大利、瑞士、卢森堡西班牙、葡萄牙、瑞典、秘鲁、洪卢森堡西班牙、葡萄牙、瑞典、秘鲁、洪都拉斯、土耳其、阿富汗、孟加拉国、印度、印尼、澳大利亚、都拉斯、土耳其、阿富汗、孟加拉国、印度、印尼、澳大利亚、巴基斯巴基斯坦、泰国、新加坡、日本、韩国、马来西亚、墨西哥、萨尔瓦多等绝大坦、泰国、新加坡、日本、韩国、马来西亚、墨西哥、萨尔瓦多等绝大多数国家。多数国家。六、税收管辖权的要素税收管辖权的主体征税主体：国家不同国家的财政政策和税权原那么 兴旺国家与开展中国家的关系 不同国家的税收征管水平和能力税收管辖权的客体：纳税主体跨国纳税人自然人、法人 征税对象跨国所得和跨国一般财产价值七、公民、居民税收管辖权 公民、居民税收管辖权是依属人原那么确立的税收管辖公民、居民税收管辖权是依属人原那么确立的税收管辖权。即征税国基于纳税人与征税国存在的公民、居民身份关系权。即征税国基于纳税人与征税国存在的公民、居民身份关系的法律事实而主张行使征税权。的法律事实而主张行使征税权。确认跨国纳税人的公民、居民包括自然人、法人身份，构成税收管辖权的重要内容。一公民身份确实认自然人公民身份确实认标准自然人公民身份确实认标准国籍标准国籍标准 血统主义血统主义 出生地主义出生地主义 归化入籍归化入籍法人公民身份确实认标准法人公民身份确实认标准 登记注册地标准登记注册地标准 公民的概念扩大到法人的结果，称国籍公司。公民的概念扩大到法人的结果，称国籍公司。二居民身份确实认自然人居民身份确实认标准：自然人居民身份确实认标准：住所标准户籍标准：以自然人在境内拥住所标准户籍标准：以自然人在境内拥 有永久性或有永久性或 固定性居住场所的法律事实，决定其居民身份。固定性居住场所的法律事实，决定其居民身份。中、日、法、德、瑞士等国用此标准。中、日、法、德、瑞士等国用此标准。居所标准：指人在某时期的经常性或习惯性居住场所。居所标准：指人在某时期的经常性或习惯性居住场所。英、加、澳大利亚等国采用此标准。英、加、澳大利亚等国采用此标准。居住时间标准：以居留时间判断是否居民。居住时间标准：以居留时间判断是否居民。6个月英、印、印尼；个月英、印、印尼；一年日、中、巴西。一年日、中、巴西。长期居民和短期居民之分。长期居民和短期居民之分。意愿标准：以自然人在本国居住的愿望确定其居民身份。意愿标准：以自然人在本国居住的愿望确定其居民身份。二居民身份确实认续法人居民身份确实认标准：法人居民身份确实认标准：实际管理机构所在地标准：指股东会和实际管理机构所在地标准：指股东会和 董事会开会地董事会开会地 印、英、新西兰、新加坡等国。印、英、新西兰、新加坡等国。总机构所在地标准：指管理、控制法人日常经营活总机构所在地标准：指管理、控制法人日常经营活 动的总公司、总部、主要事务所等。日中改。动的总公司、总部、主要事务所等。日中改。资本控制标准：以有控股权的股东所在国确认，澳。资本控制标准：以有控股权的股东所在国确认，澳。主要营业所在地标准：以法人生产经营业务数量，主要营业所在地标准：以法人生产经营业务数量，看主要经济活动发生地。看主要经济活动发生地。注册成立地标准：相当于公民国籍标准。美、加。注册成立地标准：相当于公民国籍标准。美、加。Bier 矿业公司税案 比尔联合矿业在南非注册成立比尔联合矿业在南非注册成立,其产品金刚石的开采地与其产品金刚石的开采地与销售的交货地均在南非，据此，原告认为自己是南非的居民公销售的交货地均在南非，据此，原告认为自己是南非的居民公司不应向英国政府交税。但是，原告公司的大局部董事均住在司不应向英国政府交税。但是，原告公司的大局部董事均住在伦敦，董事会大都在伦敦举行，公司经营与管理的主要决策，伦敦，董事会大都在伦敦举行，公司经营与管理的主要决策，诸如矿产开发、钻石销售和利润分配，均在伦敦作出，据此，诸如矿产开发、钻石销售和利润分配，均在伦敦作出，据此，英国法院判定原告公司为英国的居民公司。英国法院判定原告公司为英国的居民公司。法律问题法律问题:英国判断居民公司的标准英国判断居民公司的标准?法人实际管理和控制中心所在地标准。法人实际管理和控制中心所在地标准。三居民税收管辖权冲突的协调三居民税收管辖权冲突的协调 1、永久性住所标准、永久性住所标准 2、重要利益中心标准、重要利益中心标准 3、习惯性住所标准、习惯性住所标准 4、国籍标准、国籍标准 5、双方协商、双方协商 两个税收协定范本，为两个税收协定范本，为自然人居民自然人居民双重身双重身份冲突的协调，提供了如下选择顺序：份冲突的协调，提供了如下选择顺序：经合组织范本经合组织范本OECDOECD范本范本联合国范本联合国范本(UN(UN范本范本三居民税收管辖权冲突的协调续 1、缔约双方在协定中事先确定解决此类纠纷的标准。、缔约双方在协定中事先确定解决此类纠纷的标准。2、缔约双方在协定中规定产生此类冲突时，由缔约、缔约双方在协定中规定产生此类冲突时，由缔约双方税务主管当局通过协商的方式，确定法人居民身份双方税务主管当局通过协商的方式，确定法人居民身份的归属。的归属。对对法人居民法人居民双重身份冲突的协调，国际上通行双重身份冲突的协调，国际上通行做法是各国通过缔结双边性国际税收协定协调。方做法是各国通过缔结双边性国际税收协定协调。方式有二：式有二：目前，多数国家在税收协定中采用的标准是：当发目前，多数国家在税收协定中采用的标准是：当发生法人居民身份的冲突时，采用生法人居民身份的冲突时，采用法人实际管理机构所在法人实际管理机构所在地地标准，将法人判断为其日常管理和控制机构所在国的标准，将法人判断为其日常管理和控制机构所在国的法人居民。法人居民。八、收入来源地税收管辖权 又称地域税收管辖权，是按照属地原那么确立的税收管辖权。即一国政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得或财产拥有征税的权力。确认所得来源地和财产所在地的意义确认所得来源地和财产所在地的意义:1、行使税收管辖权的依据。、行使税收管辖权的依据。2、解决国际税务争端的根底。、解决国际税务争端的根底。3、防止国际重复征税的前提。、防止国际重复征税的前提。关键因素：关键因素：1、应税所得的含义、范围确实认。、应税所得的含义、范围确实认。2、收入来源地确实定。、收入来源地确实定。一对跨国营业所得来源地的认定一对跨国营业所得来源地的认定 一般以营业活动的发生地作为营业所得来源地的标一般以营业活动的发生地作为营业所得来源地的标志。对非居民，一般以常设机构为认定营业活动发生的志。对非居民，一般以常设机构为认定营业活动发生的标志。标志。常设机构原那么常设机构原那么用以解释非居民经营所得用以解释非居民经营所得的利润来源地。的利润来源地。经合范本和联合国范本第七条第一款：经合范本和联合国范本第七条第一款：“缔约国一方企业的利润应仅在该国征税，但该企业缔约国一方企业的利润应仅在该国征税，但该企业通过在缔约国另一方的常设机构进行营业的除外。如通过在缔约国另一方的常设机构进行营业的除外。如果该企业通过在缔约国另一方的常设机构进行营业，果该企业通过在缔约国另一方的常设机构进行营业，其利润可以在另一方征税，但其利润应仅以属于该常其利润可以在另一方征税，但其利润应仅以属于该常设机构的为限。设机构的为限。常设机构的判定一、物的因素一、物的因素 非居民公司在本国拥有一个经常性或持续性从事非居民公司在本国拥有一个经常性或持续性从事生产或购销活动的生产或购销活动的机构机构，即为常设机构，即为常设机构。以下三个条件同时具备才构成常设机构：1有一个受公司支配的营业场所或设施的存在。2该场所具有固定和一定程度的永久的性质。3企业通过该场所从事全部或局部营业活动。包括：管理场所、分支机构、办事处、工厂、车包括：管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、林场、作业场所、矿场、油井或汽井、采石场、间、林场、作业场所、矿场、油井或汽井、采石场、种植园等。种植园等。非居民公司通过其雇员或委托代理人，在一国境内开展经常性和持续性的经营活动，即使没有设立固定的经营场所，也可认定为常设机构。两个范本具有相同的标准。代理人构成常设机构必须同时具备的条件：1该代理人是依附于该企业的非独立代理人。2该非独立代理人依企业授权、从事特定性质的营业活动签订、修改合同，对企业有约束力，由企业承担风险，为企业直接创造利润，。二、人的因素二、人的因素 注意：注意：1 1、独立代理人是从事代理业务、效劳于多个企业、独立代理人是从事代理业务、效劳于多个企业的专业代理机构。但是，如果独立代理人从事非常规业务，也的专业代理机构。但是，如果独立代理人从事非常规业务，也可以构成常设机构。可以构成常设机构。2 2、非独立代理人仅从事准备性或辅助性内容的合、非独立代理人仅从事准备性或辅助性内容的合同，那么不视为常设机构。同，那么不视为常设机构。常设机构的利润确定 1、实际所得法：只有通过常设机构实际经营的收入，为经营所得。兴旺国家强调，采用国家较多 2、引力原那么法：未通过常设机构但与其相同或类似的经营所得。开展中国家强调，很少采用 3、比例费用分配法：计算应税所得时，允许常设机构按总机构统一的比例分摊管理费用，予以扣除。4、核定所得法：常设机构帐面只有费用而无利润时，按本国规定的比例，对其核定费用后就所得征税。一般采用独立企业原那么，将其当成独立纳税主体。具体方法：一般采用独立企业原那么，将其当成独立纳税主体。具体方法：直接法直接法以财务报表上的利润为依据多数国家采用以财务报表上的利润为依据多数国家采用间接法间接法以公式、标准计算出的利润为依据较少采用以公式、标准计算出的利润为依据较少采用常设机构原那么的重要例外：常设机构原那么的重要例外：缔约国一方企业以船舶或飞机从事国际运输取得利润，不适用常设机构原那么，而适用实际管理控制中心所在国标准。两个范本一致 以船舶或飞机从事国际运输取得的利润，应仅在企业的实际管理机构所在地的缔约国一方征税。企业的居住国、常设机构所在国、国际运输活动的发生国均不得对上述运输利润行使课税权。二对跨国投资所得来源地的认定 当权利使用者与提供者分别在不同的国家时，关于当权利使用者与提供者分别在不同的国家时，关于跨国投资所得的来源地，一般以跨国投资所得的来源地，一般以权利使用方所在地权利使用方所在地为为收入来源地。收入来源地。具体标准如下：具体标准如下：1、对贷款利息、特许权使用费收入，采用权、对贷款利息、特许权使用费收入，采用权利使用者所在地或支付者居住地标准。利使用者所在地或支付者居住地标准。2、对股息、红利、债券和银行存款利息，采用、对股息、红利、债券和银行存款利息，采用支付者所在地标准。支付者所在地标准。予提税征收预提税是所得税的一种征收方式。特征如下：预提税是所得税的一种征收方式。特征如下：1 1、源泉征税。、源泉征税。2 2、不扣费用本钱。、不扣费用本钱。3 3、采用比例税率。、采用比例税率。4 4、税率较低。、税率较低。主要适用于间接投资所得征税，如股息、红主要适用于间接投资所得征税，如股息、红利、利息、特许权使用费等。利、利息、特许权使用费等。三对跨国劳务所得来源地的认定1、跨国独立劳务：、跨国独立劳务：1 采用采用“固定基地原那么律所、诊所等。固定基地原那么律所、诊所等。2没有固定基地，但符合居住时间标准、劳务报酬支付没有固定基地，但符合居住时间标准、劳务报酬支付地标准报酬为该国居民、固定基地或常设机构支付，也认定。地标准报酬为该国居民、固定基地或常设机构支付，也认定。2、跨国非独立劳务：、跨国非独立劳务：1各国比较一致，采用劳务行为发生地标准。各国比较一致，采用劳务行为发生地标准。2例外，仅在居住国交税条件有三：居住缺乏例外，仅在居住国交税条件有三：居住缺乏183天、报天、报酬并非为非居住国雇主支付、报酬也不是雇主设在该非居住国的酬并非为非居住国雇主支付、报酬也不是雇主设在该非居住国的常设机构或固定基地负担。常设机构或固定基地负担。对跨国劳务所得的来源地确实认，一般标准为以劳务发生地为收入来源地。具体针对独立和非独立劳务：四对跨国财产所得来源地的认定对运用租赁财产所得的来源地确认：对运用租赁财产所得的来源地确认：1、财产所在地标准对房屋、土地等不动产、财产所在地标准对房屋、土地等不动产 2、财产所有者标准对船舶、飞机等有形动产、财产所有者标准对船舶、飞机等有形动产对财产转让所得的来源地确认：对财产转让所得的来源地确认：1、财产所在地标准、财产所在地标准 2、财产转让地标准、财产转让地标准对遗产、赠与、股权转让等无形动产等所得来源地确认：对遗产、赠与、股权转让等无形动产等所得来源地确认：财产所在地标准标准不一致财产所在地标准标准不一致 对有形动产和不动产，一般以其坐落地或所在地对有形动产和不动产，一般以其坐落地或所在地为收入来源地。具体说：为收入来源地。具体说：理论研讨问题一、关于常设机构利润确定的原那么一、关于常设机构利润确定的原那么二、跨国电子商务环境下常设机构概念的适用二、跨国电子商务环境下常设机构概念的适用跨国电子商务对常设机构冲击以及解决电子商务下常设机构的对策1 1、彻底变革方案彻底变革方案2 2、保守性方案、保守性方案3 3、予提税方案、予提税方案4 4、虚拟常设机构方案、虚拟常设机构方案第四章第四章 国际重复征税及其法律规制国际重复征税及其法律规制国际重复征税 国际重复征税的减除一、国际重复征税一重复征税一重复征税二重复征税的类型二重复征税的类型三国际重复征税三国际重复征税四不同性质的国际重复征税四不同性质的国际重复征税五国际重复征税的影响五国际重复征税的影响六减除国际重复征税的意义六减除国际重复征税的意义一重复征税 同一征税主体或不同征税主体，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源同一征税对象或税源同一征税对象或税源同一征税对象或税源，在同一时间或不同时间，按同一税种或不同税种，征收两次或两次以上的税收。征税主体同或不同纳税主体同或不同征税时间同或不同税收税种同或不同征税对象或税源必须相同二重复征税的类型2、经济性重复征税：因内在经济联系形成对不同纳 税人的 同一经济渊源的重复征税。如，子公司已缴所得税 后的股息，母公司仍须缴所得税。1、税制性重复征税：因复税制产生的重复征税。如，对企 业既征收增值税、营业税、消费税，又征收所得税。3、法律性重复征税：因不同的征税主体对同一纳税人的同 一征税对象行使权力引起重复征税。如，中央地方 同征的企业所得税；两国同征的所得税。三国际重复征税 两个或两个以上的主权国家，各自依据自己的税收管辖权，对同一跨 国纳税人或不同的跨国纳税人的同一 征税对象或税源同时征收相同或类似 的税收。四 国际重复征税的类型法律性国际重复征税：两个以上的国家征税。经济性国际重复征税：亦称重叠征税。发生在位于 不同国家的跨国母公司和其子公司股东之间。平行的国际重复征税斜向的国际重复征税内涵扩大的国际重复征税外延扩大的国际重复征税实际的国际重复征税潜在的国际重复征税五国际重复征税的影响微观经济影响：跨国纳税人税负过重 降低其竞争力 压抑其跨国投资经营的积极性宏观经济影响：阻碍国际资金和技术的流动 不利于国际分工与合作 阻碍开展中国家的开展社会影响：扭曲公平税收原那么 阻碍效率的提高六减除国际重复征税的意义1、实现税收公平原那么。2、减轻国际投资人的税收负担。3、调整各国税收分配关系，增强国际间经济技术合作。4、有利于开展中国家引进外资。二、国际重复征税的减除一减除的概念一减除的概念二减除的方式二减除的方式三减除的方法三减除的方法四外国税收抵免四外国税收抵免五税收饶让抵免五税收饶让抵免一减除的概念 国际重复征税的减除是指行使居民公民税收管辖权的国家，通过优先成认跨国纳税人向收入来源国缴纳的税收，借以减轻或消除对该纳税人的所得或财产的国际重复征税。注意：优先不等于独占！1、行使属地税收管辖权的国家并不能对非居民的一切所得都征税；2、优先征税并不能完全排斥属人税收管辖权的行使。居住国能否征到税，取决于 两国税率的差异 采取的减除方法二减除的方式单边方式单边方式一国政府一国政府 单方面采取措施国内立法单方面采取措施国内立法双边方式双边方式两国政府签订税收协定共同采取措施两国政府签订税收协定共同采取措施多边方式多边方式两个以上国家签约区域性多边条约两个以上国家签约区域性多边条约 1972年，北欧五国税务行政合作年，北欧五国税务行政合作 1976年，拉美自由贸易联盟年，拉美自由贸易联盟 1977年，经互会年，经互会 1989年，北欧税收公约年，北欧税收公约三减除的方法低税法、扣税法、免税法、抵免法低税法又称减免法低税法又称减免法 居住国政府对本国居民纳税人来源于居住国政府对本国居民纳税人来源于国外的所得，单独适用较低的税率，以减国外的所得，单独适用较低的税率