国际经济法chapt创新er 10

第十章第十章第十章第十章 国际税法国际税法国际税法国际税法Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.本章本章内容容第一节第一节 国际税法概述国际税法概述第二节第二节 税收管辖权与所得税制度税收管辖权与所得税制度第三节第三节 国际重复征税与国际重叠征税国际重复征税与国际重叠征税第四节第四节 国际逃税与国际避税国际逃税与国际避税第五节第五节 国际税收协定国际税收协定Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.第一节第一节 国际税法概述国际税法概述 一、国际税法的产生一、国际税法的产生二、国际税法的含义与法律特征二、国际税法的含义与法律特征三、国际税法的渊源、宗旨与根本原那么三、国际税法的渊源、宗旨与根本原那么四、国际税法的开展前景四、国际税法的开展前景Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.一、国际税法的产生一、国际税法的产生1 1、国际税收、国际税收International International taxationtaxation 两个或两个以上国家政府对两个或两个以上国家政府对跨国纳税人行使征税权所形成的跨国纳税人行使征税权所形成的税收征纳关系中所发生的国家之税收征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。间的税收分配关系。2 2、产生的前提：、产生的前提：1 1经济根底：国际经济交往经济根底：国际经济交往的开展的开展2 2政治根底：所得税制度在政治根底：所得税制度在各国的普遍建立属人原那么、各国的普遍建立属人原那么、属地原那么属地原那么Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.几个重要的概念几个重要的概念流转税流转税(turnover tax)(turnover tax)：增值税、营业税、消费税、关税对物税增值税、营业税、消费税、关税对物税所得税所得税income tax)income tax)企业所得税企业所得税(国内企业、外商投资企业和外国企业国内企业、外商投资企业和外国企业)个人所得税对人税个人所得税对人税居住国居住国residence stateresidence state来源国来源国source statesource state跨国纳税人跨国纳税人transnational tax payertransnational tax payer双重纳税人双重纳税人Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.3 3、国际税收与国内税收的差异、国际税收与国内税收的差异1 1征税主体征税主体国际：两个以上的国家国际：两个以上的国家国内：仅限于一国国内：仅限于一国2 2主体间关系主体间关系国际：征纳与分配并存，既有征税权利也有国际：征纳与分配并存，既有征税权利也有相关义务，强调对等互惠相关义务，强调对等互惠国内：只存在征纳关系，只有征税权利，强国内：只存在征纳关系，只有征税权利，强调强制无偿调强制无偿3 3征税对象征税对象国际：跨国所得国际：跨国所得国内：国内所得国内：国内所得Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.二、国际税法的含义与法律特征二、国际税法的含义与法律特征一含义一含义 国际税法是调整国家之间的税收分配国际税法是调整国家之间的税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之间税收征关系，以及国家与跨国纳税人之间税收征纳关系的国际法标准和国内法标准的总称，纳关系的国际法标准和国内法标准的总称，是主权国家相互间意志的协调反映。是主权国家相互间意志的协调反映。二法律特征二法律特征1 1、主体的特殊性：国家和跨国纳税人、主体的特殊性：国家和跨国纳税人 2 2、客体的跨国性：纳税人的跨国所得、客体的跨国性：纳税人的跨国所得3 3、调整对象的双重性：国际经济活动中、调整对象的双重性：国际经济活动中主权国家与跨国纳税人之间的税收征纳关主权国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及由此产生的有关主权国家之间的系，以及由此产生的有关主权国家之间的税收分配关系。税收分配关系。4 4、法律标准的多样性：、法律标准的多样性：国际法标准和国内法标准国际法标准和国内法标准Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.三、国际税法的法律渊源与根本原那么三、国际税法的法律渊源与根本原那么一法律渊源一法律渊源1 1、国际法渊源：国际税收条约或协定、国际法渊源：国际税收条约或协定、国际惯例、国际法院判例国际惯例、国际法院判例2 2、国内法渊源：涉外所得税法、国内法渊源：涉外所得税法二宗旨二宗旨 P456 P456三根本原那么三根本原那么 1 1、税收管辖权独立原那么、税收管辖权独立原那么国家主权原那么在税收领域的表达国家主权原那么在税收领域的表达2 2、税收公平原那么、税收公平原那么税收征纳公平外表公平与实质公平税收征纳公平外表公平与实质公平税收分配公平兴旺国家与开展中国家的税收分配公平兴旺国家与开展中国家的“公平公平防止国际重复征税、消除税收歧视、防止防止国际重复征税、消除税收歧视、防止国际逃税与避税国际逃税与避税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.四、四、国际税法的开展前景国际税法的开展前景 1 1调整国际税收关系的法律标准不断充调整国际税收关系的法律标准不断充实和完善，国际税收双边协定的数量在逐实和完善，国际税收双边协定的数量在逐渐增多，内容日趋标准化；渐增多，内容日趋标准化；殖民地国家的纷纷独立，开展中国家的殖民地国家的纷纷独立，开展中国家的更多参与更多参与 2 2区域性税收一体化蓬勃开展，税收的区域性税收一体化蓬勃开展，税收的国际协调正在扩大；制定一个多边的国际国际协调正在扩大；制定一个多边的国际税收公约或协定成为开展目标。税收公约或协定成为开展目标。3 3国际税收关系呈复杂化趋势，国际税国际税收关系呈复杂化趋势，国际税制改革的趋势方兴未艾。制改革的趋势方兴未艾。直接税与间接税直接税与间接税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.直接直接税与间接接税以税收负担能否转嫁为标准所作的划分。以税收负担能否转嫁为标准所作的划分。直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种。属于税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种。属于直接税的这类纳税人，不仅在外表上有纳税义务，而且直接税的这类纳税人，不仅在外表上有纳税义务，而且实际上也是税收承担者，即纳税人与负税人一致。实际上也是税收承担者，即纳税人与负税人一致。直接税以归属于私人为私人占有或所有的所得和财直接税以归属于私人为私人占有或所有的所得和财产为课税对象。产为课税对象。包括：各种所得税、房产税、遗产税等。包括：各种所得税、房产税、遗产税等。间接税，是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税间接税，是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。虽然外表上负有纳税义务，但是担转嫁给别人的税种。虽然外表上负有纳税义务，但是实际上已将自己的税款加于所销售商品的价格上由消费实际上已将自己的税款加于所销售商品的价格上由消费者负担或用其他方式转嫁给别人，即纳税人与负税人不者负担或用其他方式转嫁给别人，即纳税人与负税人不一致。一致。关税、消费税、营业税、增值税等税种一般视为间接税。关税、消费税、营业税、增值税等税种一般视为间接税。相对而言，开展中国家的间接税比重较高，随着经济的相对而言，开展中国家的间接税比重较高，随着经济的开展，应当逐步提升直接税的征收比重。开展，应当逐步提升直接税的征收比重。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.第二第二节 税收管收管辖权与所得所得税制度制度一、税收管辖权一、税收管辖权tax jurisdictiontax jurisdiction一含义一含义一国政府对一定的人或对象征税的权力。一国政府对一定的人或对象征税的权力。是国家主权在税收领域的表达。是国家主权在税收领域的表达。二理论原那么二理论原那么1 1、居住国原那么、居住国原那么principle of principle of residence state)residence state)一国政府对本国税法上的居民纳税人一国政府对本国税法上的居民纳税人来自境内外的全部财产与收入实行征税的来自境内外的全部财产与收入实行征税的原那么。原那么。2 2、来源国原那么、来源国原那么(principle of source(principle of source state)state)一国政府对非居民纳税人来源于该国一国政府对非居民纳税人来源于该国境内的所得征税的原那么。境内的所得征税的原那么。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.三种类三种类1 1、居民税收管辖权：又称居住国税收管辖权，、居民税收管辖权：又称居住国税收管辖权，是指在国际税收中，国家根据纳税人在本国境是指在国际税收中，国家根据纳税人在本国境内存在着税收居所这样的连结因素行使征税权内存在着税收居所这样的连结因素行使征税权力。它是属人原那么在税法上的表达。力。它是属人原那么在税法上的表达。居住国原那么居住国原那么无限纳税义务无限纳税义务税收居所税收居所tax residence)tax residence)国籍税收管辖权：公民税收管辖权国籍税收管辖权：公民税收管辖权2 2所得来源地税收管辖权：是指一国对跨国所得来源地税收管辖权：是指一国对跨国纳税人在该国领域范围内的所得课征税收的权纳税人在该国领域范围内的所得课征税收的权力，它是属地原那么在国际税法上的表达。力，它是属地原那么在国际税法上的表达。来源国原那么来源国原那么有限纳税义务有限纳税义务Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.四居民税收管辖权四居民税收管辖权1 1 自然人居民身份确实认自然人居民身份确实认1 1 住所标准住所标准2 2 居所标准居所标准3 3 居留时间标准居留时间标准4 4 国籍标准国籍标准2 2法人居民身份确实认法人居民身份确实认1 1法人的总机构所在地标准法人的总机构所在地标准2 2法人实际管理和控制中心所在地标准法人实际管理和控制中心所在地标准3 3法人注册成立地标准法人注册成立地标准Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.3 3、居民税收管辖权冲突的解决原那么、居民税收管辖权冲突的解决原那么 1 1自然人居民身份冲突的解决方自然人居民身份冲突的解决方法法 2 2法人居民身份冲突的解决方法法人居民身份冲突的解决方法 一般通过双边税收协定协商解决一般通过双边税收协定协商解决Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.五所得来源地税收管辖权五所得来源地税收管辖权所得来源地的识别认定，成为关键。所得来源地的识别认定，成为关键。1 1、收入所得的种类及其认定、收入所得的种类及其认定 P462-463 P462-4631 1营业所得：从事工商经营活动的所得营业所得：从事工商经营活动的所得 合同签订地、货物交付地、机构所在地合同签订地、货物交付地、机构所在地2 2劳务所得：独立个人劳务、非独立个人劳劳务所得：独立个人劳务、非独立个人劳务务 劳务履行地、劳务所得支付地、劳务报酬支付劳务履行地、劳务所得支付地、劳务报酬支付人居住地人居住地3 3投资所得：股息、利息、特许权使用费投资所得：股息、利息、特许权使用费债权人居住地、债务人居住地债权人居住地、债务人居住地 4 4财产所得：不动产所得、财产收益所得财产所得：不动产所得、财产收益所得不动产所在地、公司所在地、行为发生地不动产所在地、公司所在地、行为发生地Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.2 2、跨国所得和财产价值课税冲突协调、跨国所得和财产价值课税冲突协调1 1对非居民营业所得的征税对非居民营业所得的征税 常设地原那么常设地原那么A A、常设机构的概念、常设机构的概念B B、常设机构利润范围确实定与核算、常设机构利润范围确实定与核算 实际联系原那么实际联系原那么 引力原那么引力原那么 独立企业原那么独立企业原那么 收入费用分配原那么收入费用分配原那么C C、常设机构原那么的例外、常设机构原那么的例外 P500 P500Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.2 2对非居民劳务所得的征税对非居民劳务所得的征税 A A、对非居民独立劳务所得的征税、对非居民独立劳务所得的征税 固定基地原那么固定基地原那么 B B、对非居民非独立个人劳务所得的征税、对非居民非独立个人劳务所得的征税3 3对非居民投资所得的征税对非居民投资所得的征税 P509 P509 预提所得税：投资所得来源国的支付预提所得税：投资所得来源国的支付人在向非居民支付投资的款项时，有义务从中代人在向非居民支付投资的款项时，有义务从中代表税务机关扣缴非居民纳税人应纳税所得额的所表税务机关扣缴非居民纳税人应纳税所得额的所得税征收的行为代扣代缴得税征收的行为代扣代缴 。4 4对非居民财产所得的征税对非居民财产所得的征税 财产所在地原那么财产所在地原那么Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.二、所得税制度二、所得税制度一个人所得税制度一个人所得税制度1 1、纳税人及纳税义务范围、纳税人及纳税义务范围居民纳税人：有住所；无住所但居住满居民纳税人：有住所；无住所但居住满1 1年年非居民纳税人：无住所且居住不满非居民纳税人：无住所且居住不满1 1年年居住时间居住时间境内来源境内来源境内支付境内支付境内来源境内来源境外支付境外支付境外来源境外来源境内支付境内支付境外来源境外来源境外支付境外支付不超过不超过9090日日 9090日日1 1年年 1 15 5年年 5 5年以上年以上 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.2 2、征税范围及所得来源地认定、征税范围及所得来源地认定 征税范围：征税范围：P465-466 11P465-466 11项项 所得来源地认定所得来源地认定 P467 P4673 3、应税所得额确实定与税率、应税所得额确实定与税率 应纳税所得额应纳税所得额 应纳所得税额应纳所得税额 收入所得扣除必要的本钱费用收入所得扣除必要的本钱费用4 4、征收方法：源泉扣缴和申报清缴、征收方法：源泉扣缴和申报清缴 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.二企业所得税制度二企业所得税制度20212021年新的年新的?企业所得税法企业所得税法?实施实施1 1、纳税人与纳税范围、纳税人与纳税范围居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业2 2、应税所得额确实定、应税所得额确实定净所得额净所得额=收入收入-本钱本钱+费用费用指导原那么：指导原那么：P474-475P474-4753 3、应纳税额的计算与征收、应纳税额的计算与征收税率：税率：25%25%20%20%、15%15%、10%10%应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额自行申报纳税自行申报纳税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.第三第三节 国际重重复征征税与国际重重叠征征税一、国际重复征税一、国际重复征税International double taxation)International double taxation)一概念一概念 也称为国际双重征税，是指两个或两个以上也称为国际双重征税，是指两个或两个以上国家依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳国家依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一纳税期间内的同时征税人的同一征税对象在同一纳税期间内的同时征税行为。四个税行为。四个“同一同一法律意义上的国法律意义上的国际双重征税。际双重征税。二产生原因二产生原因1 1、居民税收管辖权之间的冲突、居民税收管辖权之间的冲突2 2、来源地税收管辖权之间的冲突、来源地税收管辖权之间的冲突3 3、居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的、居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突冲突三消极影响三消极影响违背税收公平原那么违背税收公平原那么跨国纳税人要同时承担来源国与居住国的双重纳跨国纳税人要同时承担来源国与居住国的双重纳税义务税义务Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.二、国际重叠纳税二、国际重叠纳税International double tax International double tax imposition)imposition)一概念一概念 也成为国际双层征税，是指两个或两也成为国际双层征税，是指两个或两个以上国家对同一笔所得在具有某种经济个以上国家对同一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人手中各征一次税的行为。联系的不同纳税人手中各征一次税的行为。经济上的国际双重征税经济上的国际双重征税二产生原因二产生原因公司及公司股东各自独立的人格地位公司及公司股东各自独立的人格地位三消极影响三消极影响1 1、跨国纳税人税负过重、跨国纳税人税负过重2 2、影响公司资本结构、影响公司资本结构借贷资本与股份借贷资本与股份资本不平衡资本不平衡 应纳税所得额与应纳税额应纳税所得额与应纳税额Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.国际重重复征征税与国际重重叠征征税的比的比较国际重复征税国际重复征税国际重叠征税国际重叠征税相同点相同点对同一所得在不同的税收管辖下对同一所得在不同的税收管辖下被多次征税被多次征税不不同同点点原因原因国家间的管辖权冲突国家间的管辖权冲突国家税制结构国家税制结构性质性质法律意义上的法律意义上的双重征税双重征税经济意义上的经济意义上的双重征税双重征税纳税主体纳税主体同一纳税人同一纳税人不同纳税人不同纳税人纳税主体纳税主体性质性质可以是个人或公司可以是个人或公司不同纳税人中必须不同纳税人中必须有一个为公司有一个为公司种类种类只存在国际间只存在国际间国内国际并存国内国际并存Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.实例分析一实例分析一 甲国甲国A A公司母公司拥有设在乙国的子公司公司母公司拥有设在乙国的子公司B50B50的股份。某的股份。某纳税年度子公司纳税年度子公司B B获利获利100100万元，并按乙国公司所得税率万元，并按乙国公司所得税率3030缴纳缴纳税额税额3030万元。子公司万元。子公司B B从税后利润中按股权比例分配母公司从税后利润中按股权比例分配母公司A A股息股息3535万元，并在支付股息时按乙国预提所得税税率万元，并在支付股息时按乙国预提所得税税率1010代扣代缴代扣代缴3.53.5万元预提所得税。当万元预提所得税。当A A公司实际收到股息后，甲国也将依法按照甲公司实际收到股息后，甲国也将依法按照甲国的公司所得税税率国的公司所得税税率4040，对，对A A公司这笔来自境外子公司的股息所公司这笔来自境外子公司的股息所得征收所得税。得征收所得税。问：问：1 1、区分国际重复征税与国际重叠征税。、区分国际重复征税与国际重叠征税。2 2、甲国对这笔股息收入可以征税多少？、甲国对这笔股息收入可以征税多少？Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.参考答案：参考答案：1 1、甲国、甲国4040的公司所得税征收，相对于乙国的公司所得税征收，相对于乙国1010的预提所得税的预提所得税是国际重复征税，相对于乙国是国际重复征税，相对于乙国3030的公司所得税征收是国际的公司所得税征收是国际重叠征税。重叠征税。2 2、5040%=20 5040%=20万万？3540%=14 3540%=14万万？31.540%=12.6 31.540%=12.6万万？?依据居住国所选择的防止国际重复征税的方法依据居住国所选择的防止国际重复征税的方法Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.三、防止国际重复征税的方法三、防止国际重复征税的方法 相互成认对方的税收管辖权是防止国际重复相互成认对方的税收管辖权是防止国际重复征税的前提。征税的前提。居住国应当首先成认来源国的优先征税权，居住国应当首先成认来源国的优先征税权，来源国也应当作出一定让步，以保证双方税收管来源国也应当作出一定让步，以保证双方税收管辖权的实现。辖权的实现。(属地课税权的优先但非独占地位属地课税权的优先但非独占地位1 1、运用冲突标准划分征税权、运用冲突标准划分征税权 冲突标准冲突标准conflict rules)conflict rules)，又称为法律，又称为法律适用标准或法律选择标准，是指明某种国际民商适用标准或法律选择标准，是指明某种国际民商事法律关系应适用何种法律的标准。事法律关系应适用何种法律的标准。2 2、免税法、免税法exemption method)exemption method)全部免税与累进免税全部免税与累进免税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.实例分析二实例分析二某跨国纳税人甲有来自于国内外的全部应税所得共计某跨国纳税人甲有来自于国内外的全部应税所得共计4040万元，其中居住国所得为万元，其中居住国所得为3030万，收入来源国所得为万，收入来源国所得为1010万。万。收入来源国实行收入来源国实行3030的比例税率；居住国实行的比例税率；居住国实行20205050的累进税率，的累进税率，3030万适用万适用3535，4040万适用万适用4040。问：依照无免税、全额免税法和累进免税法，该纳税人问：依照无免税、全额免税法和累进免税法，该纳税人甲分别应征税多少？甲分别应征税多少？来源源国纳税居住居住国纳税两国共共纳税无免无免税3 3万（万（10301030）1616万（万（40404040）1919万万全部全部免免税3 3万（万（10301030）10.510.5万（万（30303535）13.513.5万万累累进免免税3 3万（万（10301030）1212万（万（30304040）1515万万Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.3 3、抵免法直接抵免、抵免法直接抵免 tax credit tax credit 抵免限额：分国限额、综合限额、分项限额抵免限额：分国限额、综合限额、分项限额 分国限额分国限额=某一外国应税所得某一外国应税所得居住国税率居住国税率 综合限额国外全部应税所得综合限额国外全部应税所得居住国税率居住国税率 实例分析三实例分析三 见见P518P5184 4、扣除法、扣除法 P513 P513居住国应纳税额居民跨国总所得国外已纳税额居住国应纳税额居民跨国总所得国外已纳税额居住国适用税率居住国适用税率5 5、减税法、减税法居住国对于其本国居民来源于国外的所得进行征税时给居住国对于其本国居民来源于国外的所得进行征税时给予一定的减征照顾，如对应纳税额只征予一定的减征照顾，如对应纳税额只征80809090境外所得应纳税额居民境外所得境外所得应纳税额居民境外所得居住国适用税率居住国适用税率减征比例减征比例 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.实例分析四：各方法综合比较实例分析四：各方法综合比较某跨国纳税人甲有来自于国内外的全部应税所得共计某跨国纳税人甲有来自于国内外的全部应税所得共计4040万元，其中居住国所得为万元，其中居住国所得为3030万，收入来源国所得为万，收入来源国所得为1010万。万。收入来源国实行收入来源国实行3030的比例税率；居住国实行的比例税率；居住国实行10102525的累进税率，的累进税率，1010万适用万适用1010，3030万适用万适用2020，4040万适万适用用2525。另假定适用减税法的减征比例为。另假定适用减税法的减征比例为9090。来源源国纳税居住居住国纳税两国共共纳税无免无免税3 3万（万（10301030）1010万（万（40254025）1313万万全部免全部免税3 3万（万（10301030）6 6万（万（30302020）9 9万万累累进免免税3 3万（万（10301030）7.57.5万（万（30302525）10.510.5万万 全全额抵免抵免3 3万（万（10301030）7 7万（万（40254025-3 3）1010万万 限限额抵免抵免3 3万（万（10301030）7.57.5万（万（40254025-2.52.5）10.510.5万万扣除法扣除法3 3万（万（10301030）9.259.25万（万（40403 3）252512.2512.25万万减税法法3 3万（万（10301030）6.96.9万万（30203020+1010%+1010%9090）9.99.9万万Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.6 6、税收饶让抵免、税收饶让抵免tax sparing credittax sparing credit 税收饶让抵免是指居住国政府对跨国纳税收饶让抵免是指居住国政府对跨国纳税人在非居住国得到减免的那一局部税额税人在非居住国得到减免的那一局部税额,视同已经缴纳视同已经缴纳,不再按本国规定的税率予不再按本国规定的税率予以补征。以补征。税收饶让抵免的关键在于居住国税收饶让抵免的关键在于居住国(即兴旺即兴旺国家国家)是否同意采取这一特殊制度。是否同意采取这一特殊制度。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.实例分析实例分析五五德国德国A A公司在某纳税年度来自本国的应税所得公司在某纳税年度来自本国的应税所得为为100100万美元，来自中国的应税所得为万美元，来自中国的应税所得为5050万美万美元。假设德国适用元。假设德国适用2020的比例税率，中国一般的比例税率，中国一般情况下适用情况下适用2525的比例税率。但依中国有关吸的比例税率。但依中国有关吸引外资而实行的减免税优惠，对外资企业所得引外资而实行的减免税优惠，对外资企业所得适用适用1010的优惠税率。如果德国实行税收饶让的优惠税率。如果德国实行税收饶让抵免制，请问：抵免制，请问：A A公司应当分别向中国和德国公司应当分别向中国和德国缴纳多少税款？缴纳多少税款？Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.参考答案：参考答案：1 1、向中国缴纳、向中国缴纳5 5万万501050102 2、向德国缴纳、向德国缴纳2020万万抵免限额抵免限额 5020 50201010税收饶让，视同向中国实缴税款：税收饶让，视同向中国实缴税款：5025502512.512.5(100+50)20%(100+50)20%10102020Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.四、防止国际重叠征税的方法四、防止国际重叠征税的方法(一股息收入国采取的措施一股息收入国采取的措施1 1、对国外股息减免所得税、对国外股息减免所得税2 2、允许国内母公司与国外子公司合并报、允许国内母公司与国外子公司合并报税税 即子公司付给母公司的股息免征所得税即子公司付给母公司的股息免征所得税3 3、间接抵免、间接抵免实例分析六实例分析六 P521 P521二股息支付国采取的措施二股息支付国采取的措施双税率制：用于分配的利润适用低税率，双税率制：用于分配的利润适用低税率，用于积累的利润适用高税率。用于积累的利润适用高税率。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.第四节第四节 国际逃税与国际避税国际逃税与国际避税一、含义一、含义一国际逃税一国际逃税International tax evasion)International tax evasion)跨国纳税人采取某种非法的手段或措施，以减少跨国纳税人采取某种非法的手段或措施，以减少或逃避就其跨国所得本应承担的纳税义务，从而或逃避就其跨国所得本应承担的纳税义务，从而违反国际税法的行为。违反国际税法的行为。二国际避税二国际避税International tax International tax avoidance)avoidance)跨国纳税人利用各种税法的差异或国际税收协定跨国纳税人利用各种税法的差异或国际税收协定的漏洞，通过各种形式上不违法的方式，以减少的漏洞，通过各种形式上不违法的方式，以减少或躲避就其跨国所得本应承担的纳税义务的行为。或躲避就其跨国所得本应承担的纳税义务的行为。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.国际逃税与国际避税的异同国际逃税与国际避税的异同国际逃税国际逃税国际避税国际避税相同点相同点目的都是为了减轻税负目的都是为了减轻税负不不同同点点所采手段所采手段非法手段非法手段不违法手段（合理）不违法手段（合理）是否存在是否存在纳税义务纳税义务纳税义务已经产生纳税义务已经产生纳税义务尚未产生纳税义务尚未产生解决途径解决途径以法律手段追究追究以法律手段追究追究相关当事人的法律责相关当事人的法律责任（任（行政、民事直至行政、民事直至行政、民事直至行政、民事直至刑事责任刑事责任刑事责任刑事责任），以示惩），以示惩戒戒完善和修改相关税完善和修改相关税法，达成双边税收法，达成双边税收协定，以弥补法律协定，以弥补法律漏洞漏洞Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.二、产生原因及危害二、产生原因及危害一原因一原因1 1、主观动机、主观动机逐利的本性逐利的本性2 2、客观因素、客观因素各国税收制度的差异各国税收制度的差异3 3、外在条件、外在条件国际避税港的出现提供国际避税港的出现提供了物质根底。资本输出国竞相提高所得了物质根底。资本输出国竞相提高所得税的行为刺激了国际逃税和国际避税的税的行为刺激了国际逃税和国际避税的加剧，导致了恶性循环。加剧，导致了恶性循环。二危害二危害1 1、严重损害国家利益、严重损害国家利益2 2、造成国际资本不正常转移，破坏正常、造成国际资本不正常转移，破坏正常的国际经济关系。的国际经济关系。3 3、违背了税收公平原那么，损害税法的、违背了税收公平原那么，损害税法的尊严。尊严。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.三、主要方式三、主要方式一国际逃税的主要方式一国际逃税的主要方式1 1、不向税务机关报送纳税资料、不向税务机关报送纳税资料2 2、谎报所得和虚构应税所得扣除数、谎报所得和虚构应税所得扣除数 虚构本钱费用等扣除工程虚构本钱费用等扣除工程 虚开增值税发票虚开增值税发票3 3、伪造账册和收付凭证，设置双账、伪造账册和收付凭证，设置双账Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.二国际避税的主要方式二国际避税的主要方式1 1、纳税主体的跨国移动、纳税主体的跨国移动自然人自然人税收难民税收难民tax refugee)tax refugee)2 2、跨国联属企业通过转移定价和不合、跨国联属企业通过转移定价和不合理分摊本钱以避税理分摊本钱以避税关联企业关联企业related enterprise)related enterprise)Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.3 3、利用避税港避税、利用避税港避税避税港避税港tax haven)tax haven)避税港一般是指那些对财产和所得不征税或按很低避税港一般是指那些对财产和所得不征税或按很低税率征税的国家或地区。税率征税的国家或地区。特点：特点：政治稳定、商业环境宽松；政治稳定、商业环境宽松；有快捷便利的交通和通讯设施；有快捷便利的交通和通讯设施；有健全完善的法律制度及严格的银行保密法和商有健全完善的法律制度及严格的银行保密法和商业保密法业保密法利用避税港进行避税的方法：利用避税港进行避税的方法：基地公司基地公司base company)base company)利用基地公司从事虚假的中介效劳转移利润；利用基地公司从事虚假的中介效劳转移利润；将基地公司作为控股公司将基地公司作为控股公司利用基地公司为信托公司利用基地公司为信托公司Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.4 4、跨国投资人弱化股份投资、跨国投资人弱化股份投资“隐蔽的股份投资、隐蔽的股份投资、“资本弱化资本弱化5 5、跨国纳税人滥用税收协定进行国际避税、跨国纳税人滥用税收协定进行国际避税设置导管公司设置导管公司直接导管公司和踏脚石导管公司直接导管公司和踏脚石导管公司Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.四、防范措施四、防范措施 P530-539 P530-539一国内法措施一国内法措施1 1、一般国内法措施、一般国内法措施2 2、特别国内法措施、特别国内法措施二国际法措施二国际法措施加强国际合作和情报交换加强国际合作和情报交换Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.第五节第五节 国际税收协定国际税收协定一、概念一、概念 国际税收协定国际税收协定International taxation agreement)International taxation agreement)，又称国际税收条约，是指两个或两个以上又称国际税收条约，是指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间在处理跨国的主权国家，为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务的税收关系，依照对等原纳税人征税事务的税收关系，依照对等原那么，通过政府间谈判所缔结确实定其在那么，通过政府间谈判所缔结确实定其在国际税收方面的权利义务关系的一种书面国际税收方面的权利义务关系的一种书面协议。协议。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.二、二、“经合组织范本和经合组织范本和“联合国范本联合国范本1 1、“经合组织范本，全称为经合组织范本，全称为?经济合作与开经济合作与开展组织关于防止所得和财产双重征税的协定范展组织关于防止所得和财产双重征税的协定范本本?，19771977年通过。年通过。经济合作与开展组织，简称经合组织经济合作与开展组织，简称经合组织(OECD)(OECD)，是由是由3030个市场经济国家组成的政府间国际经济个市场经济国家组成的政府间国际经济组织组织 。主要关注兴旺国家利益主要关注兴旺国家利益2 2、“联合国范本联合国范本 ，全称为，全称为?联合国关于兴旺联合国关于兴旺国家与开展中国家间防止双重征税的协定范本国家与开展中国家间防止双重征税的协定范本?。它是由联合国专家小组制定，于它是由联合国专家小组制定，于19791979年公布的年公布的签订国际税收协定的示范文本。该范本是继经签订国际税收协定的示范文本。该范本是继经合发范本之后产生的具有广泛国际影响的另一合发范本之后产生的具有广泛国际影响的另一个协定范本。现已被许多开展中国家作为对外个协定范本。现已被许多开展中国家作为对外签订国际税收协定的依据和蓝本。签订国际税收协定的依据和蓝本。兼顾了开展中国家的利益兼顾了开展中国家的利益Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.三、双重征税协定的主要内容三、双重征税协定的主要内容一协定的适用范围一协定的适用范围人、时、空、税种人、时、空、税种二征税权的划分二征税权的划分三防止和消除国际重复征税的方法三防止和消除国际重复征税的方法四实行税收无差异待遇四实行税收无差异待遇五相互协商程序与情报交换制度五相互协商程序与情报交换制度四、双边协定与国内税法的关系四、双边协定与国内税法的关系一解释一解释定义解释定义解释上下文解释上下文解释国内税法国内税法解释解释二两者关系二两者关系Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2021 Aspose Pty Ltd.