商品流通企业会计核算案例

商品流通企业会计主讲人：姚金凤主讲人：姚金凤第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述1必要概念名词必要概念名词商品：价值和使用价值的统一。商品：价值和使用价值的统一。商商品品流流通通：商商品品从从生生产产领领域域到到消消费费领领域域的的所所经经过过的的买买卖卖运运动过程。它动过程。它包括简单商品流通和兴旺商品流通两个环节。商流、物流包括简单商品流通和兴旺商品流通两个环节。商流、物流商商品品流流通通环环节节：商商品品从从生生产产领领域域到到消消费费领领域域所所经经过过的的环环节节。一般要经一般要经历历购购、运运、存存、销销四四个个环环节节。每每经经历历一一次次买买卖卖就就经经历历一一个个经营环节。经营环节。以以商商业业为为媒媒介介的的商商品品流流通通的的最最根根本本的的经经营营环环节节，是是批批发发和和零售环节。零售环节。批批发发商商业业：供供进进一一步步转转售售或或生生产产加加工工而而进进行行大大宗宗商商品品买买卖卖的一种经济的一种经济运动。运动。零零售售商商业业：把把商商品品最最终终出出售售给给消消费费者者，以以满满足足消消费费者者个个人人的物质和文的物质和文化生活需要的经济活动。化生活需要的经济活动。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述2不不同同于于其其他他行行业业的的特特点点主主要要特特征征：不不从从事事生生产产而只从事商品交换而只从事商品交换1商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门；商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门；2经营方式多样；经营方式多样；批发、零售批发、零售经销、代销经销、代销第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 一、商品流通企业概述一、商品流通企业概述3按商品所有权是否转移划分按商品所有权是否转移划分经经销销定定约约销销售售：是是由由经经销销商商按按照照与与生生产产厂厂商商签订的经销协议所规签订的经销协议所规定定的的范范围围经经销销商商品品。多多头头经经销销、独独家家经经销销、总经销总经销代代销销：代代理理商商受受另另一一企企业业或或个个人人委委托托代代理理销销售售指指定的商品，双方只是定的商品，双方只是代理与委托关系，没有发生商品所有权转移。代理与委托关系，没有发生商品所有权转移。4按付款形式划分按付款形式划分现金销售现金销售商业信用商业信用第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算1存货的内容存货的内容商商品品流流通通业业的的存存货货：企企业业在在经经营营商商品品购购销销业业务务及及其其管管理理过过程程为为销销售售或或者者耗耗用用而而储储存存的的各各种种资资产产。有有商商品品性性存存货货和和非非商商品品性性存存货货商商品品性性存存货货：商商品品流流通通企企业业在在经经营营过过程程中中，为为销销售售而而储储藏藏的的商商品品。一般有两个标准：一般有两个标准：以以销销售售为为目目的的而而储储藏藏商商品品购购进进自自用用的的商商品品商商品品的的所所有有权权已已转转移移到到本本企企业业。存存放放在在仓仓库库的的库库存存商商品品、存存放放在在本本企企业业各各门门市市部部及及存存放放外外单单位位商商品品、委委托托其其他他单单位位代代管管代代销销的的商商品品和和委委托其他单位加工的商品等托其他单位加工的商品等非非商商品品性性存存货货：材材料料物物资资、包包装装物物、低低值值易易耗品耗品第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算2存货核算特点：存货核算特点：(1)存货购进交接方式存货购进交接方式发发货货制制：供供货货单单位位根根据据合合同同规规定定，将将商商品品委委托托运运输输部部门门运运到购货单位所在地到购货单位所在地的的车车站站、码码头头或或仓仓库库的的一一种种交交接接方方式式。在在发发货货制制下下，商商品品的运杂费通常由货的运杂费通常由货单位垫付，并将运单寄给购货单位，由购货单位承担运费。单位垫付，并将运单寄给购货单位，由购货单位承担运费。运运货货制制：供供货货单单位位根根据据合合同同规规定定，将将商商品品委委托托运运输输部部门门运运到购货单位指定的到购货单位指定的仓仓库库或或某某一一地地点点的的一一种种交交接接方方式式。在在送送货货制制下下，送送货货过过程程中发生的运输费用中发生的运输费用和商品损耗等一般由购货单位承担。和商品损耗等一般由购货单位承担。提提货货制制：购购货货单单位位到到供供货货单单位位指指定定的的仓仓库库或或其其他他地地点点提提取取商品的一种交接方商品的一种交接方式式。在在提提货货制制下下，提提货货过过程程发发生生的的运运输输费费用用和和商商品品损损耗耗等等费用一般由购货单费用一般由购货单位承担。位承担。在在通通常常情情况况上上，同同城城商商品品购购销销业业务务采采用用送送货货制制或或提提货货制，异地商品购销业务采用发货制。制，异地商品购销业务采用发货制。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算2存货核算特点：存货核算特点：2存货购进确实认时间存货购进确实认时间根底：权责发生制、商品交接方式、货款结算方式根底：权责发生制、商品交接方式、货款结算方式采采用用现现金金和和支支票票结结算算方方式式，以以付付现现和和开开出出支支票票时时，作作为为购购进进商商品品的的入入账账时时间间。但但如如合合同同规规定定以以预预付付、预预定定方方式式采采购购商商品品那那么么应应以以收收到到商商品品的的时时间间作作为为商商品品购购进进的的入账时间。入账时间。采采用用托托收收承承付付结结算算方方式式，当当结结算算凭凭证证先先到到，并并同同意意承承付付货货款款时时，即即以以付付款款时时作作为为商商品品购购进进的的入入账账时时间间；如如商商品品先先到到，而而结结算算凭凭证证后后到到，即即以以商商品品验验收收入入库库的的时时间间作为商品购进的入账时间。作为商品购进的入账时间。采采用用直直运运方方式式，商商品品由由本本企企业业委委托托供供货货方方直直接接将将商商品品发发给给指指定定的的购购置置者者，就就应应向向供供货货方方承承付付货货款款和和向向购购货货方方托托收收货货款款，两两者者可可能能同同时时办办理理，也也可可能能或或先先或或后后办办理理，但者应于承付供货方货款时作为商品购进的入账时间。但者应于承付供货方货款时作为商品购进的入账时间。进进口口商商品品，如如进进口口商商与与国国内内用用户户签签订订合合同同实实行行货货到到付付款款结结算算，以以接接到到港港口口通通知知并并结结算算付付款款时时，作作为为商商品品购购进的入帐时间。进的入帐时间。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算2存货核算特点：存货核算特点：3存货实际本钱的构成存货实际本钱的构成对对于于企企业业从从国国内内购购进进用用于于国国内内销销售售和和用用于于出出口口的的商商品品，为为了了提提供供商商品品的的进进货货原原价价，便便于于计计算算已已销销售售商商品品的的毛毛利利，同同时时为为了了简简化化核核算算，“按按照照进进价价和和按按规规定定应应计计入入商商品品本本钱钱的的税税金金，作作为为实实际际本本钱钱，采采购购过过程程中中发发生生的的运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费、包包装装费费、仓仓储储费费等等费费用用，运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗、入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费等等。直直接接计计入入当当期期损损益益。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算3存货实际本钱的构成存货实际本钱的构成各各项项商商品品存存货货实实际际本本钱钱的的构构成成内内容容，按按以以下下原那么确定：原那么确定：从从内内购购进进的的商商品品，以以进进货货原原价价为为其其购购进进的的实实际际本钱。如从工厂购进本钱。如从工厂购进的的商商品品，以以出出厂厂价价作作为为购购进进本本钱钱；如如从从其其他他商商品品流流通企业购入商品，以通企业购入商品，以调拨或批发价作为购进本钱。调拨或批发价作为购进本钱。向向农农业业生生产产者者购购进进的的农农副副产产品品，其其采采购购本本钱钱包包括支付的收购价款、括支付的收购价款、税税金金等等，根根据据?增增值值税税暂暂行行条条例例?规规定定，企企业业可可以以按按收购农副产品的收购农副产品的买买价价的的10%计计算算增增值值税税进进项项税税额额，并并准准予予从从当当期期销销项税额中抵扣，农项税额中抵扣，农副产品的入账本钱为买价的副产品的入账本钱为买价的90%。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算3存货实际本钱的构成存货实际本钱的构成各各项项商商品品存存货货实实际际本本钱钱的的构构成成内内容容，按按以以下下原原那那么么确确定：定：从从同同外外直直接接进进口口商商品品，其其采采购购本本钱钱应应包包括括进进口口商商品品在在到到达达目目的的港港以以前前发发生生的的各各项项支支出出，包包括括国国外外进进价价和和进进口口环环节节税税金金。国国外外进进价价一一律律以以到到岸岸价价CIF为为根根底底，如如果果对对外外合合同同发发离离岸岸价价FOB成成交交的的，商商品品离离开开对对方方口口岸岸后后，应应由由进进口口方方承承担担的的运运杂杂费费和和保保险险费费等等可可计计入入商商品品的的本本钱钱，到到达达我我国国口口岸岸目目的的港港以以后后发发生生的的费费用用计计入入营营业业费费用用。进进口口商商品品如如果果有有佣佣金金收收入入，应应冲冲减减进进价价，不不易易按商品认定的佣金收入，也可冲减营业费用。按商品认定的佣金收入，也可冲减营业费用。企企业业委委托托其其他他单单位位代代理理进进口口的的商商品品，其其进进价价本本钱钱还还应应包括支付给受托单位的有关代理费用。包括支付给受托单位的有关代理费用。委委托托加加工工的的商商品品存存货货，以以商商品品的的实实际际加加工工本本钱钱为为入入账账本本钱钱，具具体体包包括括商商品品的的进进货货原原价价、加加工工费费用用和和按按规规定定应应计入本钱的税金。计入本钱的税金。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算4存货的核算方法存货的核算方法存货的核算方法：进价核算法和售价核算法存货的核算方法：进价核算法和售价核算法进进价价核核算算法法：以以库库存存商商品品的的购购进进价价格格来来反反映映商商品品的的进进、销销、存存情情况况的的核核算算方方法法。进进价价金金额额核核算算法和数量进价金额核算法。法和数量进价金额核算法。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算进价金额核算法进价金额核算法定义定义（进进价价记记账账，盘盘存存计计销销）库库存存商商品品总总账账和和明明细细账账只只反反映映商商品品的的进进价价金金额额，不不反反映映实实物物数数量量的的一一种种核核算算方方法法。商商品品销销售售成成本本采采用用倒倒挤挤法法。本本期期已已销销商商品品成成本本期期初初结结存存商商品品金金额本期购进商品金额期末结存商品金额额本期购进商品金额期末结存商品金额优点优点核算手续简便，工作量小核算手续简便，工作量小缺点缺点平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的短缺混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。短缺混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。适用范围适用范围售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。的零售企业。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算数量进价金额核算法数量进价金额核算法定义定义库库存存商商品品总总账账和和明明细细账账反反映映商商品品的的进进价价外外，明明细细账账还还同同时时反反映映商商品品实实物物数数量量的的一一种种核核算算方方法法。商商品品销销售售成成本本按按已已销销商品的进价进行结转商品的进价进行结转优点优点能够按品种、规格反映各种商品进、销、存的数量和金额能够按品种、规格反映各种商品进、销、存的数量和金额变动情况，便于加强库存商品的管理和控制变动情况，便于加强库存商品的管理和控制缺点缺点每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记明细账，核算工作量大明细账，核算工作量大适用范围适用范围批发企业、农副产品收购企业、贸易中心等批发企业、农副产品收购企业、贸易中心等第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算售价核算法售价核算法定义定义是是以以库库存存商商品品的的销销售售价价格格来来反反映映商商品品进进、销销、存存情情况况的的核核算算方方法法。必必须须设设置置“商商品品进进销销差差价价”账账户户，核核算算售售价价与与进进价价之之间间的的差差额额，以以便便用用于于调调整整库库存存商商品品的的售售价价金金额额，并并计计算算已已销销商商品品的的进价成本。分为售价金额和数量售价金额核算法。进价成本。分为售价金额和数量售价金额核算法。售价金额核算法 数量售价金额核算法 是指库存商品总账和明细账都只反映商品是指库存商品总账和明细账都只反映商品的售价金额，不反映实物数量的一种核算的售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法库存商品明细账要按方法。采用这种方法库存商品明细账要按实物负责人或营业柜组来设置，财会部门实物负责人或营业柜组来设置，财会部门通过商品售价金额控制各实物负责人或营通过商品售价金额控制各实物负责人或营业柜组的商品进、销、存情况。业柜组的商品进、销、存情况。是指库存商品总账和明细账除反映售价是指库存商品总账和明细账除反映售价金额外，明细账同时反映商品实物数量金额外，明细账同时反映商品实物数量的一种核算方法。的一种核算方法。第一讲商品流通企业会计概述第一讲商品流通企业会计概述 二、商品流通业存货的核算二、商品流通业存货的核算售价金额核算法数量售价金额核算法 优点优点控制了商品的售价，不必逐笔登记控制了商品的售价，不必逐笔登记数量明细账，简化了核算手续。数量明细账，简化了核算手续。按商品品种、规格设置账户，便于按商品品种、规格设置账户，便于加强对库存商品的管理与控制。加强对库存商品的管理与控制。缺点缺点不便于数量控制。不便于数量控制。在商品购进时既要核算进价，又要在商品购进时既要核算进价，又要计算售价和进销差价，在商品销售计算售价和进销差价，在商品销售时，必须逐笔填制销售凭证，核算时，必须逐笔填制销售凭证，核算工作量大。工作量大。适用范围适用范围零售企业的商品核算。零售企业的商品核算。用于具备前店后仓、批零结合的批用于具备前店后仓、批零结合的批发企业和经营贵重商品的零售企业。发企业和经营贵重商品的零售企业。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 批批发发企企业业：经经营营大大宗宗的的商商品品购购销销活活动动，交交易易次次数数较较少少，每每次次的的成成交交额额都都较较大大，且且每每次次交交易易都都必必须须填填制制各各种种有有关关凭凭证证，以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。一、商品购进的核算一、商品购进的核算设置的账户：商品采购和库存商品设置的账户：商品采购和库存商品商商品品采采购购：进进货货原原价价是是入入库库前前发发生生的的各各种种费费用用应应计计入入“营营业业费用或费用或“经营费用经营费用库库存存商商品品：核核算算企企业业全全部部自自有有的的库库存存商商品品，包包括括库库存存的的外外购购商商品品、自自制制商商品品产产品品、存存放放在在门门市市部部准准备备出出售售的的商商品品、发发出出展展览览的的商商品品、委委托托其其他他单单位位代代管管、代代销销的的商商品品以以及及存存放放在在外外库库或存放在仓库的商品等。或存放在仓库的商品等。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算一同城商品购进的核算一同城商品购进的核算同同城城商商品品购购进进：是是批批发发企企业业从从当当地地的的生生产产企企业业或或其其他他企业购进商品。企业购进商品。商品交换方式：一般采用商品交换方式：一般采用“送货制或送货制或“提货制；提货制；货货款款的的结结算算方方式式：采采用用转转帐帐支支票票和和商商业业汇汇票票结结算算，也也可采用银行本票结算；可采用银行本票结算；第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 例例：大大连连百百货货公公司司4 4月月8 8日日从从大大连连冰冰山山集集团团购购进进9090立立升升全全自自动动冰冰箱箱5050台台，每每台台14501450元元，货货款款总总计计7250072500元元，增增值值税税额额为为1232512325元元。业业务务部部门门根根据据供供货货单单位位的的增增值值税税专专用用发票填制收货单，如表所示。发票填制收货单，如表所示。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算二异地商品购进的核算二异地商品购进的核算异异地地商商品品购购进进：是是批批发发企企业业从从其其他他地地区区的的生生产产企企业业或或批发企业购进商品，以充实批发企业购进商品，以充实本地区的货源。本地区的货源。商品的交接方式：一般采用商品的交接方式：一般采用“发货制；发货制；货货款款的的结结算算方方式式：一一般般采采用用托托收收承承付付结结算算或或委委托托收收款款结算；结算；国国家家财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局规规定定，对对外外购购货货物物固固定定资资产产除除外外所所支支付付的的运运输输费费用用，根根据据运运费费结结算算单单据据所所列列运运费费金金额额，按按10%扣扣除除率率计计算算进进项项税税额额准准予予扣扣除除，但但随随同同运运费费支支付付的的装装卸卸费费、保保险险费费等等其其他他杂杂费费不不得得计计算算扣扣除除进进项项税税额额。因因此此，异异地地购购进进商商品品发发生生的的运运费费中中，有有10%作作为为进进项项税税额额，其其余余90%列列入入“营营业业费费用用帐帐户户。支支付付货货款款和和商商品品验验收收入入库库的的核核算方法与同城购进商品根本相同。算方法与同城购进商品根本相同。1、支支付付货货款款和和验验收收商商品品同同时时完完成成。其其核核算算方方法法与与同同城城商品购进的核算相同。商品购进的核算相同。2、先支付货款，后验收入库。、先支付货款，后验收入库。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 例例：大大连百百货公公司司从从深深圳圳康康佳佳集集团购进2929吋吋康康佳佳彩彩色色电视机机100100台台，每每台台12501250元元，货款款总计125000125000元元，增增值税税额2125021250元元，运运费42004200元元，采采用用托托收收承承付付结算算方方式式结算算。对上述上述业务，财会部会部门应作如下作如下处理：理：受受到到银行行转来来的的托托收收凭凭证和和附附来来的的增增值税税专用用发票票发票票联及运及运费凭凭证审核无核无误后，承付后，承付时：借借：商商品品采采购深深圳圳康康佳佳集集团 125000125000 应 交交 税税 金金 应 交交 增增 值 税税 进 项 税税 额 2167021670 营业费用用运运费 3780 3780 贷：银行行存存款款 150450150450第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 二异地商品二异地商品购进的核算的核算 3 3、先先验收收商商品品，后后支支付付货款款。这种种情情况况通通常常是是发票票账单尚尚未未收收到到，因因而而可可暂不不记账，等等发票票账单收收到到并并付付款款时，再再进行行账务处理，其会理，其会计分分录与付款同与付款同时收收货相同。相同。如如已已入入库商商品品的的发票票账单到到月月末末仍仍未未收收到到，货款款尚尚未未支支付付，可可根根据据合合同同暂时进价价，借借记“库存存商商品品科科目目，贷记“应付付账款款科科目目；下下月月初初用用红字字作作同同样的的分分录予予以以冲冲销。等等付付款款后后，再按付款同再按付款同时收收货进行行账务处理。理。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算三商品采购的明细分类核算三商品采购的明细分类核算批批发发企企业业商商品品采采购购的的明明细细分分类类核核算算，主主要要采采用用同同行行登登记法和抽单核对法。记法和抽单核对法。1同行登记法同行登记法同同行行登登记记法法，又又称称为为平平行行记记帐帐法法或或横横线线记记帐帐法法，就就是是采采用用两两栏栏式式帐帐页页，将将同同一一批批次次购购进进的的商商品品，对对于于支支付付货货款款和和商商品品验验收收入入库库，都都分分别别计计入入帐帐页页同同一一行行次次的的“借借方方栏栏和和“贷贷方方栏栏。商商品品采采购购两两栏栏式式明明细帐的格式如表所示。细帐的格式如表所示。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算三商品采购的明细分类核算三商品采购的明细分类核算批批发发企企业业商商品品采采购购的的明明细细分分类类核核算算，主主要要采采用用同同行行登登记法和抽单核对法。记法和抽单核对法。2抽单核对法抽单核对法抽抽单单核核对对法法：不不设设置置“商商品品采采购购明明细细分分类类帐帐，而而是是充充分分利利用用自自制制的的两两联联收收货货单单，即即结结算算联联合合入入库库联联来来代代替替“商商品品采采购购明明细细分分类类帐帐的的一一种种简简化化的的核核算算方法。方法。企企业业在在购购进进商商品品时时，财财会会部部门门根根据据业业务务部部门门转转来来的的收收货货单单结结算算联联支支付付货货款款后后，在在收收货货单单结结算算联联上上加加盖盖付付款款日日期期的的戳戳记记，以以代代替替“商商品品采采购购明明细细分分类类帐帐借借方方发发生生额额的的纪纪录录，根根据据储储运运部部门门转转来来的的收收货货单单入入库库联联作作商商品品入入库库的的核核算算后后，在在收收货货单单入入库库联联上上加加盖盖入入库库日日期期的的戳戳记记，以以代代替替“商商品品采购明细分类帐贷方发生额的纪录。采购明细分类帐贷方发生额的纪录。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算在在收收货货单单中中，表表示示“商商品品采采购购明明细细分分类类帐帐借借方方发发生生额额和和贷贷方方发发生生额额的的两两套套凭凭证证应应用用专专门门的的帐帐夹夹或或帐帐箱箱分分别别存存放放。每每日日通通过过核核对对后后，将将供供货货单单位位名名称称、凭凭证证号号数数、商商品品的的数数量量和和金金额额均均相相符符的的收收货货单单结结算算联联和和收收货货单单入入库库联联从从帐帐夹夹或或帐帐箱箱中中抽抽出出，表表示示这这批批购购进进业业务务已已经经钱钱货货两两清清，予予以以转转销销，并并将将抽抽出出的的凭凭证证按按抽抽取取日日期期分分别别装装订订成成册册，同同其其他他会会计计帐帐簿簿一一样样归归入入会会计计档档案案。期期末末结结账账时时，检检查查帐帐夹夹或或帐帐箱箱，用用尚尚存存的的收收货货单单结结算算联联加加总总的的金金额额，表表示示“商商品品采采购购明明细细分分类类帐帐的的借借方方余余额额；用用尚尚存存的的收收货货单单入入库库联联加加总总的的金金额额，表表示示“商商品品采采购购明明细细分分类类帐的贷方余额。帐的贷方余额。采采用用抽抽单单核核对对法法，一一定定要要严严格格遵遵守守凭凭证证传传递递的的程程序序，加加强强凭凭证证的的管管理理和和对对帐帐工工作作，以以防防止止凭凭证证散散乱乱丧丧失失，造成核算工作的紊乱。造成核算工作的紊乱。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算四进货退出的核算四进货退出的核算在在发发生生进进货货退退出出业业务务时时，由由供供货货单单位位开开出出红红字字增增值值税税专专用用发发票票，企企业业收收到到后后由由业业务务部部门门据据以以填填制制“进进货货退退出出单单，通通知知储储运运部部门门发发运运商商品品；财财会会部部门门根根据储运部门转来的据储运部门转来的“进货退出单进行核算。进货退出单进行核算。例例：大大连连百百货货公公司司从从浙浙江江康康健健热热水水器器购购进进康康健健牌牌饮饮水水机机30台台，每每台台680元元，货货款款总总计计20400元元，增增值值税税额额3468元元，运运费费2700元元，货货款款和和增增值值税税及及运运费费已已付付。该该批批商商品品到到货货后后，发发现现型型号号不不符符，经经与与供供货货方方联联系系后，对方同意退货。后，对方同意退货。对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算四进货退出的核算四进货退出的核算对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：收收到到浙浙江江康康健健热热水水器器退退货货的的红红字字增增值值税税专专用用发发票票，开开列列退退货货款款20400元元，退退增增值值税税3468元元，并并收收到到业业务务部门转来的部门转来的“进货退出单结算联时：进货退出单结算联时：借：商品采购借：商品采购浙江康健热水器浙江康健热水器20400应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额3468营业费用营业费用运费运费2700贷：应收帐款贷：应收帐款浙江康健热水器浙江康健热水器26568第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算四进货退出的核算四进货退出的核算收到本公司收到本公司“进货退出单出库联时：进货退出单出库联时：借：库存商品借：库存商品饮水机饮水机20400贷：商品采购贷：商品采购浙江康健热水器浙江康健热水器20400同时，以银行存款垫付退货运费同时，以银行存款垫付退货运费2700元：元：借：应收帐款借：应收帐款浙江康健热水器浙江康健热水器2700贷：银行存款贷：银行存款2700浙浙江江康康健健热热水水器器如如约约退退回回全全部部货货款款和和增增值值税税及及运运费费，受到银行转来的收款凭证时：受到银行转来的收款凭证时：借：银行存款借：银行存款29268贷：应收帐款贷：应收帐款浙江康健热水器浙江康健热水器29268第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算五购进商品退补价的核算五购进商品退补价的核算在在发发生生商商品品退退补补价价时时，应应由由供供货货单单位位填填制制更更正正发发票票交交给给购购货货单单位位，由由业业务务部部门门审审核核后后，送送交交财财会会部部门门，经复核无误，据以进行退补价款的核算。经复核无误，据以进行退补价款的核算。1购进商品退价的核算购进商品退价的核算购购进进商商品品退退价价，是是指指原原结结算算货货款款的的进进价价高高于于实实际际进进价价，应应由由供供货货单单位位将将高高于于实实际际进进价价的的差差额额退退还还给给购购货单位。货单位。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算五购进商品退补价的核算五购进商品退补价的核算1购进商品退价的核算购进商品退价的核算例例：大大连连百百货货公公司司4月月6日日从从某某公公司司购购入入空空调调100台台，单单价价3100元元/台台，共共计计价价款款310000元元，应应支支付付增增值值税税额额为为52700元，价税款合计为元，价税款合计为362700元。元。接接银银行行转转来来的的托托收收凭凭证证及及增增值值税税专专用用发发票票发发票票联联、抵抵扣扣联联等等有有关关单单据据，经经与与全全同同核核对对无无误误后后，承承付付全全部款项，记账如下：部款项，记账如下：借借：商商品品采采购购310000应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额52700贷贷：银银行行存存款款362700商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：借：库存商品借：库存商品空调空调310000贷贷：商商品品采采购购310000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算五购进商品退补价的核算五购进商品退补价的核算1购进商品退价的核算购进商品退价的核算接接某某公公司司通通知知，100台台空空调调单单价价每每台台进进价价多多计计100元元，增增值值税税每每台台多多计计17元元，收收到到卖卖方方的的红红字字专专用用发发票票及及附附件件“销销货货更更正正单单，款款项项同同时时退退回回收收存存银银行行。经经查查50台台空空调调已已售售并并已已结结转转销销售售本本钱钱；另另50台台在在库库。据有关凭证记账如下：据有关凭证记账如下：借借：银银行行存存款款11700贷贷：库库存存商商品品空空调调5000主主营营业业务务本本钱钱5000应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额1700第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 2 2购进商品补价的核算购进商品补价的核算 购购进进商商品品补补价价，是是指指原原结结算算货货款款的的进进价价低低于于实实际际进进价价，应应由由购购货货单单位位将将低低于于实实际进价的差额补付给供货单位。际进价的差额补付给供货单位。例例：大大连连百百货货公公司司4 4月月6 6日日从从某某公公司司购购入入空空调调100100台台，单单价价31003100元元/台台，共共计计价价款款310000310000元，应支付增值税额为元，应支付增值税额为5270052700元，价税款合计为元，价税款合计为362700362700元。元。对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：同上同上 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算五购进商品退补价的核算五购进商品退补价的核算2购进商品补价的核算购进商品补价的核算接接某某公公司司通通知知，100台台空空调调每每台台进进价价少少计计100元元，增增值值税税每每台台少少计计17元元，收收到到卖卖方方填填制制的的专专用用发发票票及及附附件件“销销货货更更正正单单，款款项项同同时时通通过过银银行行支支付付。经经查查50台台空空调调已已售售并并已已结结转转销销售售本本钱钱；另另50台台在在库库。据据有关凭证记账如下：有关凭证记账如下：借：库存商品借：库存商品空调空调5000元元主营业务本钱主营业务本钱5000元元应应交交税税金金应应交交增增值值税税进进项项税税额额1700元元贷贷：银银行行存存款款11700元元第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算六购进商品发生短缺和溢余的核算六购进商品发生短缺和溢余的核算1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算购购进进商商品品发发生生短短缺缺时时，在在查查明明原原因因前前，应应通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢账账户户进进行行核核算算。查查明明原原因因后后，如如果果是是供供货货单单位位少少发发商商品品，经经联联系系后后，可可由由其其补补发发商商品品或或作作进进货货退退出出处处理理；如如果果是是运运输输途途中中的的自自然然损损耗耗，那那么么应应作作为为“营营业业费费用用列列支支；如如果果是是责责任任事事故故，应应由由运运输输单单位位或或责责任任人人承承担担经经济济责责任任的的，那那么么作作为为“其其他他应应收收款款处处理理；如如由由本本企企业业承承担担损损失失的的，报报经批准后，在经批准后，在“营业外支出账户列支。营业外支出账户列支。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算六购进商品发生短缺和溢余的核算六购进商品发生短缺和溢余的核算1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算结转已验收入库商品和短缺商品的采购本钱：结转已验收入库商品和短缺商品的采购本钱：借：库存商品借：库存商品黑木耳黑木耳20900待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢1100贷：商品采购贷：商品采购黑龙江农场黑龙江农场22000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算六购进商品发生短缺和溢余的核算六购进商品发生短缺和溢余的核算1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算经经查查，短短缺缺的的黑黑木木耳耳其其中中有有45公公斤斤是是对对方方少少发发，已已开开来来退退货货发发票票，列列明明应应退退货货款款990元元，增增值值税税额额168.30元。其余元。其余5公斤是运输途中自然损耗。公斤是运输途中自然损耗。对少发的商品局部，冲减商品采购额和增值税额：对少发的商品局部，冲减商品采购额和增值税额：借：商品采购借：商品采购黑龙江农场黑龙江农场990应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额进项税额168.30贷：应收帐款贷：应收帐款黑龙江农场黑龙江农场1158.30同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：借借：待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理流流动动财财产产损损溢溢 1100贷：商品采购贷：商品采购黑龙江农场黑龙江农场1100第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算六购进商品发生短缺和溢余的核算六购进商品发生短缺和溢余的核算1购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算对自然损耗局部，经批准予以转帐：对自然损耗局部，经批准予以转帐：借：营业费用借：营业费用商品损耗商品损耗110贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢110账户列支。账户列支。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算购购进进商商品品发发生生溢溢余余时时，在在查查明明原原因因前前，应应通通过过“待待处处理理财财产产损损溢溢账账户户进进行行核核算算。查查明明原原因因后后，如如果果是是运运输输途途中中的的自自然然升升溢溢，应应冲冲减减“经经营营费费用用账账户户；如如果果是是供供货货单单位位多多发发商商品品，可可与与对对方方联联系系，由由对对方方补来增值税专用发票后，作为商品购进处理。补来增值税专用发票后，作为商品购进处理。例例：大大连连百百货货公公司司7月月9日日从从吉吉林林长长白白山山农农场场购购进进榛榛蘑蘑1500公公斤斤，每每公公斤斤18元元，货货款款总总计计27000元元，增增值值税税款款4590元元，运运费费700元元。采采用用托托收收承承付付结结算算方方式式，货货款款已已承承付付。7月月16日日该该批批商商品品运运达达后后，储储运运部部门门验验收收时时发发现现溢溢余余了了150公公斤斤，价价值值2700元元。财财会会部部门门根根据据储储运运部部门门转转来来的的“收收货货单单和和“商商品品购购进进短短缺缺溢溢余报告单作如下会计处理：余报告单作如下会计处理：第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算结转已验收入库的和溢余的商品采购本钱：结转已验收入库的和溢余的商品采购本钱：借：库存商品借：库存商品榛蘑榛蘑29700贷：商品采购贷：商品采购长白山农场长白山农场27000待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2700第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算2购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算购购经经查查，溢溢余余的的榛榛蘑蘑其其中中有有140公公斤斤时时对对方方多多发发，已已补补来来专专用用发发票票，刘刘明明应应收收货货款款2520元元，增增值值税税额额428.40元。其余元。其余10公斤时运输途中自然损耗。公斤时运输途中自然损耗。对多发的商品局部，增加商品采购额和增值税额：对多发的商品局部，增加商品采购额和增值税额：借：商品采购借：商品采购长白山农场长白山农场2520应交税金应交增值税进项税额应交税金应交增值税进项税额428.40贷：应付帐款贷：应付帐款长白山农场长白山农场2948.40同时，冲转待处理财产损溢：同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2700贷：商品采购贷：商品采购长白山农场长白山农场2520营业费用营业费用商品溢余商品溢余180第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算七购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算七购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算1货货款款未未付付时时处处理理：提提出出拒拒付付，“拒拒绝绝承承付付理理由由书书，拒拒付付全全部部或或局局部部货货款款，在在会会计计上上不不作作处处理理。在在商商品品到到达达时时，对对拒拒收收商商品品，作作代代管管处处理理。在在会会计计核核算算上上未付货款的拒收商品，也不作处理。未付货款的拒收商品，也不作处理。2货货款款已已承承付付的的处处理理。在在会会计计核核算算上上，应应将将拒拒收收商商品品的的金金额额和和运运杂杂费费，从从“物物资资采采购购、“应应交交税税金金、“经经营营费费用用账账户户转转入入“应应收收帐帐款款帐帐户户，同同时时将将拒拒收收的的商商品品设设“代代管管商商品品物物资资备备查查薄薄作作代代管管处理处理第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算七购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算七购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算例例：公公司司从从某某电电器器集集团团购购进进冰冰箱箱100台台，每每台台进进价价为为1500元元，共共计计价价款款150000元元，应应支支付付的的增增值值税税额额为为25500元，运杂费为元，运杂费为2200元其中运费元其中运费2000元元a.收收到到银银行行转转来来的的托托收收凭凭证证及及增增值值税税专专用用发发票票发发票票联联、抵抵扣扣联联和和运运单单等等有有关关单单据据，经经与与合合同同核核对对无无误误后后，承付全部款项，记账如下。承付全部款项，记账如下。借：物资采购借：物资采购某电器集团冰箱某电器集团冰箱150000元元应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额25640元元营业费用营业费用2060元元贷：银行存款贷：银行存款177700元元第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算七购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算七购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算b.收收到到商商品品时时，验验收收发发现现其其中中5台台冰冰箱箱存存有有质质量量问问题题，作作拒拒收收处处理理，经经与与卖卖方方联联系系同同意意退退货货并并负负担担相相应应的的运运杂杂费费，其其余余入入库库。根根据据收收货货单单及及供供货货单单位位的的红红字字发票等单证，记账如下。发票等单证，记账如下。借：库存商品借：库存商品冰箱冰箱142500元元贷：物资采购贷：物资采购某电器集团冰箱某电器集团冰箱142500元元借：应收帐款借：应收帐款某电器集团某电器集团8885元元贷：物资采购贷：物资采购某电器集团冰箱某电器集团冰箱7500元元应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额1275元元营业费用营业费用110元元对拒收的商品作代管处理如下，对拒收的商品作代管处理如下，借：代管商品物资借：代管商品物资某电器集团冰箱某电器集团冰箱5台台第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 一、商品购进的核算一、商品购进的核算七购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算七购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算c.收到退回的款项时收到退回的款项时借：银行存款借：银行存款8885元元贷：应收帐款贷：应收帐款某电器集团某电器集团8885元元退回代管的商品时退回代管的商品时贷：代管商品物资贷：代管商品物资某电器集团冰箱某电器集团冰箱5台台第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 二、农副产品收购的核算二、农副产品收购的核算农副产品：农、林、牧、副、渔业产品的总称。农副产品：农、林、牧、副、渔业产品的总称。经经营营农农副副产产品品收收购购业业务务的的企企业业：供供销销社社系系统统中中的的棉棉麻麻公公司司、土土产产公公司司等等县县以以上上有有关关专专业业公公司司，还还有有城城市市批批发发企企业业、加加工食品公司和蔬菜公司等。工食品公司和蔬菜公司等。特特点点：收收购购网网点点多多而而分分散散、收收购购时时间间比比较较集集中中、收收购购方方式式多多样、资金供给灵活等特点。样、资金供给灵活等特点。收购方式：企业直接收购、预购和委托其他企业收购等。收购方式：企业直接收购、预购和委托其他企业收购等。企企业业购购进进农农副副产产品品可可按按照照买买价价的的13%计计算算增增值值税税进进项项税税额额，并准予从当期销项税额中抵扣。并准予从当期销项税额中抵扣。核核算算：一一般般采采用用数数量量进进价价金金额额核核算算法法，即即库库存存商商品品明明细细账账应应按按品品种种、等等级级、规规格格设设置置，以以数数量量和和金金额额双双重重指指标标反反映映控控制农副产品的购进、挑选整理和储存情况。制农副产品的购进、挑选整理和储存情况。第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 二、农副产品收购的核算二、农副产品收购的核算1直接收购的核算直接收购的核算例例：公公司司收收购购农农业业产产品品，实实际际支支付付的的价价款款为为1000000元元，收购农产品验收入库，款项已签发现金支票付讫。收购农产品验收入库，款项已签发现金支票付讫。账务处理如下：账务处理如下：进项税额进项税额=100000013%=130000(元元)借：商品采购借：商品采购农产品农产品870000应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额130000贷：银行存款贷：银行存款1000000借：库存商品借：库存商品870000贷：商品采购贷：商品采购870000第二讲第二讲 批发企业商品流转的核算批发企业商品流转的核算 二、农副产品收购的核算二、农副产品收购的核算2预购定金的核算预购定金的核算发放预购定金量发放预购定金量借：预付账款借：预付账款人人贷：银行存款贷：银行存款收购农产品时收购农产品时借：物资采购借：物资采购单位单位应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额贷：预付账款贷：预付账款人人补付货款时收到多余款时补付货款时收到多余款时借：预付账款借：预付账款人或借：银行存款人或借：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：预付账款贷：预付账款人人注：文本框可根据需求改变颜色、移动位置；文字可编辑POWERPOINT模板适用于简约清新及相关类别演示1234目录点击添加标题点击添加标题点击添加标题点击添加标题添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加标题添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会议基调年会视频：会议主题1 1、携手超越，驭领未来、携手超越，驭领未来2 2、你在我心里面、你在我心里面 -用心用心创造新未来创造新未来会议主体环节年度总结：由公司各职能部门、高层做年度总结：由公司各职能部门、高层做09年总年总结报告，传递结报告，传递10年度公司战略开展规划以及嘉年度公司战略开展规划以及嘉许许09年度优秀员工年度优秀员工感谢晚宴：让员工在享受晚宴的同时，感受公感谢晚宴：让员工在享受晚宴的同时，感受公司对他们一年来付出的感谢；让嘉宾感受耀光司对他们一年来付出的感谢；让嘉宾感受耀光纺织的关注和企业文化纺织的关注和企业文化员工才艺秀：加强员工互动，展现员工风采员工才艺秀：加强员工互动，展现员工风采