小企业会计准则-费用核算及涉税处理课件

费用核算及涉税处理费用核算及涉税处理1费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的概念应从以下几个方面理解 （1）费用发生于日常活动，非日常活动，比如转让固定资产等产生的经济利益的流出不能确认为费用，应计入营业外支出。（2）费用会导致所有者权益减少，不会减少小企业所有者权益的经济利益流出，比如偿还借款等不属于费用。（3）费用与向所有者分配利润无关，向所有者分配利润产生的经济利益流出不应当确认为费用。费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减2【涉税规定】中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【涉税规定】3【涉税提示】比如，中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。这说明对工资薪金的扣除，是按其支付数，而不是按其提取数（发生数），这是税法中权责发生制的例外情况。因此，税务人员应注意会计与税法对费用处理的差异，当会计与税法存在差异时，要求企业按税法规定进行纳税调整。【涉税提示】4费用费用生产费用生产费用期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用在产品在产品完工产品完工产品利润利润已销产品已销产品未销产品未销产品费用生产费用期间费用直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用5（一）营业务成本主营业务成本是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本。借：主营业务成本贷：库存商品（结转销售商品成本）生产成本（结转销售在产品成本)劳务成本 工程施工（结转建造合同成本）（一）营业务成本主营业务成本是指小企业确认的销售商品或提供6其他业务成本其他业务成本7 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料、周转材料贷：原材料、周转材料 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 借：其他业务成本8在建工程试运营业务核算差异【例】某企业购入一条酱油生产线，在试运行阶段该生产线共生产酱油8吨，发生实际成本200000元，销售后共取得款项280800元。该企业账务处理如下：在建工程试运营业务核算差异【例】某企业购入一条酱油生产线，9 小企业会计制度第三十一条规定，企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。也就是说，在建工程试运行生产的产品不确认收入，也不确认成本。小企业会计制度第三十一条规定，企业的在建工程项目在达到10生产产品发生成本时借：在建工程（待摊支出）200000 贷：原材料等 200000对外销售时借：银行存款 280800贷：在建工程 240000 应交税费应交增值税(销项税额)40800生产产品发生成本时11企业会计准则第4号固定资产的规定，试运行的净支出应计入固定资产的成本。因此，在新企业会计准则下，该企业新建生产线试生产产品的会计处理与企业会计制度基本一致企业会计准则第4号固定资产的规定，试运行的净支出应计12企业会计准则应用指南1.试车形成的产品转为库存商品借：库存商品 240000 贷：在建工程 2400002.试车形成的产品对外销售借：银行存款 280800 贷：主营业务收入 240000 应交税费应交增值税(销项税额)40800借：主营业务成本 240000 贷：库存商品240000企业会计准则应用指南13企业所得税汇算清缴管理办法（国税发200979号）第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。所以，在建工程试生产产品的收入和成本当然应计入当期应纳税所得额。企业所得税汇算清缴管理办法（国税发200979号）第14本例中，企业试生产的产品实现销售时，税法上应确认收入240000元，成本200000元，即当期应调增应纳税所得额40000元。在建工程账面价值比计税基础少40000元，产生可抵扣暂时性差异。借：递延所得税资产 10000 贷：所得税费用 10000本例中，企业试生产的产品实现销售时，税法上应确认收入240015（二二 ）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费矿产资源补偿费、排污费等。等。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加等应交教育费附加等（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担16注意注意 （1）“营业税金及附加营业税金及附加”科目，既核算主营业务，又核科目，既核算主营业务，又核算其他业务的税金及附加。算其他业务的税金及附加。（2）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费在印花税和矿产资源补偿费、排污费在“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目核算，不在核算，不在“管理费用管理费用”科目核算。科目核算。（3）与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在在“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”等科目核算，不在等科目核算，不在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。注意17小企业会计准则-费用核算及涉税处理课件18 在相关企业所得税政策中对管理费用中的开办费业务招待费财产保险费劳动保护支出研究费用技术转让费的税前扣除都作了相应的规定对于这些情况，小企业应按小企业会计准则的规定作会计处理，按税法规定作纳税调整。在相关企业所得税政策中对管理费用中的对于这些情况，小19九、关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）【税务处理】【税务处理】九、关于开（筹）办费的处理 国家税务总局关于企业所得税若干20小企业会计准则-费用核算及涉税处理课件21汇兑损失的税务处理第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）汇兑损失的税务处理 第三十九条 企业在货币交易中，22营业外收入营业外收入23小企业会计准则-费用核算及涉税处理课件24按照小企业会计准则第三条第按照小企业会计准则第三条第(一一)项的规定，小企业发生同样业务，项的规定，小企业发生同样业务，“本准则未作规范的本准则未作规范的”，可参照企业会计准则中的相关规定进行账，可参照企业会计准则中的相关规定进行账务处理务处理。按照小企业会计准则第三条第(一)项的规定，小企业发生同样25营业外支出差异比较营业外支出差异比较26小企业会计准则-费用核算及涉税处理课件27政府补助与小企业会计制度相比较政府补助属于新增内容。政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。主要有如下两大特征：（1）无偿性（2）直接取得资产 注意：注意：不涉及资产直接转移的经济支持不属于小企业会计准则规范的政府补助，比不涉及资产直接转移的经济支持不属于小企业会计准则规范的政府补助，比如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。抵免税额、加计扣除等。直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助。直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助。政府补助 与小企业会计制度相比较政府补助属于新增内容。28政府补助的分类小企业取得的政府补助，根据其政策效应划分为：与资产相关的政府补助和其他政府补助与资产相关的政府补助，是指小企业取得的、用与资产相关的政府补助，是指小企业取得的、用于购建或以其他方式形成非流动资产的政府补助。于购建或以其他方式形成非流动资产的政府补助。其他政府补助，是指除与资产相关的政府补助之其他政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。外的政府补助。政府补助的分类 小企业取得的政府补助，根据其政策效应划分 29政府补助的确认（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。（2）小企业收到的其他政府补助用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。政府补助的确认（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认30补贴收入案例思考？P199小准则第69条：（一）与资产相关的政府补助，应当确认递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配。计入营业外收入 直接弥补亏损的：借：银行存款 贷：营业外收入政府补助补贴收入案例思考？P199小准则第69条：312、收到政府补助，该补助为与资产相关的政府补助，确认为递延收益。借：银行存款 15万元 贷：递延收益 15万元3、在相关资产折旧期间或无形资产摊销期间进行分配教材例7-1第一年 所得税申报表如何处理2、收到政府补助，该补助为与资产相关的政府补助，确认为递延收32第二问大准则相对小准则还有递延所得税问题借：递延所得税资产（150000-2500）*25%=36875 贷：所得税费用 36875第二问大准则相对小准则还有递延所得税问题33第三问第二年 企业确认多少营业外收入政府补助？所得税申报表如何处理？第四问 如果是不征税收入，申报表如何处理？第三问34所得税的核算 所得税核算主要有两种方法，应付税款法和纳税影响会计法，根据小企业会计准则规定，小企业应采用应付税款法核算所得税。所得税的核算 所得税核算主要有两种方法，应付税款法和纳351.应付税款法 这种核算方法的特点是，本期所得税费用等于按这种核算方法的特点是，本期所得税费用等于按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期所得税费用等于本期应交所得税。所得税，即本期所得税费用等于本期应交所得税。将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。应付税款法1.应付税款法 这种核算方法的特点是，本期所得税费用等36在应付税款法下，本期应交所得税和本期所得税费用的计算可用如下公式表示：本期应纳税所得额本期利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额本期应交所得税本期应纳税所得额适用所得税税率本期所得税费用本期应交所得税 在应付税款法下，本期应交所得税和本期所得税费用的计算可372.所得税会计处理“所得税费用”科目属于损益类科目，核算小企业当期发生的所得税费用。“应交税费应交所得税”科目属于负债类科目，核算小企业按税法规定应缴纳的所得税。小企业计算出应交的企业所得税时：小企业计算出应交的企业所得税时：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2.所得税会计处理“所得税费用”科目小企业计算出应交的企业所38ABC公司213年实现的利润总额为1000000元，适用的所得税税率为25%。本年度收到国债利息收入10000元，发生赞助支出20000元；该公司固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为30000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为45000元。假设无其他纳税调整因素，请计算该公司213年的应交所得税和所得税费用，并做出会计处理。例题 ABC公司213年实现的利润总额为1000000元39本年应纳税所得额10000001000020000（4500030000）995000（元）本年应交所得税99500025%248750（元）本年所得税费用本年应交所得税248750（元）本年应纳税所得额 1000000100002000040ABC公司应作如下会计处理：（1）计算出所得税费用和应交所得税时：借：所得税费用248750贷：应交税费应交所得税248750（2）上交所得税时：借：应交税费应交所得税248750贷：银行存款248750ABC公司应作如下会计处理：41（五）本年利润的结转企业应设置“本年利润”科目核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。期末应将企业实现的收入收益、费用支出转入“本年利润”科目，以确定企业的利润总额和净利润。（五）本年利润的结转 企业应设置“本年利润”科目核42本年利润的核算与结转步骤1、月末，将收入收益转入“本年利润”科目的贷方。2、月末，将所得税费用以外的费用支出转入“本年利润”科目的借方。3、月末，将“所得税费用”转入“本年利润”科目的借方。4、年度终了，将全年实现的净利润（或亏损）自“本年利润”科目转入“利润分配”科目。其结转过程图示如下:本年利润的核算与结转步骤1、月末，将收入收益转入“本年利润”43期末结转收入收益时本年利润其他业务收入投资收益营业外收入主营业务收入如为投资净损失，转入本年利润的借方期末结转费用支出时营业税金及附加主营业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出其他业务成本结转收入收益和费用支出后，本年利润科目的贷方余额就是本年实现的利润总额，然后在利润总额的基础上计算出应纳税所得额，用应纳税所得额乘以适用的所得税税率，计算出当期应交的所得税。期末结转收入收益时本年利润其他业务收入投资收益营业外收入主44期末结转收入收益时本年利润月末余额：本年度实现的净利润利润分配未分配利润年末结转后无余额所得税费用期末结转费用支出时结转所得税费用费用支出类科目收入收益类科目结转本年净利润期末结转收入收益时本年利润月末余额：本年度实现的净利润利润分45二、利润分配的核算利润分配可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润（-弥补以前年度亏损），是指小企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对小企业当年可供分配的利润所进行的分配。二、利润分配的核算利润分配可供分配的利润=本年实现的净利46（一）利润分配的一般程序公司制小企业按照以下顺序分配：1.弥补以前年度亏损；2.提取10%法定公积金；3.提取任意公积金；4.向投资者分配利润。企业弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年没有可供分配的利润时，不得向投资者分配利润，但法律、行政法规另有规定的除外。（一）利润分配的一般程序公司制小企业按照以下顺序分配：企业弥47（二）利润分配的会计处理企业应设置“利润分配”科目，核算企业实现利润的分配（或亏损的弥补）情况和历年分配（或弥补）后的积存余额。（二）利润分配的会计处理 企业应设置“利润分配”科目，481.弥补亏损的会计处理企业发生的年度经营亏损，依照税法的规定弥补。税法规定年限内的税前利润不足弥补的，用以后年度的税后利润弥补，或者经投资者审议后用盈余公积弥补。第十八条第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。中华人民共和国企业所得税法1.弥补亏损的会计处理企业发生的年度经营亏损，依照税法的规定491.弥补亏损的会计处理 不论用税前利润弥补亏损，还是用税后利润弥补亏损都不需要做专门的会计处理，只要将当年实现的净利润转入“利润分配未分配利润”科目，就会自动补亏。年终结转净利润的会计处理如下：本年利润利润分配未分配利润期初：以前年度的亏损1.弥补亏损的会计处理 不论用税前利润弥补亏50将会计利润500万元自“本年利润”账户，转入“利润分配未分配利润”账户，自动补亏500万元，213年末未分配利润剩余-300万元。借：本年利润借：本年利润 5000000 5000000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 5000000 5000000假设某小企业213年初累计未分配利润-800万元，213年产生会计利润500万元。年终结转净利润时做如下会计处理：例题将会计利润500万元自“本年利润”账户，转入“利润分配未512.提取盈余公积的会计处理提取盈余公积时：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 2.提取盈余公积的会计处理提取盈余公积时：523.向投资者分配利润的会计处理向投资者分配利润时：借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 贷：应付利润贷：应付利润3.向投资者分配利润的会计处理向投资者分配利润时：借：利润分534.已分配利润的年终结转借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付利润应付利润n年度终了，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配未分配利润”明细科目。其结转分录如下：4.已分配利润的年终结转借：利润分配未分配利润 年度终了54利润分配的核算程序结转本年净利润；提取盈余公积，并向投资者分配利润；将“利润分配”科目所属各个明细科目的借方余额结转到“利润分配未分配利润”明细科目的借方。结转后，“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积利润分配-应付股利应付利润本年利润利润分配-未分配利润盈余公积首先将本年净利润转入“利润分配未分配利润”利润分配的核算程序结转本年净利润；利润分配-提取法定盈余公555.利润分配的涉税分析中华人民共和国个人所得税法第三条第五款的规定：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。（1）向自然人分配利润是否代扣代缴个人所得税？因此，如果股东是自然人，那么小企业向投资者分配利润时要为股东代扣代缴20%的个人所得税。5.利润分配的涉税分析 （1）向自然人分配利润是否代扣代56