审计证据和审计工作底稿课件

第七章第七章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿1审计证据和审计工作底稿第七章审计证据与审计工作底稿1审计证据和审计工作底稿教学要求理解审计证据的概念和特征掌握审计证据的种类掌握获取审计证据的技术方法掌握审计证据的整理和鉴定的方法理解审计工作底稿的概念理解编制审计工作底稿的目的和作用掌握审计工作底稿的分类掌握审计工作底稿的复核和归档2审计证据和审计工作底稿教学要求理解审计证据的概念和特征2审计证据和审计工作底稿注册会计师工作三件事收集审计证据编制工作底稿出具审计报告3审计证据和审计工作底稿注册会计师工作三件事3审计证据和审计工作底稿一、审计证据一、审计证据1、审计证据的特性（两大特性）2、审计证据的获取（八种基本程序）3、审计程序（三类）4、审计证据的整理与分析4审计证据和审计工作底稿一、审计证据1、审计证据的特性（两大特性）4审计证据和审计工（一）审计证据的含义1.定义审计证据：指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。-中国注册会计师审计准则第1301号执行审计程序获取审计证据据证实财务报表认定5审计证据和审计工作底稿（一）审计证据的含义1.定义执行获取证实5审计证据和审计工作6审计证据和审计工作底稿6审计证据和审计工作底稿2.审计证据的种类一般而言,审计证据可以按其外形特征分为四大类：书面证据实物证据口头证据环境证据7审计证据和审计工作底稿2.审计证据的种类一般而言,审计证据可以按其外形特征分为四大（二）审计证据的特性（二）审计证据的特性审计准则第1301号注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。取证要求：充分性定量（数量）适当性定性（质量）8审计证据和审计工作底稿（二）审计证据的特性审计准则第1301号8审计证据和审计工作1.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。要求：数量能足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。但审计证据的数量不是越多越好，足够就行。能足以支持注册会计师的审计意见。形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。审计证据的数量也受审计证据质量的影响。9审计证据和审计工作底稿1.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师2.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。只有相关且可靠的审计证据才是高质量的相关性？可靠性？10审计证据和审计工作底稿2.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持1）审计证据的相关性相关性审计证据必须与注册会计师的审计目标相关审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑例：确认企业销售业务记录是否完整？针对会计报表认定：交易的完整性认定具体审计目标：完整性审计程序：？11审计证据和审计工作底稿1）审计证据的相关性审计证据必须与注册会计师的审计目标相关1装运凭装运凭证销售售发票票主主营业务收收入明入明细账存存货监盘存在或存在或发生生证明明权利和利和义务、估价或分、估价或分摊12审计证据和审计工作底稿装运凭证销售发票主营业务收入明细账存货监盘存在或发生证明权利审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑在确定相关性时，应考虑：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关13审计证据和审计工作底稿审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑13审计证据和审计针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。14审计证据和审计工作底稿针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计2 2）可靠性）可靠性审计证据的可靠性：证据的可信程度审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。判断可靠性的原则：外部独立来源获取 其他来源获取内部控制有效时生成内部控制薄弱时生成直接获取 间接获取或推论得出文件记录形式 口头形式原件 传真、复印件15审计证据和审计工作底稿2）可靠性审计证据的可靠性：证据的可信程度外部独立来源获取可靠性强弱判断：从银行取得的存款余额询证函企业银行存款余额调节表销售发票出库证明存货监盘结果仓库明细账16审计证据和审计工作底稿可靠性强弱判断：16审计证据和审计工作底稿3.充分性与适当性之间的关系只有充分且适当的审计证据才是有证明力的审计证据的适当性会影响审计证据的充分性审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。反之？如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。17审计证据和审计工作底稿3.充分性与适当性之间的关系只有充分且适当的审计证据才是有证4.评价充分性和适当性时的特殊考虑（1）对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。（2）使用被审计单位生成信息的考虑应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据（3）证据相互矛盾的考虑应当追加必要的审计程序（4）获取审计证据时对成本的考虑不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。18审计证据和审计工作底稿4.评价充分性和适当性时的特殊考虑（1）对文件记录可靠性的考（三）获取审计证据的程序（三）获取审计证据的程序注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到以下四个方面的决策：1.选用何种审计程序；（性质）2.对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；（范围）3.应当从总体中选取哪些项目；（范围）4.何时执行这些程序。（时间）19审计证据和审计工作底稿（三）获取审计证据的程序注册会计师利用审计程序获取审计证据涉审计程序的种类审计程序的种类在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。1.检查2.观察3.询问4.函证5.重新计算6.重新执行7.分析程序20审计证据和审计工作底稿审计程序的种类在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注1、检查1）检查记录或文件注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。目的：对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。可提供可靠程度不同的审计证据，可靠性取决于记录或文件的来源和性质。21审计证据和审计工作底稿1、检查1）检查记录或文件21审计证据和审计工作底稿审阅真实性、合法性：原始凭证：有无涂改或伪造；业务是否合理合法；负责人有否签字等。会计账簿：是否符合准则、法规；附件是否齐全；内容是否一致；运用是否恰当；有无异常等。会计报表：是否符合准则、法规；是否充分披露。复核之间一致性：账证、账表、证证一致；计算正确与否；相关记录或文件之间的勾稽关系。22审计证据和审计工作底稿审阅真实性、合法性：22审计证据和审计工作底稿2）检查有形资产（监盘）注册会计师对资产实物进行审查。主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等目的：确定实物资产是否真实存在并且与账面数量相符。为存在性提供可靠审计证据。局限性：不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 23审计证据和审计工作底稿2）检查有形资产（监盘）注册会计师对资产实物进行审查。不一定2、观察注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。主要目的是发现审计线索注意：观察提供的证据仅限于观察发生的时点。在相关人员已知被观察时，相关人员从事的活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响CPA对真实情况的了解。24审计证据和审计工作底稿2、观察注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。23、询问询问：注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。注意：通过询问获取的审计证据可靠性不强，询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。25审计证据和审计工作底稿3、询问询问：注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或4、函证函证：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的审计证据据可靠性可靠性较高高26审计证据和审计工作底稿4、函证函证：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的可使用函证审计方法的项目：应收账款；应收票据；其他应收款；预付账款；其他单位代为保管、加工或销售的存货；长短期投资应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易等27审计证据和审计工作底稿可使用函证审计方法的项目：27审计证据和审计工作底稿5、重新计算注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。例如：计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用的计算，检查应纳税额的计算等只验证计算本身是否正确，对于据以计算的数据是否正确，需通过其他方法验证。28审计证据和审计工作底稿5、重新计算注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，6、重新执行注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。被审单位的银行存款日记账银行对账单CPA编制银行存款余额调节表被审计单位编制的余额调节表比比较29审计证据和审计工作底稿6、重新执行注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重7、分析程序注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在整个审计过程中，注册会计师都将运用。1)用作风险评估程序2)用作实质性程序3)用作总体复核30审计证据和审计工作底稿7、分析程序注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与1)用作风险评估程序注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。2)用作实质性程序当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。3)用作总体复核在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，对财务报表整体的合理性做最终把握。31审计证据和审计工作底稿1)用作风险评估程序31审计证据和审计工作底稿分析方法：比较分析法：比较分析法是通过对被审计单位某一财务报表项目与其既定标准进行比较，寻找差异，发现问题，以取得审计证据的一种技术方法。比较分析法有绝对数比较和相对数比较两种。【例题1】注册会计师在对某高新技术企业进行审计时，了解到该公司2008年开发出一种新产品，2009年产品供不应求，已在原有生产能力下扩大生产。同时，比较了2008年和2009年的有关数据。要求：根据题目中给出的条件，确定审计的重点。32审计证据和审计工作底稿分析方法：比较分析法：比较分析法是通过对被审计单位某一财务33审计证据和审计工作底稿33审计证据和审计工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200万元，成本增加了150万元，这就是绝对数比较；2009年收入比上年增加了100%，成本增加了150%，这就是相对数比较。注册会计师认为，成本应是审计的重点。34审计证据和审计工作底稿【答案】2009年收入比上年增加了200万元，成本增加了15比率分析法：比率分析法是指通过对财务报表的某些项目或某一问题进行测试或评价，以获得审计证据的一种技术方法。例如，利用毛利率可以测试毛利或库存商品的价值。再如，利用资产负债率、流动比率、速动比率可以分析企业负债水平和偿债能力35审计证据和审计工作底稿比率分析法：35审计证据和审计工作底稿趋势分析法：趋势分析法是指通过对财务报表某一项目连续若干期的变动金额及其百分比的计算，来分析该项目不同时期的变动情况和发展趋势，以获得审计证据的一种技术方法。案例136审计证据和审计工作底稿趋势分析法：36审计证据和审计工作底稿案例1项目项目本年未本年未审数审数上年已上年已审数审数增减百增减百分比分比审计策略审计策略货币资金713731644561007%增幅大，重点审计应收账款7066576092-7%减幅小，一般关注存货1758751045-66%减幅大，重点审计长期股权投资48269530253960%增幅大，重点审计在建工程38654602-16%减幅较小，一般审查长期待摊费用11001650-33%减幅大，重点审计37审计证据和审计工作底稿案例1项目本年未审数上年已审数增减百分比审计策略货币资金71项目项目本年未本年未审数审数占资产总占资产总额百分比额百分比审计策略审计策略货币资金71373143%所占比重大，重点审计应收账款706654%所占比重小，一般审计存货175871%所占比重小，一般审计长期股权投资48269529%所占比重大，重点审计在建工程38650.2%所占比重小，一般审计长期待摊费用11000.07%所占比重小，一般关注38审计证据和审计工作底稿项目本年未审数占资产总额百分比审计策略货币资金7137314案例2基本案情审计人员审查某企业1999年度损益表时，发现1999年度盈利较上一年度大幅度上升，如此大的上升幅度引起了审计人员的怀疑，经进一步审查发现造成这种现象的主要因素是本年的主营业务成本较上年有大幅度的降低。？39审计证据和审计工作底稿案例2基本案情39审计证据和审计工作底稿于是，就此问题审计人员询问了该企业的财务主管，该财务主管解释说，我们今年主导产品的技术改造，使其技术含量大幅提高，因此，使今年的主营业务成本大幅降低。为了证实这种解释的可信性，审计人员？40审计证据和审计工作底稿于是，就此问题审计人员询问了该企业的财务主管，该财务主管解释审计人员随即到生产车间询问技术人员和生产工人据他们说今年的生产较去年没有什么变化，根本没有对主导产品实施技术改造，这样，更加引起审计人员的怀疑。？41审计证据和审计工作底稿审计人员随即到生产车间询问技术人员和生产工人41审计证据和审审计人员随即到财务部门，索取了1998年和1999年主导产品的明细账，以及相关成本核算资料，发现该企业主导产品成本核算，历年来均采用品种法，其中期末在产品和完工产品成本的分配，采用约当产量法。？42审计证据和审计工作底稿审计人员随即到财务部门，索取了1998年和1999年主导产品1999年与1998年主导产品在成本项目、费用消耗等方面均无多大差异，但在：在产品完工程度方面存在较大差异，1998年在产品完工程度为30，1999年在产品完工程度则为95？43审计证据和审计工作底稿1999年与1998年主导产品在成本项目、费用消耗等方面均无经审计人员复算，1999年主导产品在产品的完工程度不是95，仍是30，若按30进行核算，1999年的主营业务成本应为5013000元，最终的利润额应为95000元。要求：指出审计人员在该审计项目中运用了哪些审计程序？44审计证据和审计工作底稿经审计人员复算，1999年主导产品在产品的完工程度不是95二二、审计工作底稿审计工作底稿审计证据据审计工工作底稿作底稿审计结论形成依据45审计证据和审计工作底稿二、审计工作底稿审计证据审计工作底稿审计结论形成依据45（一）含义审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。是审计证据的载体。形成于审计过程，也反映整个审计过程。目的：1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2）提供证据，证明按审计准则的规定执行了审计工作。46审计证据和审计工作底稿（一）含义审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施（二）审计工作底稿的形式审计工作底稿存在形式：纸质电子或其他介质形式为便于会计师事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。47审计证据和审计工作底稿（二）审计工作底稿的形式审计工作底稿存在形式：47审计证据和（三）审计工作底稿通常包括（三）审计工作底稿通常包括的内容的内容两大类：注册会计师直接编制的从被审单位或其他有关单位获得的总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、往来信件、对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。业务约定书、管理建议书、与被审计单位举行的会议记录、错报汇总表等。48审计证据和审计工作底稿（三）审计工作底稿通常包括的内容两大类：注册会计师直接编制的（四）审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：（1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）就重大事项得出的结论。49审计证据和审计工作底稿（四）审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底（五）审计工作底稿的要素审计工作底稿包括下列全部或部分要素：1.审计工作底稿的标题2.审计过程记录3.审计结论4.审计标识及其说明5.索引号及编号6.编制者姓名及编制日期7.复核者姓名及复核日期8.其他应说明事项50审计证据和审计工作底稿（五）审计工作底稿的要素审计工作底稿包括下列全部或部分要素：标识项目及含义审计标识纵加核对横加核对与上年结转数核对一致B与原始凭证核对一致T与总分类账核对一致G与明细分类账核对一致S与试算平衡表核对一致T/B已发询证函C已收回询证函C备注号*注释Note不适用或无业务发生N/A未了事项O/S已查核说明事项调整事项Adj51审计证据和审计工作底稿标识项目及含义索引号及编号固定资产汇总表（编号为C1）按类别列示的固定资产明细表（编号为C1-1）房屋建筑物明细表（编号为C1-1-1）机器设备明细表（编号为C1-1-2）运输工具明细表（编号为C1-1-3）其他设备明细表（编号为C1-1-4）相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。52审计证据和审计工作底稿索引号及编号52审计证据和审计工作底稿索引号A-流动资产类工作底稿B-长期投资工作底稿C-固定资产工作底稿D-无形资产工作底稿E-递延资产工作底稿F-流动负债类工作底稿G-长期负债类工作底稿H-所有者权益类工作底稿I-损益类工作底稿J-须关注的重要事项M-备查类工作底稿53审计证据和审计工作底稿索引号A-流动资产类工作底稿53审计证据和审计工Z1-审计报告Z2-已审计会计报表Z3-试算平衡表Z4-审计差异调整表Z5-未审计会计报表Z6-审计业务约定书Z7-审计约定项目控制表Z8-复核记录Z9-审计总结54审计证据和审计工作底稿Z1-审计报告54审计证据和审计工作底稿Z10-审计过程重大事项请示报告Z11-总体审计策略和具体审计计划Z12-审计约定项目工时与费用控制表Z13-分析性测试工作底稿Z14-与被审计单位会谈记录、函件Z15-与其他审计人员、专家、其他人员的会谈记录、函件Z16-管理层声明书Z17-审计标识一览表Z18-审计人员简签一览表55审计证据和审计工作底稿Z10-审计过程重大事项请示报告55审计证据和审CT1-销售与收款循环符合性测试CT2-采购与付款循环符合性测试CT3-仓储与存货循环符合性测试CT4-筹资与投资循环符合性测试CT5-货币资金符合性测试56审计证据和审计工作底稿CT1-销售与收款循环符合性测试56审计证据和审A1-货币资金A2-交易性金融资产A3-应收票据A4-应收账款A5-预付账款A6-应收利息A7-应收股利A8-其他应收款A9-存货57审计证据和审计工作底稿A1-货币资金57审计证据和审计工作底稿B1-可供出售金融资产B2-持有至到期投资B3-长期股权投资B4-投资性房地产C1-固定资产及累计折旧C2-固定资产清理C3-在建工程C4-工程物资58审计证据和审计工作底稿B1-可供出售金融资产58审计证据和审计工作底稿D1-无形资产D2-开发支出D3-商誉E1-递延所得税资产E2-长期待摊费用59审计证据和审计工作底稿D1-无形资产59审计证据和审计工作底稿F1-短期借款F2-交易性金融负债F3-应付票据F4-应付账款F5-预收账款F6-其他应付款F7-应付职工薪酬F8-应交税费F9-应付利息F10-应付股利60审计证据和审计工作底稿F1-短期借款60审计证据和审计工作底稿G1-长期借款G2-应付债券G3-长期应付款G4-预计负债G5-递延所得税负债H1-实收资本H2-资本公积H3-盈余公积H4-未分配利润61审计证据和审计工作底稿G1-长期借款61审计证据和审计工作底稿I1-营业收入I2-营业成本I3-营业税金及附加I4-销售费用I5-管理费用I6-财务费用I7-资产减值损失I8-投资收益I9-营业外收入I10-营业外支出I11-公允价值变动损益I12-所得税62审计证据和审计工作底稿I1-营业收入62审计证据和审计工作底稿J1-关联方J2-期后事项J3-或有事项J4-持续经营63审计证据和审计工作底稿J1-关联方63审计证据和审计工作底稿M1-被审计单位基本情况表M2-组织机构及管理层人员结构资料M3-营业执照M4-政府批文M5-公司章程、协议M6-纳税鉴定文件M7-董事会会议纪要或摘录M8-内部控制制度的研究与评价M9-重要长期经济合同、协议M10-审计报告副本、管理建议书副本M11-验资报告副本、评估报告书副本M12-主要资产的所有权证明文件64审计证据和审计工作底稿M1-被审计单位基本情况表64审计证据和审计工作审计工作底稿的编制行业协会检查中暴露出来的问题参考资料：(福建审计)19994(一)基本案情某省注册会计师协会在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中T会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型，主要有：65审计证据和审计工作底稿审计工作底稿的编制行业协会检查中暴露出来的问题1某电影公司审计项目。某电影公司资产总额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂，编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计1998年度财务收支是否真实、合法。66审计证据和审计工作底稿1某电影公司审计项目。某电影公司资产总额500多万元，下属2某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出“要审查存货、开发成本和负债的真实性”，但在工作底稿中却找不到有关存货盘存和应付款项询函及能够替代的证据记录，连应付账款的账龄情况都无分析记录在案。67审计证据和审计工作底稿2某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出“要审查存货、3某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映现金短缺3000多元，被审单位出纳员、财会负责人均无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。4某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。68审计证据和审计工作底稿3某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映现金短缺3000多元，5六单位的年度会计报表审计项目。六个单位共计9份无保留意见审计报告及其相应的审计记录，签字注册会计师均为李XX、赵XX，底稿记录时间前后共7天。(二)分析要点1结合案情分析T会计师事务所上述审计工作底稿中存在的问题。2分析上述底稿中存在的问题对审计工作的影响。69审计证据和审计工作底稿5六单位的年度会计报表审计项目。六个单位共计9份无保留意见（六）审计工作底稿的归档会计师事务所应当按照会计师事务所质量控制准则的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：1、安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；2、保证审计工作底稿的完整性；3、便于对审计工作底稿的使用和检索；4、按照规定的期限保存审计工作底稿。70审计证据和审计工作底稿（六）审计工作底稿的归档会计师事务所应当按照会计师事务所质在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案，是一项事务性的工作。审计工工作底稿作底稿归整审计档案档案永久性档案永久性档案当期档案当期档案 这一分类主要是基于具体实务中对审计档案使用的时间。71审计证据和审计工作底稿在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案，是一项事务类别特征内容永久性永久性档案档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用 被审单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等当期档当期档案案记录内容经常变化，主要供当期审计使用总体审计策略和具体审计计划、控制测试记录、实质性程序记录等72审计证据和审计工作底稿类别特征内容永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并归档期限：审计报告日后六十天内未能完成审计业务，为审计业务终止后的六十天内保存期限：自审计报告日起，至少保存十年未能完成审计业务，为审计业务中止日起，至少保存十年不得在保存期届满前删除或废弃审计工作底稿所有权：属于承接该项业务的会计师事务所73审计证据和审计工作底稿归档期限：审计报告日后六十天内73审计证据和审计工作底稿在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论性质如何，注册会计师均应当记录：修改或增加底稿的时间和人员;复核的时间和人员；具体理由；对审计结论产生的影响。74审计证据和审计工作底稿在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工审计档案保密与调阅会计师事务所应建立严格的保密制度除下列情况之外，事务所不得对外泄露：1、法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续；2、注册会计师协会对执业情况进行检查；75审计证据和审计工作底稿审计档案保密与调阅75审计证据和审计工作底稿