审计抽样概述(-)课件

第七章审计抽样第七章审计抽样l 审计抽样概述审计抽样概述l抽样技术在审计中的运用抽样技术在审计中的运用（控制测试控制测试中抽样技术的应用、中抽样技术的应用、实质性程序实质性程序中抽中抽样技术的应用）样技术的应用）8/1/20241第七章第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义（一）审计抽样的概念（一）审计抽样的概念审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体结果特征的一种一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体结果特征的一种方法。方法。审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程序，且的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取所有项目都有机会被选取。较公平，较民主，较公平，较民主，所以有代表性，可以推断总体结论所以有代表性，可以推断总体结论。8/1/20242第七章 审计抽样应当具备三个基本特征：审计抽样应当具备三个基本特征：(1)(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；项目实施审计程序；(2)(2)所有抽样单元都有被选取的机会；所有抽样单元都有被选取的机会；(3)(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。（偏差率，错报额）交易类型的某一特征。（偏差率，错报额）8/1/20243第七章【答案答案】ABD【解析解析】选项选项C不恰当，只要采用审计抽样就有抽不恰当，只要采用审计抽样就有抽样风险。样风险。【例题例题多选题多选题】审计抽样应当具备以下审计抽样应当具备以下()特特征。征。A A对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序实施审计程序B B审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额类型的控制测试运行的有效或验证某一认定金额是否正确是否正确C C抽样风险的最理想值是零抽样风险的最理想值是零D D所有抽样单元都有被选取的机会所有抽样单元都有被选取的机会8/1/20244第七章适用范围适用范围审计程序审计程序具体内容具体内容是否适宜抽样是否适宜抽样(1)(1)风险评估风险评估所有所有否否(2)(2)控制测试控制测试留下控制运行轨迹留下控制运行轨迹的控制执行的控制执行是是未留下控制运行轨未留下控制运行轨迹的控制执行迹的控制执行否否(3)(3)实质性程序实质性程序细节测试细节测试是是实质性分析实质性分析否否8/1/20245第七章【单项选择题单项选择题】审计抽样是指注册会计师对具有审计相关审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。下列说法中，不正确的是（体得出结论提供合理基础。下列说法中，不正确的是（）。）。A.风险评估程序通常不涉及审计抽样风险评估程序通常不涉及审计抽样B.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试计抽样实施控制测试C.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据审计证据D.在实施实质性分析程序时，注册会计师也可以使用审计在实施实质性分析程序时，注册会计师也可以使用审计抽样抽样答案：D8/1/20246第七章（二）审计抽样的种类（二）审计抽样的种类1 1、按照审计抽样决策的依据不同，划分为统计抽、按照审计抽样决策的依据不同，划分为统计抽样和非统计抽样样和非统计抽样 统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)(1)随机选取样本；随机选取样本；(2)(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险，运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险，定量定量评价样本结果。评价样本结果。8/1/20247第七章 (2)(2)非统计抽样非统计抽样，不同时具备上述两个特征的，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。抽样方法为非统计抽样。使用非统计抽样，使用非统计抽样，无法量化无法量化抽样风险，抽样风险，只能根只能根据职业判断据职业判断对其进行对其进行定性定性的评价和控制。的评价和控制。8/1/20248第七章2 2、属性抽样与变量抽样、属性抽样与变量抽样 （1 1）属性抽样）属性抽样 是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常见的用途的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。评估的控制有效性。根据样本偏差率推断总体偏差率根据样本偏差率推断总体偏差率8/1/20249第七章（2 2）变量抽样）变量抽样 是一种用来是一种用来对总体金额得出结论对总体金额得出结论的统计抽样方法。的统计抽样方法。主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。变量抽样得出的结论与总体的金额有关变量抽样得出的结论与总体的金额有关 不仅看是否不仅看是否有错，而且看错误金额大小有错，而且看错误金额大小。根据样本错报额推断总体错报额根据样本错报额推断总体错报额8/1/202410第七章二、样本的选取方法（了解）二、样本的选取方法（了解）三、抽样风险和非抽样风险三、抽样风险和非抽样风险 (一一)抽样风险抽样风险1 1、抽样风险的概念、抽样风险的概念 是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性，的可能性，即：即：抽出的样本不能代表总体的风险抽出的样本不能代表总体的风险。8/1/202411第七章抽样风险产生于两大环节：抽样风险产生于两大环节：控制测试和细节测试控制测试和细节测试如：采购订单授权的控制测试抽样风险如：采购订单授权的控制测试抽样风险应收账款期末余额的细节测试抽样风险应收账款期末余额的细节测试抽样风险8/1/202412第七章2 2、控制测试的抽样风险、控制测试的抽样风险 控制测试是指用于评价内部控制在防止或控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。的审计程序。（1 1）信赖过度风险）信赖过度风险 信赖过度风险是指注册会计师推断的控制信赖过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。有效性高于其实际有效性的风险。（相信了坏人）（相信了坏人）该多做没多做，漏掉重大错报。该多做没多做，漏掉重大错报。（2 2）信赖不足风险）信赖不足风险 信赖不足风险是指注册会计师推断的控制信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。有效性低于其实际有效性的风险。（委屈了好人）（委屈了好人）宁可委屈自己，多做程序，也要保证质量。宁可委屈自己，多做程序，也要保证质量。8/1/202413第七章3 3、细节测试中的抽样风险、细节测试中的抽样风险 细节测试是对某类交易、账户余额和披露的细节测试是对某类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。认定是否存在错报。（1 1）误受风险（错误的接受的风险）误受风险（错误的接受的风险）误受风险是指推断某一重大错报不存在而实误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。际上存在的风险。（2 2）误拒风险（错误的拒绝的风险）误拒风险（错误的拒绝的风险）误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。上不存在的风险。8/1/202414第七章属性抽样产生风险的原因属性抽样产生风险的原因总体的体的实际情况情况内部控制可以信内部控制可以信赖内部控制不可信内部控制不可信赖样本本推断推断结论内部控制可以信内部控制可以信赖正确正确结论结论错误 信信赖过度、度、结论错误 内部控制不可信内部控制不可信赖结论错误 信信赖不足、效率降不足、效率降低低 正确正确结论总体的体的实际情况情况不存在重大不存在重大错报存在重大存在重大错报样本本推断推断结论不存在重大不存在重大错报正确正确结论结论错误 误受、受、结论错误 存在重大存在重大错报结论错误 误拒、效率降低拒、效率降低 正确正确结论变量抽样产生风险的原因8/1/202415第七章4、抽样风险对审计工作的影响、抽样风险对审计工作的影响审计测试的种类审计测试的种类影响审计效率影响审计效率影响审计结果影响审计结果（效果）（效果）控制测试控制测试信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险细节测试细节测试误拒风险误拒风险误受风险误受风险不该停止你停止了（影响效果）不该停止你停止了（影响效果）不该扩大你扩大了（影响效率）不该扩大你扩大了（影响效率）。8/1/202416第七章5 5降低抽样风险的方法：增加样本降低抽样风险的方法：增加样本 抽样风险与样本规模反方向变动：样抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。大，抽样风险越小。无论是控制测试还是无论是控制测试还是细节测试，都可通过扩大样本规模降低抽细节测试，都可通过扩大样本规模降低抽样风险。样风险。8/1/202417第七章【多项选择题多项选择题】下列各项中会影响审计效率下列各项中会影响审计效率的是（）。的是（）。A.A.信赖不足风险信赖不足风险 B.B.信赖过度风险信赖过度风险 C.C.误受风险误受风险 D.D.误拒风险误拒风险答案：AD8/1/202418第七章【单项选择题单项选择题】误受风险是指（误受风险是指（）。）。A.A.抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性赖的内部控制的可能性B.B.抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了实抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了实际上可予信赖程度的可能性际上可予信赖程度的可能性C.C.抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性存在重大错误的可能性D.D.抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性存在重大错误的可能性答案：C8/1/202419第七章(二二)非抽样风险非抽样风险1 1、概念、概念非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。导致注册会计师得出错误结论的可能性。（每个样本全都（每个样本全都查了还查不出来）查了还查不出来）即使审计不使用抽样也可能漏掉重大错报风险，跟抽样无关。即使审计不使用抽样也可能漏掉重大错报风险，跟抽样无关。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样导致的所有风非抽样风险包括审计风险中不是由抽样导致的所有风险。注册会计师即使对某类交易或账户余额的全部项目实险。注册会计师即使对某类交易或账户余额的全部项目实施了必要的审计程序，仍有可能未发现重大错报或者控制施了必要的审计程序，仍有可能未发现重大错报或者控制无效。无效。8/1/202420第七章2 2、导致非抽样风险的原因（人为原因）、导致非抽样风险的原因（人为原因）(1)(1)选择选择的总体的总体不适合于不适合于测试目标；测试目标；(2)(2)未能适当地定义未能适当地定义误差误差(包括控制偏差率和包括控制偏差率和错报错报)；(3)(3)选择了不适于选择了不适于实现特定目标的审计程序；实现特定目标的审计程序；(4)(4)注册会计师注册会计师未能适当地评价未能适当地评价审计发现的情审计发现的情况（如舞弊）况（如舞弊）8/1/202421第七章（三）抽样风险与非抽样风险的控制（三）抽样风险与非抽样风险的控制抽样风险与样本规模抽样风险与样本规模反方向变动反方向变动：样本规模越小，抽：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模扩大样本规模降低抽样风险降低抽样风险。非抽样风险是由非抽样风险是由人为错误造成人为错误造成的，因而的，因而可以降低、消可以降低、消除或防范。除或防范。通过通过仔细设计仔细设计审计程序，采取审计程序，采取适当的质量控制适当的质量控制政策和程序，进行适当的政策和程序，进行适当的指导、监督和复核指导、监督和复核，对注册会计，对注册会计师实务的适当改进，均可以将非抽样风险降至可以接受的师实务的适当改进，均可以将非抽样风险降至可以接受的水平。水平。8/1/202422第七章【例题例题单选题单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是（）。表述中，不正确的是（）。A抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险师可以通过扩大样本规模降低抽样风险B通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平抽样风险降至可接受的水平C抽样风险和非抽样风险均不能量化抽样风险和非抽样风险均不能量化D抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险【答案】C【解析】选项C不正确。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。8/1/202423第七章四、审计抽样的一般程序四、审计抽样的一般程序注册会计师在注册会计师在控制测试控制测试和和细节测试细节测试中使用审计抽样方法，中使用审计抽样方法，主要分为三个阶段进行：主要分为三个阶段进行：1 1、样本设计（目标、总体、规模）、样本设计（目标、总体、规模）：根据测试的目标：根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划。和抽样总体，制定选取样本的计划。（抽多少？）（抽多少？）2 2、样本选取、样本选取：按适当的方法从相应的抽样总体中选取：按适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差。所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差。（怎么抽？）（怎么抽？）3 3、样本结果评价（评价样本）、样本结果评价（评价样本）：分析误差的性质和原：分析误差的性质和原因，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论。因，将样本结果推断至总体，形成对总体的结论。（怎么（怎么评价？）评价？）8/1/202424第七章（一）样本设计（一）样本设计1 1、审计目标、审计目标审计抽样应当服务于审计目标。确定测试目标是样本设审计抽样应当服务于审计目标。确定测试目标是样本设计阶段的第一项工作。计阶段的第一项工作。（1）控制测试的目标控制测试的目标是获取关于某项控制运行是否有是获取关于某项控制运行是否有效的证据，以支持评估的重大错报风险水平。效的证据，以支持评估的重大错报风险水平。（2）细节测试的目标细节测试的目标是对各类交易、账户余额的各项是对各类交易、账户余额的各项认定进行测试，以确定相关认定是否存在重大错报。认定进行测试，以确定相关认定是否存在重大错报。8/1/202425第七章2、审计对象、审计对象总体总体与与抽样单元抽样单元（1）总体）总体总体应具备下列特征：总体应具备下列特征：适当性适当性总体项目的内容应当与审计目标相关联。总体项目的内容应当与审计目标相关联。完整性完整性与审计目标相关的项目均包含在总体中。与审计目标相关的项目均包含在总体中。8/1/202426第七章总体的特体的特征征例如，例如，测试“所有所有发运商品都已开具运商品都已开具销售售发票票”的控制是的控制是否有效运行否有效运行适当性适当性已已发货的的业务作作为总体？体？还是将已开票的是将已开票的业务作作为总体体？完整性完整性应将全年的已将全年的已发货业务作作为总体，不体，不应仅将后半年的已将后半年的已发货业务作作为总体体8/1/202427第七章【例题例题单选题单选题】为通过抽样方法证实为通过抽样方法证实X X公司公司20092009年末应收账款是否存在高估的错误，年末应收账款是否存在高估的错误，A A注册会计师注册会计师需要确定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体需要确定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体中，你认为最适当的是中，你认为最适当的是()。A A所有的所有的30003000张发货凭证张发货凭证B B年末应收余额大于零的所有年末应收余额大于零的所有300300家客户家客户C C所有的所有的20002000张销售发票张销售发票D D最近几年有过往来的所有的最近几年有过往来的所有的500500家客户家客户【答案答案】B B8/1/202428第七章（2 2）抽样单元）抽样单元 确定抽样总体后，抽样单元应当定义为拟实施的审计确定抽样总体后，抽样单元应当定义为拟实施的审计程序的直接对象。程序的直接对象。总体是一个范围，抽样单元是实施程序的时候所针对的总体是一个范围，抽样单元是实施程序的时候所针对的具体对象。具体对象。在在控制测试控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料，的文件资料，而在而在细节测试细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至每个货币单元。笔交易或交易中的一项记录，甚至每个货币单元。如：应收账款函证的抽样单元是客户。如：应收账款函证的抽样单元是客户。例如，函证与客户对应，询问与人员对应，检查与凭证例如，函证与客户对应，询问与人员对应，检查与凭证对应等。对应等。8/1/202429第七章【例题例题多选题多选题】在执行在执行X X公司公司20092009年度财务报表审年度财务报表审计业务时，计业务时，A A 注册会计师决定将应收账款的存在性作注册会计师决定将应收账款的存在性作为该项目的首要审计目标，并决定实施审计抽样。为为该项目的首要审计目标，并决定实施审计抽样。为此，需要确定总体、拟实施的审计程序、抽样单元以此，需要确定总体、拟实施的审计程序、抽样单元以及代表总体的实物。以下与此相关的各种说法中，你及代表总体的实物。以下与此相关的各种说法中，你认可的是（认可的是（）。）。A.A.抽样总体：当年发生的全部赊销业务抽样总体：当年发生的全部赊销业务B.B.抽样单元：年末应收余额大于零的每个赊销客户抽样单元：年末应收余额大于零的每个赊销客户C.C.代表实物：应收账款明细账代表实物：应收账款明细账D.D.审计程序：实施函证审计程序：实施函证【答案答案】BCDBCD8/1/202430第七章3 3、分层、分层分层是指，将一个总体划分为多个子总体的过程，每个分层是指，将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征子总体由一组具有相同特征(通常指金额通常指金额)的抽样单元组成。的抽样单元组成。分层的分层的目的目的：分层可以降低每一层中项目的变异性，从：分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。分层的分层的条件条件：如果总体项目存在重大的变异性，注册会：如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。计师应当考虑分层。分层的分层的适用范围适用范围：变量抽样：变量抽样8/1/202431第七章应收余额应收余额客户数量客户数量 函证比例函证比例 抽取客户数抽取客户数1000010000以上以上200200100%100%2002005000500010000100001500150020%20%30030050005000以下以下330033005%5%165165合计合计5000500013.3%13.3%6656658/1/202432第七章4 4、样本规模（抽多少）样本规模（抽多少）样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。影响样本样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。影响样本规模的因素主要包括：规模的因素主要包括：1 1、可接受的抽样风险可接受的抽样风险。与样本规模成。与样本规模成反比反比。注册会计。注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大。2 2、可容忍误差可容忍误差。可容忍误差是指注册会计师在认为测。可容忍误差是指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差。试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差。8/1/202433第七章 在在控制测试控制测试中，它指可容忍偏差率，或者指注册会计中，它指可容忍偏差率，或者指注册会计师能够接受的最大偏差数量，；如果偏差超过这一数量则师能够接受的最大偏差数量，；如果偏差超过这一数量则减少或取消对控制程序的信赖。减少或取消对控制程序的信赖。在在细节测试细节测试中，它指可容忍错报。中，它指可容忍错报。可容忍误差越小可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的，为实现同样的保证程度所需的样本规样本规模越大模越大。8/1/202434第七章3 3、预计总体误差预计总体误差 预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计单预计总体误差是指注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存位的经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。在的误差。在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加在既定的可容忍误差下，当预计总体误差增加时，所需的样本规模更大时，所需的样本规模更大。8/1/202435第七章4 4、总体变异性总体变异性总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。异程度。在在控制测试控制测试中，确定样本规模时中，确定样本规模时一般不考虑总一般不考虑总体变异性体变异性。在在细节测试细节测试中，确定样本规模时要考虑特征的中，确定样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性变异性。总体项目的变异性越低越低，通常样本规，通常样本规模模越小越小。8/1/202436第七章5 5、总体规模总体规模除非总体非常小，一般而言，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本总体规模对样本规模的影响几乎为零规模的影响几乎为零。注册会计师通常将抽样单。注册会计师通常将抽样单元超过元超过50005000个的总体视为大规模总体。对大规模个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。影响。8/1/202437第七章影响样本规模的因素影响样本规模的因素影响因素影响因素控制控制测试细节测试与与样本本规模的关系模的关系可接受的抽可接受的抽样风险可接受的信可接受的信赖过度度风险可接受的可接受的误受受风险反向反向变动可容忍可容忍误差差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍可容忍错报反向反向变动预计总体体误差差预计总体偏差率体偏差率预计总体体错报同向同向变动总体体变异性异性总体体变异性异性同向同向变动总体体规模模总体体规模模总体体规模模影响很小影响很小8/1/202438第七章【单项选择题单项选择题】在编制审计计划时，需考虑影响样在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样本量大小的有关事项，对审计抽样工作工作进行规划。进行规划。以下各项表述中，正确的有（以下各项表述中，正确的有（）。）。A.A.可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小 B.B.总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大 C.C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大可容忍误差越小，需选取的样本量越大 D.D.预期总体误差越小，需选取的样本量越大预期总体误差越小，需选取的样本量越大 答案：C8/1/202439第七章【单项选择题单项选择题】在控制测试中影响样本规模的在控制测试中影响样本规模的因素中通常不包括（因素中通常不包括（）。）。A.预期总体偏差率预期总体偏差率B.可接受的信赖过度风险可接受的信赖过度风险C.可容忍偏差率可容忍偏差率D.总体变异性总体变异性答案：D8/1/202440第七章（二）选取样本（怎么抽）（二）选取样本（怎么抽）不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师都应当使总体中的项目时，注册会计师都应当使总体中的所有抽样单所有抽样单元均有被选取的机会元均有被选取的机会。1 1、随机选样。、随机选样。前提前提：总体中的每一项目都有不同的编号。：总体中的每一项目都有不同的编号。8/1/202441第七章 特点特点：随机数是一组从长期来看出现概率相同：随机数是一组从长期来看出现概率相同的数码，且不会产生可识别的模式的数码，且不会产生可识别的模式 防止舞弊防止舞弊。随。随机数表机数表也称乱数表也称乱数表，每个数字在表中出现的次数大，每个数字在表中出现的次数大致相同，顺序是随机的。致相同，顺序是随机的。应用随机数表选样的步骤如下：应用随机数表选样的步骤如下：(1)(1)对总体项目进行编号对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表，建立总体中的项目与表中数字的一一中数字的一一对应关系对应关系。可利用总体项目中原有的某些编号，如可利用总体项目中原有的某些编号，如凭证号、凭证号、支票号、发票号支票号、发票号等。等。8/1/202442第七章(2)(2)确定连续选取随机数的路线。确定连续选取随机数的路线。从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线线，随机起点和选号路线可以任意选择可以任意选择，但，但一经一经选定就不得改变选定就不得改变。(3)(3)按既定路线选取有效随机数按既定路线选取有效随机数从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照既定的方向依次查找，符合总体项目编号要求的既定的方向依次查找，符合总体项目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样项目即为选取的样本项目，一直到选足所需的样本量为止。见教材本量为止。见教材p168.p168.8/1/202443第七章例：例：A A和和B B注册会计师负责对注册会计师负责对X X公司公司20092009年度财务报表进行年度财务报表进行审计。审计审计。审计X X公司公司20092009年度主营业务收入时，为了确定年度主营业务收入时，为了确定X X公司销售业务是否真实完整，会计处理是否正确，公司销售业务是否真实完整，会计处理是否正确，A A和和B B注册会计师拟从注册会计师拟从X X公司公司20092009年开具的销售发票的存年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。计处理是否符合规定。X X公司公司20092009年共开具连续编号的年共开具连续编号的销售发票销售发票40004000张，销售发票号码为第张，销售发票号码为第20012001号至第号至第60006000号，号，A A和和B B注册会计师计划从中选取注册会计师计划从中选取1010张销售发票样本。张销售发票样本。随机数表随机数表(部分部分)列示如下：列示如下：要求：要求：假定假定A A和和B B注册会计师以随机数表所列数字的后注册会计师以随机数表所列数字的后4 4位位数与销售发票号码一一对应，确定第数与销售发票号码一一对应，确定第行第行第列为起列为起点，选号路线为自上而下，自左而右。请代点，选号路线为自上而下，自左而右。请代A A和和B B注册注册会计师确定选取的会计师确定选取的1010张销售发票样本的发票号码分别张销售发票样本的发票号码分别为多少？为多少？8/1/202444第七章10 48010 48015 01115 01101 53601 53602 01102 01122 36822 36846 57346 57325 59525 59585 31385 31324 13024 13048 46048 46022 52722 52797 26597 26542 16742 16793 09393 09306 24306 24361 68061 68037 57037 57039 97539 97581 83781 83716 65616 65677 92177 92106 90706 90711 00811 00842 75142 75199 56299 56272 90572 90556 42056 42069 99469 99496 30196 30191 97791 97705 46305 46307 97207 97289 75989 75914 34214 34263 66163 66110 28110 28185 47585 47536 85736 85753 34253 34253 98853 9888/1/202445第七章10 48010 48015 01115 01101 53601 53602 01102 01122 36822 36846 57346 57325 59525 59585 31385 31324 13024 13048 46048 46022 52722 52797 26597 26542 16742 16793 09393 09306 24306 24361 68061 68037 57037 57039 97539 97581 83781 83716 65616 65677 92177 92106 90706 90711 00811 00842 75142 75199 56299 56272 90572 90556 42056 42069 99469 99496 30196 30191 97791 97705 46305 46307 97207 97289 75989 75914 34214 34263 66163 66110 28110 28185 47585 47536 85736 85753 34253 34253 98853 9888/1/202446第七章2 2、系统选样、系统选样系统选样也称系统选样也称等距选样等距选样，是指按照相同的间隔从，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，法。采用系统选样法，首先首先要要计算选样间距计算选样间距，确确定选样起点定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距的计算公式如下：选样间距选样间距=总体规模总体规模样本规模样本规模8/1/202447第七章系统选样方法的主要系统选样方法的主要优点优点是使用方便，比其他选是使用方便，比其他选样方法样方法节省时间节省时间，并，并可用于无限总体可用于无限总体。此外，使用。此外，使用这种方法时，对总体中的项目这种方法时，对总体中的项目不需要编号不需要编号，注册会，注册会计师只要简单数出每一个间距即可。但是，使用系计师只要简单数出每一个间距即可。但是，使用系统选样方法要求统选样方法要求总体必须是随机排列的总体必须是随机排列的，否则容易，否则容易发生较大的偏差，造成非随机的、不具代表性的样发生较大的偏差，造成非随机的、不具代表性的样本。如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种本。如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种规律性，则选择样本的代表性就可能较差。规律性，则选择样本的代表性就可能较差。8/1/202448第七章【单项选择题单项选择题】审计人员采用系统选样从审计人员采用系统选样从80008000张凭张凭证中选取证中选取200200张作为样本，确定随机起点为凭证张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第编号的第3535号，则抽取的第号，则抽取的第5 5张凭证的编号应为张凭证的编号应为（）号。）号。A.235 B.200 C.195 D.155A.235 B.200 C.195 D.155答案：C8/1/202449第七章 例：例：X X公司应付票据备查簿显示，应付票据项目由公司应付票据备查簿显示，应付票据项目由7272笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A A和和B B注册会计师需从中选取注册会计师需从中选取6 6笔应付票据业务进行检查。笔应付票据业务进行检查。要求：要求：假定应付票据备查簿中记载的假定应付票据备查簿中记载的7272笔应付票据业务是笔应付票据业务是随机排列的，随机排列的，A A和和B B注册会计师采用系统选样法选取注册会计师采用系统选样法选取6 6笔笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7 7笔，请判笔，请判断其余断其余5 5笔应付票据业务分别是哪几笔笔应付票据业务分别是哪几笔(要求列示计算过要求列示计算过程程)？8/1/202450第七章选样间隔：选样间隔：72612，以第，以第7号为起点按相号为起点按相等的间隔等的间隔(12)选取样本，其余选取样本，其余5笔业务的号笔业务的号码为：码为：19，31，43，55，67。8/1/202451第七章【例例】简答题简答题A&B会计师事务所审计甲公司会计师事务所审计甲公司2010年度财务报表时，年度财务报表时，为了确定甲公司货币资金是否真实、完整，会计为了确定甲公司货币资金是否真实、完整，会计处理是否正确，处理是否正确，M和和N注册会计师拟从甲公司注册会计师拟从甲公司2010年开具的转账支票的存根中选取若干张，核年开具的转账支票的存根中选取若干张，核对相关原始凭证，并检查会计处理是否符合规定。对相关原始凭证，并检查会计处理是否符合规定。甲公司甲公司2010年共开具连续编号的转账支票年共开具连续编号的转账支票4000张，张，转账支票号码为第转账支票号码为第2001号至第号至第6000号，号，M和和N注注册会计师计划从中选取册会计师计划从中选取10张支票样本。随机数表张支票样本。随机数表(部分部分)列示如下：列示如下：8/1/202452第七章 (1)(1)(2)(2)(3)(3)(4)(4)(5)(5)(1)(1)10480104801501115011015360153602011020118164781647(2)(2)22368223684657346573255952559585313853133099530995(3)(3)24130241304836048360225272252797265972657639376393(4)(4)42167421679309393093062430624361680616800785607856(5)(5)37570375703997539975818378183716656166560612106121(6)(6)77921779210690706907110081100842751427512775627756(7)(7)99562995627290572905564205642069994699949887298872(8)(8)96301963019197791977054630546307972079721887618876(9)(9)89759897591434214342636616366110281102811545315453(10)(10)854758547536857368575334253342539885398853060530608/1/202453第七章要求：要求：(1)针对上述资料，假定针对上述资料，假定M和和N注册会计师以随机数注册会计师以随机数表所列数字的后表所列数字的后4位数与转账支票号码一一对应，位数与转账支票号码一一对应，确定第确定第(3)列第列第(3)行为起点，选号路线为自上而行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代下、自左而右。请代M和和N注册会计师确定选取注册会计师确定选取的的10张支票样本的支票号码分别为多少？张支票样本的支票号码分别为多少？(2)如果上述如果上述10笔支票的账面价值为笔支票的账面价值为500万元，审万元，审计后认定的价值为计后认定的价值为450万元，假定甲公司万元，假定甲公司2010年年度开出的支票账面价值为度开出的支票账面价值为50000万元并假定误差万元并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用比率估计抽样与账面价值不成比例关系，请运用比率估计抽样法推断甲公司法推断甲公司2010年度支票的总体实际价值年度支票的总体实际价值(要要求列示计算过程求列示计算过程)。8/1/202454第七章3 3、随意选样、随意选样 随意选样也叫随意选样也叫任意选样任意选样，是指注册会计师不带，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。随意选样的体项目。随意选样的主要缺点主要缺点在于在于很难完全无偏见很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。样本失去代表性。随意选样只能在非统计抽样中使用随意选样只能在非统计抽样中使用。8/1/202455第七章（三）抽样结果评价（怎么评价）（三）抽样结果评价（怎么评价）1 1、分析样本误差、分析样本误差 注册会计师注册会计师应当考虑应当考虑样本的样本的结果结果、已识别已识别的的所有所有误差误差的的性质和原因性质和原因，及其对具体审计目标和，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。审计的其他方面可能产生的影响。无论是无论是统计抽样统计抽样还是还是非统计抽样非统计抽样，对样本结，对样本结果的定性评估和定量评估果的定性评估和定量评估一样重要一样重要。8/1/202456第七章 2 2、推断总体误差、推断总体误差（1 1）在实施）在实施控制测试时控制测试时，注册会计师将样本中，注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，计算出样本偏差发现的偏差数量除以样本规模，计算出样本偏差率。由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率。由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师率，注册会计师无须推断总体误差率无须推断总体误差率。在在控制测试中控制测试中，无论使用统计抽样或非统计，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，抽样方法，样本偏差率样本偏差率都是对总体偏差率的最佳都是对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师估计，但注册会计师必须考虑抽样风险必须考虑抽样风险。8/1/202457第七章 (2)(2)当当实施细节测试时实施细节测试时，注册会计师应当根据，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑虑推断误差推断误差对特定审计目标及审计的其他方面对特定审计目标及审计的其他方面的的影响影响（若是统计抽样，还需考虑抽样风险若是统计抽样，还需考虑抽样风险）。）。8/1/202458第七章3 3、重估抽样风险、重估抽样风险如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，则应增加样本量或执估后的抽样风险不能接受，则应增加样本量或执行替代程序。行替代程序。8/1/202459第七章 4 4、形成审计结论、形成审计结论 注册会计师应当评价样本结果，以确定对总注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。不论哪一种抽样，注册会计师都需要将不论哪一种抽样，注册会计师都需要将推断推断的总体误差的总体误差与总体的与总体的可容忍误差进行比较可容忍误差进行比较，根据，根据比较情况形成对总体的审计结论。比较情况形成对总体的审计结论。8/1/202460第七章（1 1）控制测试中控制测试中的样本结果评价的样本结果评价 统计抽样统计抽样 虽然虽然样本偏差率样本偏差率就是就是总体偏差率的最佳估计总体偏差率的最佳估计，但这个最佳估计充其量是理论上的，其但这个最佳估计充其量是理论上的，其可靠性可靠性甚甚至至可能是可能是0 0。8/1/202461第七章 例如：例如：可容忍偏差率为可容忍偏差率为 7%7%，样本偏差率为，样本偏差率为 6%6%，则估计的总体偏差率为，则估计的总体偏差率为 6%6%最佳估计最佳估计。按。按理，可以根据理，可以根据 而接受总体，但，而接受总体，但，6%6%只是一个估计值，实际的总体偏差率可能比这个只是一个估计值，实际的总体偏差率可能比这个6%6%高，也可能低。后一种情形是正确的，但在前高，也可能低。后一种情形是正确的，但在前一种情形下，就出现了一种情形下，就出现了“信赖过度信赖过度”的错误，影的错误，影响审计效果。响审计效果。8/1/202462第七章 可见，如果在估计的总体偏差率可见，如果在估计的总体偏差率6%6%的基础上适的基础上适当加一点，就可以避免这种错误。这加的一点被当加一点，就可以避免这种错误。这加的一点被称为称为“抽样风险允许限度抽样风险允许限度”。加了之后的总体偏。加了之后的总体偏差率称为差率称为“估计的总体偏差率上限估计的总体偏差率上限”。“抽样风险允许限度抽样风险允许限度”越大越大，即，即“估计的总体估计的总体偏差率上限偏差率上限”越高越高，越不会犯，越不会犯“信赖过度信赖过度”错误，错误，抽样风险就越低。抽样风险就越低。8/1/202463第七章 在在统计抽样统计抽样中，注册会计师通常使用表格或计算中，注册会计师通常使用表格或计算机程序计算机程序计算“估计的偏差率上限估计的偏差率上限”。()()如果估计的总体偏差率上限如果估计的总体偏差率上限低于低于可容忍偏差可容忍偏差率，则率，则总体可以接受总体可以接受。这时注册会计师对总体做出。这时注册会计师对总体做出结论，结论，样本结果支持计划评估的控制有效性样本结果支持计划评估的控制有效性，从而，从而支持计划的重大错报风险评估水平。支持计划的重大错报风险评估水平。8/1/202464第七章 ()()如果估计的总体偏差率上限如果估计的总体偏差率上限低于但接近低于但接近可容可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。错报风险水平。8/1/202465第七章 ()()如果估计的总体偏差率如果估计的总体偏差率上限大于或等于上限大于或等于可容可容忍偏差率，则忍偏差率，则总体不能接受总体不能接受。这时注册会计师对总。这时注册会计师对总体做出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效体做出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。此性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。此时注册会计师时注册会计师应当修正重大错报风险评估水平应当修正重大错报风险评估水平，并，并增加实质性程序的数量增加实质性程序的数量。注册会计师也可以对影响。注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。持计划的重大错报风险评估水平。8/1/202466第七章 非统计抽样非统计抽样在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。()()如果样本偏差率如果样本偏差率大于、等于、低于但接近大于、等于、低于但接近可容忍偏差率，则可容忍偏差率，则总体不能接受总体不能接受。这时注册会计师。这时注册会计师对总体做出结论，样本结果不支持计划评估的控制对总体做出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。因此，注册会计师因此，注册会计师应当修正重大错报风险评估水平应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。并增加实质性程序的数量。8/1/202467第七章 ()()如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额额不是很大也不是很小不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否，以至于不能认定总体是否可以接受时，注册会计师则要考虑扩大样本规模，可以接受时，注册会计师则要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据。以进一步收集证据。()()如果样本偏差率如果样本偏差率大大低于大大低于可容忍偏差率，可容忍偏差率，注册会计师通常注册会计师通常认为总体可以接受认为总体可以接受。8/1/202468第七章（2 2）细节测试中细节测试中的样本结果评价。的样本结果评价。统计抽样统计抽样 利用计算机程序或数学公式计算出利用计算机程序或数学公式计算出总体错报上限总体错报上限，并将计算的并将计算的总体错报上限与可容忍错报比较总体错报上限与可容忍错报比较。计算的。计算的总体错报上限等于总体错报上限等于推断的总体错报推断的总体错报(调整后调整后)与抽样风与抽样风险允许限度之和险允许限度之和。()()如果计算的总体错报如果计算的总体错报上限低于上限低于可容忍错报，则可容忍错报，则总体可以接受总体可以接受。8/1/202469第七章 ()()如果计算的总体错报上限如果计算的总体错报上限大于或等于大于或等于可容忍可容忍错报，则错报，则总体不能接受总体不能接受。通常，注册会计师会。通常，注册会计师会建议建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录记录。8/1/202470第七章 非统计抽样非统计抽样在非统计抽样中，注册会计师运用其在非统计抽样中，注册会计师运用其经验和职经验和职业判断业判断评价抽样结果。评价抽样结果。()()如果调整后的总体错报如果调整后的总体错报大于、等于、小于大于、等于、小于但接近但接近可容忍错报，注册会计师通常可容忍错报，注册会计师通常做出做出总体实总体实际错报际错报大于大于可容忍错报的可容忍错报的结论结论。8/1/202471第七章()()如果调整后的总体错报虽然如果调整后的总体错报虽然小于可容忍错报但两者小于可容忍错报但两者之间的差距很接近之间的差距很接近，(既不很小又不很大既不很小又不很大)注册会计师注册会计师必须必须特别仔细地考虑特别仔细地考虑，是否需要，是否需要扩大细节测试的范围扩大细节测试的范围，以获取以获取进一步的证据进一步的证据。()()如果调整后的总体错报如果调整后的总体错报远远小于远远小于可容忍错报，注册可容忍错报，注册会计师会计师可以做出总体实际错报小于可容忍错报的结论可以做出总体实际错报小于可容忍错报的结论。8/1/202472第七章第二节第二节 控制测试中抽样技术的应用控制测试中抽样技术的应用一、控制测试中抽样技术的应用一、控制测试中抽样技术的应用8/1/202473第七章（一）控制测试中抽样技