审计的产生与发展课件_参考

第一章 审计的产生与发展我国审计的发展概况3审计产生的社会基础1西方审计的发展概况21.第一章第一章 审计审计的的产产生与生与发发展我国展我国审计审计的的发发展概况展概况3审计产审计产生的社会生的社会审计产生的生的历史背景史背景财产所有所有权和和经营管理管理权的分离的分离审计产生的客生的客观基基础受托受托经济责任关系任关系一、审计产生的社会基础2.审计产审计产生的生的历历史背景史背景财产财产所有所有权权和和经营经营管理管理权权的分离的分离审计产审计产生的客生的客观观 第三方第三方 审 计财产所有者所有者经营管理者管理者委托委托经济责任任履行履行经济责任任报告告结果果委托委托业务审查业务接受接受审查三三、审计产生和生和发展的客展的客观依据依据3.第三方第三方 审审 计财产计财产所有者所有者经营经营管理者委管理者委审计产生和发展的客观依据1.维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础。2.提高劳动效率和经济效果是审计发展的动力。3.现代科学技术是为审计的发展提供了方法和手段。4.审计产审计产生和生和发发展的客展的客观观依据依据1.维维系受托系受托经济责经济责任关系是任关系是审计产审计产生和生和二、西方审计的发展概况审计发展的三条道路展的三条道路西方国家西方国家审计的的产生与生与发展展西方民西方民间审计的的产生与生与发展展西方内部西方内部审计的的产生与生与发展展5.二、西方二、西方审计审计的的发发展概况展概况审计发审计发展的三条道路西方国家展的三条道路西方国家审计审计的的产产生与生与（一）西方国家审计的产生与发展奴隶制制度下的国家奴隶制制度下的国家审计封建王朝中的国家封建王朝中的国家审计 资本主本主义时期的国家期的国家审计 古希腊、古古希腊、古罗马、古埃及、古埃及（官（官厅审计）三三权分立分立6.（一）西方国家（一）西方国家审计审计的的产产生与生与发发展奴隶制制度下的国家展奴隶制制度下的国家审计审计封建王朝封建王朝（二）西方民间审计的发展起源起源意大利意大利合伙制合伙制形成形成 股份制；股份制；公司法公司法发展展英国式英国式审计；美国式美国式审计7.（二）西方民（二）西方民间审计间审计的的发发展起源意大利合伙制形成展起源意大利合伙制形成 股份制；公司法股份制；公司法案例：“南海公司”破产案始末 南海公司背景：1710年，英国政府用年，英国政府用发行中行中奖债券所募集的券所募集的资金成立金成立了南海股份有限公司；了南海股份有限公司；成立之初是成立之初是为了采挖南海秘了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着和墨西哥的地下埋藏着的金的金银矿藏；藏；社会公众社会公众对南海公司的南海公司的发展前景充展前景充满了信心；同了信心；同时股股票供求关系票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上手，价格不断上涨；1719年英国政府允年英国政府允许中中奖债券券总额的的70，即，即约1000万英万英镑，可与南海公司股票，可与南海公司股票进行行转换，作，作为交易交易条件，政府要逐年向公司条件，政府要逐年向公司偿还，同，同时还获得了得了对南海南海和南美洲的和南美洲的贸易易垄断断权。8.案例：案例：“南海公司南海公司”破破产产案始末案始末 南海公司背景：南海公司背景：8.南海神话v 1719年底年底传闻炒怍炒怍：大量可大量可实现利利润；高达高达60%股利支付率股利支付率v 公司股价：公司股价：1719年中：股价年中：股价为114英英镑 1720年年1月起股价狂月起股价狂飙，掀起投，掀起投资热潮潮投机浪潮席卷全国投机浪潮席卷全国9.南海神南海神话话9.一朝梦醒1720年6月英国国会通过了泡沫公司取缔法,对股份公司的成立进行严格限制；公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上；7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金；投机热潮冷却，南海公司股价一落千丈；12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南海公司进行清理。10.一朝梦醒一朝梦醒1720年年6月英国国会通月英国国会通过过了泡沫公司取了泡沫公司取缔缔法法,对对股股11.11.真相大白事实真相：成立以来：成立以来：惨淡惨淡经营、表、表现平平，效益一直不理想；平平，效益一直不理想；在在对外外贸易方面没有取得多大成功；易方面没有取得多大成功；在在进行清理行清理时发现实际资本所剩无几。本所剩无几。12.真相大白事真相大白事实实真相：真相：12.审计起因与结果审计起因：1720年年9月，南海公司宣布破月，南海公司宣布破产倒倒闭；债权人和股人和股东要求要求议会会调查真相；真相；议会会组织了一个了一个13人的人的“特特别委委员会会”并聘并聘请了精通会了精通会计实务的的 Charles snell对南海公司南海公司账目目进行行查询和和审核。核。审计结果：Charles snell提交了一份提交了一份对其会其会计账簿簿进行行检查的意的意见，指出南海公司存在舞弊行指出南海公司存在舞弊行为，会，会计记录严重不重不实。13.审计审计起因与起因与结结果果审计审计起因：起因：13.意义和影响：开民间审计先河是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有里程碑式的影响进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任。14.意意义义和影响：开民和影响：开民间审计间审计先河是注册会先河是注册会计师审计计师审计的催的催产剂产剂，在西方，在西方审审（二）西方民间审计的发展阶段段详细审计资产负债表表审计报表表审计现代代审计时间1844年年20世世纪纪初初20世世纪纪初初30年代年代30、40年代年代40年代后年代后特特征征对象象会会计账计账簿簿账账簿簿及及资产负债资产负债表表全部全部报报表表及及财务资财务资料料报报表表审计审计、咨咨询询服服务务等等目目的的查错查错防弊防弊判断公司信用状况判断公司信用状况提出提出客客观观公正意公正意见见鉴证鉴证、非非鉴证鉴证服服务务方方法法详细审查详细审查重点重点审查审查资产负债资产负债表抽表抽查查法法测试测试内控内控广泛采用抽广泛采用抽样样方法方法抽抽样样、内控、内控测试测试计计算机算机辅辅助助审计审计使用人使用人股股东东股股东东及及债权债权人人社会公众社会公众社会公众社会公众15.（二）西方民（二）西方民间审计间审计的的发发展展阶阶段段详细审计资产负债详细审计资产负债表表审计报审计报表表审计现审计现（三）国外内部审计的产生与发展 在西方国家内在西方国家内审的起源的起源应追溯到古代和中世追溯到古代和中世纪。它。它也是也是应受托受托经济责任关系的出任关系的出现，组织内部需要内部需要经济监督而形成的。督而形成的。二十世二十世纪出出现了近代内了近代内审以美国以美国为代代表。表。美国美国银行家摩根行家摩根创立的立的联合合钢铁公司，除公司，除钢铁企企业外，外，还拥有石油、煤炭及交通运有石油、煤炭及交通运输等企等企业，为了加了加强集中管理企集中管理企业内部必内部必须设置独立机构置独立机构进行行监督。督。这就就是是近代内近代内审产生的根源生的根源。16.（三）国外内部（三）国外内部审计审计的的产产生与生与发发展展 在西方国家内在西方国家内审审的起源的起源应应追溯到追溯到三、我国审计的发展概况审计发展的三条道路展的三条道路我国国家我国国家审计的的产生与生与发展展我国民我国民间审计的的产生与生与发展展我国内部我国内部审计的的产生与生与发展展17.三、我国三、我国审计审计的的发发展概况展概况审计发审计发展的三条道路我国国家展的三条道路我国国家审计审计的的产产生与生与（一）我国国家审计的发展公元前公元前1111世世纪至至18401840年年18401840年至年至19491949年年19491949年至今年至今古代古代审计阶段段近代近代审计阶段段现代代审计阶段段18.（一）我国国家（一）我国国家审计审计的的发发展公元前展公元前11世世纪纪1840年至年至1949年年我国古代审计发展阶段产生了生了审计的的雏形形西周西周为审计发展展奠定了奠定了基基础秦秦汉审计职能能进一步一步扩大大比比部部隋唐宋隋唐宋审计的的衰退衰退阶段段 元明清元明清19.我国古代我国古代审计发审计发展展阶阶段段产产生了生了审计审计的的雏雏形西周形西周为审计发为审计发展秦展秦汉审计汉审计隋隋案例：西周时期的国家审计雏形背景背景资料：料：西周西周时实行行“分土封侯分土封侯”政治制度，周王将政治制度，周王将战争争夺来的土地和奴隶来的土地和奴隶赐给各路各路诸侯，建立以侯，建立以农业经济为主主体的社会体的社会经济体系。但随着政治、体系。但随着政治、经济的的发展和生展和生产关系关系的日的日趋复复杂化，化，统治者的地位和治者的地位和权威需要巩固，朝廷威需要巩固，朝廷财政政收支需要收支需要监管，于是委派精明管，于是委派精明强干的心腹官吏开始干的心腹官吏开始实施施财政政监督。督。西周具体西周具体设六官，天官六官，天官-小宰与司会小宰与司会-宰夫（行使宰夫（行使审计监督）。督）。实地地审核核财物出入，物出入，监察官吏政察官吏政绩。要求：要求：1 1）分析西周）分析西周时期国家期国家审计起源，把握住西周起源，把握住西周时期期国家国家审计初步形成的背景及其必要性；初步形成的背景及其必要性；2 2）西周）西周时期国家期国家审计的基本特征。的基本特征。20.案例：西周案例：西周时时期的国家期的国家审计雏审计雏形背景形背景资资料：西周料：西周时实时实行行“分土封侯分土封侯”周朝官制天官系统 21.周朝官制天官系周朝官制天官系统统 21.相关官职的职能司徒：掌管财政收入冢宰：掌管财政支出司会：掌管财政经济的审核和监督（财政监察制度）周礼：“凡上之用，必考于司会。”“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”小宰：掌管政令宰夫：考核政绩并给予奖惩 周礼：“宰夫考其出入，而定刑赏。”“宰夫岁终，则令群吏正岁会；月终，则令正月要；旬终，则令正日成，而以考其治，治不以时举者，以造而诛之。”宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生。22.相关官相关官职职的的职职能司徒：掌管能司徒：掌管财财政收入政收入22.秦汉时期的国家审计1.初步形成了统一的审计模式 设置“御史大夫”，监察民政、财政及财物审计2.“上计”制度日趋完善 由各郡县自下而上定期呈报财政会计报告，皇帝亲自参加听取和审阅，并决定赏罚3.审计地位提高，职权扩大 御史制度是审计监制的重要组成 由御史大夫自上而下进行的御史监察制度和由诸郡县自下而上进行的上计制度，形成了一个上下贯通的由中央控制全国的监察系统。但在秦汉官制中，并无专司审计职责的官员或机构。23.秦秦汉时汉时期的国家期的国家审计审计1.初步形成了初步形成了统统一的一的审计审计模式模式23.隋唐宋时期的国家审计隋：设置比部，隶属于都官或刑部，掌管国家财计监督，行使审计职权。唐：比部审计之权通达财经各领域，下伸到州、县。宋：专设审计司（院），隶属于太府寺。审计司（院）的建立，是我国审计的正式命名。24.隋唐宋隋唐宋时时期的国家期的国家审计审计隋：隋：设设置比部，隶属于都官或刑部，掌管国家置比部，隶属于都官或刑部，掌管国家元明清时期的国家审计元：取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构消亡。明清两朝：在都察院下按行政区、分省设立清吏史，负责审查各省的财政收支。改御史台为都察院，为全国最高检察机关。25.元明清元明清时时期的国家期的国家审计审计元：取消比部，元：取消比部，户户部兼管会部兼管会计报计报告的告的审审核，独核，独我国近代审计发展阶段近代近代审计阶段段民国民国审计变革革时期期新民主主新民主主义革命革命时期期在革命在革命组织和革命政和革命政权中中建立了建立了审计制度：中制度：中华苏维埃共和国埃共和国审计委委员会、会、陕甘宁甘宁边区政府区政府审计处审计法法规的完的完备达到空前的达到空前的程度：程度：19281928年年审计法法；19291929年年审计组织法法等等26.我国近代我国近代审计发审计发展展阶阶段近代段近代审计阶审计阶段民国段民国审计变审计变革革时时期新民主主期新民主主义义革革我国现代审计发展阶段1982年年12月中月中华人民共和人民共和国国宪法第法第91条和第条和第109条条建立建立审计监督制度。督制度。1983年年9月月 审计署成立署成立 1985年年 审计工作的工作的暂行行规定定 1988年年12月月 审计条例条例1995年年 审计法法1997年年 审计法法实施条例施条例2006年年 审计法修改法修改2010年年 审计法法实施条例修改施条例修改审计的的振振兴阶段段27.我国我国现现代代审计发审计发展展阶阶段段1982年年12月中月中华华人民共和国人民共和国宪宪法第法第（二）我国民间审计的发展第一家会第一家会计师事事务所所谢霖霖创办的的“正正则”19181918中国中国注册注册会会计师协会会成立成立中国中国注册会注册会计师独独立立审计准准则19951995中中华人人民共和国民共和国注册会注册会计师法法实施施1991994 4恢复注恢复注册会册会计师制度制度19801980198819881995199528.（二）我国民（二）我国民间审计间审计的的发发展第一家会展第一家会计师计师事事务务所所谢谢霖霖创办创办的的“正正（三）我国内部审计的发展内部内部审计解放前的内部解放前的内部审计社会主社会主义内部内部审计19531953年撤年撤销我国早期我国早期民国民国时期期解放初期解放初期皇室皇室审计寺院寺院审计现代内部代内部审计19831983年年逐步建立逐步建立19198585年年审计署关于内部署关于内部审计工作的若干工作的若干规定定20032003年年审计署关于内部署关于内部审计工作的工作的规定定29.（三）我国内部（三）我国内部审计审计的的发发展内部展内部审计审计解放前的内部解放前的内部审计审计社会主社会主义义内部内部谢谢观看！谢谢观谢谢观看！看！