第五章关税

第五章第五章关税关税主讲：潘莹湖北大学知行学院案例导入：厦门远华特大走私案案例导入：厦门远华特大走私案v案件的主角是厦门远华集团董事长赖昌星。v赖昌星于1994年成立远华集团，从1996年到案发，走私货物总值人民币530亿元，偷逃税额人民币300亿元，合计造成国家损失830亿元。犯罪分子勾结政府官员，走私物品涉及成品油、植物油、汽车、香烟等货物。厦门走私集团犯罪采取的手法为进口货物不报关、伪报贸易性质、伪报货物品名等，并以金钱、女色为手段，有预谋地拉拢腐蚀一批国家工作人员为其走私提供帮助和庇护。2v1999年4月，中华人民共和国海关总署纪检组和监察局接到一封长达74页的检举信，信中检举揭发了厦门远华走私犯罪集团利用各种手段走私500亿的大案，而且其中还涉及到公安部原副部长李纪周等人的腐败问题。v2000年初，中共中央派出的“四二专案调查组”，纪检、监察、海关、公安、检察、法院、金融、税务等部门协同办案，厦门特大走私案及相关的职务犯罪的案情被基本查清。在这期间，共有600多名涉案人员被审查，其中有近300人被追究了刑事责任，其中厅级干部就有8人。341.关税的概念、分类、征税对象、税则税率2.关税完税价格的确定、应纳关税额的计算3.关税减、免税4.关税缴纳、关税滞纳金和强制征收、关税退还、补征和追征本章学习要点5第一节 关税概述本节课主要内容1、关税的概念及分类2、关税的征税对象及纳税义务人3、关税的税则和税率6 关税是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。关境是一个国家关税法令完全施行的境域。一般情况下：国境与关境是一致的；当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境；当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。两者的区别一、关税的概念一、关税的概念7 （一）关税的财政职能 （二）关税的调节职能（三）关税的保护职能二、关税的职能二、关税的职能8进口税和出口税 加重关税和优惠关税 从价税、从量税、复合税和滑准税 财政关税、保护关税 三、关税的分类三、关税的分类按通过关境货物的流向分输出国区别对待原则分按计税标准不同分按征收目的分9一、征税范围 进出我国国境或关境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指随身携带的行李和物品。二、纳税义务人贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。第二节 关税的基本法律规定10三、关税税则、税目关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的方法程序制定和公布实施的，对进出口的应税商品和免税商品加以系统分类的一览表。（21类）四、关税税率进口货物税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。出口货物税率：我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等20余种商品征收出口关税，税率0%20%左右。11最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物；12协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率(即曼谷协定税率)；13特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行特惠税率(即曼谷协定特惠税率)；普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。14“原产于”，即确定进口货物的原产地，我国采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。“实质性加工标准”是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。15“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。v如从美国进口电子原配件到日本，日本组装成电器比如冰箱，那么日本就是原产地国家。16第三节 关税的计算本节主要内容1.进、出口货物关税完税价格的确定2.进、出口货物关税应纳税额的计算17 关税完税价格是海关计征关税所使用的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。一、关税完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定1.一般进口货物完税价格的确定：以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。到岸价格包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费。2.特殊进口货物完税价格的确定：运往境外加工后复境运回；运往境外修理后复境运回；以租赁租借方式进境。【例1】A企业暂时进口设备一台，关税完税价格为100万，在境内停留8个月后出境，A企业交纳关税为多少？关税税率20%，该设备税务部门监管时间5年解答：暂时进口货物6个月内免税，超过部分应该补税，应交纳关税=100*2/（5*12）*20%18【例2】汽车展览暂时进口轿车10辆，2个月后展览结束，A企业愿意购买全部轿车，价格总计1000万元，试求A企业应纳的关税。关税税率20%解答：关税额为1000*20%.进口货物完税价格的估定：进口货物成交价海关审查未确定的，按一定办法依次确认。完税价格国内批发价格（进口关税税率）若该项进口货物在进口环节需缴纳消费税，则计算公式为：完税价格国内批发价格进口关税税率（进口关税税率）（消费税税率）消费税税率194、关税完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 （1）以一般陆运、海运、空运方式进口的货物：陆运进口：计算至该货物运抵境内的第一口岸海运进口货物，应计算至该货物运抵境内的卸货口岸空运进口货物，应计算至该货物运抵境内的第一口岸 陆运、海运和空运进口货物的运费和保险费，应按实计算。如无法确定或未实际发生：按进口同期运输行业的运费率计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费。注意（2）以其他方式进口的货物：邮运进口货物，以邮费作为运输及相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，应按货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定关税价格时，可以不另行计入运费。20（二）出口货物完税价格的确定 出口货物应以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格扣除出口关税后作为完税价格。即：完税价格离岸价格（出口税率）具体审定完税价格应注意以下几点：具体审定完税价格应注意以下几点：成交价格中含有支付给国外的佣金的，若与货物离岸价格分列的应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。货物从内地起运，从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用，应予扣除；在出口货物离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费的，应计入完税价格。出口商品的发货人或其代理人应如实向海关申报出口商品售予境外的价格，对不符合海关审定价格依据的出口商品，海关将依序按下列价格予以审定。21二、关税应纳税额的计算（一）进口货物应纳关税以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，其成交价即为完税价格。应纳关税计算公式为：应纳税额关税税率以国外口岸离岸价（）成交的，计算公式为：应纳税额（运杂费保险费）关税税率以国外口岸离岸价格加运费（价格）成交的，应另加保险费作为完税价格。计算公式为：应纳税额（保险费）关税税率（保险费率）关税税率进口货物海关估价，计算公式为：应纳税额海关估定完税价格关税税率特殊进口商品关税计算：应纳税额特殊进口货物完税价格关税税率 22 （二）出口货物应纳关税（二）出口货物应纳关税以我国口岸离岸价格（）成交的出口关税计算公式：应纳关税额（关税税率）关税税率 以国外口岸离岸价（）成交的出口关税公式：应纳关税额（保险费运费）（关税税率）关税税率以国外口岸价格加运费价格（）成交的出口关税公式：应纳关税额（运费）（关税税率）关税税率 23v【例3】某进出口公司进口一批应税货物，境外口岸离岸价格折算成人民币1000万元，支付运费30万元，保险费20万元，该货物适用关税税率10。请计算该公司应缴纳的关税税额。24解：（1）完税价格 100030201050（万元）（2）应纳关税 105010105（万元）25v【例4】某进出口公司出口一批应税货物，离岸价格为280万元，出口税率40。请计算该公司应缴纳的关税税额。v离岸价格是指出口货物离境前的总价，其中包括关税，所以在计算关税时要换算成不含税价，关税=离岸价格/（1+关税税率），千万不要直接用离岸价格*关税税率，这里很容易忽视。26解:（1）完税价格 280（140）200（万元）（2）应纳关税 2004080（万元）27v三、从量税应纳三、从量税应纳关税关税的计算的计算关税税额进口应税货物数量单位货物税额四、四、复合税应纳复合税应纳关税关税的计算的计算关税税额应税进口货物数量单位货物税额应税进口数量单位完税价格税率28v【例5】某企业进口广播级录像机5台,每台价格2800美元,共支付运费、保险费等150美元，假定人民币汇价为1美元8.27人民币。计算该企业应缴纳的关税。29 应纳关税55480（52800150）8.273 30910.62（元）（我国现行进口税则中“广播级录像机”的最惠国税率：当每台价格不高于2000美元时，执行36的单一从价税。当每台价格高于2000美元时，每台征收5480元的从量税，再加上3的从价税。）30五、五、滑准税应纳滑准税应纳关税关税的计算的计算关税税额进口应税货物数量单位完税价格滑准税税率31v第四节第四节 关税减免关税减免v关关税税减减免免法定减免税特定减免税临时减免税32v法定减免主要以定量为主，而特定减免中是对特定的货物或特定的进出口业务的减免。例：以下属于关税法定减免项目的是：A：行邮税额为50元的货物B：残疾人专用器材的进口C：外国政府捐赠的进口货物D：无价值的随货物进口的样品解答：ADB和C属于特定减免项目33v第五节第五节 关税征收管理关税征收管理一、关税缴纳一、关税缴纳 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。34纳税义务人应当自海关填发税款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。二、关税的强制执行措施二、关税的强制执行措施海关法赋予海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行的权利。强制措施主要有两类：35（1）征收关税滞纳金自关税缴纳期限届满之次日起，至纳税人缴纳关税之日止，按日征收滞纳税款0.5的滞纳金，周末或法定节假日不予扣除。计算公式为：关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数36v【例6】某公司成交价格为CIF北京USD800000.00(外汇折算率为1美元人民币6.8元）已知该批货物关税税率为5，海关于2008年7月31日（星期四）填发海关专用缴款书，该公司于2008年8月20日缴纳税款，请问该批机器设备的关税滞纳金应是多少?37v关税：USD8000006.800.05272000增值税：增值税（关税完税价格）17（2720008000006.80）17971040总的税金：关税增值税272000971040=1243040（这个就是进口一票货总共要交税税额）8月15就是最后一天交税从16到8月20日来计算一共5天问题是上面问的是关税滞纳金，所以题目要看清楚即2720000.0005（万分之五）5天680增值税的滞纳金：9710400.00055天2427.60用总税金来算也可以，12430400.000553107.606802427.6038（2）强制征收 如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月内仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴，即海关从纳税义务人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴，即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。39三、溢征关税的处理三、溢征关税的处理 溢征关税，是指海关实际征收的关税多于应当征收的关税，即海关多征了税款。根据海关法规定，海关多征的税款，海关发现后应当立即退还给纳税义务人。40 按规定，有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海关误征，多纳税款的。（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。41（3）已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。（4）对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（其他原因不予退税）原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，应退还已征关税。v海关应当自受理退税申请之日起30日内，做出书面答复并通知退税申请人。42四、短征关税的处理四、短征关税的处理 短征关税，是指海关实际征收的关税少于应当征收的关税。当发生短征关税时，海关则实行补征或追征，即责令纳税人补缴所差的税款。由于纳税人违反海关规定造成短征关税而进行的补缴，称为追征；非因纳税人违反海关规定造成短征关税而进行的补缴，称为补征。43v根据海关法规定，进出境货物和物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内，向纳税人补征；因纳税人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在3年以内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。44五、关税纳税争议的处理五、关税纳税争议的处理 在纳税义务人对海关确定的完税价格有异议，或认为税率适用的不准确等等原因而同海关发生争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。45 纳税争议的申诉程序：纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。逾期申请复议的，海关不予受理。海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人；纳税义务人对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内，向人民法院提起诉讼。v六、船舶吨税六、船舶吨税v1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）v凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。v2、分为：优惠税率和普通税率v与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。v3、征收范围：（重要考点）v在我国港口行驶的外国籍船舶外国籍船舶v外商租用外商租用（程租除外）的中国籍船舶v中外合营中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶v我国租用的外国籍外国籍国际航行船舶v多选题多选题v在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：vA、在青岛港口行使的日本油轮vB、在厦门港口航行的美国货轮vC、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶vD、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶v答案：ABCDv下列情况是不征收船舶吨税的情况：下列情况是不征收船舶吨税的情况：（重点掌握的内容）v我国我国企业经营的从事国际航运的中国中国籍船舶；v外国以程租方式程租方式租用的中国籍船舶。v中央或地方人民政府征用或租用的船舶。v我国租用专营国内国内沿海运输的船舶。v4、我国现行规定，凡同时持有大小吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。课后习题答案1.关税完税价格=（550+150+50）=750万元应纳关税税额=750*10%=75万元2.关税完税价格=650-50+25+25=650万元应纳关税=650*8%=52万元进口环节应纳增值税=（650+52）/（1-20%）*17%=149.18万元493.（1）关税完税价格=15*（1+2%）*（1+0.3%）*30=460.38万元应纳关税=460.38*60%=276.23万元组成计税价格=（460.38+276.23）/（1-8%）=800.66万元应纳增值税=800.66*17%=136.11万元应纳消费税=800.66*8%=64.05万元50（2）支付运输费用可抵扣的进项税额=9*7%=0.63万元内销小汽车增值税销项税额=40.95/（1+17%）*17%*24=142.8万元（3）进口货物应纳关税=（20+3）*20%=4.6万元进口货物应纳增值税=（20+3+4.6）*17%=4.69万元51（4）国内销售环节应纳增值税=142.8-136.11-0.63-4.69=1.37万元52