高级会计-第一章-外币业务课件

一、教学目的：一、教学目的：通过本章的学习，使学生对外币业务会通过本章的学习，使学生对外币业务会计从总体上有一个初步的认识，了解外币业计从总体上有一个初步的认识，了解外币业务会计核算的主要内容，正确区分外币业务务会计核算的主要内容，正确区分外币业务与非外币业务，明确外币业务会计在会计核与非外币业务，明确外币业务会计在会计核算中的重要地位，算中的重要地位，并要求熟练掌握外币业并要求熟练掌握外币业务的会计处理方法和外币会计报表的折算方务的会计处理方法和外币会计报表的折算方法。法。二、教学重点：二、教学重点：外币业务的会计处理方法和外币会计报外币业务的会计处理方法和外币会计报表的折算表的折算三、教学难点：三、教学难点：外币业务的会计处理方法外币业务的会计处理方法四、教学方法；四、教学方法；以讲授为主，讨论为辅的教学方法以讲授为主，讨论为辅的教学方法五、教学手段：五、教学手段：多媒体教学多媒体教学六、计划学时六、计划学时 6 6学时（理论与实践为学时（理论与实践为4 4：2 2）七、教学内容如下七、教学内容如下外外币币折折算算记账本位币记账本位币的确定的确定境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 企业记账本位币的确定企业记账本位币的确定 外币交易的外币交易的会计处理会计处理 记账本位币变更的会计处理记账本位币变更的会计处理外币交易的核算程序外币交易的核算程序 外币财务外币财务报表折算报表折算 即即期期汇汇率率和和即即期期汇汇率率的的近近似似汇率汇率 外币交易的会计处理（重要）外币交易的会计处理（重要）记账本位币的定义记账本位币的定义 境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算 恶恶性性通通货货膨膨胀胀经经济济情情况况下下外外币币财财务务报报表的折算表的折算 境外经营的处置境外经营的处置 第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定v一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义v记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。的货币。v二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定v企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。报表应当折算为人民币。v企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：v（1 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；v（2 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；和结算；v（3 3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。收取款项所使用的货币。v企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。v【例题例题11单选题单选题】我国某企业记账本位币为欧元，我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（下列说法中错误的是（）。）。vA A该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易vB B该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易vC C该企业的编报货币为欧元该企业的编报货币为欧元vD D该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币v【例题例题22多选题多选题】企业选定记账本位币，应当考企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（虑的因素有（）。）。vA A该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算以该货币进行商品和劳务的计价和结算vB B该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算结算vC C融资活动获得的货币融资活动获得的货币 vD D影响当期汇兑差额数额的大小影响当期汇兑差额数额的大小vE E保存从经营活动中收取款项所使用的货币保存从经营活动中收取款项所使用的货币v【答案答案】ABCE ABCE v三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定v（一）境外经营的定义（一）境外经营的定义v境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。的，也视同境外经营。v（二）境外经营的记账本位币的确定（二）境外经营的记账本位币的确定v企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：因素：v（1 1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；的自主性；有自主性（外币）有自主性（外币）v（2 2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；经营活动中占有较大比重；较大比重（本位币）较大比重（本位币）v（3 3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；响企业的现金流量、是否可以随时汇回；直接汇直接汇回（本位币）回（本位币）v（4 4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。还其现有债务和可预期的债务。可偿还（外币）可偿还（外币）v【例题例题33多选多选】境外经营的子公司在选择确定记账境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有本位币时，应当考虑的因素有()()。vA A境外经营所在地货币管制状况境外经营所在地货币管制状况vB B与母公司交易占其交易总量的比重与母公司交易占其交易总量的比重vC C境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量的现金流量vD D境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务可预期的债务vE E相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性自主性v【答案答案】ABCDE ABCDE v四、记账本位币变更的会计处理四、记账本位币变更的会计处理v企业因经营所处的主要经济环境发生重大变企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。记账本位币。v第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理v一、外币交易的核算程序一、外币交易的核算程序v（一）外币交易的概念（一）外币交易的概念v外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。价或者结算的交易。v（二）外币核算的基本程序（二）外币核算的基本程序v1 1将外币金额采用将外币金额采用交易发生交易发生日的即期汇率或即期汇率日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。近似的汇率折算为记账本位币金额。v2 2期末期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。币金额相比较，其差额即为汇兑差额。v3 3结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入币金额相比较，其差额记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。v二、即期汇率和即期汇率的近似汇率二、即期汇率和即期汇率的近似汇率v即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币币外汇牌价外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。v外币外币 人民币人民币 v 买入价买入价 卖出价卖出价vUS$100 670 680US$100 670 680v中间价中间价$1=$1=￥6.756.75（即期汇率）（即期汇率）v汇率数据更新时间：2009-11-12 17:19:42 币种币种 交易单位交易单位 中间价中间价 现汇买入价现汇买入价 现钞买入价现钞买入价 卖出价卖出价美元(USD)100 682.67 681.30 675.84 684.04港币(HKD)100 88.09 87.91 87.30 88.27欧元(EUR)100 1019.23 1015.15 983.05 1023.31英镑(GBP)100 1129.20 1124.68 1089.11 1133.72日元(JPY)100 7.61 7.58 7.34 7.64v2010年年8月月27日日(周五周五)人民币收盘报价人民币收盘报价v美元美元/人民币询价系统收于人民币询价系统收于6.7982，较前，较前一交易日下跌一交易日下跌44点点v港元港元/人民币询价系统收于人民币询价系统收于0.87392，较，较前一交易日下跌前一交易日下跌8点点v100日元日元/人民币询价系统收于人民币询价系统收于8.03281，较前一交易日下跌，较前一交易日下跌88点点v欧元欧元/人民币询价系统收于人民币询价系统收于8.6486，较前，较前一交易日上涨一交易日上涨128点点v英镑英镑/人民币询价系统收于人民币询价系统收于10.5584，较，较前一交易日下跌前一交易日下跌47点点v汇率数据更新时间：2011-8-29 16:16:35 v币种币种 交易单位交易单位 中间价中间价 现汇买入价现汇买入价 现钞买入价现钞买入价 卖出价卖出价美元(USD)100 638.05 636.65 631.54 639.20v港币(HKD)100 81.87 81.69 81.12 82.02v欧元(EUR)100 926.45 922.56 893.38 929.97v英镑(GBP)100 1046.02 1041.63 1008.68 1049.99v日元(JPY)100 8.32 8.29 8.03 8.35v即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。率等。v企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。率进行折算。v三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 v（一）初始确认（一）初始确认v外币交易应当在初始确认时，采用交易发生外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。v企业收到企业收到投资者以外币投入的资本，应当采投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。金额之间不产生外币资本折算差额。v【例例1 1】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。交易日即期汇率折算。209209年年3 3月月1212日，从美国乙日，从美国乙公司购入某种工业原料公司购入某种工业原料500500吨，每吨价格为吨，每吨价格为40004000美元，美元，当日的当日的即期汇率为即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币元人民币，进口关税为，进口关税为15200001520000元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税28424002842400元人民元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。支付。会计分录如下：会计分录如下：v借：原材料（借：原材料（50040007.6+152000050040007.6+1520000）1672000016720000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）28424002842400v 贷：应付账款贷：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元）15200000 15200000 v 银行存款银行存款 4362400 4362400 v【例例2 2】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。对外币交易采用交易日的即期汇率折算。209209年年3 3月月3 3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为一台，设备价款为250000250000美元，购入该设备当日美元，购入该设备当日的的即期汇率为即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，适用的增值元人民币，适用的增值税率为税率为17%17%，款项尚未支付，增值税以银行存款，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。相关会计分录如下：支付。相关会计分录如下：借：固定资产（借：固定资产（2500007.62500007.6）19000001900000v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）323000323000v 贷：应付账款贷：应付账款丙公司（美元）丙公司（美元）19000001900000v 银行存款银行存款 323000 323000 v【例例3 3】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是定的汇率是1 1美元美元=8.00=8.00元人民币。元人民币。208208年年7 7月月1 1日，甲日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本股份有限公司第一次收到外商投入资本300000300000美元，当美元，当日即期汇率为日即期汇率为1 1美元美元=7.8=7.8元人民币；元人民币；209209年年2 2月月3 3日，第日，第二次收到外商投入资本二次收到外商投入资本300 000300 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下：208208年年7 7月月1 1日，第一次收到外币资本时：日，第一次收到外币资本时：借：银行存款一美元（借：银行存款一美元（3000007.83000007.8）23400002340000v 贷：股本贷：股本 2 340 0002 340 000209209年年2 2月月3 3日，第二次收到外币资本时：日，第二次收到外币资本时：v 借：银行存款借：银行存款美元美元 （3000007.63000007.6）22800002280000v 贷：股本贷：股本 280000280000v【例例4 4】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。对外币交易采用交易日即期汇率折算。20112011年年8 8月月1 1日，从中国银行借人日，从中国银行借人15000001500000港元，期限为港元，期限为6 6个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为率为1 1港元港元=0.85=0.85元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下：v借：银行存款借：银行存款港元（港元（15000000.8515000000.85）12750001275000v 贷：短期借款一港币贷：短期借款一港币 12750001275000 v【例例5 5】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20112011年年6 6月月1 1日，将日，将5000050000美元到银行兑换为人民币，银美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为行当日的美元买入价为1 1美元美元=6.55=6.55元人民币，中元人民币，中间价为间价为1 1美元美元=6.60=6.60元人民币。元人民币。有关会计分录如下：有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（500006.55500006.55）327 500327 500v 财务费用财务费用 2500 2500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （500006.6500006.6）330000330000v【例例6 6】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。币交易采用交易日的即期汇率折算。207207年年6 6月月1 1 日，日，因外币支付需要，从银行购入因外币支付需要，从银行购入1000010000欧元，银行当日的欧元，银行当日的欧元卖出价为欧元卖出价为1 1欧元欧元=11=11元人民币，当日的中间价为元人民币，当日的中间价为1 1欧欧元元=10.7=10.7元人民币。相关会计分录如下：元人民币。相关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款欧元（欧元（1000010.71000010.7）107000107000v 财务费用财务费用 3000 3000 v 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （10000111000011）110000 110000 v v（二）期末调整或结算（二）期末调整或结算v外币交易期末调整如下图所示。外币交易期末调整如下图所示。期期 末末 调调整整 货币性货币性项目项目非非 货货币币 性性项目采采用用资资产产负负债债表表日日即即期期汇汇率率折折算算，产产生生的的汇汇兑兑差差额额，计计入入当当期损益等期损益等以以历历史史成成本本计计量量以成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低计量的存货以以公公允允价价值值计计量量的的外外币币非非货货币币性性项项目目（如如交交易易性金融资产）性金融资产）仍仍采采用用交交易易发发生生日日的的即即期期汇汇率率折折算算，不不改改变变其其记记账账本位币金额本位币金额应应先先将将以以外外币币反反映映的的可可变变现现净净值值折折算算为为记记账账本本位位币币，再再与与原原记记账账本本位位币币反反映映的的存存货货成成本本进进行行比比较较，确认资产减值损失确认资产减值损失采采用用公公允允价价值值确确定定日日的的即即期期汇汇率率折折算算，折折算算后后的的记记账账本本位位币币金金额额与与原原记记账账本本位位币币金金额额的的差差额额，作作为为公公允允价价值值变变动动损损益益处处理理，计入当期损益，计入当期损益v1 1货币性项目货币性项目v货币性项目，是指企业持有的货币资金和将货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，的负债。例如，库存现金、银行存款、应收库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等券、长期应付款等。v期末外币货币性项目调整步骤如下：（期末外币货币性项目调整步骤如下：（1 1）计算外币货币性项目外币余额；（计算外币货币性项目外币余额；（2 2）用外）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（本位币余额；（3 3）上述记账本位币余额与）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。v重要提示：外币货币性项目借方调整产生汇重要提示：外币货币性项目借方调整产生汇兑收益，贷方调整产生汇兑损失兑收益，贷方调整产生汇兑损失v会计处理如何？会计处理如何？v【例例7 7】沿用沿用【例例1 1】209209年年3 3月月3131日，甲股份日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为当日即期汇率为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币。应付乙元人民币。应付乙公司货款公司货款按期末即期汇率折算为按期末即期汇率折算为15,100,00015,100,000元元人民币（人民币（5004,0007.555004,0007.55），与该货款原记），与该货款原记账本位币之差账本位币之差100,000100,000元人民币冲减当期损益。元人民币冲减当期损益。相关会计分录如下：相关会计分录如下：借：应付账款借：应付账款乙公司（美元）乙公司（美元）100,000100,000v 贷：财务费用贷：财务费用汇兑差额汇兑差额 100,000100,000v原来汇率原来汇率1 1：7.67.6v期末折算前的本位币金额期末折算前的本位币金额15,200,00015,200,000v【例题例题8 8】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。进行折算，按月计算汇兑损益。5 5月月2020日对外销售日对外销售产品发生应收账款产品发生应收账款500500万欧元，当日的市场汇率为万欧元，当日的市场汇率为l l欧元欧元=10=103030人民币元。人民币元。5 5月月3131日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=10=102828人民币元；人民币元；6 6月月1 1日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧欧元元=10=103232人民币元；人民币元；6 6月月3030日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧欧元元=10=103535人民币元。人民币元。7 7月月1010日收到该应收账款，日收到该应收账款，当日市场汇率为当日市场汇率为l l欧元欧元=10=103434人民币元。该应收人民币元。该应收账款账款6 6月份应当确认的汇兑收益为月份应当确认的汇兑收益为()()vA A-l0-l0万元万元 B B1515万元万元 vC C2525万元万元 D D3535万元万元v【答案答案】D Dv6 6月月1 1日日v500*500*（10.32-10.2810.32-10.28）=20=20（万元）（万元）v6 6月月3030日日v500*500*（10.35-10.3210.35-10.32）=15=15（万元）（万元）v20+15=3520+15=35v还可以还可以10.35-10.28=0.0710.35-10.28=0.07v500*0.07=35500*0.07=35v2 2非货币性项目非货币性项目 v（1 1）以历史成本计量的外币非货币性项目，）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。其记账本位币金额。v非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。形资产等。v（2 2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，货，如果其可变现净值以外币确定如果其可变现净值以外币确定，则在确，则在确定存货的期末价值时，定存货的期末价值时，应先将可变现净值折应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。存货成本进行比较。v【例例9 9】P P上市公司以人民币为记账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。207207年年1111月月2 2日，从英国日，从英国W W公司采购国内市公司采购国内市场尚无的场尚无的A A的商品的商品10 00010 000件，每件价格为件，每件价格为1 1 000000英镑，当日即期汇率为英镑，当日即期汇率为1 1英镑英镑=15=15元人民元人民币。币。207207年年1212月月3131日，尚有日，尚有1 0001 000件件A A商品商品未销售出去，国内市场仍无未销售出去，国内市场仍无A A商品供应，商品供应，A A商商品在国际市场的价格降至品在国际市场的价格降至900900英镑。英镑。1212月月3131日的即期汇率是日的即期汇率是1 1英镑英镑=15.5=15.5元人民币。假定元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。不考虑增值税等相关税费。v该公司应作为会计分录如下：该公司应作为会计分录如下：1111月月2 2日，购入日，购入A A商品：商品：借：库存商品借：库存商品AA（1000010001510000100015）150000000150000000贷：银行存款贷：银行存款英镑英镑 1500000001500000001212月月3131日，计提存货跌价准备：日，计提存货跌价准备：v借：资产减值损失借：资产减值损失 10500001050000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 105000010500001000100015-10001000100015-100090015.590015.5=1050000=1050000（元人民币）（元人民币）v受到价格和汇率双重影响受到价格和汇率双重影响 v（3 3）以公允价值计量的外币非货币性项目，以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。公允价值变动处理，计入当期损益。vv【例例1010】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。207207年年1212月月1010日以日以每股每股1.51.5美元美元的价格购入乙公司的价格购入乙公司B B股股10 10 000000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为1 1美元美元=7.67.6元元人民币，款项已付。人民币，款项已付。207207年年1212月月3131日，由于市价变日，由于市价变动，当月购入的乙公司动，当月购入的乙公司B B股的市价股的市价变为每股变为每股1 1美元美元，当，当日日汇率为汇率为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币。假定不考虑相关税费元人民币。假定不考虑相关税费的影响。的影响。v207207年年1212月月1010日，该公司应对上述交易应作以下处日，该公司应对上述交易应作以下处理：理：借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（1.5100007.61.5100007.6）114000114000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 114 000 114 000 v由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以金融资产在资产负债表日的人民币金额以76,50076,500即即（110 0007.65110 0007.65）入账，差额计入公允价值变）入账，差额计入公允价值变动损益动损益37,50037,500（114,000-76,500114,000-76,500）相应的会计分）相应的会计分录为：录为：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益37 50037 500贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产37 50037 500v37,50037,500元人民币既包含甲公司所购乙公司元人民币既包含甲公司所购乙公司B B股股票公股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。变动的影响。v208208年年1 1月月1010日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司B B股股票按当日股股票按当日市价每股市价每股1.21.2美元全部售出，所得价款为美元全部售出，所得价款为12 00012 000美元，美元，按当日汇率按当日汇率1 1美元美元=7.7=7.7元人民币折算为人民币金额为元人民币折算为人民币金额为92 92 400400元，与其原账面价值人民币金额元，与其原账面价值人民币金额76 50076 500元的差额为元的差额为15 90015 900元人民币，元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：当日，甲公司应作会计分录为：v借：银行存款借：银行存款美元（美元（1.2100007.71.2100007.7）9240092400贷：交易性金融资产（贷：交易性金融资产（114000-37 500114000-37 500）7650076500 投资收益投资收益 15900 15900 v还应加一笔分录还应加一笔分录v借：投资收益借：投资收益 3750037500v 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3750037500v第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算v一、境外经营财务报表的折算一、境外经营财务报表的折算v（一）折算方法（一）折算方法v1 1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配未分配利润利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。算。v2 2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。v按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。v（二）特殊项目的处理（二）特殊项目的处理v 1.1.少数股东应分担的外币财务报表折算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。差额，应并入少数股东权益。v 2.2.企业编制合并财务报表涉及境外经营企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益额，也应列入所有者权益“外币报表折算差外币报表折算差额额”项目；处置境外经营时，计入处置当期项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。损益。二、处于恶性通货膨胀经济中的境外经营二、处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算财务报表的折算1.1.恶性通货膨胀经济的判断恶性通货膨胀经济的判断2.2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算算1.1.恶性通货膨胀经济的判断恶性通货膨胀经济的判断（1 1）三年累计通货膨胀率接近或超过）三年累计通货膨胀率接近或超过100%100%；（2 2）利率、工资和物价）利率、工资和物价与物价指数挂钩与物价指数挂钩；（3 3）一般公众不是以当地货币、而是）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；为单位作为衡量货币金额的基础；（4 4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资当地货币立即用于投资以保以保持购买力；持购买力；（5 5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期期预计购买力损失的价格预计购买力损失的价格成交成交2.2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算报表的折算第一步第一步:对资产负债表项目运用一般对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以运用一般物价指数变动予以重述重述第二步第二步:按照最近资产负债表日的即按照最近资产负债表日的即期汇率期汇率折算折算资产负债表和利润表资产负债表和利润表三、处置境外经营的处理三、处置境外经营的处理 企业在企业在处置处置境外经营时，应当将资产负债表境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，相关的外币财务报表折算差额，自所有者权自所有者权益项目转入处置当期损益益项目转入处置当期损益；部分处置境外经；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。币财务报表折算差额，转入处置当期损益。备注备注一、课后练习一、课后练习 实训二、习题二实训二、习题二二、参考书目二、参考书目 1、全国会计专业技术资格考试、全国会计专业技术资格考试中级会计实务中级会计实务（二）（二）2、注册会计师考试、注册会计师考试会计会计 3、注册会计师全国考试指定配套辅导、注册会计师全国考试指定配套辅导会计会计自自测题库测题库 4全国高等教育自学考试指定教材全国高等教育自学考试指定教材高级财务会计高级财务会计三、课后记事：三、课后记事：1、出勤情况、出勤情况 2、学习情况、学习情况 3、存在的问题等。、存在的问题等。v预祝大家学习预祝大家学习愉快！愉快！v练习题练习题（1）甲公司有关外币账户）甲公司有关外币账户2008年年2月月28日的余额如下：日的余额如下：v项目项目 外币账户余额（万美元）汇率外币账户余额（万美元）汇率 人民币账户余额（万人民币账户余额（万元人民币）元人民币）v银行存款银行存款 800 8.0 6400v应收账款应收账款 400 8.0 3200v应付账款应付账款 200 8.0 1600v长期借款长期借款 1000 8.0 8000v甲企业某年甲企业某年3月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：v 1、3月月3日，将日，将100万美元兑换为人民币，兑换取万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为得的人民币已存入银行。当日即期汇率为1美元美元=8.0元人民币，当日银行买入价为元人民币，当日银行买入价为1美元美元=7.9元人民币。元人民币。v 2、3月月10日，从国外购入一批原材料，货款总额日，从国外购入一批原材料，货款总额为为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为付。当日即期汇率为1美元美元=7.9元人民币。另外，以元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，万元人民币，增值税增值税537.2万元人民币。万元人民币。v 3、3月月14日，出口销售一批商品，销售价款为日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。元人民币。假设不考虑相关税费。v 4、3月月20日，收到应收账款日，收到应收账款300万美元，款项已万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为存入银行。当日即期汇率为1美元美元=7.8元人民币。该元人民币。该应收账款系应收账款系2月份出口销售发生的。月份出口销售发生的。v5、3月月25日，以每股日，以每股10美元的价格（不考虑美元的价格（不考虑相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的股相关税费）购入美国杰拉尔德公司发行的股票票10000股作为交易性金融资产，当日即期股作为交易性金融资产，当日即期汇率为汇率为1美元美元=7.8元人民币。元人民币。v 6、3月月31日，美国杰拉尔德公司发行的股票日，美国杰拉尔德公司发行的股票的市价为的市价为11美元。美元。v 7、3月月31日，即期汇率为日，即期汇率为1美元美元=7.7元人民元人民币币