高等学校会计制度讲解课件

高等学校会计制度高等学校会计制度讲解讲解衡阳财经工业学院 管友桥n管友桥，研究员，教授管友桥，研究员，教授n中国会计学会理事中国会计学会理事n中南林业科技大学研究生导师中南林业科技大学研究生导师n湖南省会计精品专业建设带头人湖南省会计精品专业建设带头人n湖南省会计专业教学团队带头人湖南省会计专业教学团队带头人n中国工信部财经专业教指委副主任中国工信部财经专业教指委副主任n衡阳财工院教务处处长衡阳财工院教务处处长n主要研究方向为：财务会计与高教管理主要研究方向为：财务会计与高教管理n联系电话：联系电话：18973402761n电子邮箱：电子邮箱：主主讲讲人人情情况况简简介介7/29/2024事业单位会计标准体系事业单位会计标准体系事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位会计制度：医院会计制度（财会201027号）彩票机构会计制度（财会20132号）高等学校会计制度（财会20133号）科学事业单位会计制度（财会20134号）中小学校会计制度（财会20135号）测绘高等学校会计制度地质勘查单位会计制度国有建设单位会计制度（1996）7/29/2024n修订背景修订背景n修订原则修订原则n新旧主要变化新旧主要变化 改改 革革 篇篇7/29/2024修订背景修订背景n单独修订高校会计制度的必要性n高等教育事业发展的需要n多元化资金来源，项目化的资金运转管理模式的需要n推进教育、科研成本核算工作的需要n提高高校会计信息国际可比性的需要57/29/2024修订原则修订原则n遵循高等学校会计准则n适应财政预算改革和高等学校发展需要n与高等学校财务制度相协调n以原高等学校会计制度为基础n反映高等学校会计核算的特点67/29/2024新旧主要变化新旧主要变化与原制度相比较，新制度主要有以下八大方面的突破和创新：与原制度相比较，新制度主要有以下八大方面的突破和创新：一、新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国一、新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容有资产管理等财政改革相关的会计核算内容二、创新引入了二、创新引入了“虚提虚提”固定资产折旧固定资产折旧三、明确规定了基建投资业务相关数据定期并入高校会计三、明确规定了基建投资业务相关数据定期并入高校会计“大账大账”四、进一步细化事业支出的分类和核算四、进一步细化事业支出的分类和核算五、全面规范了财政补助结转结余、非财政补助结转结余及五、全面规范了财政补助结转结余、非财政补助结转结余及非财政补助结余分配的会计核算非财政补助结余分配的会计核算六、突出强化了资产的计价和入账管理六、突出强化了资产的计价和入账管理七、全面完善了会计科目体系和账务处理规定七、全面完善了会计科目体系和账务处理规定八、系统完善了财务报表体系，优化了财务报表结构八、系统完善了财务报表体系，优化了财务报表结构篇幅：2500050000字 会计科目：3854个7/29/2024新新高等学校会计制度高等学校会计制度与原制与原制度相比较，有八项重大突破和创新：度相比较，有八项重大突破和创新：一、配套新增了一、配套新增了财政改革相关的会计核算内容财政改革相关的会计核算内容国库集中支付、国库集中支付、政府收支分类、政府收支分类、部门预算、部门预算、国有资产管理等国有资产管理等7/29/20241.国库集中支付。新制度增设国库集中支付。新制度增设“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”和和“财政应返还额财政应返还额度度”两个科目，用以核算实行国库集中两个科目，用以核算实行国库集中支付的高等学校的用款额度和应返还额支付的高等学校的用款额度和应返还额度。度。2.政府收支分类。我国自政府收支分类。我国自2007年开年开始实施政府收支分类改革，收入分类主始实施政府收支分类改革，收入分类主要反映政府的钱从哪里来。支出分类主要反映政府的钱从哪里来。支出分类主要反映政府支出的具体用途。新制度中要反映政府支出的具体用途。新制度中规定：高等学校按规定：高等学校按政府收支分类科目政府收支分类科目设置明细科目，进行明细核算。设置明细科目，进行明细核算。7/29/20243.部门预算。新制度规定：部门预算。新制度规定：一是设置一是设置“应缴国库款应缴国库款”和和“应应缴财政专户款缴财政专户款”两个科目，分别反映两个科目，分别反映高等学校应上缴国库和应上缴财政专高等学校应上缴国库和应上缴财政专户的资金。户的资金。二是支出科目按二是支出科目按“项目支出项目支出”与与“基本支出基本支出”分别进行明细核算。分别进行明细核算。三是分别核算财政补助结转结余三是分别核算财政补助结转结余与非财政补助结转结余。与非财政补助结转结余。7/29/20244.国有资产管理。新制度规定：国有资产管理。新制度规定：一是固定资产确认标准：一是固定资产确认标准：二是相关资产处置收入应上缴预算，二是相关资产处置收入应上缴预算，包括包括盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产的净收入、盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产的净收入、转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产的净收入。的净收入。三是以固定资产取得长期股权投资应以评估价三是以固定资产取得长期股权投资应以评估价值入账，并相应调整值入账，并相应调整“非流动资产基金非流动资产基金”。7/29/2024二、创新引入了二、创新引入了“虚提虚提”固定资产折旧和无形资产摊固定资产折旧和无形资产摊销销新制度规定了新制度规定了“虚提虚提”折旧和摊销折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。为高等学校进行内部成本核算提供出。为高等学校进行内部成本核算提供会计数据支持。会计数据支持。7/29/2024购入不需安装的固定资产：购入不需安装的固定资产：借：固定资产借：固定资产贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产同时：同时：借：教育事业支出（科研事业支出、经借：教育事业支出（科研事业支出、经营支出等）营支出等）贷：银行存款等科目。贷：银行存款等科目。“虚提虚提”折旧：折旧：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产货：累计折旧货：累计折旧7/29/2024新制度规定：高等学校的基本建设投资，新制度规定：高等学校的基本建设投资，在单独建账、单独核算的同时，将基建账相关在单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计数据定期并入单位会计“大账大账”（至少按月并（至少按月并入入“在建工程在建工程”科目及其他相关科目）。科目及其他相关科目）。新制度要求高等学校应当在新制度要求高等学校应当在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目，核算由基明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。具体账务处理另行规定。三、明确规定了三、明确规定了基建数据并入会计基建数据并入会计“大账大账”7/29/2024将将“事业支出事业支出”科目拆分为科目拆分为“教育事业支出教育事业支出”、“科研事业支出科研事业支出”、“行政管理行政管理支出支出”、“后勤保障支出后勤保障支出”和和“离退休支出离退休支出”个一级个一级会计科目，分别进行反映高校需要重点掌握的会计科目，分别进行反映高校需要重点掌握的会计核算信息，可以满足高校的财务分析和管会计核算信息，可以满足高校的财务分析和管理方面的需要。理方面的需要。新制度规定，新制度规定，“事业支出事业支出”科目应当按照科目应当按照“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”，“财政补助支出财政补助支出”、“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”和和“其他资金支其他资金支出出”等子目进行明细核算。等子目进行明细核算。四、四、进一步细化进一步细化事业支出的分类和核算事业支出的分类和核算7/29/2024五、进一步规范了五、进一步规范了财政补助财政补助结转、非财政补助结转、结余结转、非财政补助结转、结余及其分配的会计核算及其分配的会计核算新制度增设了新制度增设了“财政补助结转财政补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”两个净资产科目，全面反映财政补助结转结余情况。两个净资产科目，全面反映财政补助结转结余情况。年末，应将财政补助收入转入年末，应将财政补助收入转入“财政补助结转财政补助结转”科科目的贷方，将目的贷方，将“事业支出事业支出”中财政补助支出的基本支中财政补助支出的基本支出和项目支出转入出和项目支出转入“财政补助结转财政补助结转”科目的借方。按科目的借方。按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，冲销的，冲销“财政补助结转财政补助结转”；属于财政补助结余的，；属于财政补助结余的，转入转入“财政补助结余财政补助结余”科目。需要注意的是，财政补科目。需要注意的是，财政补助结转结余资金须按规定使用，不得提取职工福利基助结转结余资金须按规定使用，不得提取职工福利基金，不得转入事业基金。金，不得转入事业基金。7/29/2024新制度严格区分财政补助和非财政补助结新制度严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置转结余，通过设置“非财政补助结转非财政补助结转”、“事业结余事业结余”、“经营结余经营结余”等科目，进等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合些规定符合“财政拨款结转结余不参与预财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用专项资金专款专用”等部门预算管理规等部门预算管理规定，有助于进一步规范高等学校的支出和定，有助于进一步规范高等学校的支出和分配行为，促进高等学校健康、可持续发分配行为，促进高等学校健康、可持续发展。展。7/29/2024新制度针对高等学校对新制度针对高等学校对接受捐赠、无接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一偿调入资产计量口径不统一、相关资产不、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照的情况下，将所取得的资产按照名义金额名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。义金额计量的资产情况。六、突出强化了六、突出强化了资产的计价和入账管理资产的计价和入账管理7/29/20241.对于接受捐赠、无偿调入的存货，对于接受捐赠、无偿调入的存货，无法可靠取得凭据、价格的，该存货按无法可靠取得凭据、价格的，该存货按照照名义金额名义金额（即人民币（即人民币1元，下同）入元，下同）入账，即按照名义金额借记账，即按照名义金额借记“存货存货”科目，科目，贷记贷记“其他收入其他收入”科目。科目。2.对于盘盈的存货，无法可靠取得对于盘盈的存货，无法可靠取得凭据、价格的，按照凭据、价格的，按照名义金额名义金额入账，借入账，借记记“存货存货”科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科科目。目。7/29/20243.对于接受捐赠、无偿调入的固定资对于接受捐赠、无偿调入的固定资产，无法可靠取得凭据、价格的，该固定资产，无法可靠取得凭据、价格的，该固定资产按照产按照名义金额名义金额入账，借记入账，借记“固定资产固定资产”科科目目不需安装不需安装或或“在建工程在建工程”科目科目需安需安装装，贷记，贷记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产、固定资产、在建工程在建工程”科目。科目。4.对于盘盈的固定资产，无法可靠取对于盘盈的固定资产，无法可靠取得凭据、价格的，按照得凭据、价格的，按照名义金额名义金额入账，借记入账，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科目。科目。5.以名义金额计量的固定资产，不计提以名义金额计量的固定资产，不计提折旧折旧。7/29/20246.对于接受捐赠、无偿调入的对于接受捐赠、无偿调入的无形资产，无法可靠取得凭据、价无形资产，无法可靠取得凭据、价格的，该资产按照格的，该资产按照名义金额名义金额入账，入账，借记借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“非非流动资产基金流动资产基金无形资产无形资产”科目。科目。以名义金额计量的无形资产不予摊以名义金额计量的无形资产不予摊销。销。7.高等学校的会计报表附注应高等学校的会计报表附注应披露以名义金额计量的资产名称、披露以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明。理由的说明。7/29/2024新制度按照改革要求，对科目体系进行新制度按照改革要求，对科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为高等学校会计实务操作供了更理等内容，为高等学校会计实务操作供了更为科学、全面的依据。为科学、全面的依据。七、全面完善了七、全面完善了会计科目体系和科目使用说明会计科目体系和科目使用说明7/29/2024新制度增加了新制度增加了“财政补助收入财政补助收入支出表支出表”，改进了各报表的项目、，改进了各报表的项目、结构和排列方式。结构和排列方式。八、系统改进了八、系统改进了财务报表体系财务报表体系7/29/20241.全面改革资产负债表。取消了资产负全面改革资产负债表。取消了资产负债表中的收入、支出项目，实现了与企业债表中的收入、支出项目，实现了与企业会计准则的协调统一。会计准则的协调统一。2.改进收入支出表结构。将原制度收改进收入支出表结构。将原制度收入支出表的入支出表的“横式结构横式结构”改为改为“竖式结构竖式结构”，符合通行的会计惯例，阅读和使用更，符合通行的会计惯例，阅读和使用更加方便。加方便。3.新设财政补助收入支出表。财政新设财政补助收入支出表。财政补助收入支出表反映高等学校某一会计年补助收入支出表反映高等学校某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况，度财政补助收入、支出、结转及结余情况，细化了收入支出表。细化了收入支出表。7/29/20244.强化附注披露。强化附注披露。新制度明确规定，高等学校的会计报表附注至少应新制度明确规定，高等学校的会计报表附注至少应当披露下列内容：当披露下列内容：遵循事业单位会计准则和高校会计制度的声明；遵循事业单位会计准则和高校会计制度的声明；高校整体财务状况、业务活动情况的说明；高校整体财务状况、业务活动情况的说明；会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；主要构成、增减变动情况等；重要资产处理情况的说明；重要资产处理情况的说明；重大投资、借款活动的说明；重大投资、借款活动的说明；以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；名义金额计量理由的说明；以前年度结转结余调整情况的说明；以前年度结转结余调整情况的说明；校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表情况校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表情况的说明等。的说明等。7/29/202426n明确本制度中的几个概念n校内独立核算单位(学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门）n具有后勤保障职能的校内独立核算单位n一般指校医院、食堂、水电暖中心、物业管理中心、宿舍管理中心等。n附属单位（学校下属的具有法人资格的独立核算单位）7/29/2024内容篇内容篇n制度的结构体例制度的结构体例n总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题n资产资产n负债负债n收入收入n支出支出n净资产净资产n财务报表财务报表7/29/2024制度的结构体例旧制度旧制度新制度新制度第一部分 总说明第二部分 会计科目 一、会计科目表 二、会计科目使用说明第三部分 年终清理结算和结账第四部分 会计报表 一、会计报表编报要求 二、会计报表的种类与格式 三、会计报表编制说明第一部分 总说明第二部分 会计科目名称及编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明7/29/2024总说明有关的几个问题n一、制定依据n二、适用范围n三、基建会计特殊要求n四、核算基础n五、会计要素n六、会计科目运用（38 54）n七、编报财务报表的要求n（五）高等学校在编制年度财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映 n八、开展单位会计工作的基本要求n九、生效时间7/29/2024一、资产一、资产流动资产新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定流动资产流动资产11001 库存现金101 现金121002 银行存款102 银行存款231011 零余额账户用款额度 零余额账户用款额度*41101 短期投资132 其他对外投资351201 财政应返还额度财政应返还额度*61211 应收票据110 应收票据471212 应收账款112 应收及暂付款借出款581213 预付账款115691215 其他应收款10 1301 存货120 材料77/29/2024n三个新增科目n核算范围与原“应收及暂付款”科目一致n“应收账款”（略）n“预付账款”（略）7/29/2024其他应收款核算高等学校除财政应返还额度、应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金应向职工收取的各种垫付款项拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的补贴经费应向附属单位收取的垫付的人员经费等7/29/2024主要变化n核算向校内独立核算单位拨付补贴经费替代了原“借出款”科目会计处理n拨付补贴经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目n收到校内独立核算单位有关使用补贴经费实际支出金额与用途的上报信息时，借记“后勤保障支出”等科目，贷记本科目n核算向附属单位收取的垫付人员经费原制度下收回时计入“事业基金”337/29/2024一、资产一、资产非非流动资产新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定非流动资产非流动资产11 1401长期投资131132对校办产业投资其他对外投资812 1501固定资产140固定资产913 1502累计折旧14 1511在建工程15 1601无形资产150无形资产1016 1602累计摊销17 1701待处置资产损溢7/29/2024（一）新增科目长期投资：持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。短期投资：持有时间不超过1年（含1年）的投资新旧变化“长期投资长期股权投资”对应原“对校办产业投资”“长期投资”和“短期投资”对应原“其他对外投资”科目35（二）完善了固定资产的核算 1.固定资产分类的调整房屋和建筑物房屋及构筑物一般设备通用设备图书图书、档案其他固定资产家具、用具、装具及动植物“高等学校的固定资产明细目录由教育部制定，报财政部备案。”（第四十二条）新制度根据固定资产分类改革实践和经济社会的发展水平，适度调高了固定资产的单位价值标准。即：通用设备（原一般设备）单位价值标准由原来的500元提高到1000元，专用设备单位价值标准由原来的800元提高到1500元。财务制度资产管理的具体修订内容2.适度调高了固定资产的单位价值标准 固定资产折旧反映了固定资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗，是收付实现制向权责发生制转变的重要标志。（1）折旧方法的选用：新制度第四十三条规定“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧”。资产管理的具体修订内容3.建立了固定资产折旧制度 年限平均法：适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产折旧，计算公式：年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）*100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价*月折旧率工作量法：适用于使用期间负担程度差异较大的固定资产，例如交通工具、大型设备等。计算公式：单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量固定资产月折旧额=固定资产当月工作量*单位工作量折旧额（2）预计净残值的规定：鉴于高校资产处置收入作为非税收入实行收支两条线管理，并且残值估计存在不确定性，为简化处理折旧的计算，新制度规定“计提固定资产折旧不考虑残值。”（第四十三条）。（3）折旧计提范围：文物和陈列品、图书、档案、动植物等，不计提折旧。（4）规定了省级部门的管理权限。省级财政部门会同主管部门制定计提折旧的具体办法。（5）“固定资产折旧不计入支出。”“虚提”折旧处理方法兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响高校支出的预算口径，又有利于促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则。（1）明确了无形资产的确认原则。“高等学校通过外购、自行开发以及其他方式取得的无形资产应当合理计价，及时入账。”（第四十六条）。（2）明确了无形资产的摊销办法。“高等学校应当对无形资产在其使用期限内采用年限平均法进行摊销。”（第四十七条）。（3）“无形资产摊销不计入单位支出”（第四十七条）。4.建立了无形资产摊销办法（1）实行审批制。按照从严从紧管理的原则，明确规定“高等学校应当严格控制对外投资。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行有关审批程序。”（2）严格限制资金的来源及投资方向新制度规定：“高等学校不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。”（第四十八条）（3）对外投资收益应纳入学校预算统一管理（4）“高等学校以实物、无形资产等非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。”（第四十八条）。5.规范了高校对外投资（1）实行审批制度“高等学校资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。高等学校出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批”第四十九条（2）资产处置、使用收益纳入单位预算管理，实行收支两条线。6.规范了高校资产的使用、处置及收益的管理7/29/2024（3）新增科目）新增科目待处置资产损益核算高等学校待处置资产的价值及处置损溢包括资产的（出售、出让、转让）、（对外捐赠、无偿调出）、（盘亏、报废、毁损）以及货币性资产损失核销等会计核算要求设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。单位处置资产一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。主要账务处理（略）447/29/2024二、负债二、负债新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定18 2001 短期借款短期借款201借入款项借入款项1119 2401 长期借款长期借款20 2101 应缴税费应缴税费222应交税金应交税金1221 2102 应缴国库款应缴国库款22 2103 应缴财政专户款应缴财政专户款221应缴财政专户款应缴财政专户款1323 2201 应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入212应付及暂存款应付及暂存款1424 2301 应付票据应付票据211应付票据应付票据1525 2302 应付账款应付账款212201应付及暂存款应付及暂存款借入款项借入款项26 2303 预收账款预收账款27 2305 其他应付款其他应付款28 2402 长期应付款长期应付款29 2501 代管款项代管款项230代管款项代管款项167/29/2024新增科目n1.应缴国库款应缴国库款n核算高等学校按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）7/29/2024应付职工薪酬n核算高等学校按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。n包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等n新旧比较：n涵盖了原“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目，n还包括原“应付及暂存款”科目中核算的应付社会保险费和住房公积金等477/29/2024“应付账款”“预收账款”“其他应付款”“长期应付款”n四个新科目n核算内容与原账中“应付及暂存款”科目核算内容基本相同，但不包括高等学校为职工应付的社会保险费和住房公积金n账务处理（略）7/29/2024其他应付款其他应付款核算高等学校除应缴税费、应缴国库款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金取得应转拨给附属单位的财政补助经费原制度通过“拨出经费”科目核算会计处理取得应转拨给附属单位的财政补助经费时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；向附属单位划拨财政补助经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目7/29/2024三、收入三、收入新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定39 4001财政补助收入411教育经费拨款23413科研经费拨款24415其他经费拨款2540 4101教育事业收入431教育事业收入2641 4102科研事业收入432科研事业收入2742 4201上级补助收入421上级补助收入2843 4301附属单位上缴收入 461附属单位缴款2944 4401经营收入451经营收入3045 4501其他收入471其他收入3150*高校高校 收入收入 收入 按来源按来源事业收入财政补助收入上级补助收入其他收入附属单位上缴收入经营收入教育事业收入科研事业收入财政教育拨款财政科研拨款其他经费拨款投资收益利息收入捐赠收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入n各级财政拨款（原“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款”科目核算内容）n从同级财政部门取得的，n通过“财政补助收入财政补助收入”核算n从非同级财政部门取得的，n因开展科研及其辅助活动的n通过“科研事业收入”核算n不属于科研事业收入的n通过“其他收入”核算n账务处理（略）*财务制度主要修订内容：财务制度主要修订内容：财务制度主要修订内容：财务制度主要修订内容：（1）按照收支管理完整性的原则，将财政补助收入中）按照收支管理完整性的原则，将财政补助收入中“各类事业经费各类事业经费”改为改为“各类财政拨款各类财政拨款”。（2）将财政补助收入）将财政补助收入“从财政部门取得从财政部门取得”改为改为“从同从同级财政部门取得级财政部门取得”。（3）在对事业收入的规定中，将原规定修改为）在对事业收入的规定中，将原规定修改为“按照按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入教育事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资计入教育事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入教金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入教育事业收入。育事业收入。”*（二）事业收入（二）事业收入是指高等学校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入。是指高等学校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入。主要变化点：主要变化点：A.A.明确教育事业收入的明确教育事业收入的内容范围内容范围 B.B.明确科研事业收入的明确科研事业收入的范围，包括横向科研收入和范围，包括横向科研收入和非同级财政部门科研拨款。非同级财政部门科研拨款。即即“科研事业收入不包括按科研事业收入不包括按照部门预算隶属关系从同级照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的科研拨款。财政部门取得的科研拨款。”【解析】“按照国家有关规定应按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的当上缴国库或者财政专户的资金，不计入教育事业收入；资金，不计入教育事业收入；从财政专户核拨给学校的资从财政专户核拨给学校的资金和经核准不上缴国库或者金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入教育财政专户的资金，计入教育事业收入事业收入”。1.教育事业收入教育事业收入n核算高等学校开展教学及其辅助活动取得的收入n包括通过学历和非学历教育向学生个人或者单位收取的学费、住宿费、委托培养费、考试考务费、培训费和其他教育事业收入 n新旧变化n明细核算内容不同n结账方式不同，期末无余额n账务处理n采用财政专户返还方式管理的教育事业收入 n收缴款项时，通过“应缴财政专户款”核算n收到从财政专户返还的收入时，贷记“教育事业收入”n其他教育事业收入，收到款项时，即计入本科目n期末结转：n专项资金收入：转入“非财政补助结转”n非专项资金收入：转入“事业结余”2.科研事业收入科研事业收入n核算高等学校开展科研及其辅助活动取得的收入n包括通过承接科研项目、开展科研协作、转化科技成果、进行科技咨询等取得的收入 n开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款 n应单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算 n新旧变化n结账方式不同，期末无余额n期末结转n专项资金收入：转入“非财政补助结转”n非专项资金收入：转入“事业结余”*（三）上级补助收入（三）上级补助收入是指高等学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助是指高等学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。收入。无变化无变化 【解析】高校的上级单位（主管部高校的上级单位（主管部门）用自身组织的收入或集门）用自身组织的收入或集中下级单位的收入（统筹）中下级单位的收入（统筹）拨给高校的非财政性资金，拨给高校的非财政性资金，是上级单位用于调剂附属单是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的机动财力位资金收支余缺的机动财力。7/29/2024从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入与原科目核算基本相同n新旧变化n结账方式不同n期末无余额n期末结转n专项资金收入：转入“非财政补助结转”n非专项资金收入：转入“事业结余”*（四）附属单位上缴收入（四）附属单位上缴收入是指高等学校附属独立核算单位按有关规定上缴学校的是指高等学校附属独立核算单位按有关规定上缴学校的收入。收入。【解析解析】1.1.附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的水电费、福利附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的水电费、福利费等各种费用，应当冲减相应的支出，不能作为上缴收入处理。费等各种费用，应当冲减相应的支出，不能作为上缴收入处理。2.2.附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的工资及津补贴，附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的工资及津补贴，应作为学校事业基金收回。应作为学校事业基金收回。3.3.高等学校从学校投资的全资或控股企业获取属于对外投资高等学校从学校投资的全资或控股企业获取属于对外投资收益性质的收入，应当作为投资收益计入其他收入。收益性质的收入，应当作为投资收益计入其他收入。7/29/2024（五）经营收入（五）经营收入在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入核算内容新旧基本无变化主要变化：n增加了增值税的账务处理n结账方式不同n期末无余额7/29/2024（六）其他收入（六）其他收入l核算高等学校除财政补助收入、教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。从非同级财政部门取得的不属于科研收入的经费拨款主要变化：主要变化：单设“投资收益”明细科目单设“非同级财政拨款”明细科目，专项资金收入明细核算l期末结转n专项资金收入：转入“非财政补助结转”n非专项资金收入：转入“事业结余”617/29/2024四、支出四、支出新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定46 5001 教育事业支出521531教育事业支出科研事业支出323347 5002 科研事业支出48 5003 行政管理支出49 5004 后勤保障支出50 5005 离退休支出51 5101 上缴上级支出561上缴上级支出3452 5201 对附属单位补助支出571对附属单位补助3553 5301 经营支出551经营支出3654 5401 其他支出511拨出经费37581结转自筹经费387/29/2024n1.教育事业支出教育事业支出:核算高校开展各类教学活动和教学辅助活动发生的基本支出和项目支出 n教学活动支出是指高等学校各学院、系（含院系下属不单独编列预算的研究所和研究中心，下同）等教学机构，以及校团委、学工部、学生会等各类学生思政教育部门为培养各类学生发生的支出 n教学辅助活动支出是指高等学校信息网络中心、电教中心、测试中心、图书馆、博物馆和档案馆等教学辅助部门发生的支出 n2.科研事业支出科研事业支出:核算高校开展科研及其辅助活动发生的基本支出和项目支出，包括n高等学校在学院、系外单独设立的研究所、研究中心等各类科研机构发生的支出，n以及高等学校为完成各项科研任务发生的支出。7/29/2024n3 行政管理支出行政管理支出:核算高校校级行政管理部门（不含各类学生思政教育部门）开展行政管理活动发生的基本支出和项目支出，以及科学高等学校统一负担的工会经费、诉讼费、中介费、印花税、房产税、车船税等。n4 后勤保障支出后勤保障支出:核算高校为教学、科研、行政管理等活动提供后勤保障发生的基本支出和项目支出。包括：n学校后勤保障部门为提供后勤保障服务发生的各类支出，以及学校统一承担的水、电、煤、取暖等各类公用事业费、物业管理费、绿化费、车辆维持使用费、房屋及公用设施维修费、食堂价格补贴等n5 离退休支出离退休支出:核算高校负担的离退休人员的离退休工资、离退休津补贴等基本支出7/29/2024n关注点：n合理划分各项支出n强化明细核算“基本支出”、“项目支出”“支出经济分类”款级科目“项目支出”：具体项目“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”“支出功能分类”相关科目n期末结转657/29/20246.上缴上级支出上缴上级支出7.对附属单位补助支出对附属单位补助支出 8.经营支出经营支出即高等学校用财政补助收入之外的收入对附属即高等学校用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。单位补助发生的支出。n新旧制度基本无变化667/29/202410.其他支出新增科目核算高等学校除教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括：利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。重点关注：专项资金支出明细核算期末结转n专项资金支出：转入“非财政补助结转”n非专项资金支出：转入“事业结余”677/29/2024五、净资产五、净资产新制度新制度原制度及补充规定原制度及补充规定30 3001事业基金301事业基金1731 3101非流动资产基金310101 长期投资310102 固定资产302固定基金18310103 在建工程310104 无形资产32 3201专用基金320专用基金1933 3301财政补助结转34 3302财政补助结余35 3401非财政补助结转36 3402事业结余341事业结余2037 3403经营结余351经营结余2138 3404非财政补助结余分配352结余分配22687/29/20241.事业基金n核算高等学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。n从科研项目收入中提取的管理费或间接费n主要变化：n明细核算不同n不再划分“一般基金”和“投资基金”n设置“一般基金”、“项目管理费及间接费”n核算范围变小n不再包括财政补助结转和结余、无形资产和长期投资占用的金额以及收回附属单位归还的人员工资7/29/20242.专用基金核算高等学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产新旧主要变化：原制度：修购基金、职工福利基金、学生奖贷基金、勤工助学基金、住房基金、留本基金新制度：职工福利基金、学生奖助基金、其他专用基金*n n（1 1 1 1）职工福利基金职工福利基金职工福利基金职工福利基金，即按照非财政拨款结余的一定，即按照非财政拨款结余的一定，即按照非财政拨款结余的一定，即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。【解析解析解析解析】职工福利基金提取额职工福利基金提取额职工福利基金提取额职工福利基金提取额非财政拨款结余非财政拨款结余非财政拨款结余非财政拨款结余提取比例提取比例提取比例提取比例关于事业单位提取专用基金比例问题的通知关于事业单位提取专用基金比例问题的通知关于事业单位提取专用基金比例问题的通知关于事业单位提取专用基金比例问题的通知（财（财（财（财教教教教201232201232201232201232号）：高校职工福利基金的提取比例，号）：高校职工福利基金的提取比例，号）：高校职工福利基金的提取比例，号）：高校职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的在单位年度非财政拨款结余的在单位年度非财政拨款结余的在单位年度非财政拨款结余的40%40%40%40%以内以内以内以内确定。确定。确定。确定。专用基金管理*n n（2 2）学生奖助学金，即按照事业收入的一定比例提）学生奖助学金，即按照事业收入的一定比例提）学生奖助学金，即按照事业收入的一定比例提）学生奖助学金，即按照事业收入的一定比例提取，用于学费减免、勤工助学、校内无息借款、校内取，用于学费减免、勤工助学、校内无息借款、校内取，用于学费减免、勤工助学、校内无息借款、校内取，用于学费减免、勤工助学、校内无息借款、校内奖助学金和特殊困难补助等的资金。奖助学金和特殊困难补助等的资金。奖助学金和特殊困难补助等的资金。奖助学金和特殊困难补助等的资金。【解析解析解析解析】学生奖助基金提取额学生奖助基金提取额学生奖助基金提取额学生奖助基金提取额 事业收入事业收入事业收入事业收入 提取比例提取比例提取比例提取比例专用基金管理7/29/20243.非流动资产基金非流动资产基金4.财政补助结转财政补助结转5.财政补助结余财政补助结余6.非财政补助结转非财政补助结转新增科目，参照科学事业单位会计制度讲解7/29/20247.事业结余事业结余核算高等学校一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。主要变化：核算范围变小8.经营结余经营结余新旧制度基本相同7/29/20249.非财政补助结余分配n核算高等学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果n与原“结余分配”科目基本相同n主要变化n应缴所得税7/29/2024六、财务报表六、财务报表原制度原制度新制度新制度编编 号号报表名称报表名称编号编号报表名称报表名称编制期编制期会高校01表资产负债表会高校01表资产负债表月、年度会高校02表收入支出表会高校02表收入支出表月、年度 02-1表支出明细表会高校03表财政补助收入支出表年度附 注年度7/29/2024会高校会高校01表表-资产负债表资产负债表n本表反映高等学校在某一特定日期全部资产、负债和净资产的情况n较原资产负债表变化较大n月度年度格式一致n按流动性排列项目n编制说明n一般均根据科目余额直接填列n合计填列：合计的项目n分析填列n其他流动资产/长期投资/固定资产/无形资产/其他流动负债/长期借款/长期应付款/非财政补助结余n注意净资产的构成n在编制年末资产负债表时，应将各校内独立核算单位的资产、负债和净资产并入本表的相应项目，并抵销高等学校内部业务或事项对本表的影响。777/29/2024会高校会高校02表表-收入支出表收入支出表n本表反映高等学校在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。n较原表格式变化较大：n月度与年度报表格式不同n年度报表包括结余分配n增加“后勤保障单位净收入”项目n表中的勾稽关系787/29/2024n纳入校内独立核算单位收支情况n对于各校内独立核算单位本年度的收入、支出、结转结余及年末非财政补助结余的分配情况，应当纳入本表的相应项目反映。n将各校内独立核算单位的收入、支出纳入本表的方法如下：n对于具有后勤保障职能的校内独立核算单位，应将其本年收入（不含从学校取得的补贴经费）、支出（不含使用学校补贴经费发生的支出）相抵后的净额计入本表中“其他收入”项目金额，并单独填列于该项目下的“后勤保障单位净收入”项目。n对于其他校内独立核算单位，应将其收入、支出并入本表的相应项目，并抵销高等学校内部业务或事项对本表的影响。79一、本期收入一、本期收入二、本期支出二、本期支出三、本期结转结余三、本期结转结余（一）财政补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助支出（一）财政补助支出事业支出事业支出1.财政补助结转结余财政补助结转结余1.教育补助收入1.教育事业支出教育事业支出2.事业结转结余2.科研补助收入2.科研事业支出科研事业支出3.经营结余经营结余3.其他补助收入3.行政管理支出行政管理支出四、弥补以前年度经营亏损后四、弥补以前年度经营亏损后的经营结余的经营结余（二）事业收入4.后勤保障支出后勤保障支出1.教育事业收入5.离退休支出离退休支出五、本年非财政补助结转结余五、本年非财政补助结转结余2.科研事业收入（二）非财政补助支出减：非财政补助结转其中：非同级财政拨款1.事业支出六、本年非财政补助结余六、本年非财政补助结余（三）上级补助收入（1）教育事业支出减：应缴企业所得税（四）附属单位上缴收入（2）科研事业支出减：提取专用基金（五）经营收入（五）经营收入（3）行政管理支出七、转入事业基金七、转入事业基金（六）其他收入（4）后勤保障支出其中：非同级财政拨款（5）离退休支出捐赠收入2.上缴上级支出后勤保障单位净收入后勤保障单位净收入3.对附属单位补助支出4.经营支出经营支出5.其他支出7/29/2024会高校会高校03表表-财政补助收入支出表财政补助收入支出表n本表反映高等学校某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。n注意表中的勾稽关系：n“一、年初财政补助结转结余一、年初财政补助结转结余”+（-）“二、调整年初财政补助结转结余”+“三、本年归集调入财政补助结转结余”-“四、本年上缴财政补助结转结余”+“五、本年财政补助收入”-“六、本年财政补助支出”=“七、年末财政补助结七、年末财政补助结转结余转结余”n“年末财政补助结转结余”，各项目应当根据“财政财政补助结转补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”科目科目及其所属明细科目的年末余额分析填列 817/29/2024附注附注n高等学校的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循高等学校会计准则、高等学校会计制度的声明；（二）高等学校整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（七）以前年度各项结转结余调整情况的说明；（八）将校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表情况的说明；（九）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。827/29/2024n包括：n将校内独立核算单位资产、负债和净资产并入学校资产负债表时对内部业务或事项抵销处理的情况n具有后勤保障职能的各校内独立核算单位本年收入、支出情况n将不具有后勤保障职能的其他校内独立核算单位的收入、支出并入学校收入支出表时对内部业务或事项抵销处理的情况，n因将校内独立核算单位的收入、支出纳入学校收入支出表而对收入支出表中各项结转结余金额以及非财政补助结余形成与分配各项目金额的影响7/29/2024新旧制度衔接篇财会20143号n新旧制度衔接总要求n将原账科目余额转入新账n补提固定资产折旧n按照新制度将基建账相关数据并入新账n财务报表新旧衔接842024/7/29847/29/2024（一）新旧制度衔接总要求（一）新旧制度衔接总要求n自2014年1月1日起，应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。n应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：n1.根据原账编制2013年12月31日的科目余额表。n2.按照新制度设立2014年1月1日的新账。n3.将2013年12月31日原账科目余额原账科目余额按照本规定进行调整，按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。n4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1月1日期初资产负债表。n及时调整会计信息系统。7/29/2024（二）将原账科目余额转入新账（二）将原账科目余额转入新账n1.资产类n根据原账科目余额直接转入新账科目余额86原制度科目原制度科目新制度科目新制度科目“现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“应收票据”“材料”“库存现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“应收票据”“存货”*新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目7/29/2024n根据原账余额分析填列87原制度科目原制度科目新制度科目新制度科目应收及暂付款“应收账款”“预付账款”“其他应收款”借出款“其他应收款”对校办产业投资“长期投资”其他对外投资“长期投资”“短期投资”n“固定资产固定资产”科目科目n根据重新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：n对于达不到新制度中固定资产确认标准且尚未领用出库的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，并将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金一般基金”科目；n对于达不到新制度中固定资产确认标准且已领用出库的，应当在原账中，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，同时做好相关实物资产的登记管理工作n对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目882024/7/297/29/2024“无形资产无形资产”科目科目n将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目n同时按照与原账中“无形资产”科目余额相等的金额，从原账中“事业基金一般基金”科目转入新账中“非流动资产基金无形资产”科目n高等学校应当自2014年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无形资产”科目2014年1月1日的期初余额为原价，按新制度规定进行摊销2024/7/29897/29/2024n2.负债类n根据原账科目余额直接转入新账科目余额原制度科目原制度科目新制度科目新制度科目“应交税金”“应缴财政专户款”“应付票据”“代管款项”“应缴税费”“应缴财政专户款”“应付票据”“代管款项”7/29/2024n根据原账科目分析转入新账相关科目原制度科目原制度科目新制度科目新制度科目“借入款项”“短期借款”“长期借款”“应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入”“应付职工薪酬”科目的相关明细科目“应付及暂存款”科目“应付账款”“预收账款”“长期应付款”“应付职工薪酬”“其他应付款”7/29/20243.净资产类n事业基金”科目原明细科目原明细科目新制度会计科目新制度会计科目投资基金短期投资对应的基金余额事业基金一般基金长期投资对应的基金余额非流动资产基金长期投资一般基金（扣除转入新账中“非流动资产基金无形资产”