管理会计教学全套ppt课件

第一章第一章概论概论第一章概论【学习目标】【学习目标】（1）了解管理会计的定义；）了解管理会计的定义；（2）认识管理会计的职能和方法；）认识管理会计的职能和方法；（3）了解管理会计的形成与发展；）了解管理会计的形成与发展；（4）理解管理会计与财务会计的区别）理解管理会计与财务会计的区别和联系。和联系。【学习目标】第一节管理会计概述一、管理会计的定义一、管理会计的定义（一）国外对管理会计的定义（一）国外对管理会计的定义（二）国外对管理会计的定义（二）国外对管理会计的定义本书认为，管理会计是基于现代管理科学的企业本书认为，管理会计是基于现代管理科学的企业管理子系统，合理运用数理统计等方法对财务会管理子系统，合理运用数理统计等方法对财务会计信息及其他相关信息进行定量分析和定性分析，计信息及其他相关信息进行定量分析和定性分析，对企业经营活动进行预测、决策、规划、控制、对企业经营活动进行预测、决策、规划、控制、评价和考核，以提高企业经济效益为最终目的的评价和考核，以提高企业经济效益为最终目的的信息处理系统。信息处理系统。第一节管理会计概述第一节管理会计概述二、二、管理会计的职能管理会计的职能（一）预测职能（一）预测职能（二）决策职能（二）决策职能（三）预算职能（三）预算职能（四）控制职能（四）控制职能（五）考核和评价职能（五）考核和评价职能第一节管理会计概述二、管理会计的职能第一节管理会计概述三、管理会计的主要内容三、管理会计的主要内容（一）（一）主要内容主要内容随着现代企业经营模式的多样化，随着现代企业经营模式的多样化，管理会计的内容也不断拓展，逐步形管理会计的内容也不断拓展，逐步形成了成了决策与规划会计、控制与评价会决策与规划会计、控制与评价会计及战略管理会计三部分内容。计及战略管理会计三部分内容。第一节管理会计概述三、管理会计的主要内容管理会计教学全套ppt课件第一节管理会计概述（二）管理会计的具体方法（二）管理会计的具体方法1成本性态分析法成本性态分析法2本量利分析法本量利分析法3边际分析法边际分析法4成本效益分析法成本效益分析法5战略分析法战略分析法第一节管理会计概述（二）管理会计的具体方法第第一一节节管管理理会会计计概概述述四、管理会计在管理中的作用四、管理会计在管理中的作用1管理会计的管理会计的预测工作预测工作是提高企业经是提高企业经济效益的基础工作济效益的基础工作2管理会计的管理会计的决策工作决策工作是提高企业经是提高企业经济效益的关键环节济效益的关键环节3管理会计的管理会计的控制工作控制工作是提高企业经是提高企业经济效益的有效途径济效益的有效途径4管理会计的管理会计的考核评价工作考核评价工作帮助企业帮助企业制定和修改经营决策制定和修改经营决策第一节管理会计概述四、管理会计在管理中的作用第第一一节节管管理理会会计计概概述述管理会计管理会计贯穿到企业管理的方方面面，大贯穿到企业管理的方方面面，大量的经营管理工作都需要在管理会计的深量的经营管理工作都需要在管理会计的深入指导和分析下进行。入指导和分析下进行。管理会计管理会计在企业管理中的合理应用，不仅在企业管理中的合理应用，不仅能够从整体上把握和指导企业发展，而且能够从整体上把握和指导企业发展，而且还能引申到各个工作环节、各个工作事项还能引申到各个工作环节、各个工作事项及各项决策中，最终为企业创造更多的利及各项决策中，最终为企业创造更多的利润提升空间。润提升空间。第一节管理会计概述管理会计贯穿到企业管理的方方面面，大量第二节第二节 管理会计的形成与发展管理会计的形成与发展一、管理会计的发展历程一、管理会计的发展历程（一）基于内部管理的核算性管理会计阶（一）基于内部管理的核算性管理会计阶段段（19世纪初至世纪初至20世纪初）世纪初）（二）基于外部报告的执行性管理会计阶（二）基于外部报告的执行性管理会计阶段段（20世纪初至世纪初至50年代）年代）第二节管理会计的形成与发展一、管理会计的发展历程第第二二节节管管理理会会计计的的形形成成与与发发展展一、管理会计的发展历程一、管理会计的发展历程（三）基于外部报告的决策性管理会计阶（三）基于外部报告的决策性管理会计阶段段(20世纪世纪50至至80年代中期年代中期)（四）基于作业的战略性管理会计阶段（四）基于作业的战略性管理会计阶段(20世纪世纪80年代中期以后年代中期以后)第二节管理会计的形成与发展一、管理会计的发展历程知识链接知识链接适时生产系统适时生产系统，也称无存货管理，也称无存货管理，20世纪世纪70年代由日本人首先创立，随后被西方发年代由日本人首先创立，随后被西方发达国家所采纳，并逐渐得到广泛运用。它达国家所采纳，并逐渐得到广泛运用。它改变了传统的推进式生产方式，采取需求改变了传统的推进式生产方式，采取需求拉动式生产，使企业减少甚至完全消除了拉动式生产，使企业减少甚至完全消除了存货，导致了存货管理和质量控制方面的存货，导致了存货管理和质量控制方面的重大变革，极大地提高了生产效率，降低重大变革，极大地提高了生产效率，降低了成本，提高了企业经济效益。了成本，提高了企业经济效益。知识链接第第二二节节 管管理理会会计计的的形形成成与与发发展展二、管理会计职业发展概况二、管理会计职业发展概况（一）西方管理会计已实现职业化发展（一）西方管理会计已实现职业化发展主要体现在主要体现在成立管理会计专业机成立管理会计专业机构，组织管理会计师资格考试构，组织管理会计师资格考试等方面等方面第二节管理会计的形成与发展二、管理会计职业发展概况第第二二节节 管管理理会会计计的的形形成成与与发发展展二、管理会计职业发展概况二、管理会计职业发展概况（二）我国管理会计职业化亟待推动（二）我国管理会计职业化亟待推动1我国管理会计发展现状我国管理会计发展现状2我国管理会计师行业发展现状我国管理会计师行业发展现状3注册管理会计师行业在我国的发展注册管理会计师行业在我国的发展及前景展望及前景展望第二节管理会计的形成与发展二、管理会计职业发展概况第第三三节节 管管理理会会计计和和财财务务会会计计 的的区区别别和和联联系系一、管理会计与财务会计的区别一、管理会计与财务会计的区别（一）（一）报告种类报告种类不同不同（二）（二）工作主体层次工作主体层次不同不同（三）（三）信息时效信息时效不同不同（四）（四）遵循的原则和标准遵循的原则和标准不同不同第三节管理会计和财务会计的区别和联系一、管理会计与第第三三节节 管管理理会会计计和和财财务务会会计计 的的区区别别和和联联系系一、管理会计与财务会计的区别一、管理会计与财务会计的区别（五）（五）工作程序工作程序不相同不相同（六）（六）核算时间核算时间不同不同（七）（七）信息的相关程度信息的相关程度不同不同（八）（八）知识要求知识要求不同不同第三节管理会计和财务会计的区别和联系一、管理会计与第第三三节节 管管理理会会计计和和财财务务会会计计 的的区区别别和和联联系系二、管理会计与财务会计的联系二、管理会计与财务会计的联系（一）（一）核算对象核算对象相同相同（二）（二）最终目标最终目标相同相同（三）（三）信息来源信息来源相同相同（四）相辅相成，（四）相辅相成，构成完整的学科体系构成完整的学科体系第三节管理会计和财务会计的区别和联系二、管理会计与管理会计是通过合理运用数理统计方法对管理会计是通过合理运用数理统计方法对财务会计信息及其他相关信息进行定量分财务会计信息及其他相关信息进行定量分析和定性分析，对企业经营活动进行预测、析和定性分析，对企业经营活动进行预测、决策、规划、控制、评价和考核，以提高决策、规划、控制、评价和考核，以提高企业经济效益为最终工作目标的信息处理企业经济效益为最终工作目标的信息处理系统。系统。管理会计具有预测、决策、预算、控制、管理会计具有预测、决策、预算、控制、考核和评价的职能。考核和评价的职能。本章小结本章小结管理会计是通过合理运用数理统计方法对财务会计信息及其他相关信管理会计主要内容包括决策与规划会计、管理会计主要内容包括决策与规划会计、控制与评价会计和战略管理会计；在实施控制与评价会计和战略管理会计；在实施过程中使用成本性态分析法、本量利分析过程中使用成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、成本效益分析法和战略法、边际分析法、成本效益分析法和战略分析法等具体方法。分析法等具体方法。管理会计与财务会计作既有区别又有联系，管理会计与财务会计作既有区别又有联系，相辅相成，构成了完整的学科体系相辅相成，构成了完整的学科体系。本章小结本章小结本章小结第二章 成本性态分析与变动成本法第二章成本性态分析与变动成本法（1）理解成本性态和变动成本法的概念；（2）掌握成本性态的分类；（3）掌握固定成本、变动成本及混合成本的概念与特征；（4）掌握混合成本的分解方法；（5）掌握变动成本法和完全成本法的计算。【学习目标】（1）理解成本性态和变动成本法的概念；【学习目标】一一、固固定定成成本本（一一）固固定定成成本本的的概概念念及及特特征征固固定定成成本本是是指指在在一一定定时时期期和和一一定定业业务务量量范范围围内内，其其成成本本总总额额不不随随业业务务量量的的变变动动而而发发生生变变动动的的成成本本。固定成本的主要特点是在定时期和一定业务量范围内，其成本总额保持不变，但就单位产品负担的固定成本而言，则随随着着业业务务量量的的变变动动成成反反比比例例变变动动，即即业业务务量量增增加加，单单位位产产品品分分摊摊的的份份额额将将相相应应减减少少。第一节成本性态分析一、固定成本第一节成本性态分析（二）固定成本的相关范围（二）固定成本的相关范围相关范围在管理会计上指的是一定的期间和一定的业务量范围。1.就时间范围而言，它是指特定时间，在这个特定的时间内固定成本总额不会发生变化，是稳定的，但是从长时间来看，所有成本都是可变的。2.就空间范围而言，它是指一定的业务量，就工业企业而言一般指现有的生产能力水平。因为一旦超过该产量，势必要扩建生产线等等。（二）固定成本的相关范围（三）固定成本的分类（三）固定成本的分类固定成本可以根据支出额是否受管理部门固定成本可以根据支出额是否受管理部门短期行为决策的影响进一步划分为约束性短期行为决策的影响进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。固定成本和酌量性固定成本。约束性固定成本（committedfixcosts）又称经营能力成本，是指与整个企业经营能力的形成及其正常运转直接相关的成本。酌量性固定成本（discretionaryfixedcosts）又称可调整固定成本，是指企业管理部门根据管理需要做出的决策所发生的成本。（三）固定成本的分类二、变动成本二、变动成本（一）变动成本的概念及特征（一）变动成本的概念及特征变动成本是指在一定条件下，其成本总额随业变动成本是指在一定条件下，其成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。务量的变动而成正比例变动的成本。（二）变动成本的相关范围（二）变动成本的相关范围与固定成本的分析相似，变动成本的特征也是有条件的。具体表现为变动成本与业务量成正比例变动的关系通常也是在一定范围内，超过这一范围，两者之间就不一定存在正比例关系。这一范围被称为变动成本的相关范围。二、变动成本（三）变动成本的分类（三）变动成本的分类变动成本又可分为技术变动成本和酌量性变动成本两大类。技术变动成本是指与业务量有明确的技术技术变动成本是指与业务量有明确的技术或实物关系的变动成本。或实物关系的变动成本。它是由产品的工艺设计所确定的，只要工艺技术及产品设计不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理部门决策的影响。酌量性变动成本通常受管理部门决策的影酌量性变动成本通常受管理部门决策的影响，有很大的选择性。响，有很大的选择性。管理会计教学全套ppt课件三、混合成本三、混合成本（一）混合成本的分类（一）混合成本的分类混合成本混合成本(mixedcost)是指虽然受业务量变是指虽然受业务量变动的影响，但是其变动的幅度并不与业务动的影响，但是其变动的幅度并不与业务量的变化保持严格的比例关系的成本。量的变化保持严格的比例关系的成本。在大多数情况下，其变动率低于业务量的变动率。这类成本同时包括固定成本与变动成本两种因素。根据不同的情况，可以把混合成本分为半变动成本、阶梯式成本、延期变动成本和曲线成本四种。三、混合成本1.半变动成本半变动成本通常有一个初始量，这部分成本的半变动成本通常有一个初始量，这部分成本的特征类似于固定成本。在这个基础上，随着业特征类似于固定成本。在这个基础上，随着业务量增加，成本也会成比例增加，这又类似于务量增加，成本也会成比例增加，这又类似于变动成本。变动成本。2.阶梯式成本阶梯式成本在一定业务量范围内，其发生额是阶梯式成本在一定业务量范围内，其发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度时，其发固定的，但当业务量增长到一定限度时，其发生额就会跳跃到一个新的水平，并在新的一定生额就会跳跃到一个新的水平，并在新的一定业务量范围内保持不变。业务量范围内保持不变。这种变化反映在坐标图上，其成本总额随业务量总数的增长，呈现为阶梯状，故称为阶梯式变动成本。1.半变动成本3.延期变动成本延期变动成本在一定业务量范围内，其总延期变动成本在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量的限额保持固定不变，但若突破该业务量的限度，其超额部分则随业务量的增加按比例度，其超额部分则随业务量的增加按比例增长。增长。4.曲线变动成本曲线变动成本通常有一个初始量，一般固曲线变动成本通常有一个初始量，一般固定不变，相当于固定成本。但在此基础上，定不变，相当于固定成本。但在此基础上，成本总额随业务量的变动不成正比例变化，成本总额随业务量的变动不成正比例变化，而是呈抛物线的曲线关系。而是呈抛物线的曲线关系。3.延期变动成本（二）混合成本的特征（二）混合成本的特征首先，同时包括固定成本与变动成本两个因素。其次，通常具有一个基数，这个基数是固定不变的，相当于固定成本，在这个基数之上发生的成本部分，则是随业务量的变动而成比例变动，相当于变动成本。再次，其总成本虽然随业务量的变动而有所变动，但并不保持严格的比例关系。（二）混合成本的特征四、总成本四、总成本总成本=固定成本+变动成本=固定成本+（单位变动成本业务量）如果用符号y表示总成本，a表示固定成本（真正意义的固定成本与混合成本中分解的固定成本之和），b表示单位变动成本，x表示业务量，bx代表变动成本（真正意义的变动成本与混合成本中分解的变动成本之和），则总成本计算公式可以表示为：y=a+bx四、总成本一、历史成本分析法一、历史成本分析法（一）高低点法（一）高低点法高低点法是指以某一时期内的最高点业务高低点法是指以某一时期内的最高点业务量的混合成本与最低点业务量的混合成本量的混合成本与最低点业务量的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差。之差，除以最高业务量与最低业务量之差。先计算出单位变动成本的值，然后再据以把混合成本中的变动部分和固定部分分解出来的一种方法。第二节混合成本的分解方法一、历史成本分析法第二节混合成本的分解方法a最高点业务量成本-b最高点业务量或a最低点业务量成本-b最低点业务量例例2-6管理会计教学全套ppt课件（二）散布图法（二）散布图法散布图法，亦称直观法，是一种图解法，散布图法，亦称直观法，是一种图解法，它根据所分析的不同业务量条件下的成本它根据所分析的不同业务量条件下的成本资料，逐个绘入一张坐标图上，然后按照资料，逐个绘入一张坐标图上，然后按照这些总成本的大致变动趋势，画一条使其这些总成本的大致变动趋势，画一条使其尽量贴近上下两侧各点的成本直线，借以尽量贴近上下两侧各点的成本直线，借以确定混合成本的固定部分与变动部分。确定混合成本的固定部分与变动部分。这条直线与纵轴的相交点表示混合成本中的固定成本部分，而成本变动趋势直线的斜率即代表单位变动成本b。由y=a+bx，可得：b=(y-a)/x。（二）散布图法散布图法的具体步骤是：1.根据历史资料的成本和业务量描绘在直角坐标图上，其所描绘的图直接显示出数据的线性或非线性关系。如盖斯威公司的数控铣床的维修成本和三相智能电能表数量的散布图如图2-9所示。2.找到成本线与纵轴相交的点就是固定成本，如，盖斯威公司的数控铣床的维修成本与纵轴相交的点是450元，说明盖斯威公司的数控铣床的维修成本的固定维修成本是450元，不管三相智能电能表的数量怎样变动，450元的维修费用是固定不变的。散布图法的具体步骤是：3.将固定成本代入成本公式y=a+bx，同时选取成本线上的一组数据，就可以求出单位变动成本金额。如，盖斯威公司的数控铣床的维修成本的固定成本450元代入成本公式y=a+bx，并取直线上的三相智能电能表为250台，成本为2750元，可以计算出成本趋势直线的斜率（即单位变动成本b）为：9.2元，即=9.2。4.确定混合成本模型例例2-73.将固定成本代入成本公式y=a+bx，同时选取成本线上的（三）回归直线法（三）回归直线法回归直线法下，假设反映成本与业务量关系的直线方程成立，即：ya+bx然后求出方程中的参数a、b之值。a、b之值可通过建立决定回归直线的联立方程组求得，方法如下：yna+bx (1)xyay+bx(2)代入公式中，就可以将混合成本分解为变动成本和固定成本。例例2-8（三）回归直线法二、技术测定法二、技术测定法技术测定法又称为工程分析法，就是根据各种材料、人工、费用的消耗与业务量之间的直接联系来合理区分哪些耗费是变动成本，哪些耗费是固定成本。其特点是需要对每一项耗费都进行分析，因而划分比较准确。如果成本分析者富有经验并了解该组织的业务活动，那么其成本预测会非常可靠并对决策大有帮助。这种方法的缺点是工作量较大，并常常不及时。一般在新建企业或新产品的生产等无历史资料参考的情况下采用。二、技术测定法三、账户分析法三、账户分析法这是成本估计中最传统的会计分析方法，这种方法不需要多少资料，而是依赖于成本会计人员的专业判断。采用这种方法时，成本会计人员应取得某一期间实际发生的生产成本资料，然后对每一账户进行分析，以便确定其成本属于固定成本还是变动成本，然后计算出总数，将总成本除以数量，即得到单位变动成本。三、账户分析法四、成本性态分析的应用四、成本性态分析的应用（一）成本性态分析在经营预测方面的应（一）成本性态分析在经营预测方面的应用用（二）成本性态分析在经营决策方面的应（二）成本性态分析在经营决策方面的应用用（三）成本性态分析在预算方面的应用（三）成本性态分析在预算方面的应用（四）成本性态分析在内部控制方面的应（四）成本性态分析在内部控制方面的应用用管理会计教学全套ppt课件第三节第三节变动成本法变动成本法一、变动成本法概述一、变动成本法概述变动成本法是相对于完全成本法而言，它是管理会计中一种常用的成本计算方法。与完全成本法最主要的区别在于，变动成与完全成本法最主要的区别在于，变动成本法是在计算产品成本时只包括变动成本本法是在计算产品成本时只包括变动成本（产品生产过程中的直接材料、直接人工（产品生产过程中的直接材料、直接人工和变动性制造费用），而不包括固定成本和变动性制造费用），而不包括固定成本（固定性制造费用），所有的固定成本在（固定性制造费用），所有的固定成本在发生期间均作为当期的期间费用，全额从发生期间均作为当期的期间费用，全额从当期收入中扣除。当期收入中扣除。第三节变动成本法二、变动成本法与完全成本法的差异二、变动成本法与完全成本法的差异（一）产品成本构成内容的差异（一）产品成本构成内容的差异完全成本法下，产品成本包括生产过程中的总成本。因此，完全成本法下，产品成本包括生产过程中的总成本。因此，固定性制造费用也包含其中。固定性制造费用也包含其中。在这种方法下，产品成本的构成要素包括直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制造费用，其总额作为产品成本列示于资产负债表。变动成本法下，产品成本只包括生产过程中的变动成本，因变动成本法下，产品成本只包括生产过程中的变动成本，因此，固定性制造费用不包含其中。此，固定性制造费用不包含其中。在变动成本法中，产品成本的构成要素包括直接材料、直接人工、变动性制造费用，其总额作为产品成本列示于资产负债表，而固定性制造费用在发生当期就作为期间费用，直接列示于利润表中。同样，如果产品已经销售，则将已售产品的成本转作销售成本，列示于利润表中。二、变动成本法与完全成本法的差异（二）存货估价的差异（二）存货估价的差异由于完全成本法和变动成本法下产品成本的构成不同，因此两种方法计算的产品成本也不一样。而存货的价值一般由其成本决定，因此两种方法计算的存货价值也不相同。具体来讲，变动成本法下期末存货的成本必然小于完全成本法下的存货成本。（二）存货估价的差异（三）利润计算方式的差异（三）利润计算方式的差异利润表的编制通常遵循收入减去成本费用的原理。按照完全成本法，利润的计算公式为：销售收入-销售成本销售毛利销售毛利-销售及管理费用等税前利润而按照变动成本法，利润的计算公式为：销售收入-变动成本边际贡献边际贡献-固定成本(期间费用)税前利润。需要注意的是：本章中所讲的利润，应为营业利润；上文公式中的变动成本还应包括变动管理及销售费用；上文公式中的固定成本还应包括固定管理及销售费用。（三）利润计算方式的差异例例2-101.产量不变而销量逐年变化产量不变而销量逐年变化例例2-11采用例2-9的数据。假设盖斯威公司2012年、2013年三相智能电能表产量仍然为800000台，而销售量为900000台，2013年的销售量为860000。其他条件都保持不变，如表2-7所示。例2-10 表表2-7 2011-2013三年的产量和销售量情况表三年的产量和销售量情况表 单位：台表2-72011-2013三年的产量根据完全成本法计算的结果如表2-8所示：表表2-8 完全成本法下的利润简表完全成本法下的利润简表 单位：元根据完全成本法计算的结果如表2-8所示：根据变动成本法计算的结果如表2-9所示：表表2-9变动成本法下的利润简表变动成本法下的利润简表单位：元根据变动成本法计算的结果如表2-9所示：2.销量不变而产量逐年变化例例2-12采用例2-9的数据。假设盖斯威公司三相智能电能表的销售量不变，而产量变动如表2-10所示。表表2-102011-2013年产量和销售量情况表年产量和销售量情况表单位：台2.销量不变而产量逐年变化根据完全成本法计算的结果如表2-11所示：表表2-11完全成本法下的利润简表完全成本法下的利润简表单位：元根据完全成本法计算的结果如表2-11所示：根据变动成本法计算的结果如表2-12所示：表表2-12变动成本法下的利润简表变动成本法下的利润简表单位：元根据变动成本法计算的结果如表2-12所示：三、变动成本法的优缺点三、变动成本法的优缺点（一）变动成本法的优点（一）变动成本法的优点1.能够促进企业注重销售，防止盲目生产2.简化产品成本的计算（二）变动成本法的缺点（二）变动成本法的缺点1.变动成本法不能充分满足长期决策的需要2.与传统的成本概念不一致，不符合会计准则的要求3.会影响有关各方收益三、变动成本法的优缺点四、变动成本法原理在企业中的运用四、变动成本法原理在企业中的运用（一）能够为企业管理部门进行预测和短（一）能够为企业管理部门进行预测和短期经营决策提供有用的信息期经营决策提供有用的信息（二）有利于企业加强成本控制和正确进（二）有利于企业加强成本控制和正确进行业绩评价行业绩评价四、变动成本法原理在企业中的运用第三章第三章本本-量量-利分析利分析2、盈亏临界点分析盈亏临界点分析1、本本-量量-利分析概述利分析概述3、实现目标利润的本实现目标利润的本-量量-利分析利分析4、本本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析第三章本-量-利分析2、盈亏临界点分第一节第一节本本-量量-利分析概述利分析概述（一）本（一）本-量量-利分析的含义利分析的含义nCost volume-profit Cost volume-profit n在成本性态划分的基础上，就成本、业务量、利润在成本性态划分的基础上，就成本、业务量、利润之间的依存关系进行的分析之间的依存关系进行的分析n以数量化的以数量化的会计模型或图形会计模型或图形揭示售价、销量、单位揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额及利润等有关因素之间内变动成本、固定成本总额及利润等有关因素之间内在、规律性的联系。在、规律性的联系。第一节本-量-利分析概述第一节第一节本本-量量-利分析概述利分析概述（一）本（一）本-量量-利分析的含义利分析的含义n意义在于：意义在于：p企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用的结果。的结果。p本量利分析就是研究这些本量利分析就是研究这些因素在利润形成过程中的因素在利润形成过程中的作用及其内部规律作用及其内部规律，从而能够进行有效的管理决策，从而能够进行有效的管理决策，如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制定等。以便优化管理者的决策管理与控制。定等。以便优化管理者的决策管理与控制。第一节本-量-利分析概述意义在于：第一节第一节本本-量量-利分析概述利分析概述（二）本（二）本-量量-利分析的重要假设利分析的重要假设1 1、成本按性态划分且采用变动成本法假设、成本按性态划分且采用变动成本法假设2 2、相关范围假设、相关范围假设 期间假设期间假设 业务量假设业务量假设3 3、模型线性假设：、模型线性假设：固定成本不变假设固定成本不变假设 变动成本与业务量呈完全线性假设变动成本与业务量呈完全线性假设 销售收入销量呈完全线性假设销售收入销量呈完全线性假设4 4、产销平衡假设、产销平衡假设5 5、品种结构假设、品种结构假设 多品种生产企业，各产品的销售收入多品种生产企业，各产品的销售收入在总收入中所占比重不会发生变化在总收入中所占比重不会发生变化6 6、营业利润假设、营业利润假设实践中往往很难完全满足这些基本假设。实践中往往很难完全满足这些基本假设。第一节本-量-利分析概述1、成本按性态划分且采用变动成第一节第一节本本-量量-利分析概述利分析概述（三）本（三）本-量量-利分析的基本方程式利分析的基本方程式p涉及因素：售价 单位变动成本 产销量 固定成本总额 目标利润 第一节本-量-利分析概述涉及因素：p基本方程式基本方程式目标利润 =销售收入-销售成本 =销售收入-（固定成本总额+变动成本总额）=售价销量-单位变动成本销量-固定成本总额第一节第一节本本-量量-利分析概述利分析概述（三）本（三）本-量量-利分析的基本方程式利分析的基本方程式注意：变动成本包括变动生产成本和变动销、管费用基本方程式目标利润第一节本-量-利分析概述注意：变动成第一节第一节本本-量量-利分析概述利分析概述（三）本（三）本-量量-利分析的基本方程式利分析的基本方程式 例题例题1 1：某企业只生产一种产品，该产品的单某企业只生产一种产品，该产品的单位售价为位售价为2020元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为1212元元/件，件，固定成本总额为固定成本总额为48 00048 000元。若计划期内预计生元。若计划期内预计生产销售该产品产销售该产品8 0008 000件，则目标利润为？件，则目标利润为？P=208 000-128 000-48 000 第一节本-量-利分析概述例题1：某企业只生产一种产第一节第一节本本-量量-利分析概述利分析概述（四）贡献毛益及相关指标（四）贡献毛益及相关指标1 1、贡献毛益、贡献毛益 Contribution margin Contribution margin、边际贡献边际贡献 销售收入销售收入-变动成本变动成本 单位贡献毛益单位贡献毛益=单价单价-单位变动成本单位变动成本 贡献毛益总额贡献毛益总额=销售收入总额销售收入总额-变动成本总额变动成本总额 第一节本-量-利分析概述1、贡献毛益（二）贡献毛益率（二）贡献毛益率（CMRCMR）p概念：贡献毛益总额占产品概念：贡献毛益总额占产品销售收入销售收入总额的百分比；总额的百分比；或或单位单位贡献毛益占产品单价的百分比。贡献毛益占产品单价的百分比。p意义：每一元销售收入所能提供的贡献毛益份额。意义：每一元销售收入所能提供的贡献毛益份额。p公式：公式：贡献毛益率贡献毛益率=贡献毛益总额贡献毛益总额/销售收入总额销售收入总额100%100%=单位贡献毛益单位贡献毛益/单价单价100%100%第一节第一节本本-量量-利分析概述利分析概述（四）贡献毛益及相关指标（四）贡献毛益及相关指标（二）贡献毛益率（CMR）概念：贡献毛益总额占产品销售收入总第一节第一节本本-量量-利分析概述利分析概述（四）贡献毛益及相关指标（四）贡献毛益及相关指标（三）变动成本率（三）变动成本率p概念概念:变动成本总额占产品销售收入总额的百分比；变动成本总额占产品销售收入总额的百分比；或或单位变动成本与单价百分比。单位变动成本与单价百分比。p意义：每一元销售收入所耗用的变动成本份额。意义：每一元销售收入所耗用的变动成本份额。p公式：公式：变动成本率变动成本率=变动成本总额变动成本总额/销售收入总额销售收入总额100%100%=单位变动成本单位变动成本/单价单价100%100%p与贡献毛益率关系：与贡献毛益率关系：贡献毛益率贡献毛益率=1-=1-变动成本率变动成本率 变动成本率变动成本率=1-=1-贡献毛益率贡献毛益率第一节本-量-利分析概述（三）变动成本率概念:变动成本第一节第一节本本-量量-利分析概述利分析概述（四）贡献毛益及相关指标（四）贡献毛益及相关指标(四四)贡献毛益与固定成本分析贡献毛益与固定成本分析p 目标利润目标利润 =销售收入总额销售收入总额-变动成本总额变动成本总额-固定成本总额固定成本总额 =贡献毛益总额贡献毛益总额-固定成本总额固定成本总额贡献毛益总额贡献毛益总额 固定成本总额：盈利固定成本总额：盈利贡献毛益总额贡献毛益总额 销售量销售量 单位变动成本单位变动成本 固定成本固定成本是不是敏感系数都遵循这种排列顺序呢？是不是敏感系数都遵循这种排列顺序呢？将上述例题单位变动成本变为将上述例题单位变动成本变为3030元，固定成本变为元，固定成本变为5000050000元，其元，其他条件不变，则目标利润变为他条件不变，则目标利润变为5000*5000*（50-3050-30）-50000=50000-50000=50000元，元，各因素的敏感系数变为：各因素的敏感系数变为：销售量敏感系数销售量敏感系数=2=2单价敏感系数单价敏感系数=5=5单位变动成本系数单位变动成本系数=-3=-3固定成本敏感系数固定成本敏感系数=-1=-1排序变为：单价排序变为：单价 单位变动成本单位变动成本 销售量销售量 固定成本固定成本第四节第四节本本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析（三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表各敏感系数排序：第四节本-量-利分析中的敏感性分析根据推导，各因素的敏感系数公式如下：根据推导，各因素的敏感系数公式如下：固定成本的敏感系数固定成本的敏感系数=-FC/P=-FC/P单位变动成本的敏感系数单位变动成本的敏感系数=-(V*VC)/P=-(V*VC)/P单价的敏感系数单价的敏感系数=(V*SP)/P=(V*SP)/P销售量的敏感系数销售量的敏感系数=V(SP-VC)/P=V(SP-VC)/P一般说来，企业若要盈利，一般说来，企业若要盈利，V*SPV*VC,V*SPV*VC,且且V*SPFC,V*SPFC,且且V*SPV*SP必然大于必然大于V(SP-VC)V(SP-VC)，故四因素的排序一定是，故四因素的排序一定是单价单价的敏感系数最大的敏感系数最大，其他因素之间的排序视产品成本构，其他因素之间的排序视产品成本构成特点与利润空间而定。成特点与利润空间而定。符号？符号？第四节第四节本本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析（三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表根据推导，各因素的敏感系数公式如下：符号？第四节本-量-慎重实施价格决策慎重实施价格决策慎重实施价格决策慎重实施价格决策 单价为绝对敏感因素，单价的变化会引起利润以几倍于单单价为绝对敏感因素，单价的变化会引起利润以几倍于单价变化的速度发生变化。价变化的速度发生变化。所以在经济决策中，对降价必须给予格外的关注。所以在经济决策中，对降价必须给予格外的关注。价格下调带来的利润损失，若不能通过扩大销售量或降低价格下调带来的利润损失，若不能通过扩大销售量或降低单位成本予以更大程度的补偿则企业的整体利润肯定会单位成本予以更大程度的补偿则企业的整体利润肯定会下降，目标利润难以实现。下降，目标利润难以实现。同时，价格上涨的同时应尽可能地抑制销量的大幅缩减和同时，价格上涨的同时应尽可能地抑制销量的大幅缩减和成本的大幅上升。否则目标利润同样难以实现成本的大幅上升。否则目标利润同样难以实现 第四节第四节本本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析（三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表慎重实施价格决策单价为绝对敏感因素，单价的变化会引起利润以降低单位成本降低单位成本降低单位成本降低单位成本 单位变动成本同样属于利润的敏感因素，所以降低单位成本对单位变动成本同样属于利润的敏感因素，所以降低单位成本对实现企业目标利润具有重要意义。实现企业目标利润具有重要意义。特别是从长期看，成本的高低将是企业能否生存和发展的关键。特别是从长期看，成本的高低将是企业能否生存和发展的关键。企业降低单位成本的主要措施有：企业降低单位成本的主要措施有：源头控制，降低材料的采购成本。其主要方式有招标采购或源头控制，降低材料的采购成本。其主要方式有招标采购或网上采购等。网上采购等。生产过程控制，降低生产成本。对生产过程中的材料浪费、生产过程控制，降低生产成本。对生产过程中的材料浪费、不必要的机器停工损失都必须通过严格管理加以控制。不必要的机器停工损失都必须通过严格管理加以控制。实行批量生产，实现规模效益。实行批量生产，实现规模效益。必要时，建立责任成本控制制度。将成本控制的责任落实到必要时，建立责任成本控制制度。将成本控制的责任落实到具体的部门或个人具体的部门或个人 第四节第四节本本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析（三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表降低单位成本单位变动成本同样属于利润的敏感因素，所以降低单扩大销售量扩大销售量扩大销售量扩大销售量销量的增加会导致企业利润的大幅度增加。但这里有一个前销量的增加会导致企业利润的大幅度增加。但这里有一个前提，就是提，就是单价的降低幅度不能太大单价的降低幅度不能太大，否则，由于价格的敏感，否则，由于价格的敏感程度大于销量的敏感程度，销量的增加反而会减少企业的利程度大于销量的敏感程度，销量的增加反而会减少企业的利润。润。20002000年度中国彩电行业第一次出现全行业亏损，就是价格战年度中国彩电行业第一次出现全行业亏损，就是价格战的恶果，而不是销售出了问题。的恶果，而不是销售出了问题。一般而言，企业扩大销售量的主要措施包括：一般而言，企业扩大销售量的主要措施包括：提高产品质量，以质取胜：提高产品质量，以质取胜：实施品牌战略，提高消费者品牌忠诚度实施品牌战略，提高消费者品牌忠诚度 大力促销。大力促销。第四节第四节本本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析（三）敏感系数与敏感系数分析表（三）敏感系数与敏感系数分析表扩大销售量销量的增加会导致企业利润的大幅度增加。但这里有一个第四章 预测分析第四章预测分析（1）了解预测分析的概念；（2）熟悉预测分析的基本程序；（3）掌握销售预测、成本预测、利润预测、资金需要量预测的基本方法。【学习目标】（1）了解预测分析的概念；【学习目标】一、预测分析的概念一、预测分析的概念预测可以简单地理解为根据过去和现在预计未来、根据已知推测未知的过程。管理会计中的预测分析主要指经营预测，是指对未来经济活动可能产生的经济效益及其发展趋势，进行预计和估算的过程。第一节预测分析概述一、预测分析的概念第一节预测分析概述二、经营预测的基本程序二、经营预测的基本程序（一）确定预测目标（一）确定预测目标（二）收集和整理资料（二）收集和整理资料（三）选择预测方法（三）选择预测方法（四）进行分析判断或分析计算（四）进行分析判断或分析计算（五）评价验证结果（五）评价验证结果（六）修正误差（六）修正误差（七）预测报告（七）预测报告二、经营预测的基本程序三、经营预测的方法三、经营预测的方法（一）定性分析法（一）定性分析法定性分析法，又称为“非数量分析法”，是由熟悉情况和业务的专家在其丰富的专熟悉情况和业务的专家在其丰富的专业知识、实践经验和综合分析能力基础上，业知识、实践经验和综合分析能力基础上，对预测对象的未来状况和发展趋势进行判对预测对象的未来状况和发展趋势进行判断，提出预测意见的一种预测方法。断，提出预测意见的一种预测方法。这种方法通常在企业缺乏完整准确的历史资料情况下使用，其特点是不需要建立数学模型，且很少使用计算。定性分析法具体又分为判断分析法和调查分析法两种。三、经营预测的方法1.判断分析法判断分析法是指由一些经验丰富的销售人员、经营管理人员或外界专家对预测对象进行预测的分析方法。根据预测判断的主体不同，判断分析法又可分为推销员判断法、综合判断法（指综合企业的经营管理人员和销售人员的意见进行的判断）和专家判断法等类型。2.调查分析法调查分析法是指通过调查研究对预测对象进行预测的分析方法，具体又分为全面调查法、重点调查法、典型调查法和随机抽样调查法等类型。1.判断分析法（二）定量分析法（二）定量分析法定量分析法，又称为“数量分析法”，是指运用现代数学方法运用现代数学方法进行数据处理，并据以建立能够反映有关变量之间规律性联进行数据处理，并据以建立能够反映有关变量之间规律性联系的各类预测模型，对预测对象的未来状况和发展趋势进行系的各类预测模型，对预测对象的未来状况和发展趋势进行计量，提出预测意见的一种预测方法计量，提出预测意见的一种预测方法。1.趋势分析法趋势分析法是依据指标过去的发展趋势预测未来的状况，假定预测对象过去和现在存在的某种发展趋势将会持续下去。2.因果分析法因果分析法是根据变量之间存在的因果关系，通过建立预测对象与相关因素依存关系的因果数学模型，对预测对象的未来发展状况进行预测的方法。（二）定量分析法（三）定量分析法和定性分析法的关系（三）定量分析法和定性分析法的关系定量分析法和定性分析法各有自己的适用范围和优缺点。定量分析方法要求企业能够收集充分、真实的历史数据，信息反映比较全面。否则，不足以反映其内在的客观规律性。同时，定量分析往往需要建立数学模型进行计算，但实际生活中并非所有因素都可以量化，因此仅采用定量分析法会带来一定的片面性。但是，定量分析方法因精确的计算而广泛应用于很多领域。而定性分析法通常适用于企业没有充分的历史数据，信息反映不太全面的情况。它主要依赖相关人员的经验进行预测。由于预测人员学识水平及实际经验不同，会使预测结果带有一定的主观性，其准确性也会受到一定的影响。在实际应用中，定量分析法和定性分析法并不相互排斥，而是相互补充、结合使用。（三）定量分析法和定性分析法的关系一、定性分析销售预测一、定性分析销售预测（一）综合判断法（一）综合判断法综合判断法是指通过综合企业有关经营管综合企业有关经营管理人员的判断意见作出预测理人员的判断意见作出预测的一种方法。参与预测的人员可包括管理人员、业务人员、生产工人甚至是顾客等。例例4-1第二节销售预测一、定性分析销售预测第二节销售预测综合判断法较为简单实用，它综合了企业各类人员的意见，一方面既调动了业务人员和管理人员参与预测的积极性；另一方面结合了企业上下人员的意见来制定客观实际的方案，准确性较强。但是，这种预测方法仍然凭借的是人们对客观现象的认识，具有一定的主观性，且会受到预测人员专业技能知识水平、综合素质等方面的影响。综合判断法较为简单实用，它综合了企业各类人员的意见，一方面（二）专家判断法（二）专家判断法这种方法又称为德尔菲法，主要是通过向有关专家发出调查表，要求专家根据自己的专业特长和对预测对象的了解发表个人预测意见，并将不同专家的意见收集汇总，再采用匿名的方式反馈给各位专家，请他们参考别人的意见修改自己原来的结论，如此反复多次，最后确定预测结果。采用专家判断法需要注意的是应尽量保证各位专家之间的独立性和保密性，以免对他人的预测结果产生干扰和影响。例例4-2（二）专家判断法专家判断法简单直观，无需建立数学模型。在反复征求专家意见的过程中，尽可能的把每位专家的个人判断反映在最终结果中，具有一定的科学性。这种方法在缺乏数据资料或非技术因素起主要作用的情况下比较适用。专家判断法简单直观，无需建立数学模型。在反复征求专家意见的过（一一）趋趋势势分分析析法法趋势分析法是运用一定的数学方法对对按按时时间间先先后后顺顺序序排排列列的的企企业业历历年年的的销销售售资资料料进行加工处理，找出变量随随时时间间变变化化的的趋趋势势，由此预测未来发展趋势的一种方法。主要有以下几种方法：1.算术平均法算术平均法是指通过计算企业某产品过去若干期的销售量的简单算术平均数，以此确定销售量预测值的方法。例例4-3 二二、定定量量分分析析销销售售预预测测（一）趋势分析法二、定量分析销售预测算术平均法计算简便，其预测值的准确性受所选择期间数的影响。如果企业产品出现销售上升或下降趋势时，采用这种方法则不太合理，因为简单平均不能反映上升或下降的趋势。因此，这种方法通常在企业销售量比较稳定时使用。2.移动平均法移动平均法是指随着时间的推移，预测中的历史时期销售资料也随之向后顺延，按预定的期数分段计算每段的算术平均数，并以最后一段的算术平均数作为下期销售预测值的一种方法。例例4-4算术平均法计算简便，其预测值的准确性受所选择期间数的影响。如移动平均法与算术平均法相同，其仍然是计算算术平均数，因此计算过程比较简单。但与算术平均法最大的区别在于，它是根据靠近预测期时期的资料进行计算得出预测值，更能突出近期数据对未来的影响。这种方法适用于销售量波动不大的企业。3.加权移动平均法加权移动平均法是在移动平均法的基础上，对不同时期的销售量赋予不同的权数来预测未来销售量的一种方法。加权移动平均法使用的关键就是权数的确定关键就是权数的确定。通常大多数预测值受近期资料影响的程度大于早期资料，因此，在权数的确定上，往往近期资料的权数比早期资料的权数要大一些。例例4-5移动平均法与算术平均法相同，其仍然是计算算术平均数，因此计算加权移动平均法按历史数据距离预测期的远近进行加权计算，对离预测期较近的历史数据赋予较大的权数，对离预测期较远的历史数据赋予较小的权数，不同地对待移动期内的各个数据，而移动平均法没有考虑移动期间的历史数据距离预测期的远近，同等对待移动期的历史数据。因此，运用加权移动平均法计算出的结果更加接近实际情况。加权移动平均法按历史数据距离预测期的远近进行加权计算，对离预4.指数平滑法指数平滑法是在加权平均法基础上变化得来的一种方法，它是在综合考虑前期预测销售量和实际销售量信息的基础上，利用事先确事先确定的平滑系数定的平滑系数a来预测未来销售量的一种方法。其计算公式如下：（4-1）其中：表示平滑系数，表示第t期的预测值，表示第t-1期的实际值，表示第t-1期的预测值。例例4-64.指数平滑法指数平滑法通过平滑系数加权计算不需要大量历史数据，而且考虑以往期间的预测值，比较全面。但是平滑系数的确定具有一定的主观性，因此在实际运用时，应注意尽量避免人为主观因素的影响。（二）因果分析法（二）因果分析法因果分析法主要包括回归分析法和本量利分析法。下面主要就因果分析法中的回归分析法进行介绍。回归分析法主要是运用直线回归方程来进行销售预测。由第二章学习得知，直线回归方程，其中：指数平滑法通过平滑系数加权计算不需要大量历史数据，而且考虑以公式中：公式中：表示影响对象的预计销售量，表示预测对象的预计销售量。需要注意的是，运用直线回归法进行销售预测，预测对象与影响因素之间必须具有较高的相关性。例例4-7公式中：公式中：表示影响对象的预计销售量，表示预测对象的一、高低点法一、高低点法从第二章学习得知，高低点法的计算公式为：成本预测总模型：，其中a最高点产量企业总成本-b最高点产量或a最低点产量企业总成本-b最低点产量例例4-8第三节成本预测一、高低点法第三节成本预测采用高低点法进行成本预测简便易行，但它只选择了诸多历史资料中的最高点和最低点两组数据作为计算依据，代表性较差，计算的误差较大，结果不太精确。所以，这种方法一般适用于产品成本变化趋势比较稳定的企业。如果产品成本变动幅度较大时，不宜采用高低点法。采用高低点法进行成本预测简便易行，但它只选择了诸二、加权平均法二、加权平均法加权平均法是根据过去若干时期的企业产品固定成本总额及单位变动成本的历史数据，按其距预测期的远近分别进行加权计距预测期的远近分别进行加权计算加权平均成本的算加权平均成本的一种方法。权数的选择应按照历史数据距预测期由近及远而由大到小。其计算公式如（4-7）所示：例例4-9二、加权平均法加权平均法一般适用于具有较详细的固定成本和单位变动成本等历史数据的企业。三、回归分析法三、回归分析法回归分析法主要是运用直线回归方程来进行产品成本预测。例例4-10加权平均法一般适用于具有较详细的固定成本和单位变动成本等历史利润预测是在企业总体经营目标的指导下，根据事先预计的销售量、价格和成本等因事先预计的销售量、价格和成本等因素测算企业在未来一定时期内所可能实现素测算企业在未来一定时期内所可能实现的利润水平、变动趋势的利润水平、变动趋势。利润预测的方法有两种，分别是传统的直线预测法和以目标利润为基础的因素分析法。第四节利润预测利润预测是在企业总体经营目标的指导下，根据事先预计的销售量、利润预测中使用的直接预测法是运用公式“利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资投资净收益净收益+营业外净收支营业外净收支”，依据预计的销售收入、成本、税金及其他业务的收入、成本、税金来预测出预期利润的一种方法。企业利润一般包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额三部分。其计算公式如下：预计营业利润=预计的产品销售利润+预计的其他业务利润=（预计的产品销售收入-预计的产品销售成本-预计的产品销售税金）+（预计的其他业务收入-预计的其他业务成本-预计的其他业务税金）预计投资净收益=预计的投资收入-预计的投资损失预计的营业外收支净额=预计的营业外收入-预计的营业外支出例例4-11 一、直接预测法一、直接预测法利润预测中使用的直接预测法是运用公式“利润总额=营运用本量利分析法，根据以往已实现的利润水平，在目标利润预测的基础上进行的充分估算预测期影响销售利润的各因素估算预测期影响销售利润的各因素（比如销售量、成本、价格、税率等）增（比如销售量、成本、价格、税率等）增减变动的可能减变动的可能，以预测企业下期产品销售利润数额。首先需要测算出目标利润，然后分析单价、单位变动成本、销售量等各相关因素对目标利润的影响，从而为企业实现目标利润制定相应的措施。例例4-12 二二、本本量量利利分分析析法法运用本量利分析法，根据以往已实现的利润水平，在目标利润预测的资金需要量预测的方法有很多种，其中最常用的有销售百分比法和回归直线法。一、销售百分比法一、销售百分比法销售百分比法就是根据随销售量增减变动根据随销售量增减变动而变动的资产负债表项目及利润表项目之而变动的资产负债表项目及利润表项目之间的固定关系，从而预测未来需追加的资间的固定关系，从而预测未来需追加的资金需要量的一种定量分析方法金需要量的一种定量分析方法。这种方法是基于两个重要的假设：一是假设未来的销售预测已经完成；二是假设部分资产和部分负债的销售百分比保持不变。第五节资