管理会计理论与实践管理会计概述课件

（1 1 1 1）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位：资金核算资金核算 财务会计财务会计会计核算会计核算 成本核算成本核算成本会计成本会计（狭义）（狭义）成本会计成本会计（广义）（广义）管理会计管理会计成本决策和控制成本决策和控制（广义）（广义）会计决策和控制会计决策和控制管理会计管理会计其他决策和控制其他决策和控制（狭义）（狭义）（2 2 2 2）成本会计与管理会计的内在联系）成本会计与管理会计的内在联系）成本会计与管理会计的内在联系）成本会计与管理会计的内在联系：就发展演变的过程：就发展演变的过程 而言，成本会计是管理会计的雏形，而言，成本会计是管理会计的雏形，管理会计是在成管理会计是在成本本 会计的基础上发展起来的。会计的基础上发展起来的。就现代会计的内容而言，就现代会计的内容而言，成成本会计与管理会计（狭义）本会计与管理会计（狭义）共同构成现代会计的一个共同构成现代会计的一个分分支，即对内报告会计，或统称管理会计（广义）。支，即对内报告会计，或统称管理会计（广义）。（1）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位：1 案例分析：案例分析：案例分析：案例分析：某耐用品商店开设于某耐用品商店开设于20082008年年1 1月。当时月。当时购置各购置各项固定项固定 设施的买价设施的买价为为 200000200000元，安装费元，安装费 60006000元，预计可使用元，预计可使用 5 5 年，净残值为零。年，净残值为零。次月开始营业，进货次月开始营业，进货 600600台，进价台，进价 12801280元元/台，支付台，支付 运费运费 20002000元。当月售出元。当月售出 450450台，售价台，售价 16001600元元/台。台。（以上所讲的固定资产买价以及存货的进价、售价等（以上所讲的固定资产买价以及存货的进价、售价等 均指不含税价格）均指不含税价格）该月以现金支付房租、该月以现金支付房租、水电、水电、职工薪酬等职工薪酬等 各项费用各项费用 共计共计 8000080000元。元。计算：该店计算：该店计算：该店计算：该店 2 2 2 2 月份税后利润是多少？月份税后利润是多少？月份税后利润是多少？月份税后利润是多少？（增值税率（增值税率 17%17%，所，所 得税率得税率 25%25%）案例分析：某耐用品商2情况一：情况一：情况一：情况一：非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司未执行新会计准则未执行新会计准则未执行新会计准则未执行新会计准则 （购货运费计入营业费用）（购货运费计入营业费用）固定资产应计折旧总额固定资产应计折旧总额=原价原价=200000200000（1 1 +17%17%）+60006000 =240000240000元元月折旧额月折旧额=240000/240000/（512512）=40004000元元 当月期间费用当月期间费用=200093%200093%+40004000 +8000080000 =8586085860元元 当月税前利润当月税前利润=（16001600 -12801280）4508586045085860 =5814058140元元 当月税后利润当月税后利润当月税后利润当月税后利润 =58140581405814058140（1 1 1 1 -25%25%25%25%）=43605436054360543605元元元元情况一：非上市公司未执行新会计准则 3 情况二：上市公司，或非上市公司情况二：上市公司，或非上市公司情况二：上市公司，或非上市公司情况二：上市公司，或非上市公司执行新会计准则执行新会计准则执行新会计准则执行新会计准则（购货运费计入（购货运费计入存货成本）存货成本）单位存货成本单位存货成本=12801280 +200093%/600200093%/600 =1283.11283.1元元/台台 当月期间费用当月期间费用=40004000 +8000080000 =8400084000元元 当月税前利润当月税前利润=（16001600 -1283.11283.1）450450 -8400084000 =5860558605元元 当月税后利润当月税后利润当月税后利润当月税后利润 =58605586055860558605（1 1 1 1 -25%25%25%25%）=43953.7543953.7543953.7543953.75元元元元思考：思考：思考：思考：如果本案例发生时间提前如果本案例发生时间提前 1 1年或推迟年或推迟 1 1年，对计算结果年，对计算结果 有什么影响？有什么影响？情况二：上市公司，或非上市公司执行新会计准4情况三：假定本案例发生时间为情况三：假定本案例发生时间为情况三：假定本案例发生时间为情况三：假定本案例发生时间为2007200720072007年年年年 （所得税率为（所得税率为 33%33%）非上市公司非上市公司未执行新会计准则未执行新会计准则当月税后利润当月税后利润当月税后利润当月税后利润 =58140581405814058140（1 1 1 1 -33%33%33%33%）=38953.838953.838953.838953.8元元元元 上市公司，或非上市公司上市公司，或非上市公司执行新会计准则执行新会计准则 当月税后利润当月税后利润当月税后利润当月税后利润 =58605586055860558605（1 1 1 1 -33%33%33%33%）=39265.3539265.3539265.3539265.35元元元元情况三：假定本案例发生时间为2007年 5情况四：假定本案例发生时间为情况四：假定本案例发生时间为情况四：假定本案例发生时间为情况四：假定本案例发生时间为2009200920092009年年年年 （增值税由生产型改为消费型）（增值税由生产型改为消费型）固定资产应计折旧总额固定资产应计折旧总额=原价原价=200000200000 +60006000 =206000206000元元月折旧额月折旧额=206000/206000/（512512）34333433元元非上市公司非上市公司非上市公司非上市公司未执行新会计准则未执行新会计准则未执行新会计准则未执行新会计准则当月期间费用当月期间费用=200093%200093%+34333433 +8000080000 =8529385293元元当月税前利润当月税前利润=（16001600 -12801280）450450 -8529385293 =5870758707元元当月税后利润当月税后利润当月税后利润当月税后利润 =58707587075870758707（1 1 1 1 -25%25%25%25%）=44030.2544030.2544030.2544030.25元元元元情况四：假定本案例发生时间为2009年 6 上市公司，或非上市公司上市公司，或非上市公司上市公司，或非上市公司上市公司，或非上市公司执行新会计准则执行新会计准则执行新会计准则执行新会计准则 当月期间费用当月期间费用=34333433 +8000080000 =8343383433元元当月税前利润当月税前利润=（16001600 -1283.11283.1）450450 -8343383433 =5917259172元元当月税后利润当月税后利润当月税后利润当月税后利润 =59172591725917259172（1 1 1 1 -25%25%25%25%）=44379443794437944379元元元元 上市公司，或非上市公司执行新会计准则7实际案例：实际案例：实际案例：实际案例：20082008年初，中央电视台年初，中央电视台报道了贵州省锦屏县圭叶村报道了贵州省锦屏县圭叶村“五瓣五瓣 公章公章”的故事：的故事：为了实现对公权力的监督，加强民主管理，该村建立了五为了实现对公权力的监督，加强民主管理，该村建立了五 人理财小组。一枚财务公章被分割成五瓣，每人掌管一瓣。人理财小组。一枚财务公章被分割成五瓣，每人掌管一瓣。村里每项支出必须经五人全部同意，才能盖章通过。只要村里每项支出必须经五人全部同意，才能盖章通过。只要有有 一人反对，就无法盖章通过（即实行一票否决）。一人反对，就无法盖章通过（即实行一票否决）。该村接待电视台记者发生的费用能不能报销（算不算该村接待电视台记者发生的费用能不能报销（算不算合理合理 的支出）？如果没有电视台记者的采访、报道，全国人民的支出）？如果没有电视台记者的采访、报道，全国人民就就 不可能知道这个不可能知道这个“五瓣公章五瓣公章”的故事。但此事与该村自身的故事。但此事与该村自身的的 生产、发展并无直接联系。所以五人小组中有人同意报销生产、发展并无直接联系。所以五人小组中有人同意报销这这 笔接待费用，也有人反对，结果当然是不能报销。笔接待费用，也有人反对，结果当然是不能报销。据报道，该小组现在已将据报道，该小组现在已将“一票否决一票否决”改为改为“少数服少数服从多从多 数数”。这意味着：过去被确定为不合理的支出（只要有一。这意味着：过去被确定为不合理的支出（只要有一票票 反对）现在有可能被确定为合理支出（只要有三票同意）。反对）现在有可能被确定为合理支出（只要有三票同意）。实际案例：2008年初，中央8 以上举例说明：会计在很大程度上受人的主观因素影响。以上举例说明：会计在很大程度上受人的主观因素影响。所谓所谓“客观反映客观反映”，实际上在很多情况下是人们对客观事，实际上在很多情况下是人们对客观事物物 作出的主观理解，而这种主观理解带有明显的倾向性和目作出的主观理解，而这种主观理解带有明显的倾向性和目的的 性。即：人们为了达到某种目的而对客观事物作出自己认为性。即：人们为了达到某种目的而对客观事物作出自己认为 最合理、或最有利的解释或反映最合理、或最有利的解释或反映对于什么是对于什么是“最合理、最合理、最有利最有利”，不同的人、对不同的事、在不同条件下，标准，不同的人、对不同的事、在不同条件下，标准不不 一，回答各异。一，回答各异。成本计算特别明显地体现出上述特点。成本计算特别明显地体现出上述特点。“成本成本”作为作为“对对 象化的费用象化的费用”，不仅反映为生产某种产品，不仅反映为生产某种产品“实际实际”耗费多耗费多少少 资源，而且反映为生产该种产品资源，而且反映为生产该种产品“应该应该”耗费多少资源。耗费多少资源。计计 算成本的前提就是，首先要确定哪些费用算成本的前提就是，首先要确定哪些费用“应该应该”计入成计入成本本（即确定成本范围），（即确定成本范围），而而“是否应该是否应该”（是否相关，是否合（是否相关，是否合 理理）的判断是人们主观作出的。）的判断是人们主观作出的。思考：会计受到主观因素影响是好事还是坏事？思考：会计受到主观因素影响是好事还是坏事？以上举例说明：会计在很大程度上受人9 会计受到主观因素影响，有其消极面，也有其积极面。会计受到主观因素影响，有其消极面，也有其积极面。消极方面：会计可以带有消极方面：会计可以带有主观随意性主观随意性主观随意性主观随意性，从而使会计舞，从而使会计舞弊、弊、造假成为可能，而且非常便利。造假成为可能，而且非常便利。积极方面：会计可以发挥积极方面：会计可以发挥主观能动性主观能动性主观能动性主观能动性，从而使会计并，从而使会计并不不 是只能事后反映过去已经发生的事，而且可是只能事后反映过去已经发生的事，而且可以积极影响现在正在发生和未以积极影响现在正在发生和未来将要发生的来将要发生的事，使之朝人们所期望的方向事，使之朝人们所期望的方向发展。发展。正是上述正是上述“积极方面积极方面”，即，即会计所能发挥的会计所能发挥的会计所能发挥的会计所能发挥的“主观能主观能主观能主观能动动动动 性性性性”，使会计具有管理功能，使会计具有管理功能，使会计具有管理功能，使会计具有管理功能。工业革命发生之前的会计基本上是事后反映，管理功工业革命发生之前的会计基本上是事后反映，管理功能能 不明显。随工业革命而产生的成本会计使会计的管理功能不明显。随工业革命而产生的成本会计使会计的管理功能 凸显，这一管理功能适应社会经济高速发展的要求而得到凸显，这一管理功能适应社会经济高速发展的要求而得到 日益充分的发挥，最终形成一门新的相对独立的会计学科日益充分的发挥，最终形成一门新的相对独立的会计学科 管理会计。管理会计。会计受到主观因素影响，有其消极10二、管理会计的形成和发展：二、管理会计的形成和发展：二、管理会计的形成和发展：二、管理会计的形成和发展：（一）历史沿革：（一）历史沿革：（一）历史沿革：（一）历史沿革：会计萌芽会计萌芽独立会计独立会计复式记账复式记账财务会计财务会计 财务会计财务会计（多种学科（多种学科（官厅会计）（官厅会计）（银行会计）（银行会计）的萌芽）的萌芽）成本会计成本会计 成本会计成本会计（公司会计）（公司会计）其他学科其他学科 管理会计管理会计（数学、统计、（数学、统计、（现代会计）（现代会计）文字、绘画文字、绘画）管理会计是现代会计体系中区别于传统会计，实现管理会计是现代会计体系中区别于传统会计，实现预预预预测测测测、决策决策决策决策、规划规划规划规划、控制控制控制控制和和责任考核评价责任考核评价责任考核评价责任考核评价等管理职能的一个会计等管理职能的一个会计 分支。分支。管理会计按其职能可分为决策会计、控制会计、责任管理会计按其职能可分为决策会计、控制会计、责任会会 计。控制会计和责任会计也被统称为计。控制会计和责任会计也被统称为“执行会计执行会计”。二、管理会计的形成和发展：（一）历史沿革：11管理会计的基本职能管理会计的基本职能管理会计的基本职能管理会计的基本职能：1 1、预测：预计未来经济环境发展变化的各种可能性。预测：预计未来经济环境发展变化的各种可能性。2 2、决策：根据未来的各种可能性确定行动方案。决策：根据未来的各种可能性确定行动方案。3 3、规划：将行动方案落实为具体计划和预算。、规划：将行动方案落实为具体计划和预算。4 4、控制：在计划和预算的执行过程中进行监督、分析和、控制：在计划和预算的执行过程中进行监督、分析和 调整。调整。5 5、责任考核评价：对计划和预算的执行结果按责任单位、责任考核评价：对计划和预算的执行结果按责任单位 进行考核评价。进行考核评价。注意：注意：注意：注意：（1 1）管理会计的五项基本职能中，决策是核心。）管理会计的五项基本职能中，决策是核心。（2 2）管理会计的决策是指）管理会计的决策是指“参与决策参与决策”，即为决策提供参，即为决策提供参 考意见和相关信息，而不是直接进行决策。考意见和相关信息，而不是直接进行决策。（3 3）管理会计是在会计核算基础上、采用会计方法实现其）管理会计是在会计核算基础上、采用会计方法实现其 管理职能，是会计与管理的直接结合。管理职能，是会计与管理的直接结合。管理会计的基本职能：1、预测：预计未来经济12（二）管理会计的发展：（二）管理会计的发展：（二）管理会计的发展：（二）管理会计的发展：1 1 1 1、20202020世纪初世纪初世纪初世纪初 50505050年代：管理会计的萌芽、雏形阶段年代：管理会计的萌芽、雏形阶段年代：管理会计的萌芽、雏形阶段年代：管理会计的萌芽、雏形阶段（1 1 1 1）时代背景：）时代背景：）时代背景：）时代背景：科技发展科技发展竞争加剧竞争加剧科学管理：泰勒制科学管理：泰勒制（电、内燃机）（电、内燃机）注注注注 （时间（时间/动作研究动作研究标准动作）标准动作）注注注注 与简单商品经济相联系的生产手段是手工作坊，会计领域与简单商品经济相联系的生产手段是手工作坊，会计领域的的最高发展成果是复式记账。与第一次工业革命完成后实现的社会最高发展成果是复式记账。与第一次工业革命完成后实现的社会化化 大生产相联系大生产相联系的的生产手段是蒸汽机，会计领域的最高发展成果是生产手段是蒸汽机，会计领域的最高发展成果是成成 本会计（狭义）。本会计（狭义）。（2 2 2 2）管理会计的特点及主要内容：）管理会计的特点及主要内容：）管理会计的特点及主要内容：）管理会计的特点及主要内容：尚未提出尚未提出“管理会计管理会计”概念，而是作为成本会计（广义）内容的一部分。但实际概念，而是作为成本会计（广义）内容的一部分。但实际上上 已区别于传统会计，即已从事后反映发展到事前决策和事已区别于传统会计，即已从事后反映发展到事前决策和事中中 控制，而以事中控制为主。主要内容是标准成本控制，包控制，而以事中控制为主。主要内容是标准成本控制，包括括 编制预算和差异分析。编制预算和差异分析。（二）管理会计的发展：1、20世纪初132 2 2 2、20202020世纪世纪世纪世纪50505050 90909090年代年代年代年代：管理会计正式形成并迅速发展阶段：管理会计正式形成并迅速发展阶段：管理会计正式形成并迅速发展阶段：管理会计正式形成并迅速发展阶段 （1 1 1 1）时代背景：）时代背景：）时代背景：）时代背景：产品更新换代迅速产品更新换代迅速 管理重心从控制现在管理重心从控制现在转向转向 市场环境瞬息万变市场环境瞬息万变决策未来决策未来二战后，现代二战后，现代科技高速发展科技高速发展管理对象从注重经济活管理对象从注重经济活动动（原子能、电脑）（原子能、电脑）本身转向注重从事经济活本身转向注重从事经济活科技作为科技作为“第一第一动、动、管理经济活动的人管理经济活动的人生产力生产力”地位凸显地位凸显对人的管理从注重外力强对人的管理从注重外力强制（刚性管理）转向激发制（刚性管理）转向激发内在动力（柔性管理）内在动力（柔性管理）（2 2 2 2）管理会计的特点及主要内容：）管理会计的特点及主要内容：）管理会计的特点及主要内容：）管理会计的特点及主要内容：正式提出正式提出“管理会计管理会计”概念，形成了以决策会计为主、同时包括控制会计和责任概念，形成了以决策会计为主、同时包括控制会计和责任 会计在内的比较完整的体系，成为一门新的相对独立的会会计在内的比较完整的体系，成为一门新的相对独立的会 计学科。责任考核评价（责任会计）受到关注。计学科。责任考核评价（责任会计）受到关注。2、20世纪50 90年代：管143 3 3 3、20202020世纪世纪世纪世纪90909090年代以来年代以来年代以来年代以来：管理会计发展进入新阶段：管理会计发展进入新阶段：管理会计发展进入新阶段：管理会计发展进入新阶段拓展拓展拓展拓展新的领域，开始新的探索新的领域，开始新的探索新的领域，开始新的探索新的领域，开始新的探索时代背景：时代背景：时代背景：时代背景：管理会计新领管理会计新领管理会计新领管理会计新领域：域：域：域：经济信息化、全经济信息化、全战略管理：战略管理：战略管理会计战略管理会计战略管理会计战略管理会计：球化，市场需求多球化，市场需求多围绕企业、顾围绕企业、顾顾客分析、顾客分析、竞竞样化、个性化，生样化、个性化，生客、竞争对手客、竞争对手 争争对手分析、作对手分析、作科技高科技高产顾客化产顾客化 使市使市等等进行全面性、等等进行全面性、业链业链-价值链价值链分分速发展，速发展，场竞争空前激化场竞争空前激化前瞻性谋划前瞻性谋划析析 等等等等知识持知识持续创新续创新生产经营过程科生产经营过程科 作业管理：作业管理：作业成本会作业成本会作业成本会作业成本会计计计计：（互联网）（互联网）技含量增加，使直技含量增加，使直 以生产为中心以生产为中心 以作业为基以作业为基础础 接生产接生产资源消耗比资源消耗比 转变为以作业为转变为以作业为 计算产品完全成计算产品完全成重下降，间接服务重下降，间接服务 中心，不断优化中心，不断优化 本，为优化作业本，为优化作业 资源消耗资源消耗比重上升比重上升 整个作业链整个作业链 链提供链提供成本信息成本信息 知识创造价值，人力资源地位上升知识创造价值，人力资源地位上升 人力资源会计人力资源会计人力资源会计人力资源会计 经济高速发展引起环境问题经济高速发展引起环境问题 环境会计环境会计环境会计环境会计 3、20世纪90年代以来：管理会计发展进15 新的研究领域不断拓展，新的学术观点不断提出，会计新的研究领域不断拓展，新的学术观点不断提出，会计 学术界的分歧和争议也越来越大。关于管理会计的未来发学术界的分歧和争议也越来越大。关于管理会计的未来发 展方向，主要有两种基本观点（或者说，形成了两个主要展方向，主要有两种基本观点（或者说，形成了两个主要“流派流派”）：）：（1 1）传统学派：传统学派：主张在管理会计原有体系的基础上不断主张在管理会计原有体系的基础上不断丰富、发展，强调管丰富、发展，强调管理会计的实用性和理会计的实用性和可操作性。可操作性。（2 2）创新学派：创新学派：主张建立新的管理会计体系，开拓新的主张建立新的管理会计体系，开拓新的研究领域。但目前尚研究领域。但目前尚未取得实质性成果未取得实质性成果（即具有实用价值、能普（即具有实用价值、能普遍推广的成果），遍推广的成果），主要是提出了一些理主要是提出了一些理论观点。论观点。在我国，主张在我国，主张“创新学派创新学派”观点的声音似占上风，会观点的声音似占上风，会计计 学界不少著名学者均持这种观点。下面的几段话，摘引自学界不少著名学者均持这种观点。下面的几段话，摘引自 由我国一位著名会计学者主编、由一所名牌大学出版的管由我国一位著名会计学者主编、由一所名牌大学出版的管 理会计学教材，反映了比较流行、颇具代表性的一些见解。理会计学教材，反映了比较流行、颇具代表性的一些见解。新的研究领域不断拓展，新的学术观点不断提出，会16 “管理会计已经不能从传统的原始意义上的管理会计已经不能从传统的原始意义上的会计会计去去 理解它了，它将形成一个独特的不同于传统的以财务信息理解它了，它将形成一个独特的不同于传统的以财务信息 为主体的新的信息系统。这将意味着它将与现行财务会计为主体的新的信息系统。这将意味着它将与现行财务会计 分道扬镳，走上独立发展的道路。管理会计提供的信息包分道扬镳，走上独立发展的道路。管理会计提供的信息包 括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信括数量信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态信 息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面的信息与息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层面的信息与 精神层面的信息，等等。精神层面的信息，等等。”“管理会计师作为管理会计师作为管理顾问管理顾问，最好能做到，最好能做到学贯古学贯古今、兼顾中外今、兼顾中外，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远 瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机机 遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，力求做遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，力求做到到运筹帷幄之中、决胜千里之外运筹帷幄之中、决胜千里之外。”“管理会计已经不能从传统的原始意义上的17 “人力资源会计突破了传统会计只研究人力资源会计突破了传统会计只研究物尽其用物尽其用的局限，将研究视野拓展和延伸到如何使企业的局限，将研究视野拓展和延伸到如何使企业人尽人尽 其才、事得其人、人事相宜其才、事得其人、人事相宜的领域，把的领域，把物尽其用物尽其用置于置于人尽其才人尽其才的基础上，全方位地为企业经营管的基础上，全方位地为企业经营管理提供相关信息。对智力资本的量化评估是从工业经理提供相关信息。对智力资本的量化评估是从工业经济时代向知识经济时代转变的一个重要里程碑。人力济时代向知识经济时代转变的一个重要里程碑。人力资源会计确认和计量人力资本，拓展了资本概念的内资源会计确认和计量人力资本，拓展了资本概念的内涵，将引起会计学科的理论基础、概念结构和核算体涵，将引起会计学科的理论基础、概念结构和核算体系等方面的重大革命，从而拓展会计理论的研究视野。系等方面的重大革命，从而拓展会计理论的研究视野。”“人力资源会计突破了传统会计只研18三、管理会计新领域及相关讨论：三、管理会计新领域及相关讨论：三、管理会计新领域及相关讨论：三、管理会计新领域及相关讨论：（一）战略管理会计：（一）战略管理会计：（一）战略管理会计：（一）战略管理会计：为战略管理提供多样化信息的会计。为战略管理提供多样化信息的会计。1 1 1 1、主要内容：、主要内容：、主要内容：、主要内容：（1 1 1 1）企业外部环境分析：）企业外部环境分析：）企业外部环境分析：）企业外部环境分析：宏观环境分析：宏观环境分析：社会、文化、人口、政治、社会、文化、人口、政治、法律、法律、技术进步、技术进步、经济发展周期经济发展周期 等等。等等。特定经营环境分析特定经营环境分析：（a a）产业链分析：）产业链分析：中心企业、上游企业、下中心企业、上游企业、下游企业游企业 等等。等等。（b b）竞争对手分析：确定竞争对手、本企业）竞争对手分析：确定竞争对手、本企业与竞争与竞争对手比较对手比较分析分析 等等。等等。（c c）顾客分析：顾客需求及购买力分析、顾客分类）顾客分析：顾客需求及购买力分析、顾客分类及各类顾及各类顾客价值（收入）和盈利性客价值（收入）和盈利性 （损益）分析（损益）分析 等等。等等。三、管理会计新领域及相关讨论：（一）战略管19（2 2 2 2）企业内部环境分析：企业内部环境分析：企业内部环境分析：企业内部环境分析：战略成本动因分析：规模经济（生产能力利用模式）战略成本动因分析：规模经济（生产能力利用模式）企业政策、企业地理位置企业政策、企业地理位置 等等。等等。企业作业链分析：企业作业链分析：产品设计、适时生产系统产品设计、适时生产系统（零存（零存 货）、全面质量管理（零缺陷）货）、全面质量管理（零缺陷）等等。等等。（3 3 3 3）战略性）战略性）战略性）战略性业绩评价：业绩评价：业绩评价：业绩评价：主要指平衡计分卡评价指标体系。主要指平衡计分卡评价指标体系。财务指标：销售增长率、销售利润率、总资产收益财务指标：销售增长率、销售利润率、总资产收益 率、净资产收益率、现率、净资产收益率、现金流量金流量 等等。等等。非财务指标：非财务指标：（a a）顾客指标：产品价格、功能、市场份额、顾客顾客指标：产品价格、功能、市场份额、顾客满满意度意度 等等。等等。（b b）内部管理指标：安全、损失控制、投入产出率内部管理指标：安全、损失控制、投入产出率 等等。等等。（c c）长期性指标（学习创新指标）：研究开发、生长期性指标（学习创新指标）：研究开发、生产产服务改革、员工授权程度服务改革、员工授权程度 等等。等等。（2）企业内部环境分析：202 2 2 2、相关讨论：、相关讨论：、相关讨论：、相关讨论：（1 1）会计）会计理念有所更新。明确了会计在企业战略管理中的理念有所更新。明确了会计在企业战略管理中的重要地位，强调了会计职能与其他管理职能密切重要地位，强调了会计职能与其他管理职能密切配合配合的必要性和重要性，扩大了会计方法的运用范围。的必要性和重要性，扩大了会计方法的运用范围。（2 2）部分内容）部分内容超出了会计范畴。会计只是经济管理信息系超出了会计范畴。会计只是经济管理信息系统中的一个分支，而不是全部。将某些非会计性统中的一个分支，而不是全部。将某些非会计性质的质的经济管理职能、甚至非经济管理性质的职能归入经济管理职能、甚至非经济管理性质的职能归入会计会计职能，缺乏科学性，也不符合实际情况。职能，缺乏科学性，也不符合实际情况。（3 3）凡是）凡是属于会计的内容与传统会计没有实质性区别，基属于会计的内容与传统会计没有实质性区别，基本上是原有会计方法在战略管理领域里的运用。本上是原有会计方法在战略管理领域里的运用。2、相关讨论：（1）会计理念有所更新。明确了会计在企21（二）（二）（二）（二）人力资源会计：人力资源会计：人力资源会计：人力资源会计：进行人力资源核算的会计。进行人力资源核算的会计。1 1 1 1、主要内容：、主要内容：、主要内容：、主要内容：（1 1 1 1）提供有关人力资源的会计信息：提供有关人力资源的会计信息：提供有关人力资源的会计信息：提供有关人力资源的会计信息：人力资源成本信息：各类员工的招募选拔成本、培人力资源成本信息：各类员工的招募选拔成本、培 训训成本、空职成本成本、空职成本 等等。等等。人力资源人力资源价值信息：价值信息：（a a）财务）财务信息：各类员工的未来薪酬贴现信息：各类员工的未来薪酬贴现 等等。等等。（b b）非财务信息：非财务信息：员工的学历、工龄、职称、员工的学历、工龄、职称、健康健康状况状况 等等等。等。（2 2 2 2）建立人力资源建立人力资源建立人力资源建立人力资源会计核算体系：会计核算体系：会计核算体系：会计核算体系：根据人力资源成本和人力资源价值，确认根据人力资源成本和人力资源价值，确认人力资产人力资产和人力资本，在此基础上将会计等式扩展为：和人力资本，在此基础上将会计等式扩展为：人力资产人力资产+物力资产物力资产=负债负债+劳动者权益劳动者权益+所所有者权益有者权益（人力资本）（人力资本）（二）人力资源会计：进行人力资源核算的会计。222 2 2 2、相关讨论：、相关讨论：、相关讨论：、相关讨论：（1 1）人力资源）人力资源会计与战略管理会计的情况相类似：会计与战略管理会计的情况相类似：会计理念有所更新。将会计方法运用于人力资源管会计理念有所更新。将会计方法运用于人力资源管理理 领域，扩大了会计核算范围，强调了会计职能与其他领域，扩大了会计核算范围，强调了会计职能与其他管理职能密切配合的必要性和重要性。管理职能密切配合的必要性和重要性。提供非财务性的人力资源信息应是其他职能部门提供非财务性的人力资源信息应是其他职能部门（人（人事部门）的工作，不属于会计职能范畴。而提供事部门）的工作，不属于会计职能范畴。而提供财务财务性的人力资源信息基本上是原有会计方法在人力性的人力资源信息基本上是原有会计方法在人力资源资源管理领域里的运用，与传统会计没有实质性区别。管理领域里的运用，与传统会计没有实质性区别。（2 2）人力资源）人力资源会计并未改变传统会计核算体系：会计并未改变传统会计核算体系：传统会计中的无形资产核算和所有者权益核算可传统会计中的无形资产核算和所有者权益核算可以容以容纳人力资产和人力资本的核算内容，所以会计等式并纳人力资产和人力资本的核算内容，所以会计等式并不不需要改变（需要改变（“资产资产”中本来就包含无形资产，同样可中本来就包含无形资产，同样可以以包含人力资产；包含人力资产；“所有者权益所有者权益”中本来就包含以无形中本来就包含以无形资资产投资的投资者权益，同样可以包含以人力资产投资产投资的投资者权益，同样可以包含以人力资产投资的的投资者权益、即劳动者权益或人力资本）。投资者权益、即劳动者权益或人力资本）。2、相关讨论：（1）人力资源会计与战略管理会计23 例：甲、乙、丙三人合伙创办一家企业，各投入例：甲、乙、丙三人合伙创办一家企业，各投入 现金现金3030万元，共计万元，共计9090万元。三人中只有甲具万元。三人中只有甲具 备经营企业的实际经验，所以日常管理由甲备经营企业的实际经验，所以日常管理由甲 负责。经协商，甲的管理能力投资折合成的负责。经协商，甲的管理能力投资折合成的 股份相当于其现金投资所得股份的三分之股份相当于其现金投资所得股份的三分之一。一。思考：按传统会计方法能否对上述经济业务进行思考：按传统会计方法能否对上述经济业务进行核算？如果能，应如何进行账务处理核算？如果能，应如何进行账务处理？例：甲、乙、丙三人合伙创办一家24 解答：按传统的合伙企业会计，可以有两种账务处理解答：按传统的合伙企业会计，可以有两种账务处理方法：方法：商誉法：商誉法：商誉法：商誉法：借：现金借：现金9090万元万元无形资产无形资产商誉商誉1010万万元元贷：所有者权益贷：所有者权益甲甲4040万元万元乙乙3030万元万元丙丙3030万元万元甲的股份甲的股份4040万万元中，元中，3030万元是财务资本，万元是财务资本，另外另外1010万元万元就是人力资本。商誉就是人力资本。商誉1010万元就是人力万元就是人力资产。资产。解答：按传统的合伙企业会计，可以有两种账务处理25 红利法：红利法：红利法：红利法：借：现金借：现金9090万元万元贷：所有者权益贷：所有者权益甲甲3636万元万元乙乙 2727万元万元丙丙 2727万元万元 因为不确认商誉，所以全部资产就是因为不确认商誉，所以全部资产就是9090万元现金。所万元现金。所有者权益则需按三位投资人的股权比例进行调整：有者权益则需按三位投资人的股权比例进行调整：甲：甲：40/1009040/10090=3636万元（比现金投资额多万元（比现金投资额多6 6万元）万元）乙：乙：30/1009030/10090=2727万元（比现金投资额少万元（比现金投资额少3 3万万元）元）丙：丙：30/1009030/10090=2727万元（比现金投资额少万元（比现金投资额少3 3万元）万元）甲的股份超出其现金投资额甲的股份超出其现金投资额 6 6 万元，相当于另两位投万元，相当于另两位投 资人各支付给他红利资人各支付给他红利 3 3万元，也就是对人力资本的确认。万元，也就是对人力资本的确认。上例说明：上例说明：传统会计不仅可以容纳、而且实际上传统会计不仅可以容纳、而且实际上传统会计不仅可以容纳、而且实际上传统会计不仅可以容纳、而且实际上已经已经已经已经 包含人力资产和人力资本的核算内容，并在实践中得包含人力资产和人力资本的核算内容，并在实践中得包含人力资产和人力资本的核算内容，并在实践中得包含人力资产和人力资本的核算内容，并在实践中得到到到到有效运用。有效运用。有效运用。有效运用。红利法：26 尊重人才显然不是当代社会独有的现象。自工尊重人才显然不是当代社会独有的现象。自工业革命业革命 以来，科技、人才的重要性更为人所共知，以能以来，科技、人才的重要性更为人所共知，以能力投资力投资 入股、高级雇员参与分红、用股权奖励员工入股、高级雇员参与分红、用股权奖励员工等等等，将等，将 人力资源人力资源“资本化资本化”的做法早已司空见惯。所以，传的做法早已司空见惯。所以，传统统 会计会计（已发展得相当成熟）不可能不包含人力资（已发展得相当成熟）不可能不包含人力资源核算源核算 的内容。只是当代社会的科技、人才问题比以往任何的内容。只是当代社会的科技、人才问题比以往任何时时 代都更为突出，情况更为复杂，因而人力资源会计核代都更为突出，情况更为复杂，因而人力资源会计核算算 范围更大、内容更丰富，但其核算原理和方法与传统范围更大、内容更丰富，但其核算原理和方法与传统会会 计并无不同。计并无不同。（三）环境会计：提供生态环境相关信息的会计。（三）环境会计：提供生态环境相关信息的会计。（三）环境会计：提供生态环境相关信息的会计。（三）环境会计：提供生态环境相关信息的会计。1 1 1 1、主要内容：、主要内容：、主要内容：、主要内容：（1 1）狭义）狭义环境会计：反映环境问题对企业的影响。环境会计：反映环境问题对企业的影响。环境财务会计：向企业外部提供有关企业环环境财务会计：向企业外部提供有关企业环境资产境资产等方面的信息，等方面的信息，如三废处理设施等等。如三废处理设施等等。尊重人才显然不是当代社会独有27 环境管理会计：环境成本核算、环境投资评估、环境环境管理会计：环境成本核算、环境投资评估、环境 业绩评价、环业绩评价、环境战略制定境战略制定 等等。等等。（2 2）生态会计：反映企业对环境造成的影响。例如：向企生态会计：反映企业对环境造成的影响。例如：向企 业业外部提供有关企业排污情况的外部提供有关企业排污情况的信息信息 等等。等等。2 2 2 2、相关讨论：、相关讨论：、相关讨论：、相关讨论：与战略管理会计、人力资源会计的情况相类似，与战略管理会计、人力资源会计的情况相类似，环境会环境会 计适应社会经济发展的客观要求，较传统会计扩大了核计适应社会经济发展的客观要求，较传统会计扩大了核算算 范围，丰富了核算内容，但在核算原理、方法上与传统范围，丰富了核算内容，但在核算原理、方法上与传统会会 计没有实质性区别。计没有实质性区别。作为经济管理信息系统的重要组成部分，会计与其作为经济管理信息系统的重要组成部分，会计与其他各他各 项管理职能本来就是密切联系的，随着社会经济的高速项管理职能本来就是密切联系的，随着社会经济的高速发发 展，这种联系越来越紧密，信息技术的发展则为这种联展，这种联系越来越紧密，信息技术的发展则为这种联系系 提供了充分的物质条件。但各项职能密切联系并不表示提供了充分的物质条件。但各项职能密切联系并不表示这这 些职能之间已无性质上的差别而完全融为同一种职能，些职能之间已无性质上的差别而完全融为同一种职能，从从 而而可由同一部门来执行，可作为同一门学科来研究。可由同一部门来执行，可作为同一门学科来研究。环境管理会计：环境成本核算、环境投资评估28 以上讨论实际上涉及到会计学的一个最基本的问题以上讨论实际上涉及到会计学的一个最基本的问题究究竟什么是会计？竟什么是会计？会计的本质特征是反映经济活动的效益会计的本质特征是反映经济活动的效益会计的本质特征是反映经济活动的效益会计的本质特征是反映经济活动的效益（俗称（俗称“记账、记账、算算 账账”），会计的基本功能就是提供能如实反映经济活动效益），会计的基本功能就是提供能如实反映经济活动效益 的信息。任何个人、组织都一天也离不开经济活动，任何的信息。任何个人、组织都一天也离不开经济活动，任何经经 济活动都要讲效益（力求耗费更少、受益更多）。所以，济活动都要讲效益（力求耗费更少、受益更多）。所以，会会 计信息是人人关注、时时需要了解和使用的计信息是人人关注、时时需要了解和使用的“日常信息日常信息”，必须必须具体、明白、实用，会计方法必须具体、明白、实用，会计方法必须直观、明了、易于直观、明了、易于操操 作。作。会计独特的价值和优势就在于运用简单原理解析复杂会计独特的价值和优势就在于运用简单原理解析复杂会计独特的价值和优势就在于运用简单原理解析复杂会计独特的价值和优势就在于运用简单原理解析复杂经经经经 济现象而为人们带来实实在在的经济利益。济现象而为人们带来实实在在的经济利益。济现象而为人们带来实实在在的经济利益。济现象而为人们带来实实在在的经济利益。“是真佛说家常话，佛理就在家常话中是真佛说家常话，佛理就在家常话中”（引自（引自财务财务与与 会计会计20102010年第年第1 1期）。会计就是一种期）。会计就是一种“家常话家常话”出自出自“真佛真佛”之口、包含深刻之口、包含深刻“佛理佛理”的的“家常话家常话”。以上讨论实际上涉及到会计29（四）（四）（四）（四）作业成本会计：作业成本会计：作业成本会计：作业成本会计：以作业为基础计算产品成本的会计。以作业为基础计算产品成本的会计。1 1 1 1、主要内容：、主要内容：、主要内容：、主要内容：（1 1 1 1）基本理念：基本理念：基本理念：基本理念：企业的整个生产经营过程是一个作业链，环环相企业的整个生产经营过程是一个作业链，环环相扣扣的每一项作业都应是企业创造价值所必的每一项作业都应是企业创造价值所必需。需。计算产品成本的目的是为优化作业链提供成计算产品成本的目的是为优化作业链提供成本信息本信息所以产品成本应包括整个作业链上发生所以产品成本应包括整个作业链上发生的全部合理的全部合理支出（即实际为企业创造了价值的有效支出（即实际为企业创造了价值的有效支出）。支出）。一切不合理支出都是企业价值的损失，应作为期间一切不合理支出都是企业价值的损失，应作为期间费用处理。优化作业链的目标就是最大费用处理。优化作业链的目标就是最大限度地减少限度地减少期间费用。期间费用。（2 2 2 2）成本计算步骤：）成本计算步骤：）成本计算步骤：）成本计算步骤：首先将各项资源耗费按成本动因分配给各相首先将各项资源耗费按成本动因分配给各相关作业关作业 计算出作业成本。在此基础上，再将各项作业计算出作业成本。在此基础上，再将各项作业成本按成本按成本动因分配给各相关产品，计算出产品成成本动因分配给各相关产品，计算出产品成本。本。（四）作业成本会计：以作业为基础计算产品成本的会302 2 2 2、相关讨论：、相关讨论：、相关讨论：、相关讨论：（1 1）会计理念有所创新。成本范围的确定从注重费用的相）会计理念有所创新。成本范围的确定从注重费用的相 关性转向注重费用的合理性。直接与间接费用的划分关性转向注重费用的合理性。直接与间接费用的划分以及生产性与非生产性费用的划分被淡化，对于以及生产性与非生产性费用的划分被淡化，对于费用费用合理性的监督评价则得到强化。合理性的监督评价则得到强化。（2 2）费用）费用分配的基本原理、方法与传统成本会计一致。分配的基本原理、方法与传统成本会计一致。（3 3）传统经济环境下的企业资源耗费主要发生在直接生产传统经济环境下的企业资源耗费主要发生在直接生产过程，所以对间接生产费用作简化处理、将非生过程，所以对间接生产费用作简化处理、将非生产性产性费用作为期间费用处理有其必要性和合理性。在费用作为期间费用处理有其必要性和合理性。在新的新的经济环境下，企业直接生产费用比重锐减，间接经济环境下，企业直接生产费用比重锐减，间接服务服务费用比重猛增，客观上要求采用作业成本会计。费用比重猛增，客观上要求采用作业成本会计。所以所以作业成本会计与传统成本会计是在不同的时代背作业成本会计与传统成本会计是在不同的时代背景下景下体现着完全相同的会计基本原则（真实性、相关体现着完全相同的会计基本原则（真实性、相关性、性、重要性等等），两者是一脉相承的。重要性等等），两者是一脉相承的。2、相关讨论：（1）会计理念有所创新。成本范围的确31