营改增课件生活服务业工作计划计划解决方案实用

生活服务业生活服务业增值税是什么？增值税是什么？增值税是指货物或服务在流转过程中产生的增值额增值税是指货物或服务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。只对增值部作为计税依据而征收的一种流转税。只对增值部分征税的税种。属价外税，有增值才征税没有增分征税的税种。属价外税，有增值才征税没有增值不征税。值不征税。例如：一项销售行为，销售价为例如：一项销售行为，销售价为20万元，进价为万元，进价为10万元，缴纳增值税销售额为万元，缴纳增值税销售额为20-10万元万元=10万元万元生活服务业营改增全面推开营业税改征增值税，就是由征收营业税改为征收增值税，而不是在原征收营业税的基础上再征收一道增值税。也就是说，酒店业的纳税人，在今年“五一”之前缴纳的是营业税，从今年“五一”之后，将不再缴纳营业税，改为缴纳增值税。增值税与营业税的计算方式不同：营业税直接依据销售额*税率计算应纳税额；而增值税按销售额*税率计算出销项税额后，还要扣减成本费用中的进项税额，才是最终的应纳税额。并且，增值税的计税销售额为不含税销售额，而营业税的计税销售额为含税销售额。与原营改增政策相比较，进项税额的抵扣范围有所增加。1.允许抵扣进项税额的增值税专用发票，必须是5月1日之后开具的。2.增加购进服务可抵扣进项税额的项目主要有5种：（1）建筑服务；（2）部分金融服务（主要是直接收费金融服务和部分保险服务）；（3）租赁服务；（4）商务辅助服务；（5）部分生活服务。3.购进服务不得抵扣项目主要有5种：（1）旅客运输服务；（2）贷款服务；（3）餐饮服务；（4）居民日常服务；（5）娱乐服务。住宿费可以开具专用发票可以抵扣进项税额。目目录录一、生活服务业营改增政策二、生活服务业征收管理和核算三、热点问题解答一、生活服务业增值税政策 (一）纳税人一）纳税人 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务的单位和在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。单位单位=企业企业+非企业单位（行政单位、事业单位、社会团非企业单位（行政单位、事业单位、社会团体等）体等）个人个人=个体工商户个体工商户+其他个人（自然人）其他个人（自然人）（二）征税范围（二）征税范围 生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。1.文化体育服务。文化体育服务。文化体育服务，包括文化服务和体育服务。文化体育服务，包括文化服务和体育服务。（1）文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的）文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。演艺经纪公司属于文化服务范围。演艺经纪公司属于文化服务范围。一、生活服务业增值税政策 一、生活服务业增值税政策 （二）征税范围（二）征税范围 （2）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育）体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。2.教育医疗服务。教育医疗服务。教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。（1）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。教育辅助服务的业务活动。学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。一、生活服务业增值税政策 （二）征税范围（二）征税范围 非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。报告会等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。（2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。伙食的业务。一、生活服务业增值税政策 （二）征税范围（二）征税范围 3.旅游娱乐服务。旅游娱乐服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。（1）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。（2）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业）娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。热气球、动力伞、射箭、飞镖）。一、生活服务业增值税政策 （二）征税范围（二）征税范围 4.餐饮住宿服务。餐饮住宿服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。（1）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方）餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。（2）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。）住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。宿服务。一、生活服务业增值税政策 （二）征税范围（二）征税范围 5.居民日常服务。居民日常服务。居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。6.其他生活服务。其他生活服务。其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。一、生活服务业增值税政策 （二）征税范围（二）征税范围 本轮改革，营业税服务业并未全部列入生活服务业。如房本轮改革，营业税服务业并未全部列入生活服务业。如房地产中介、婚姻中介列入商务辅助服务中的经纪代理服务，物业地产中介、婚姻中介列入商务辅助服务中的经纪代理服务，物业管理列入商务辅助活动中的企业管理服务，劳务派遣列入商务辅管理列入商务辅助活动中的企业管理服务，劳务派遣列入商务辅助服务中的人力资源服务。停车费、过路费、过桥费列入租赁服助服务中的人力资源服务。停车费、过路费、过桥费列入租赁服务中的不动产经营租赁服务等等。务中的不动产经营租赁服务等等。本轮改革，部分现代服务业税目变动。如：货运客运场站本轮改革，部分现代服务业税目变动。如：货运客运场站服务中的车辆停放服务改为不动产经营租赁服务，物流辅助服务服务中的车辆停放服务改为不动产经营租赁服务，物流辅助服务中的货运代理改为经纪代理服务，研发和技术服务中的技术转让、中的货运代理改为经纪代理服务，研发和技术服务中的技术转让、技术咨询改为销售无形资产，有形动产融资租赁中的融资性售后技术咨询改为销售无形资产，有形动产融资租赁中的融资性售后回租改为贷款服务等。回租改为贷款服务等。一、生活服务业增值税政策 （三）税率（三）税率 1、年应征增值税销售额超过、年应征增值税销售额超过500万元认定为一般纳税人万元认定为一般纳税人 生活服务业的增值税适用税率为生活服务业的增值税适用税率为6%，对提供文化体育服务，对提供文化体育服务可以选择简易计税方法，适用可以选择简易计税方法，适用3%征收率。征收率。2、年应征增值税销售额未超过、年应征增值税销售额未超过500万元为小规模纳税人万元为小规模纳税人 适用适用3%征收率。征收率。财政部和国家税务总局另有规定的除外。财政部和国家税务总局另有规定的除外。生活服务生活服务1、文化体育服务（可选择简易计税方法）2、教育医疗服务税率：税率：6%6%3、旅游娱乐服务旅游服务：根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、旅游服务：根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务餐饮、购物、文娱、商务等服务征收率征收率:3%:3%娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）4、餐饮住宿服务餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动者提供饮食消费服务的业务活动住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动5、其他生活服务 生活服务销售额：主要是指纳税人提供生活服务时收取的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费，以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。进项税额：生活服务业一般纳税人在提供生活服务时购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时，允许按增值税扣税凭证上注明的税额申报抵扣进项税额。一、生活服务业增值税政策 （四）计税方法（四）计税方法 1.一般计税方法：一般计税方法：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 （1）下列进项税额准予从销项税额中抵扣：）下列进项税额准予从销项税额中抵扣：一是从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售一是从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。统一发票，下同）上注明的增值税额。二是从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增二是从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。值税额。三是购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增三是购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。一、生活服务业增值税政策 （四）计税方法（四）计税方法 四是从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，四是从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。增值税额。（2）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：一是用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体一是用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。一、生活服务业增值税政策 （四）计税方法（四）计税方法 非正常损失：是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉非正常损失：是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。销毁、拆除的情形。二是非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配二是非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。劳务和交通运输服务。三是非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物三是非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。四是非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进四是非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。货物、设计服务和建筑服务。一、生活服务业增值税政策 （四）计税方法（四）计税方法 五是非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设五是非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。动产在建工程。六是购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日六是购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。常服务和娱乐服务。七是财政部和国家税务总局规定的其他情形。七是财政部和国家税务总局规定的其他情形。一、生活服务业增值税政策 （四）计税方法（四）计税方法 (3)无法划分，不得抵扣的进项税额无法划分，不得抵扣的进项税额 适用一般计税方法的纳税人适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）免征增值税项目销售额）当期全部销售额当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。项税额进行清算。一、生活服务业增值税政策 （四）计税方法（四）计税方法 2.简易计税方法简易计税方法 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率 一是文化体育业可以选择适用简易办法征收。一是文化体育业可以选择适用简易办法征收。二是小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。二是小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。一、生活服务业增值税政策 （四）计税方法（四）计税方法 3.销售额销售额 试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。普通发票。一、生活服务业增值税政策一、生活服务业增值税政策（五）纳税义务发生时间纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。一、生活服务业增值税政策 （六）税收优惠（六）税收优惠 财税财税201636号文中规定免征增值税的项目有号文中规定免征增值税的项目有40项，涉项，涉及生活服务业的有及生活服务业的有18项：项：1、托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务、托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务 超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。2、养老机构提供的养老服务、养老机构提供的养老服务 3、残疾人福利机构提供的养育服务、残疾人福利机构提供的养育服务 4、婚姻介绍服务、婚姻介绍服务(列在商务辅助服务列在商务辅助服务)5、殡葬服务、殡葬服务一、生活服务业增值税政策 （六）税收优惠（六）税收优惠 6、残疾人员本人为社会提供服务、残疾人员本人为社会提供服务 7、医疗机构提供医疗服务、医疗机构提供医疗服务 8、从事学历教育的学校提供的教育服务、从事学历教育的学校提供的教育服务 提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。择校费等，不属于免征增值税的范围。一、生活服务业增值税政策 （六）税收优惠（六）税收优惠 9、学生勤工俭学提供的服务、学生勤工俭学提供的服务 10、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆在自己的场所提供文化体育服美术馆、展览馆、书画馆、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。务取得的第一道门票收入。11、寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门、寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。票收入。12、2017年年12月月31日前、科普单位的门票收入，以及县级日前、科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入 13、政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校、政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入有的收入一、生活服务业增值税政策 （六）税收优惠（六）税收优惠 14、政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习、政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办，由学校负责经营管理、经营收入归学场所、并由学校出资自办，由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业。从事销售服务、无形资产或者不动产注释中校所有的企业。从事销售服务、无形资产或者不动产注释中“现代服务现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。全部归该学校所有，是指举办进修班、培业务活动取得的收入。全部归该学校所有，是指举办进修班、培训班取得的全部收入进入该学校统一账户，并纳入预算全额上缴训班取得的全部收入进入该学校统一账户，并纳入预算全额上缴财政专户管理，同时由该学校对有关票据进行统一管理和开具。财政专户管理，同时由该学校对有关票据进行统一管理和开具。举办进修班、培训班取得的收入进入该学校下属部门自举办进修班、培训班取得的收入进入该学校下属部门自行开设账户的，不予免征增值税。行开设账户的，不予免征增值税。一、生活服务业增值税政策 （六）税收优惠（六）税收优惠 15、家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得、家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。的收入。16、福利彩票、体育彩票发行的收入、福利彩票、体育彩票发行的收入 17、随军家属就业、随军家属就业 18、军队转业干部就业、军队转业干部就业一、生活服务业增值税政策 （六）税收优惠（六）税收优惠 财税财税201636号文中规定扣减增值税的项目有号文中规定扣减增值税的项目有2项，均涉项，均涉及生活服务业：及生活服务业：1、退役士兵创业就业、退役士兵创业就业 2、重点群体创业就业、重点群体创业就业 二、征收管理和会计核算 征收管理：征收管理：小规模纳税人起征点小规模纳税人起征点营业税改征增值税试点实施办法第四十九条营业税改征增值税试点实施办法第四十九条 个人发生应税行个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。（起征点仅适用于按照小规模纳税人纳税全额计算缴纳增值税。（起征点仅适用于按照小规模纳税人纳税的个体工商户和其他个人）的个体工商户和其他个人）增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。第五十条第五十条 增值税起征点幅度如下增值税起征点幅度如下:（一）按期纳税的，为月销售额（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。对增值税小规模纳税人中月销售额未达到对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业万元的企业或非企业性单位，免征增值税。性单位，免征增值税。2017年年12月月31日前，对月销售额日前，对月销售额2万元万元（含本数）至（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。征收管理征收管理 （二）一般纳税人资格登记（二）一般纳税人资格登记 试点实施办法第三条规定的年应税销售额标试点实施办法第三条规定的年应税销售额标准为准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。年应税销售额标准进行调整。个体工商户超过年销售额标准的需要强制认定为个体工商户超过年销售额标准的需要强制认定为一般纳税人一般纳税人 二、征收管理和会计核算 征收管理：征收管理：（三）不得开具专用发票（三）不得开具专用发票 一是向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。一是向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。二是适用免征增值税规定的应税行为。二是适用免征增值税规定的应税行为。二、征收管理和会计核算 征收管理：征收管理：（四）试点前发生的业务（四）试点前发生的业务 1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。地税机关申请退还营业税。2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。二、征收管理和会计核算 征收管理：征收管理：（四）试点前发生的业务（四）试点前发生的业务 3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。业税。视同销售行为视同销售行为 营业税改征增值税试点实施办法第十四条，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。一般纳税人提供生活服务适用一般计税方法一般纳税人提供生活服务适用一般计税方法【例】小明的餐厅每月营业额【例】小明的餐厅每月营业额100万元，购买面粉、食用油等万元，购买面粉、食用油等材料花去材料花去20万元，购买燃料花去万元，购买燃料花去5万元。万元。营改增前：每月纳营业税营改增前：每月纳营业税100*5%=5万元。万元。营改增后：餐厅可用已缴纳营改增后：餐厅可用已缴纳13%税率的面粉食油和税率的面粉食油和17%税率税率的燃料发票作为进项税抵扣，即的燃料发票作为进项税抵扣，即100/（1+6%）*6%-【20/（1+13%）*13%+5/（1+17%）*17%=2.63万元万元 实际税额减少近一半实际税额减少近一半小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法【例】以小明餐厅每月营业20万元为例。营改增前：每月纳营业税20*5%=1万元营改增后：适应3%征收率，即20/（1+3%）*3%=0.58万元减少税额4200元。（一）税负问题（一）税负问题住宿业营业税税率为住宿业营业税税率为5%，营改增后一般纳税人适用税率，营改增后一般纳税人适用税率为为6%，看似提高一个百分点，但由于可抵扣项目较多，看似提高一个百分点，但由于可抵扣项目较多，税负可能会有较大下降。税负可能会有较大下降。以酒店为例，住宿业的主要支出为房屋、装修费用及人工。以酒店为例，住宿业的主要支出为房屋、装修费用及人工。酒店购买的房屋、支付的房屋租金和装修费用按照酒店购买的房屋、支付的房屋租金和装修费用按照11%税税率抵扣，购进的家具、电器等按照率抵扣，购进的家具、电器等按照17%税率抵扣。总之，税率抵扣。总之，只要规划得当，税负会低于营业税。只要规划得当，税负会低于营业税。但长期没有接触过增值税的住宿企业要注意增值税专用发但长期没有接触过增值税的住宿企业要注意增值税专用发票的取得，只有取得增值税专用发票才能抵扣进项税额，票的取得，只有取得增值税专用发票才能抵扣进项税额，住宿企业需要改变经营模式，从正规的、可以开具增值税住宿企业需要改变经营模式，从正规的、可以开具增值税专用发票的供货商处购货，才能降低自已的税负。专用发票的供货商处购货，才能降低自已的税负。住宿企业是小规模纳税人，则征收率为住宿企业是小规模纳税人，则征收率为3%，也要低于营，也要低于营业税。业税。例如，某酒店为增值税一般纳税人，当月销售收入（含税）106万元，同期采购设备、材料等成本支出11.7万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为1.7万元。营改增前：当期应缴纳的营业税为106*5%=5.3万元；营改增后：当期应缴纳的增值税为106/（1+6%）*6%-1.7=4.3万元同样的收入水平，营改增后，纳税人缴纳增值税相比较营业税少负担税款1万元。三、热点问题 （二）旅店业和饮食业销售现场消费食品与销售非现场消费食品问题。餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动,税率为6%；因此，提供饮食和饮食场所必须同时具备，没有饮食场所，单纯的外卖企业不是餐饮企业，应视为销售货物。以纳税人行为为划分标准，送外卖的为非现场消费食品，纳税人场内销售，不论客人是否带走，均为餐饮服务。三、热点问题 （三）免费赠与问题。（三）免费赠与问题。酒店、宾馆经常发生免费送餐、送矿泉水、送房等行为，酒店、宾馆经常发生免费送餐、送矿泉水、送房等行为，是否视同销售。如属于房客住店正常日用消费品，包含在房价内，是否视同销售。如属于房客住店正常日用消费品，包含在房价内，则不用视同销售再征税。如计入管理费，则需视同销售。则不用视同销售再征税。如计入管理费，则需视同销售。酒店为员工提供三餐，属于单位为聘用的员工提供服务，不酒店为员工提供三餐，属于单位为聘用的员工提供服务，不视同销售。酒店购进的食材，用于员工餐部分，属于集体福利，视同销售。酒店购进的食材，用于员工餐部分，属于集体福利，不得抵扣进项税额，应作进项税额转出。不得抵扣进项税额，应作进项税额转出。三、热点问题 （三）家政服务免税政策家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内容的企业。员工制家政服务员，是指同时符合下列3个条件的家政服务员：1.依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或者服务协议，且在该企业实际上岗工作。2.家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。对已享受新型农村养老保险和新型农村合作医疗等社会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保险的家政服务员，如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根据国家政策规定的相应的社会保险，并出具其所在乡镇或者原单位开具的已缴纳相关保险的证明，可视同家政服务企业已为其按月足额缴纳了相应的社会保险。3.家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。发票问题 1.发票种类。一般纳税人适用的发票主要有四种：一是增值税专用发票，二是增值税普通发票，三是通用定额发票，四是特殊行业冠名发票。2、地税发票过渡期问题。除一般纳税人外，纳税人库存数量较多的普通发票（冠名发票、通用机打发票、卷式发票、定额发票），可以在2个月的过渡期内继续使用，沿用至6月30日；营改增后，门票、过路（过桥）费发票予以保留，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理。原地税机关监制的上述两类发票，可以延用至2016年6月30日。3.普通发票的使用问题。原使用定额发票的纳税人营改增后使用国税部门印制的定额发票；使用税控收款机的纳税人营改增后统一使用省局印制的通用卷筒发票，但登记为增值税一般纳税人的应使用增值税发 票新系统开具增值税专用发票和普通发票。住院医疗收费发票和门诊医疗收费发票属于新增普通发票票种 发票问题 4.特殊行业发票使用问题。一是医院的用票问题。使用的财政票据可继续向财政部门领取使用；使用地税局印制的网络发票全部纳入税控系统；停车场使用国税部门监制的定额发票；使用地税部门发放的通用机打发票改为向主管国税机关领取。二是高速公路的用票问题。高速公路用票问题需等总局文件规定。三是教育机构的用票问题。对使用地税局网络发票的教育培训机构，全部纳入税控系统管理。营改增纳税申报期有何特别规定营改增纳税申报期有何特别规定?为确保营改增试点纳税人（以下简称试点纳税人）能够顺利完成首期申报，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。按季申报的纳税人，2016年5月15日前，需向原主管地税机关申报缴纳4月底以前的营业税，2016年7月15日前向主管国税机关申报缴纳5月、6月的增值税。实际经营期不足一个季度的如何享受小微企业税收优惠政策？根据国家税务总局2016年第23号公告第一条第（三）项规定，按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。谢 谢！