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第十三章 生产循环审计东南大学远程教育审 计 学第第 五十四五十四 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖第十三章第十三章 生产循环审计生产循环审计主要业务及单证主要业务及单证内部控制及测试内部控制及测试存货审计存货审计应付工资审计应付工资审计相关账户审计相关账户审计均需熟练掌握均需熟练掌握 第十三章 生产循环审计一、主要业务及单证1.计划、安排生产：生产通知单通常由销售部门根据客户订货单或销售预测加存货分析来制作。预先连续编号同时制作材料需求报告，为领料单的授权作准备 第十三章 生产循环审计2.发出原材料：领料单通常由领料部门填写，仓储部门保存，一次领料单、限额领料单、领料登记簿、发出材料汇总表一式三联：领料部门、仓储部门和会计部门领料单的授权审批制度退料单 第十三章 生产循环审计3.生产产品：开始：生产计划书过程中：生产进度报告、工作量统计表（为人工核算提供资料）结束：完工产品检验入库单或在产品移交接收单 第十三章 生产循环审计4.核算产品成本：成本会计制度成本会计制度：成本核算和内部控制的结合成本计算方法：品种、分批、分步、分类成本核算制度：计划、实际，普通、定额、标准成本项目：直接材料、直接人工和制造费用完工产品和在产品的成本分配：定额、约当 第十三章 生产循环审计5.储存产成品：由仓储部门进行由质量检验部门先行验收，与生产产量统计表有关仓储部门清点数量后，出具签收单，并将实际入库量通知会计部门作账分类存放、制作标签、保证安全 第十三章 生产循环审计6.发出产成品：出库单由仓储部门制作依据经核准的销售通知书或发运通知单一式四联：存根、发运、客户、开票发运凭证有发运部门自行制作，一式三联，存根、客户、记账 第十三章 生产循环审计二、内部控制及测试（一）成本会计制度内部控制控制目标1：生产业务是根据管理当局一般或特殊授权进行的生产通知书的授权批准领料单的授权批准工资的授权批准符合性测试：检查上述单据的审批标记 第十三章 生产循环审计控制目标2：记录的成本为实际发生的而非虚构的成本核算是以经过审核的生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的符合性测试：检查有关成本的记账凭证后是否附有上述原始凭证，这些原始凭证的顺序编号是否完整 第十三章 生产循环审计控制目标3.：所有耗费和物化劳动均已反映在成本中生产通知书、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为等均经事先编号并已经登记入帐符合性测试：检查上述原始凭证的顺序编号是否完整 第十三章 生产循环审计控制目标4：成本以准确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并前后各期保持一致采用适当的成本核算流程和账务处理流程，内部核查符合性测试：选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；以计算结果反推规定的成本核算流程和账务处理流程是否得到执行。（实验法）第十三章 生产循环审计控制目标5：存货安全职责分工，保管、记录和批准人员相互独立符合性测试：询问和观察存货及记录的接触以及相应的批准程序 第十三章 生产循环审计控制目标6：账实相符定期进行存货盘点符合性测试：询问和观察存货盘点程序 第十三章 生产循环审计（二）工薪内部控制制度控制目标1：工薪账项均经准确批准对上工、工作（特别是加班）时间、工资、薪金或佣金的支付、代扣款项、工资结算表和工资汇总表进行特别审批或一般审批符合性测试：检查人事档案及其中的授权记录；检查工时卡中的核准说明；检查工薪记录中的核准标记和内部核查标记 第十三章 生产循环审计控制目标2：记录的工时为实际发生的而非虚构的工时卡经领班核准用生产记录钟记录工时符合性测试：检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图 第十三章 生产循环审计控制目标3：所有已发生的工薪支出均已记录工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出符合性测试：检查工资分配表、工资汇总表、工资结算表，并与员工工资手册、员工名册相核对 第十三章 生产循环审计控制目标4：工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户采用适当的工资费用分配方法，并前后各期保持一致采用适当的账务处理流程符合性测试：选择样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理 第十三章 生产循环审计控制目标5：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离符合性测试：询问和观察各项职责的执行情况。第十三章 生产循环审计三、存货审计（一）成本审计1.直接材料成本的审计（1）抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符 第十三章 生产循环审计（2）检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产使用材料记入直接材料费用。（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入帐 第十三章 生产循环审计（5）对采用定额或标准成本制度的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额、标准在本年度有无重大变更。第十三章 生产循环审计2.直接人工成本的审计（1）检查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符（2）将本年度直接人工成本与前期比较，并查明异常波动的原因 第十三章 生产循环审计（3）分析比较本年度各月的人工费用发生额，并查明异常波动的原因。（4）结合应付工资的审计，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。（5）对采用标准成本制度的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配和会计处理是否正确，并查明直接人工成本的标准在本年度内有无重大变更。第十三章 生产循环审计东南大学远程教育审 计 学第第 五十五五十五 讲讲主讲教师：刘春晖主讲教师：刘春晖 第十三章 生产循环审计3.制造费用审计（1）获取或编制制造费用汇总表，并与总帐、明细帐核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理（2）审阅制造费用明细帐，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常会计事项，重点是不应列入成本费用的支出。第十三章 生产循环审计（3）必要时，实施制造费用的截至测试，确定有无跨期入帐的情况（4）检查制造费用的分配是否合理。分配方法是否合理，是否体现受益原则；是否存在随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确；按预定分配率分配的，还应查明计划与实际差异是否及时调整。第十三章 生产循环审计（5）对采用标准成本制度的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配和会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变更。第十三章 生产循环审计4.主营业务成本审计（1）获取或编制主营业务成本明细表，并与总帐、明细帐核对相符，（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对相符生产成本及销售成本倒轧表项目未审数调整事项审定数原材料期初余额原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额减：其它发出额直接材料成本直接材料成本加：直接人工成本加：制造费用生产成本生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额销售成本销售成本 第十三章 生产循环审计（3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。（4）结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项是否有充分的理由。（6）确定主营业务成本在利润表中是否恰当披露。第十三章 生产循环审计（二）分析性复核定义、强制性、应考虑因素、对实质性测试的影响、限制、执行步骤执行步骤：确定分析目标；确定分析方式；估计期望值；计算实际值；进行分析或比较，确定重大差异；调查非预期的重大差异；形成结论 第十三章 生产循环审计（三）存货监盘事先的准备；盘点方式选择；盘点标签与盘点登记表；盘点差异分析；盘点程序对审计意见的影响；第十三章 生产循环审计（四）存货计价审计1.样本的选择：已经过盘点确定数量的结存余额大的价格变化比较频繁的 第十三章 生产循环审计2.计价方法审计：合理、合法（手续）、一贯3.价格构成审计：合法、合理原材料：不含增值税产成品：材料、人工和制造费用4.计算正确性审计：验算，排除企业已有计算程序和结果的影响5.存货跌价损失准备审计：计提方法、计提依据、计提金额 第十三章 生产循环审计（五）存货截至审计1.目的：确定存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间，从而使得盘点数据有意义，例如：存货实际短缺100公斤，同时有100公斤的入库存货未入帐，所以，盘点结果与账面数量相符。因为未入帐的100公斤存货参加了盘点，正好顶了短缺的100公斤。第十三章 生产循环审计2.方法：抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），检查其日期的一致性。3.样本选择：截至日前后，金额较大 第十三章 生产循环审计四、应付工资审计1.审计目标确定应付工资的计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理确定应付工资期末余额是否正确确定应付工资的披露是否恰当 第十三章 生产循环审计2.审计程序：（1）获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（2）分析性复核：本期各月的异常波动；本期与上期的总额变动（3）检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。第十三章 生产循环审计（4）实行工资工效挂钩的，应取得有关主管部门对效益工资发放额的认定证明，并符合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。（5）验明应付工资的披露是否恰当。第十三章 生产循环审计五、相关账户审计1.物资采购的审计：抽查大额物资采购的购货合同、追查期后入库情况、检查长期挂账的物资采购2.原材料的审计：入帐计价；发出材料的计价；截至测试；盘点3.包装物的审计：同原材料4.低值易耗品的审计：与固定资产的划分，摊销 第十三章 生产循环审计5.材料成本差异的审计：差异率的计算，差异的分配6.库存商品的审计：盘点；计价方法；发出；长期挂账7.委托加工物资的审计：业务合同，结算凭证；加工完成物资的验收入库；长期挂账8.委托代销商品的审计：合同；发运凭证；代销单；盘点或函证；长期挂账 第十三章 生产循环审计9.受托代销商品的审计：合同；收货凭证；代销清单；盘点；长期挂账10.分期收款发出商品的审计：合同；发货凭证；货款收回；函证；长期挂账11.存货跌价损失准备的审计：计提依据和方法；真实性；纳税问题 第十三章 生产循环审计12.待摊费用的审计：发生；受益期（摊销期）；分类13.应付福利费的审计：计提金额；支付用途；14.预提费用的审计：依据和预提数；计算；抽查大额预提费用；分类；第十三章 生产循环审计（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略号、惊叹号巧妙设喻，抓住这三种标点符号的特征，摆实事，讲道理，入情入理，入理入心。深刻地阐明人生忙，忙要像问号一样，经常问问自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意义；人生如四季一样是有规律的，要选准目标，像省略号一样，毫无休止地忙下去，忙出生命灵动的色彩；而人生有限，每个人都应有限的生命里忙出属于他的惊叹号，忙出人生精彩的篇章。结尾，作者用一个段落总结全文，照应开头，照应题目，有力收束。【精题解析】阅读下面的材料，根据要求作文。在一处地势十分险恶的峡谷，谷底奔腾着咆哮的急流，峡谷间有一座索桥，几根光秃秃、晃悠悠的铁索横在峡谷间，它是通过这个地方的唯一路径，这里经常有人因为失足而跌入深谷。有一天，有三个人来到了这里。一个聋子，一个瞎子，还有一个健康的人。聋子看看这座桥，很害怕，但是他听不到急流的声音，他用眼睛看着脚下步伐，很顺利地过去了。瞎子不知峡谷的险恶，他心平气和，十分稳妥地通过了。第三个人是健康人，一直犹豫不敢走这索桥，可是又没有其他路可走。于是，他十分紧张地硬着头皮走上索桥，到了桥中央，他看到脚下万丈深渊，云雾升腾，听到谷底急流咆哮，早已两腿颤颤，面如土色，一不小心跌下桥去。请就“不要把困难看得太明白”为话题写一篇文章。注意所写内容必须在话题范围之内。试题引用的材料，考生在文章中可用也可不用。立意自定。文体自选。题目自拟。不少于800字。不得抄袭。解析：有时候，把困难看得太明白，分析得太透彻，反而会被困难吓倒以至于阻拦我们前进的脚步。倒是那些未把困难完全看清楚而勇往直前的人，更容易达到终点。作者邮箱：13952865227谢谢观赏谢谢观赏