第十一章-批发企业会计课件

行业 会 计2024/7/17 第一节第一节 批发企业商品购进业务的核算批发企业商品购进业务的核算第二节第二节 批发企业商品销售业务的核算批发企业商品销售业务的核算 第三节第三节 批发企业商品储存业务的核算批发企业商品储存业务的核算内容提要内容提要第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 1第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17第一节第一节第一节第一节 批发企业商品购进业务的核算批发企业商品购进业务的核算批发企业商品购进业务的核算批发企业商品购进业务的核算 一、同城商品购进一、同城商品购进1.支付货款和增值税额作分录：支付货款和增值税额作分录：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据 2.结转在途物资成本作分录：结转在途物资成本作分录：借：库存商品借：库存商品 贷：在途物资贷：在途物资2第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17二、异地商品购进业务二、异地商品购进业务1.商品先验收入库，结算凭证后到达商品先验收入库，结算凭证后到达：（1）月月末末,应应根根据据购购货货合合同同及及随随货货同同行行的的发发货货单单等等估估价价入入账账，作分录如下作分录如下:借：库存商品借：库存商品 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 （2）下月初，用红字作上项分录，继续等待付款：）下月初，用红字作上项分录，继续等待付款：借：库存商品借：库存商品 （红字）（红字）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款3第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17（3 3）支付全部款项时作分录如下：）支付全部款项时作分录如下：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)销售费用销售费用运杂费运杂费 贷：银行存款贷：银行存款同时：同时：借：库存商品借：库存商品 贷：在途物资贷：在途物资4第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17u 账务处理所需要的原始凭证账务处理所需要的原始凭证:增值税专用发票，收货增值税专用发票，收货单（结算联）单（结算联）u 当有运费时，增值税进项税当有运费时，增值税进项税=购进商品的进项税购进商品的进项税+运运费（发票金额）费（发票金额）7%，在途物资成本买价运费（发票金额）在途物资成本买价运费（发票金额）93%其他可归属费用其他可归属费用u 当进货费用金额较小时，也可以计入当期损益当进货费用金额较小时，也可以计入当期损益“销销售费用售费用”。5第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17商品购进举例商品购进举例（上海鞋帽公司资料）（上海鞋帽公司资料）资料资料:上海鞋帽公司上海鞋帽公司12月份发生下列经济业务月份发生下列经济业务:1.1号，业务部门转来上海制帽厂开来的专用发票，号，业务部门转来上海制帽厂开来的专用发票，开列童帽开列童帽250箱每箱箱每箱300元，计货款元，计货款75000元，增值元，增值税额税额12750元，童帽已全部验收入库，经审核无误，元，童帽已全部验收入库，经审核无误，当即签发转账支票付讫款项当即签发转账支票付讫款项.(1)收到业务部门转来的发票时收到业务部门转来的发票时:借:物资采购上海制帽厂75000应交税费-应交增值税（进项税)12750贷:银行存款87750(2)验收入库时6第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17(2)验收入库时验收入库时借:库存商品-童帽75000贷:物资采购上海制帽厂750007第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17异地购进举例异地购进举例（上海鞋帽公司资料）（上海鞋帽公司资料）2.9日日,银行转来天津制帽厂托收凭证，附来专用发票银行转来天津制帽厂托收凭证，附来专用发票(发票联发票联)198号，开列帽号，开列帽200箱，每箱箱，每箱378元，计货元，计货款款75600元，增值税额元，增值税额12852元，运费凭证元，运费凭证216元，元，并收到自行填制的收货单并收到自行填制的收货单(结算联结算联)468号，经审核无号，经审核无误，当即承付。误，当即承付。(1)收到业务部门转来的发票时收到业务部门转来的发票时:(2)验收入库时验收入库时8第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17（上海鞋帽公司资料）（上海鞋帽公司资料）2.9日日,银行转来天津制帽厂托收凭证，附来专用发票银行转来天津制帽厂托收凭证，附来专用发票(发票联发票联)198号，开列帽号，开列帽200箱，每箱箱，每箱378元，计货元，计货款款75600元，增值税额元，增值税额12852元，运费凭证元，运费凭证216元，元，并收到自行填制的收货单并收到自行填制的收货单(结算联结算联)468号，经审核无号，经审核无误，当即承付。误，当即承付。3.(1)收到业务部门转来的发票时收到业务部门转来的发票时:借:物资采购天津制帽厂75600应交税费-应交增值税（进项税)12873.6销售费用运费194.4(21693%)贷:银行存款886689第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17(1)收到业务部门转来的发票时收到业务部门转来的发票时:(2)验收入库时验收入库时借:物资采购天津制帽厂75600应交税费-应交增值税（进项税)12873.6销售费用运费194.4(21693%)贷:银行存款88668借:库存商品-童帽75600贷:物资采购天津制帽厂7560010第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17三、购进农副产品的核算三、购进农副产品的核算l 直接收购的会计处理直接收购的会计处理(1)划拨收购站周转金时作会计分录划拨收购站周转金时作会计分录 借：其他应收款借：其他应收款周转金周转金 贷：银行存款贷：银行存款(2)采采购购站站交交来来农农副副产产品品收收购购汇汇总总表表，财财会会部部门门审审核核无无误误后后，签发支票，做如下会计分录，并补足其周转资金。签发支票，做如下会计分录，并补足其周转资金。借：在途物资借：在途物资收购站收购站 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款农业生产者销售自产农副产品，免征增值税，批发企业购进免税农副产品准予抵扣的进项税额，按买价13的扣除率计算。11第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17农农业业生生产产者者销销售售自自产产农农副副产产品品，免免征征增增值值税税，批批发发企企业业购购进进免免税税农农副副产产品品准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额，按买价按买价13的扣除率计算。的扣除率计算。(3)农产品验收入库时作会计分录农产品验收入库时作会计分录:借：库存商品果品类贷：物资采购-收购站12第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/171.同行登记法：同行登记法：又又称称平平行行记记账账法法或或横横线线记记账账法法，就就是是采采用用两两栏栏式式账账页页，将将同同一一批批次次购购进进的的商商品品，对对于于支支付付货货款款和和商商品品验验收收入入库库，都都分分别别记记入入账账页页同同一一行行次次的的“借借方方栏栏”和和“贷贷方方栏栏”。通通过过借借贷贷方方的的相相互互对对照照，逐逐一一核核销销，以以反反映映在在途途物物资资的的动动态态，有有利利于于检检查查和和监监督督购购进进商商品品的的结结算算和和入库情况。入库情况。四、在途物资的明细分类核算四、在途物资的明细分类核算（同行登记法（同行登记法/抽单核对法）抽单核对法）13第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17在途物资明细账在途物资明细账14第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/172.抽单核对法：抽单核对法：抽抽单单核核对对法法就就是是不不设设置置“在在途途物物资资”明明细细分分类类账账，而而是是充充分分利利用用自自制制的的两两联联收收货货单单，即即“结结算算联联”和和“入入库库联联”，代代替替“在在途途物物资资”明明细细分分类类账账的的一一种种简化的核算方法。简化的核算方法。四、在途物资的明细分类核算四、在途物资的明细分类核算 借借贷贷15第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17五、购进商品过程中异常业务的核算五、购进商品过程中异常业务的核算五、购进商品过程中异常业务的核算五、购进商品过程中异常业务的核算 （一）购进商品发生短缺和溢余的核算（一）购进商品发生短缺和溢余的核算（二）进货退出的核算（二）进货退出的核算（三）购进商品退补价的核算（三）购进商品退补价的核算（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 16第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17五、购进商品过程中异常业务的核算五、购进商品过程中异常业务的核算五、购进商品过程中异常业务的核算五、购进商品过程中异常业务的核算 （一）购进商品发生短缺和溢余的核算（一）购进商品发生短缺和溢余的核算 1.1.购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺时，在查明原因前，应填制购进商品发生短缺时，在查明原因前，应填制“商品购进商品购进短缺和溢余报告单短缺和溢余报告单”（见下表），通过（见下表），通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行核算。账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为则应作为“销售费用销售费用”列支；如果是责任事故，应由运输单列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款其他应收款”处理；处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出营业外支出”账账户列支。户列支。17第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/1718第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/172.购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过“待处理待处理财产损溢财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是运输途账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减中的自然升溢，应冲减“销售费用销售费用”账户；如果是供货账户；如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由其补来增值税专用发单位多发商品，可与对方联系，由其补来增值税专用发票后，作商品购进处理。票后，作商品购进处理。19第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17五、购进商品过程中异常业务的核算五、购进商品过程中异常业务的核算五、购进商品过程中异常业务的核算五、购进商品过程中异常业务的核算 （一）购进商品发生短缺和溢余的核算（一）购进商品发生短缺和溢余的核算（二）进货退出的核算（二）进货退出的核算（三）购进商品退补价的核算（三）购进商品退补价的核算（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 20第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17（二）进货退出的核算（二）进货退出的核算 批发企业由于进货量大，一般对于原箱整件包装的商品，批发企业由于进货量大，一般对于原箱整件包装的商品，在验收时只作抽样检查，因此，在入库后复验商品时，往往在验收时只作抽样检查，因此，在入库后复验商品时，往往发现商品的数量、质量、品种或规格与合同不符。为此，批发现商品的数量、质量、品种或规格与合同不符。为此，批发企业应及时与供货单位联系，调换或补回商品，或者作进发企业应及时与供货单位联系，调换或补回商品，或者作进货退出处理。货退出处理。在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用发票，企业收到后由业务部门据以填制发票，企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单进货退出单”，通，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的“进货进货退出单退出单”进行核算。进行核算。21第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17（三）购进商品退补价的核算（三）购进商品退补价的核算 1.购进商品退价的核算购进商品退价的核算购进商品退价，是指原结算货款的进价高于实际进价，购进商品退价，是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。2.2.购进商品补价的核算购进商品补价的核算 购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。22第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 u批发企业从异地购进商品时，对于银行转来的托收凭证及其批发企业从异地购进商品时，对于银行转来的托收凭证及其所附的增值税专用发票所附的增值税专用发票(发票联发票联)、运费凭证等，必须认真与合、运费凭证等，必须认真与合同进行核对，如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运同进行核对，如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由拒绝承付理由书书”，拒付货款。，拒付货款。u对于与购货合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；对对于与购货合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；对于部分与购货合同不符的，应拒付不符部分的托收款；对于货于部分与购货合同不符的，应拒付不符部分的托收款；对于货款与运费多计的，则应拒付多计的数额。企业提出拒付款项时，款与运费多计的，则应拒付多计的数额。企业提出拒付款项时，应实事求是，不能因供货单位的部分差错而拒付全部货款，更应实事求是，不能因供货单位的部分差错而拒付全部货款，更不能借故无理拒付货款，损害供货单位的利益。不能借故无理拒付货款，损害供货单位的利益。23第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17拒收商品举例拒收商品举例（上海百货公司资料上海百货公司资料）22日，苏州玩具厂发来小银河飞船日，苏州玩具厂发来小银河飞船1000箱，每箱箱，每箱80元，元，计货款计货款80000元，附来专用发票元，附来专用发票(发货联发货联)176号，验收号，验收时发现其中时发现其中50箱是火箭飞车，予以拒收，商品代为保箱是火箭飞车，予以拒收，商品代为保管，合格的管，合格的950箱全部验收入库。箱全部验收入库。要求：要求：(1)950箱飞船验收入库的会计处理箱飞船验收入库的会计处理(2)将拒收的将拒收的50箱飞车的处理。箱飞车的处理。24第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17(1)结转入库的商品成本结转入库的商品成本借借:库存商品库存商品-银河飞船银河飞船76000(950*80)贷贷:物资采购物资采购-苏州玩具厂苏州玩具厂76000(2)将拒收的将拒收的50箱飞车转入箱飞车转入”应收账款应收账款”借借:物资采购物资采购-苏州玩具厂苏州玩具厂4000(50*80)应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）680 （销售费用（销售费用运杂费运杂费）贷贷:应付账款应付账款-苏州玩具厂苏州玩具厂4680同时同时,在在“代管商品物资代管商品物资”账户借记账户借记4000元元.22日，上海天天玩具厂发来小银河飞船1000箱，每箱80元，计货款80000元，附来专用发票(发货联)176号，验收时发现其中50箱是火箭飞车，予以拒收，商品代为保管，合格的950箱全部验收入库。25第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17一、同城商品销售的核算一、同城商品销售的核算一、同城商品销售的核算一、同城商品销售的核算 (1)核算收入时：核算收入时：借：银行存款借：银行存款/应收帐款应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)(2)结转销售商品成本时：结转销售商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第二节第二节 批发商品销售业务的核算批发商品销售业务的核算 26第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17计算公式如下：计算公式如下：毛利率销售毛利毛利率销售毛利/销售净额销售净额100%销售净额商品销售收入销售退回与折让销售净额商品销售收入销售退回与折让 已销商品的毛利销售净额已销商品的毛利销售净额毛利率毛利率 已已销销商商品品的的成成本本销销售售净净额额销销售售毛毛利利 或或销销售售净净额额(1毛毛利率利率)期期末末库库存存商商品品成成本本期期初初库库存存商商品品成成本本本本期期购购入入商商品品成成本本本期已销商品成本本期已销商品成本毛利率法毛利率法商品销售成本计算方法之一商品销售成本计算方法之一27第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17二、异地商品销售的业务程序及其核算二、异地商品销售的业务程序及其核算二、异地商品销售的业务程序及其核算二、异地商品销售的业务程序及其核算 (1)开出增值税专用发票，办好托运手续时：开出增值税专用发票，办好托运手续时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)银行存款银行存款 （代垫运杂费）（代垫运杂费）(2)接到银行收款通知时：接到银行收款通知时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款(3)结转销售商品成本时：结转销售商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品28第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17 异异地地商商品品销销售售的的交交接接方方式式一一般般采采用用“发发货货制制”，货货款款的的结结算算方方式式一一般般采采用用托托收收承承付付结结算算或或委委托托收收款结算款结算。例例：大大连连百百货货公公司司4月月15日日销销售售给给烟烟台台五五金金公公司司90立立升升全全自自动动冰冰箱箱50台台，每每台台1650元元，货货款款总总计计82500元元，增增值值税税额额为为14025元元。代代垫垫铁铁路路运运费费2400元元，发发票票及及运运单单均均已已交交开开户行办理托收。户行办理托收。4月月25日日，接接到到开开户户行行转转来来的的收收款款通通知知，货货款款、增增值值税税及及代代垫垫运运费费共共计计98925元元全全部部收收妥妥入入账账。该该批批商商品品的的进进价价为每台为每台1450元。元。29第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17 对上述业务，财会部门应作如下处理：对上述业务，财会部门应作如下处理：开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：开出增值税专用发票，办好铁路托运手续时：借：应收账款借：应收账款烟台五金公司烟台五金公司 98925 贷：主营业务收入贷：主营业务收入家电类家电类 82500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 14025 银行存款银行存款 2400接到银行收款通知时：接到银行收款通知时：借：银行存款借：银行存款 98925 贷：应收账款贷：应收账款烟台五金公司烟台五金公司 98925结转销售商品成本时：结转销售商品成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本家电类家电类 72500 贷：库存商品贷：库存商品家电类家电类 7250030 行业 会 计2024/7/17三、直运商品销售的业务程序及其核算三、直运商品销售的业务程序及其核算三、直运商品销售的业务程序及其核算三、直运商品销售的业务程序及其核算 直直运运商商品品销销售售是是指指批批发发企企业业购购进进商商品品后后，不不经经过过本本企企业业仓仓库库储储备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。备，直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。进货款进货款销货款销货款派驻采购员发运商品、托收货款派驻采购员发运商品、托收货款31 行业 会 计2024/7/17(1)承付采购货款时：承付采购货款时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)应收账款应收账款 （代垫运杂费）（代垫运杂费）贷：银行存款贷：银行存款(2)直直运运销销售售，批批发发企企业业开开出出增增值值税税专专用用发发票票，连连同同运运费费一一并并通过银行向购货单位托收时：通过银行向购货单位托收时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)同时，结转销售商品成本：同时，结转销售商品成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：在途物资贷：在途物资32第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17直运商品销售举例直运商品销售举例（上海百货公司资料上海百货公司资料）【例例】上上海海百百货公公司司从从上上海海电器器公公司司购进空空调200台台，单价价2000元元/台台，共共计货款款400000元元，应支支付付增增值税税额为68000元元，该批批商商品品直直运运给中中天天建建筑筑公公司司，批批发单价价为2100元元/台台，共共计货款款420000元元，应收收取取的的增增值税税额为71400元元，上上每每电器器公公司司代代垫运运费4000元元，按按合合同同规定定，企企业负担担1000元元，其其余余由由中中天天建建筑筑公公司司承承担担。由由驻供供货单位位采采购员自自办商商品品发运和运和货款的款的结算手算手续。（1 1）先承付）先承付货款作款作购进处理，后托收理，后托收销货款作款作销售售处理：理：收收到到银行行转来来的的供供货单位位的的托托收收凭凭证、专用用发票票、代代垫运运费清清单等等单据承付款据承付款项，作如下，作如下处理：理：借：在途物借：在途物资浙江保温瓶厂浙江保温瓶厂 400000400000 应交税交税费应交增交增值税税进项税税额 6800068000销售售费用用 10001000应收收账款款中天建筑公司中天建筑公司 30003000 贷：银行存款行存款 47200047200033第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17 收收到到驻供供货单位位采采购员向向中中天天建建筑筑公公司司托托收收货款款和和运运费的的“托托收收凭凭证”和和专用用发票及票及“直运商品收直运商品收发货单”等凭等凭证，会，会计分分录如下：如下：借：借：应收收账款款中天建筑公司中天建筑公司491400491400贷：主：主营业务收入收入 420000420000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）7140071400同同时：借：主借：主营业务成本成本400000400000贷：在途物：在途物资400000400000收到收到银行行转来的收款通知来的收款通知时，作如下，作如下账务处理：理：借：借：银行存款行存款494400494400贷：应收收账款款中天建筑公司中天建筑公司49440049440034第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17四、批发商品销售异常业务的核算四、批发商品销售异常业务的核算四、批发商品销售异常业务的核算四、批发商品销售异常业务的核算 1.销售退回的核算销售退回的核算 2.销售商品退补价的核算销售商品退补价的核算 3.购货单位拒付货款和拒收商品的核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算 35第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/171.1.销货退回的核算销货退回的核算 u 批发企业在商品销售后，购货单位因商品的品种、批发企业在商品销售后，购货单位因商品的品种、规格、质量等与购销合同不符等而提出退货时，经批发规格、质量等与购销合同不符等而提出退货时，经批发企业业务部门同意后，由批发企业填制红字增值税专用企业业务部门同意后，由批发企业填制红字增值税专用发票送各有关部门办理退货手续，其财会部门根据储运发票送各有关部门办理退货手续，其财会部门根据储运部门转来的发票部门转来的发票(记账联记账联)结算货款，并进行账务处理。结算货款，并进行账务处理。36第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17销售异常业务核算举例销售异常业务核算举例（江门公司资料）：（江门公司资料）：1 1销货退回的核算销货退回的核算例例：江江门公公司司售售给给某某超超市市空空调调8080台台，每每台台批批发发价价为为15001500元元，进进价价12001200元元/台。销项税率台。销项税率17%17%。收收到到买买方方签签发发的的转转账账支支票票，办办理理进进账账手手续续后后，以以有有关关凭凭证证记记账如下：账如下：借：银行存款借：银行存款140400140400贷：主营业务收入贷：主营业务收入120000120000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040020400同时借：主营业务成本同时借：主营业务成本9600096000贷：库存商品贷：库存商品电扇电扇960009600037第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17销售异常业务核算举例销售异常业务核算举例（江门公司资料）：（江门公司资料）：1010台台因因质质量量不不符符，买买方方请请求求退退货货，经经查查情情况况属属实实，同同意意退退货货，根根据据“红红字字专专用用发发票票”签签发发转转账账支支票票后后，以以有关凭证记账如下：有关凭证记账如下：借：主营业务收入借：主营业务收入1500015000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25502550贷：银行存款贷：银行存款1755017550同时借：库存商品同时借：库存商品电扇电扇1200012000贷：主营业务成本贷：主营业务成本1200012000即做销售的相反分录38第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/172.2.销售商品退补价的核算销售商品退补价的核算 u 实际销售价格高于已经结算货款的价格是销实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价，反之为退价，销货单位应向购货单位货补价，反之为退价，销货单位应向购货单位补收少算的差额或退回多算的差额。销售商品补收少算的差额或退回多算的差额。销售商品发生退补价时，先由业务部门填制增值税专用发生退补价时，先由业务部门填制增值税专用发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结发票予以更正，财会部门审核无误后，据以结算退补价款并进行账务处理。算退补价款并进行账务处理。39第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17销售异常业务核算举例销售异常业务核算举例（江门公司资（江门公司资料）：料）：2 2销货退退补价的核算价的核算仍仍以以上上例例：江江门门公公司司5 5月月6 6日日售售给给某某超超市市空空调调8080台台，每每台台批批发发价价为为15001500元元，进进价价12001200元元/台台，销销项项税税率率17%17%。5 5月月9 9日日发发现现该该电电扇扇批批发发价价应应为为14001400元元/台台。当当即即开开开开出出红红字字增增值值税税专专用用发发票票及及转转账账支支票票退退还还超超市市货货款款80008000元元和和增值税款增值税款以有关凭证记账如下：以有关凭证记账如下：借：主营业务收入8000应交税费应交增值税（销项税额）1360贷：银行存款9360因退补价是销售金额的调整，并不涉及商品数量，所以会计核算时，只需调整“主营业务收入”账户与“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，而不调整“库存商品”账户与“主营业务成本”账户。即做销售的相反分录40第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/173.3.购货单位拒付货款和拒收商品的核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算 u当购货单位收到托收凭证时，发现内附增值税当购货单位收到托收凭证时，发现内附增值税专用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的专用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的商品数量、品种、规格、质量不符时，就会拒付商品数量、品种、规格、质量不符时，就会拒付货款或拒收商品。当批发企业财会部门接到银行货款或拒收商品。当批发企业财会部门接到银行转来的购货单位转来的购货单位“拒绝付款理由书拒绝付款理由书”时，暂不作时，暂不作账务处理，但应立即通知业务部门，及时查明原账务处理，但应立即通知业务部门，及时查明原因，并尽快与购货单位进行联系协商，然后根据因，并尽快与购货单位进行联系协商，然后根据不同的情况作出处理。不同的情况作出处理。41第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17第三节第三节 批发商品储存的核算批发商品储存的核算 一、库存商品账户的设置与登记方法一、库存商品账户的设置与登记方法 1.库存商品类目账的设置与登记方法库存商品类目账的设置与登记方法库库存存商商品品类类目目账账又又称称大大类类账账，是是指指按按商商品品类类别别分分户户设设置置，登登记其收入、发出与结存情况的账簿。记其收入、发出与结存情况的账簿。库存商品类目账的登记方法：库存商品类目账的登记方法：逐逐日日结结转转商商品品销销售售成成本本的的企企业业，应应根根据据每每日日收收入入与与发发出出商品的数量和金额登记库存商品类目账；商品的数量和金额登记库存商品类目账；定定期期结结转转商商品品销销售售成成本本的的企企业业，应应根根据据每每日日收收入入商商品品的的数数量量和和金金额额登登记记库库存存商商品品类类目目账账，对对于于每每日日销销售售的的商商品品平平时时只只登登记记数数量量，待待月月末末计计算算出出商商品品销销售售成成本本后后，再再将将金金额额一次记入库存商品类目账。一次记入库存商品类目账。42 行业 会 计2024/7/173.商品保管账商品保管账 商商品品保保管管账账是是储储运运部部门门按按不不同同货货号号、品品名名、规规格格和和等等级级分分户户，记记载载保保管管商商品品收收、发发、存存数数量量的的明明细细账账，只只登登记记数数量量，不登记金额，商品保管账反映的是保管库存。不登记金额，商品保管账反映的是保管库存。保保管管库库存存以以商商品品验验收收入入库库作作为为商商品品收收入入，不不论论贷贷款款是是否否结结算算，以以商商品品出出库库作作为为商商品品发发出出，储储运运部部门门通通过过保保管管库库存存，掌掌握仓库中商品收、发、存的数量，明确物资保管责任。握仓库中商品收、发、存的数量，明确物资保管责任。2.库存商品明细账库存商品明细账 库库存存商商品品明明细细账账是是指指按按商商品品的的品品名名、规规格格、等等级级分分户户设设置置，登登记记其其收收入入、发发出出和和结结存存情情况况的的账账簿簿。一一般般采采用用数数量量金金额额三三栏式账页，以反映和控制每一种商品的数量和金额。栏式账页，以反映和控制每一种商品的数量和金额。43第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17第三节第三节 批发商品储存的核算批发商品储存的核算 二、商品盘点短缺和溢余的核算二、商品盘点短缺和溢余的核算二、商品盘点短缺和溢余的核算二、商品盘点短缺和溢余的核算 u商商品品流流通通企企业业应应当当定定期期或或至至少少于于每每年年年年末末，对对库库存存商商品品进进行行全全面面清清查查，发发现现溢溢缺缺时时，填填制制“商商品品盘盘点点溢溢缺缺报报告告单单”，通通过过“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户处理。账户处理。查明原因后分情况处理：查明原因后分情况处理：1.库库存存商商品品的的盘盘亏亏或或毁毁损损，回回收收的的残残料料价价值值以以及及可可收收回回的的保保险险赔赔偿和过失人赔偿，借记偿和过失人赔偿，借记“库存商品库存商品”、“其他应收款其他应收款”等账户；等账户；2.属于一般经营损失部分，借记属于一般经营损失部分，借记“管理费用管理费用”账户。账户。3.剩余净损失，属于非常损失部分，借记剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出营业外支出”账户；账户；注意：根据规定，企业购进的商品发生非正常损失注意：根据规定，企业购进的商品发生非正常损失(包括自然灾害损失、因包括自然灾害损失、因管理不善造成被盗及变质损失等管理不善造成被盗及变质损失等)，其进项税额不得从销项税额中抵扣，而，其进项税额不得从销项税额中抵扣，而应当从当期发生的进项税额中转出，与遭受非正常损失的购进商品成本一应当从当期发生的进项税额中转出，与遭受非正常损失的购进商品成本一并处理。并处理。44第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17依据溢余金额调整账存：借：库存商品-落地扇9600贷：贷处理财产损益-待处理流动资产损益9600依据短缺金额调整账存：借：待处理财产损益-待处理流动资产损益5100贷：库存商品-茶叶5100【例】45第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17 经经查查，溢溢余余的的电电扇扇属属供供货货方方错错发发所所致致，与与供供货货方方联联系系后后补补付付价税款，记账如下：价税款，记账如下：借：在途物资借：在途物资/库存商品库存商品某电扇厂（落地扇）某电扇厂（落地扇）9600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）632 贷：银行存款贷：银行存款 11232 同时：同时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 9600 贷：库存商品贷：库存商品落地扇落地扇 9600 46第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17 短缺的茶叶查明原因，短缺的茶叶查明原因，50千克为保管员责任，责令赔偿，千克为保管员责任，责令赔偿，1千千克为自然损耗。记账如下克为自然损耗。记账如下:借：其他应收款借：其他应收款xx保管员保管员 5850 管理费用管理费用 100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5100 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）850 47第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17三、商品削价的核算三、商品削价的核算三、商品削价的核算三、商品削价的核算 商品削价是指以低于进价的价格出售商品。商品削价是指以低于进价的价格出售商品。核算商品削价损失的方法核算商品削价损失的方法：商品削价准备法。商品削价准备法。商品削价准备法：商品削价准备法：会计准则规定，企业存货采用成本与可变现净值孰低法进行会计准则规定，企业存货采用成本与可变现净值孰低法进行期末计价。期末计价。可变现净值指在正常的生产经营过程中，以存货的估计售价可变现净值指在正常的生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用以及相关税金后的金额。减去估计的销售费用以及相关税金后的金额。48第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17【例例】北京百货公司家电分公司北京百货公司家电分公司2019年年1月月1日日“存货跌价准备存货跌价准备”科目的贷方余额为科目的贷方余额为4500元，根据各年有关资料，编制会计分元，根据各年有关资料，编制会计分录如下录如下(为简化举例，与增值税有关的会计处理略为简化举例，与增值税有关的会计处理略)：2019年削价处理一批电熨斗，商品不含税售价年削价处理一批电熨斗，商品不含税售价4000元，该商元，该商品的进价成本为品的进价成本为5000元，发生削价损失元，发生削价损失1000元。元。借：银行存款借：银行存款 4000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入家电类家电类4000借：主营业务成本借：主营业务成本家电类家电类 5000 贷：库存商品贷：库存商品家电类家电类5000借：存货跌价准备借：存货跌价准备 1000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 1000三、商品削价的核算三、商品削价的核算三、商品削价的核算三、商品削价的核算 49第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/172019年年12月月31日，日，“库存商品库存商品”科目余额为科目余额为800000元，可变元，可变现净值为现净值为796000元，元，“存货跌价准备存货跌价准备”科目的贷方余额应为科目的贷方余额应为4000元。应补提存货跌价准备元。应补提存货跌价准备500元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失存货减值损失准备存货减值损失准备 500 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5002009年削价处理洗衣机，商品不含税售价年削价处理洗衣机，商品不含税售价9800元，该商品的元，该商品的进价成本为进价成本为10000元，发生削价损失元，发生削价损失200元。元。借：银行存款借：银行存款 9800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入家电类家电类9800借：主营业务成本借：主营业务成本家电类家电类10000 贷：库存商品贷：库存商品家电类家电类 10000借：借：存货跌价准备存货跌价准备 200 贷：贷：资产减值损失资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 200三、商品削价的核算（续）三、商品削价的核算（续）三、商品削价的核算（续）三、商品削价的核算（续）50第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/172009年年12月月31日，日，“库存商品库存商品”科目的余额为科目的余额为740000元，元，可变现净值为可变现净值为736300元元，“存货跌价准备存货跌价准备”科目的余额应科目的余额应为为3700元，应冲销元，应冲销存货跌价准备存货跌价准备100元。元。借：借：存货跌价准备存货跌价准备 100 贷：贷：资产减值损失资产减值损失存货减值损失准备存货减值损失准备 1002019年削价处理一批电风扇，不含税售价为年削价处理一批电风扇，不含税售价为16000元。该元。该商品的进价成本为商品的进价成本为20000元，发生削价损失元，发生削价损失4000元。元。借：银行存款借：银行存款16000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入家电类家电类 16000借：主营业务成本借：主营业务成本家电类家电类20000 贷：库存商品贷：库存商品家电类家电类 20000借：借：存货跌价准备存货跌价准备4000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 4000三、商品削价的核算（续）三、商品削价的核算（续）三、商品削价的核算（续）三、商品削价的核算（续）51第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/172019年年12月月31日，日，“库存商品库存商品”科目的余额为科目的余额为780000元，元，可可变现净值为变现净值为776100元，元，“存货跌价准备存货跌价准备”科目的余额应为科目的余额应为3900元。应补提元。应补提存货跌价准备存货跌价准备4200元。元。借：借：资产减值损失资产减值损失存货减值损失准备存货减值损失准备 4200 贷：贷：存货跌价准备存货跌价准备 4200三、商品削价的核算（续）三、商品削价的核算（续）三、商品削价的核算（续）三、商品削价的核算（续）52第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算 行业 会 计2024/7/17本章结束本章结束53第十一章第十一章 批发企业商品流转业务的核算批发企业商品流转业务的核算谢谢你的阅读v知识就是财富v丰富你的人生