第六讲购货和付款循环审计课件

第六讲第六讲 购货与付款购货与付款(f kun)(f kun)循环审计循环审计购货与付款循环内部控制购货与付款循环内部控制(kngzh)与测试与测试应付账款审计应付账款审计固定资产与累计折旧审计固定资产与累计折旧审计其他相关帐户审计其他相关帐户审计第一页，共四十二页。购货与付款循环的根本购货与付款循环的根本(gnbn)环节环节请购请购采购采购(cigu)会计会计(kui j)记录记录验收验收存储存储支付货款支付货款第二页，共四十二页。购货与付款购货与付款(f kun)循环的主要凭证与循环的主要凭证与记录记录 业业 务务原始凭证与记录原始凭证与记录记账凭证与账簿记账凭证与账簿会计分录会计分录填写请购填写请购单单订购单、购货合同、订购单、购货合同、购货发票购货发票记账凭证、在途物资明细记账凭证、在途物资明细账与总账、应交税费明细账与总账、应交税费明细账与总账、应付账款明细账与总账、应付账款明细账与总账账与总账借借:在途物资在途物资 应交税费应交税费 贷：应付账款贷：应付账款验收入库验收入库入库单入库单记账凭证、在途物资明细记账凭证、在途物资明细账与总账、原材料明细账账与总账、原材料明细账与总账与总账借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资支付货款支付货款应付凭单应付凭单银行存款日记账与总账、银行存款日记账与总账、应付账款明细账与总账应付账款明细账与总账借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款第三页，共四十二页。购货与付款业务购货与付款业务(yw)的内部控制的内部控制n在材料的购入与付款循环中，相关账户包括物资采在材料的购入与付款循环中，相关账户包括物资采购、原材料、银行存款、应付账款，其中物资采购、购、原材料、银行存款、应付账款，其中物资采购、原材料账户审计将在生产循环涉及，银行存款将在原材料账户审计将在生产循环涉及，银行存款将在货币资金审计中涉及。货币资金审计中涉及。n购货与付款业务的内部控制主要涉及岗位分工及购货与付款业务的内部控制主要涉及岗位分工及授权批准授权批准(p zhn)、请购与审批控制、采购与验收、请购与审批控制、采购与验收控制、付款控制和监督检查几个方面。控制、付款控制和监督检查几个方面。第四页，共四十二页。购货与付款循环购货与付款循环(xnhun)的控制测试的控制测试n抽取一定数量的订购单或购货合同，将其与请购抽取一定数量的订购单或购货合同，将其与请购单进行核对，核对内容包括：货物名称、规格、型号、单进行核对，核对内容包括：货物名称、规格、型号、请购数量、单价、合计金额；采购量、采购价格经过请购数量、单价、合计金额；采购量、采购价格经过授权批准。授权批准。n审核与所抽取的订购单或购货合同有关的购货发票审核与所抽取的订购单或购货合同有关的购货发票(fpio)、入库单、应付凭单、记账凭证，并追查至相应的明、入库单、应付凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。细账与总账记录。n抽取一定数量的应付凭单，检查所列内容是否与订抽取一定数量的应付凭单，检查所列内容是否与订购单或购货合同、发票相一致；与银行存款日购单或购货合同、发票相一致；与银行存款日记账及有关明细账的记录是否一致；是否经过主管记账及有关明细账的记录是否一致；是否经过主管人员的审核批准人员的审核批准第五页，共四十二页。应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试(csh)获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表 分析程序分析程序 抽查假设抽查假设(jish)干重要的供给商明细记录干重要的供给商明细记录 审查期后付款审查期后付款 函证应付账款函证应付账款 截止测试截止测试 确定应付账款的报表列示是否恰当确定应付账款的报表列示是否恰当 第六页，共四十二页。获取获取(huq)或编制应付账款明细表：或编制应付账款明细表：n获取获取(huq)或编制应付账款明细表，复核其加计是否或编制应付账款明细表，复核其加计是否正确，并将明细表与明细账、报表进行核对。在连正确，并将明细表与明细账、报表进行核对。在连续审计的情况下，还应将应付账款的期初余额与上续审计的情况下，还应将应付账款的期初余额与上期的工作底稿进行核对。期的工作底稿进行核对。n对应付账款明细表中的内容，需要关注：对应付账款明细表中的内容，需要关注：n 有借方余额的工程，查明原因，必要时做重有借方余额的工程，查明原因，必要时做重分类调整，确保在报表上的正确列报分类调整，确保在报表上的正确列报n 确定有无不属于应付账款核算范围的款项被记确定有无不属于应付账款核算范围的款项被记入应付账款的情况，必要时进行重分类调整入应付账款的情况，必要时进行重分类调整第七页，共四十二页。应付账款明细表 索引号：索引号：A211被审计单位名称：被审计单位名称：欣欣欣欣(xnxn)审计人员：审计人员：章与章与 日期：日期：206/02/13所属日期：所属日期：205年年12月月31日日 复核人员：复核人员：李铭李铭 日期：日期：206/02/15明细科目明细科目未审数未审数调整数调整数重分类重分类 审定数审定数 A1 796 00011700（A2112）1 807 700 B2 000 000 2 000 000 C3 000 000 3 000 000 D（20 000）20000（A2113)第八页，共四十二页。函证应付账款：函证应付账款：n应付账款函证通常应采用积极式函证，函证的对象应付账款函证通常应采用积极式函证，函证的对象包括应付账款明细账余额较大的供货商、本期与被包括应付账款明细账余额较大的供货商、本期与被审单位有较大额的业务往来但应付账款余额较小的审单位有较大额的业务往来但应付账款余额较小的供货商、未能提供对账单的供货商等。供货商、未能提供对账单的供货商等。n在被审单位控制风险较高的情况下，注册会计师也有在被审单位控制风险较高的情况下，注册会计师也有必要对应付账款进行函证。此外，在寄发询证函之后，必要对应付账款进行函证。此外，在寄发询证函之后，注册会计师还应抽取一定注册会计师还应抽取一定(ydng)数量的未回函、回函不数量的未回函、回函不正确或未发函应付账款明细账，并将其账面记录与订正确或未发函应付账款明细账，并将其账面记录与订购单或订货合同、发票、入库单、记账凭证等进购单或订货合同、发票、入库单、记账凭证等进行核对，确定其会计处理是否正确。行核对，确定其会计处理是否正确。n注意防止少计的错报风险注意防止少计的错报风险第九页，共四十二页。截止截止(jizh)测试：测试：n对于资产负债表前后一段时间的购货业对于资产负债表前后一段时间的购货业务进行购货务进行购货/应付账款测试，通过应付账款测试，通过(tnggu)审审核应付账款明细账、入库单、发票和其核应付账款明细账、入库单、发票和其他相关凭证，确定购货是否已记录在正他相关凭证，确定购货是否已记录在正确的期间内。确的期间内。n购货截止测试检查表购货截止测试检查表第十页，共四十二页。案例案例(n l)(n l)1 1：应付账款审计：应付账款审计n注册会计师李铭在审计注册会计师李铭在审计A公司公司2002年度会计报表快结年度会计报表快结束时，束时，A公司财务主管提出不必抽查公司财务主管提出不必抽查2003年度付款凭年度付款凭证来证实证来证实(zhngsh)2002年度的会计记录。其理由是：年度的会计记录。其理由是：2002年有些发票收到太迟，不能计入年有些发票收到太迟，不能计入12月份的付款月份的付款记账凭证，公司已全部用转账分录入账，年后由公司记账凭证，公司已全部用转账分录入账，年后由公司内部审计人员进行了抽查，公司愿意提供无漏记负债内部审计人员进行了抽查，公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。业务的说明书。n执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将分录将2002年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否可因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响序？是否可因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？第十一页，共四十二页。案例案例(n l)(n l)1 1续：续：n委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查注册会计师抽查2003年付款记账凭证。这种抽查与委托人自年付款记账凭证。这种抽查与委托人自信会计报表完整正确但仍需审核的理由相同。委托人提供的无信会计报表完整正确但仍需审核的理由相同。委托人提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅是提供给注册会计漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅是提供给注册会计师额外的内部证据师额外的内部证据(zhngj)，证明力较弱，无法减轻注册会计，证明力较弱，无法减轻注册会计师应抽查的责任。师应抽查的责任。n注册会计师审查未入账债务的途径：未归档购货发票；委托方以注册会计师审查未入账债务的途径：未归档购货发票；委托方以前年度未经核定的所得税结算审计表；与客户商讨；客户管理当前年度未经核定的所得税结算审计表；与客户商讨；客户管理当局的声明书；与上年度账户余额比较；期后对期内相关付款的审局的声明书；与上年度账户余额比较；期后对期内相关付款的审核；现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；抽查截核；现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。止日期的有关账户，如存货、固定资产等。第十二页，共四十二页。固定资产的根本固定资产的根本(gnbn)业务业务会计会计(kui j)记录记录维修维修(wixi)折旧折旧固定资产清理固定资产清理固定资产购置固定资产购置资本预算资本预算第十三页，共四十二页。固定资产固定资产(gdngzchn)交易的主要凭证与交易的主要凭证与记录记录第十四页，共四十二页。固定资产内部控制固定资产内部控制(kngzh)及测试及测试n构成：构成：n 预算制度预算制度(zhd)n 职务别离制度职务别离制度n 授权批准制度授权批准制度n 账簿记录制度账簿记录制度n 定期盘点制度定期盘点制度n测试：测试：n 取得或编制固定资产内部控制制取得或编制固定资产内部控制制度的说明资料度的说明资料n 抽查固定资产业务抽查固定资产业务n 评价固定资产的内部控制制度评价固定资产的内部控制制度第十五页，共四十二页。固定资产固定资产(gdngzchn)实质性测试实质性测试取得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表取得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表执行分析程序执行分析程序检查新增固定资产检查新增固定资产检查固定资产的减少检查固定资产的减少(jinsho)确定固定资产的折旧计算是否正确确定固定资产的折旧计算是否正确确定固定资产的维修保养费用的处理是否合理确定固定资产的维修保养费用的处理是否合理确定固定资产减值准备的计提是否恰当确定固定资产减值准备的计提是否恰当确定固定资产、累计折旧等是否已在资产负债表上披露确定固定资产、累计折旧等是否已在资产负债表上披露第十六页，共四十二页。取得固定资产取得固定资产(gdngzchn)及累计折旧分类汇总表：及累计折旧分类汇总表：被审单位名称：被审单位名称：欣欣欣欣(xnxn)审计人员：审计人员：章与章与 日期：日期：206/02/13所属日期：所属日期：205年年12月月31日日 复核人员：复核人员：李铭李铭 日期：日期：206/02/15索引索引(suyn)号号A42-2期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期减少数本期减少数期末余额期末余额一、原价一、原价房屋、建筑物房屋、建筑物10 200 000500 000 10 700 000机器设备机器设备1 600 000100 000 1 700 000运输工具运输工具1 200 00 0100 000100 0001 200 000合计合计13 000 000700 000100 00013 600 000二、累计折旧二、累计折旧房屋、建筑物房屋、建筑物1 500 00050 0001 550 000机器设备机器设备210 00010 000220 000运输工具运输工具190 00010 00085 000115 000合计合计1 900 00070 00085 0001 885 000三、固定资产净值三、固定资产净值房屋、建筑物房屋、建筑物8 700 000450 0009 150 000机器设备机器设备1 390 00090 000 1 480 000运输工具运输工具1 010 00090 00015 0001 085 000合计11 100 000630 00015 00011 715 000第十七页，共四十二页。执行执行(zhxng)分析程序：分析程序：将本期折旧费用、维修费用分别与将本期折旧费用、维修费用分别与历史数据进行比较历史数据进行比较 将预算中的资本将预算中的资本(zbn)性支出与实际的性支出与实际的情况进行比较情况进行比较Worldcom 进行比率分析，并与本企业的历史进行比率分析，并与本企业的历史数据和同行业的平均水平进行比较数据和同行业的平均水平进行比较第十八页，共四十二页。财务比率财务比率计算公式计算公式 欣欣公司欣欣公司（204年）年）欣欣公司欣欣公司（205年）年）固定资产周转率固定资产周转率主营业务收入主营业务收入/固固定资产平均余额定资产平均余额1.312 250 000（11 100 00011 715 000）/21.07固定资产报酬率固定资产报酬率净利润净利润/固定资产固定资产平均余额平均余额0.21 048 700（11 100 00011 715 000）/20.09修理费用与主营业修理费用与主营业务收入之比务收入之比修理费用修理费用/主营业主营业务收入务收入（略）（略）（略）（略）固定资产与所有者固定资产与所有者权益之比权益之比固定资产固定资产/所有者所有者权益权益11 100 000/51 670 0000.2111 715 000/52 137 0000.22第十九页，共四十二页。检查检查(jinch)新增固定资产：新增固定资产：确定新增固定资产的会计记录是否正确确定新增固定资产的会计记录是否正确确定新增的固定资产是否实际确定新增的固定资产是否实际(shj)存在：存在：会会计资料审查与实地观察计资料审查与实地观察确定企业有无账外固定资产确定企业有无账外固定资产第二十页，共四十二页。新增固定资产(gdngzchn)抽查情况表被审单位名称：被审单位名称：欣欣欣欣 审计审计(shn j)人员：人员：章与章与 日期：日期：206/02/13所属日期：所属日期：205年年12月月31日日 复核人员：复核人员：李铭李铭 日期：日期：206/02/15 索引索引(suyn)号号A42-3名称名称编编号号账面账面数量数量账面原值账面原值盘点盘点数量数量账实相符账实相符（）记账凭记账凭证编号证编号计价正确计价正确（）所有权所有权（）备注备注电脑C11 656 000 6 127 货车A13270 000 2 109 第二十一页，共四十二页。自建固定资产自建固定资产(gdngzchn)的计价与结转问的计价与结转问题：题：n自建工程本钱工程与制造本钱或期间费用混淆自建工程本钱工程与制造本钱或期间费用混淆造成利润虚增或虚减造成利润虚增或虚减n自建工程领用自产产品作为工程物资视同销售自建工程领用自产产品作为工程物资视同销售问题问题n自建工程不及时结转固定资产，推迟了计提折旧自建工程不及时结转固定资产，推迟了计提折旧的时间，造成利润虚增。企业会计准那么规定：的时间，造成利润虚增。企业会计准那么规定：所建造的固定资产已到达预定可使用状态，但尚所建造的固定资产已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应自到达预定可使用状态之未办理竣工结算的，应自到达预定可使用状态之日起，根据工程结算、造价或者工程实际日起，根据工程结算、造价或者工程实际(shj)本本钱等，按估计的价值转入固定资产，并按相关规钱等，按估计的价值转入固定资产，并按相关规定计提折旧，待办理竣工结算手续后再做调整。定计提折旧，待办理竣工结算手续后再做调整。第二十二页，共四十二页。检查检查(jinch)固定资产的减少：固定资产的减少：n固定资产的减少包括出售、报废、毁损、对外投固定资产的减少包括出售、报废、毁损、对外投资、捐赠等多种类型，要确定固定资产的减少是资、捐赠等多种类型，要确定固定资产的减少是否合理，首先根据董事会和其他管理部门的会议否合理，首先根据董事会和其他管理部门的会议记录，确认重要资产处理的合理性；然后通过抽记录，确认重要资产处理的合理性；然后通过抽查有关查有关(yugun)原始凭证及相关的会计记录，确定原始凭证及相关的会计记录，确定固定资产的减少是否有授权批准，会计处理是否固定资产的减少是否有授权批准，会计处理是否正确资产出售收益不记入营业外收入，操纵盈正确资产出售收益不记入营业外收入，操纵盈利质量指标。利质量指标。第二十三页，共四十二页。固定资产(gdngzchn)清理检查明细表被审单位名称：被审单位名称：欣欣欣欣 审计人员审计人员(rnyun)：章与章与 日期：日期：206/02/13所属日期：所属日期：205年年12月月31日日 复核人员：复核人员：李铭李铭 日期：日期：206/02/15 索引索引(suyn)号号A42-4转入本科目的固定资产转入本科目的固定资产清理净收入清理净收入清理净损益清理净损益备注备注名称名称原值原值累计累计 折旧折旧净值净值收入收入费用费用营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出货车100 00085 000 15 00010 000（1 000）6 000第二十四页，共四十二页。固定资产折旧固定资产折旧(zhji)审计审计n确定固定资产的折旧计算确定固定资产的折旧计算(j sun)是否正确。企业会计是否正确。企业会计准那么允许企业采用的折旧方法包括年限平均法、准那么允许企业采用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。注册工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。注册会计师需要注意被审单位的折旧方法选择是否恰当，会计师需要注意被审单位的折旧方法选择是否恰当，在被审年度是否发生变动，折旧年限和残值的估计在被审年度是否发生变动，折旧年限和残值的估计是否合理，折旧金额的计算是否合理，折旧金额的计算(j sun)是否正确。是否正确。n注意：注意：n 企业选择过长的折旧年限企业选择过长的折旧年限激进的会激进的会计政策，通过与同行业内正常的折旧政策相比计政策，通过与同行业内正常的折旧政策相比n 企业任意改变折旧政策企业任意改变折旧政策第二十五页，共四十二页。固定资产折旧固定资产折旧(zhji)抽查表抽查表被审计单位名称：被审计单位名称：欣欣欣欣 审计人员审计人员(rnyun)：章与章与 日期：日期：206/02/13所属日期：所属日期：205年年12月月31日日 复核人员：复核人员：李铭李铭 日期：日期：206/02/15 索引索引(suyn)号号A42-5固定资固定资产名称产名称 原值原值折旧折旧年限年限残值残值率率月折月折旧率旧率增减增减发生发生月份月份本年应本年应计折旧计折旧本年已本年已提折旧提折旧差异差异备注备注厂房1 000 00030100.2530 00030 000机床100 00010 00.8310 00010 000货车100 00010 00.8375 0005 000第二十六页，共四十二页。案例案例(n l)(n l)2 2：固定资产折旧：固定资产折旧n上海航空股份上海航空股份2002年年9月共拥有月共拥有25架飞机，已开通架飞机，已开通136条营运航线，条营运航线，通达国内通达国内48个大中城市和个大中城市和5个国际城市。该公司个国际城市。该公司2002年年9月公开招股月公开招股上市，在上市，在?招股说明书招股说明书?中的特别风险提示栏揭示了折旧政策改变生出中的特别风险提示栏揭示了折旧政策改变生出的利润：的利润：“本公司本公司1999年、年、2000年、年、2001年及年及2002年年16月份利月份利润总额分别为润总额分别为4927万元、万元、7501万元、万元、16628万元和万元和6657万元，万元，2000年利润总额比年利润总额比1999年增加年增加2574万元，万元，2001年利润总额比年利润总额比2000年增加年增加9127万元，主要原因在于：本公司融资租赁的飞机及发动机，万元，主要原因在于：本公司融资租赁的飞机及发动机，原按原按15年计提折旧。根据财政部批准文件，从年计提折旧。根据财政部批准文件，从2000年年10月份起改按月份起改按18年计提，因折旧年限的变更而调增年计提，因折旧年限的变更而调增2000年度利润总额年度利润总额1531万元，万元，调增调增2001年度利润总额年度利润总额6341万元，调增万元，调增2002年年16月利润总额月利润总额4267万元；本公司高价周转万元；本公司高价周转(zhuzhun)件原按件原按5年平均摊销，从年平均摊销，从2001年年起改按起改按6年平均摊销，因摊销年限的变更而调增年平均摊销，因摊销年限的变更而调增2001年度利润总额年度利润总额1025万元，调增万元，调增2002年年16月利润总额月利润总额574万元。因此，万元。因此，2000年、年、2001年和年和2002年年16月因飞机和发动机折旧或摊销政策变化增加的月因飞机和发动机折旧或摊销政策变化增加的利润占两年利润增加额的比例分别到达利润占两年利润增加额的比例分别到达59.48%、80.71%和和72.72%。第二十七页，共四十二页。案例案例3：固定资产及累计折旧：固定资产及累计折旧(zhji)审审计计n注册会计师李铭在审计注册会计师李铭在审计C公司公司2003年度会计报表年度会计报表固定资产工程时，发现固定资产工程时，发现2003年度公司对综合办公年度公司对综合办公大楼进行了较大改建，并于大楼进行了较大改建，并于2003年年7月投入使用，月投入使用，改建总支出为改建总支出为400万元，改建过程中实现变价收入万元，改建过程中实现变价收入50万元，改建后预计可使用年限为万元，改建后预计可使用年限为15年，截止年，截止2003年年7月月31日办公大楼累计折旧日办公大楼累计折旧500万元，原万元，原值值800万元，已使用万元，已使用20年，剩余使用年限年，剩余使用年限10年，年，C公司对于公司对于(duy)改建后的办公楼仍按照原账面价值改建后的办公楼仍按照原账面价值300万元，采用万元，采用10年计提折旧。年计提折旧。第二十八页，共四十二页。案例案例(n l)3续：续：n会计准那么规定：与固定资产有关的后续支出，符会计准那么规定：与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产本钱；不符合固定资产确认条件的，计入固定资产本钱；不符合固定资产确认条件的，在发生时计入当期损益。合固定资产确认条件的，在发生时计入当期损益。企业至少应于每年年度终了，对固定资产的使用寿企业至少应于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行命、预计净残值和折旧方法进行(jnxng)复核，必要时复核，必要时做出适当调整。做出适当调整。nC公司的上述事项，是在原有固定资产的根底上进行公司的上述事项，是在原有固定资产的根底上进行的改建，改善或扩大了原有固定资产经济利益流入的改建，改善或扩大了原有固定资产经济利益流入企业的能力，且固定资产本钱能够可靠计量，因此，企业的能力，且固定资产本钱能够可靠计量，因此，注册会计师应提请注册会计师应提请C公司根据原账面价值加上新支出公司根据原账面价值加上新支出扣除新的净残值入账，扣除新的净残值入账，80050040050650万元，并按改建后的预计可使用年限万元，并按改建后的预计可使用年限15年计提年计提折旧。折旧。第二十九页，共四十二页。固定资产减值准备固定资产减值准备(zhnbi)审计审计n?企业会计准那么第企业会计准那么第8号号资产减值资产减值?规定，企业规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。如果可收回金额的计量结果说明，可收回金额。如果可收回金额的计量结果说明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益认为资产减值损失，计入当期损益(sny)，同时计，同时计提相应的资产减值准备。资产减值准备一经确认，提相应的资产减值准备。资产减值准备一经确认，在以后会计期间不能转回在以后会计期间不能转回n计提的弹性大计提的弹性大第三十页，共四十二页。固定资产固定资产(gdngzchn)清理审计清理审计n对固定资产清理的审计，应结合固定资对固定资产清理的审计，应结合固定资产、累计折旧等账户进行：产、累计折旧等账户进行：查明其发生是否合法合理，是否经过有关查明其发生是否合法合理，是否经过有关(yugun)部门的授权批准部门的授权批准 固定资产清理的借方和贷方发生额是否真实、固定资产清理的借方和贷方发生额是否真实、准确准确 固定资产清理净损益的转销是否正确、及时。固定资产清理净损益的转销是否正确、及时。对于长期挂帐的固定资产清理净损益应查明原因，对于长期挂帐的固定资产清理净损益应查明原因，尤其是损失，必要时可提请被审单位作适当调整尤其是损失，必要时可提请被审单位作适当调整第三十一页，共四十二页。待处理固定资产待处理固定资产(gdngzchn)损溢审计损溢审计n在审查待处理固定资产在审查待处理固定资产(gdngzchn)损溢时，损溢时，审计人员要：审计人员要：查明固定资产处理损溢发生的原因是否确属查明固定资产处理损溢发生的原因是否确属盘盈、盘亏或毁损的固定资产盘盈、盘亏或毁损的固定资产 审查损溢的转销是否有相关的审批手续，期末审查损溢的转销是否有相关的审批手续，期末尚未获得批准暂行处理的，其入账依据是否合理尚未获得批准暂行处理的，其入账依据是否合理 是否在会计报表附注中做出了说明是否在会计报表附注中做出了说明第三十二页，共四十二页。在建在建(zi jin)工程的审计工程的审计n审计的主要内容：审计的主要内容：n 在建工程工程是否经过在建工程工程是否经过(jnggu)授权批授权批准准n 在建工程本钱构成的合理性：第在建工程本钱构成的合理性：第一份否认意见审计报告一份否认意见审计报告n 在建工程结转固定资产的及时性在建工程结转固定资产的及时性n 在建工程工程的真实性在建工程工程的真实性n 在建工程披露的充分性在建工程披露的充分性第三十三页，共四十二页。案例案例(n l)(n l)4 4：CPACPA为什么发表否认意见？为什么发表否认意见？n重庆渝港钛白粉股份主要生产和销售钛白粉。重庆渝港钛白粉股份主要生产和销售钛白粉。19971997年，该公司的年年，该公司的年度报告被审计师出具了中国证券市场上第一份否认意见的审计报告。度报告被审计师出具了中国证券市场上第一份否认意见的审计报告。在审计报告中，注册会计师称该公司在审计报告中，注册会计师称该公司19971997年度将应计入财务费用的年度将应计入财务费用的借款及应付债券借款及应付债券(zhiqun)(zhiqun)利息利息80648064万元资本化，计入了钛白粉工程本万元资本化，计入了钛白粉工程本钱见下表。钱见下表。渝钛白的钛白粉工程在渝钛白的钛白粉工程在19971997年的年度报告中的相关明细数据年的年度报告中的相关明细数据 在建工程名称在建工程名称期初数期初数本期增加本期增加期末数期末数资金来源资金来源工程进度工程进度钛白粉工程钛白粉工程77459544779028243823623720自筹、外资自筹、外资、专项贷款、专项贷款完工完工第三十四页，共四十二页。案例案例(n l)(n l)4 4续：续：n注册会计师认为，公司的钛白粉工程于注册会计师认为，公司的钛白粉工程于1995年下半年开始试生年下半年开始试生产，产，1996年已经生产出合格产品，由于各种原因，这一工程曾年已经生产出合格产品，由于各种原因，这一工程曾一度停产，但一度停产，但1997年全年共生产钛白粉年全年共生产钛白粉1680多吨，虽然与该工多吨，虽然与该工程设计生产能力程设计生产能力15000吨相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，吨相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，该工程应该被认定为已经完工交付使用，利息费用不应该资本化，该工程应该被认定为已经完工交付使用，利息费用不应该资本化，而应计入当期损益。而应计入当期损益。n但公司董事会持不同看法，在但公司董事会持不同看法，在1997年度报告中解释道：年度报告中解释道：由于本公司钛白粉工程在由于本公司钛白粉工程在1997年年底还处于工程整改和年年底还处于工程整改和试生产阶段试生产阶段(jidun)，根据基建工程管理的有关规定此工程，根据基建工程管理的有关规定此工程属于在建工程。因此。工程建设期间的借款及应付债券利属于在建工程。因此。工程建设期间的借款及应付债券利息息8064万元理应资本化计入钛白粉工程本钱。万元理应资本化计入钛白粉工程本钱。第三十五页，共四十二页。案例案例(n l)(n l)5 5：达尔曼财务舞弊案：达尔曼财务舞弊案n2005年年3月月25日，日，ST达尔曼成为中国第达尔曼成为中国第一个因无法一个因无法(wf)披露定期报告而遭退市的披露定期报告而遭退市的上市公司。在从上市到退市的上市公司。在从上市到退市的8年间，达年间，达尔曼通过一系列精心筹划的系统性舞弊尔曼通过一系列精心筹划的系统性舞弊手段，从股市和银行骗取资金高达手段，从股市和银行骗取资金高达30多多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。亿元，给投资者和债权人造成严重损失。第三十六页，共四十二页。案例案例(n l)(n l)5 5续续1 1：n虚假采购，虚增存货。一方面是为了配合公司虚构业虚假采购，虚增存货。一方面是为了配合公司虚构业绩绩(yj)需要，另一方面是为了转移资金。达尔曼虚假需要，另一方面是为了转移资金。达尔曼虚假采购主要是通过关联公司和形式上无关联的壳公司来采购主要是通过关联公司和形式上无关联的壳公司来实现的，公司对大股东翠宝集团的原材料采购在实现的，公司对大股东翠宝集团的原材料采购在19972001年呈现出递增趋势，至年呈现出递增趋势，至2001年占到了全年购年占到了全年购货额的货额的26，2002年公司期末存货增加了年公司期末存货增加了8 641万元，万元，增幅到达增幅到达86.15。从。从2001年公司开始披露的应付账年公司开始披露的应付账款前五名的供货商名单可以看出，公司的采购过于集款前五名的供货商名单可以看出，公司的采购过于集中，而且呈加剧状态，到中，而且呈加剧状态，到2003年，前五位供货商的应年，前五位供货商的应付账款占到全部应付账款的付账款占到全部应付账款的91。第三十七页，共四十二页。案例案例(n l)(n l)5 5续续2 2：n虚构往来，虚增在建工程固定资产和对外投资。为虚构往来，虚增在建工程固定资产和对外投资。为伪造公司盈利假象，公司销售收入大大高于销售本伪造公司盈利假象，公司销售收入大大高于销售本钱与费用。对这局部差额，除了虚构往来外，公司钱与费用。对这局部差额，除了虚构往来外，公司采用虚增在建工程和固定资产、伪造对外投资来转采用虚增在建工程和固定资产、伪造对外投资来转出资金，使公司造假现象得以掩饰。此外，还通过出资金，使公司造假现象得以掩饰。此外，还通过这种手段掩盖公司资金真实流向，将上市这种手段掩盖公司资金真实流向，将上市(shng sh)(shng sh)公公司资金转匿到个人账户。上市司资金转匿到个人账户。上市(shng sh)(shng sh)以来，达尔曼以来，达尔曼共有共有1515个主要投资工程，支出总额约个主要投资工程，支出总额约10.610.6亿元。但亿元。但无论是无论是19971997年的扩建珠宝首饰加工生产线工程，还年的扩建珠宝首饰加工生产线工程，还是是20032003年的珠宝一条街工程，大多被公司董事长用年的珠宝一条街工程，大多被公司董事长用来作为转移资金的手段。来作为转移资金的手段。20022002年年报中的在建工程年年报中的在建工程附表显示，公司有很多已开工两年以上的工程以进附表显示，公司有很多已开工两年以上的工程以进口设备未到或未安装为借口挂帐，而口设备未到或未安装为借口挂帐，而20032003年年报的年年报的审计意见中更是指出珠宝一条街等许多工程在投入审计意见中更是指出珠宝一条街等许多工程在投入巨额资金后未见到实物，而公司也无法给出合理的巨额资金后未见到实物，而公司也无法给出合理的解释。证监会的处分决定指出达尔曼解释。证监会的处分决定指出达尔曼20032003年虚增在年虚增在建工程约建工程约2.162.16亿元。亿元。第三十八页，共四十二页。案例案例(n l)(n l)6 6：蓝田股份：蓝田股份n2001年的中国证券市场年的中国证券市场(zhn qun sh chn)，蓝，蓝田是一个巨大的谜团，庞大的固定资产、田是一个巨大的谜团，庞大的固定资产、极少的应收账款等，都是蓝田谜团的内极少的应收账款等，都是蓝田谜团的内容。下面尝试从经营活动现金流量和投容。下面尝试从经营活动现金流量和投资活动现金流量的角度分析蓝田公司。资活动现金流量的角度分析蓝田公司。第三十九页，共四十二页。蓝田蓝田(ln tin)(ln tin)股份股份1998199820002000年现金流量表单位：元年现金流量表单位：元19981998年年19991999年年20002000年年合计合计经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计189309657018930965702099626 4702099626 4702195713 566 2195713 566 6188 436 06 6188 436 06经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计1592866249 1592866249 1408 42 7411408 42 7411409 883 381409 883 38 4411 092 28 4411 092 28经营活动现金净流量经营活动现金净流量300 230 321300 230 321691 283 729691 283 729785 829 628785 829 6281 777343 6771 777343 677投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计37 414 82337 414 823277 343 337277 343 337 4 007 200 4 007 200 318 765 359 318 765 359购建固定、无形和长期资产支付的购建固定、无形和长期资产支付的现金现金492 596 903 492 596 903 898 185 066 898 185 066 719 323 431719 323 4312 110 105 002 110 105 00权益性投资所支付的现金权益性投资所支付的现金 500 000 500 000 500 000 500 000债权性投资所支付的现金债权性投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 87 971 860 87 971 860 87 971 860 87 971 860投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 493 096 903 493 096 903 986 156 926986 156 926719 323 431 719 323 431 2198 577 2602198 577 260投资活动现金净流量投资活动现金净流量-455 682 080-455 682 080-708 813 89-708 813 89-715316 231-715316 231-1879811 900-1879811 900筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 61 095 215 61 095 215144 132 440144 132 440 63 434 015 63 434 015 268 661 669 268 661 669筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计 34 681 020 34 681 020 82 185 749 82 185 749159 558 580159 558 580 276 425 349 276 425 349筹资活动现金净流量筹资活动现金净流量 26 414 195 26 414 195 61 946 691 61 946 691-96 124 565-96 124 565 -7 763 679 -7 763 679第四十页，共四十二页。案例案例(n l)(n l)6 6续：续：n从公司现金流量表看，蓝田从公司现金流量表看，蓝田1998年经营活动现金净流量年经营活动现金净流量3亿元，当年购建亿元，当年购建固定资产固定资产(gdngzchn)耗用现金耗用现金4.9亿元；亿元；1999年经营活动现金净流入年经营活动现金净流入6.9亿元，当年购建固定资产亿元，当年购建固定资产(gdngzchn)耗用耗用9亿元；亿元；2000年经营活动现金净年经营活动现金净流入流入7.8亿元，当年购建固定资产亿元，当年购建固定资产(gdngzchn)耗用耗用7亿元；亿元；3年合计经营活年合计经营活动实现现金净流量为动实现现金净流量为17.8亿元，购建固定资产亿元，购建固定资产(gdngzchn)现金流出现金流出21亿亿元，元，1998年、年、1999年筹资活动现金是净流入，说明蓝田几年赚的钱都投年筹资活动现金是净流入，说明蓝田几年赚的钱都投入到固定资产入到固定资产(gdngzchn)中去了。截至中去了。截至2000年底，蓝田的固定资产年底，蓝田的固定资产(gdngzchn)已达已达21.69亿元，占总资产的亿元，占总资产的76.4%，公司经营收入和其他资，公司经营收入和其他资金来源大局部都转化成了固定资产金来源大局部都转化成了固定资产(gdngzchn)投入。投入。n蓝田巨大现金流换来的究竟是些什么固定资产？从披露信息看，其固定资产蓝田巨大现金流换来的究竟是些什么固定资产？从披露信息看，其固定资产及在建工程有洪湖菜篮子工程、生态基地、鱼塘升级改造、大湖开发等，分及在建工程有洪湖菜篮子工程、生态基地、鱼塘升级改造、大湖开发等，分布在广阔的洪湖湖区。正如后来有许多证券分析人士所置疑的，蓝田极可能布在广阔的洪湖湖区。正如后来有许多证券分析人士所置疑的，蓝田极可能是在经营性现金流上做假，然后在固定资产上做假，利用洪湖区域固定资产是在经营性现金流上做假，然后在固定资产上做假，利用洪湖区域固定资产分散、查实不易的特点，将虚假的经营性现金流藏入到虚假的固定资产中。分散、查实不易的特点，将虚假的经营性现金流藏入到虚假的固定资产中。第四十一页，共四十二页。内容(nirng)总结第六讲 购货与付款循环(xnhun)审计。采购量、采购价格经过授权批准。注册会计师审查未入账债务的途径：未归档购货发票。企业会计准那么第8号资产减值。规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。重庆渝港钛白粉股份主要生产和销售钛白粉。一方面是为了配合公司虚构业绩需要，另一方面是为了转移资金。1999年经营活动现金净流入6.9亿元，当年购建固定资产耗用9亿元。蓝田巨大现金流换来的究竟是些什么固定资产第四十二页，共四十二页。