股权激励技术入所得税优惠政策课件

股股权激励技激励技术入所得税入所得税优惠政策惠政策股股权权激励技激励技术术入所得税入所得税优优惠政策惠政策背景背景 为支持国家“大众创业、万众创新”战略的实施，财政部、国家税务总局出台了关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2016101号），进一步降低企业和相关激励者的税负，促进科技成果转换，增强经济发展活力，助力经济结构转型升级。背景背景 为为支持国家支持国家“大众大众创业创业、万众、万众创创新新”战战略略税收优惠的主要内容对非上市公司对非上市公司对上市公司对上市公司对企业或个人对企业或个人实施符合条件的股权激励实行递延纳税政策实施符合条件的股权激励实行递延纳税政策股权激励纳税期限由股权激励纳税期限由6 6个月延长至个月延长至1212个月个月以技术成果投资入股实行递延纳税政策以技术成果投资入股实行递延纳税政策20162016年年9 9月月1 1日起日起 啥是递延纳税啥是递延纳税 简单来说，就是纳税人取得股权激励和以技术成果投资简单来说，就是纳税人取得股权激励和以技术成果投资 入股的时候不用纳税，啥时候转让啥时候纳税。入股的时候不用纳税，啥时候转让啥时候纳税。税收税收优优惠的主要内容惠的主要内容对对非上市公司非上市公司对对上市公司上市公司对对企企业业或个人或个人实实施符合施符合 股股 票票 期期 权权 股股 权权 出出 售售 股股 权权 期期 权权 限限 制制 性性 股股 票票 股股 权权 奖奖 励励v 大大众创业、万众创新的大时代，为留住优秀人才，越来越多的企业开始实施以人力资本为激励对象的股众创业、万众创新的大时代，为留住优秀人才，越来越多的企业开始实施以人力资本为激励对象的股权激励机制。权激励机制。股权激励的主要方式 员员 工工 持持 股股 计计 划划 股股 票票 期期 权权 国税函国税函2006902号号财税财税200535号号财税财税20095号号国税函国税函2009461号号2005200620092009 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关关于个人股票期权所得征收于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知个人所得税问题的通知 国家税务总局关于个人股国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知税有关问题的补充通知 财政部财政部 国家税务总局关国家税务总局关于股票增值权所得和限制于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得性股票所得征收个人所得税有关问题的通知税有关问题的通知 国家税务总局关于股权激国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的励有关个人所得税问题的通知通知 v 原股权激励政策原股权激励政策（为与财税（为与财税2016101号文件规定的新政策区分，以下简称号文件规定的新政策区分，以下简称“旧政旧政”）主要由以下四份文件）主要由以下四份文件组成，适用于上市公司（含境内、外上市公司）及其持股比例不低于组成，适用于上市公司（含境内、外上市公司）及其持股比例不低于30%的非上市公司，目前仅部分条款失效。的非上市公司，目前仅部分条款失效。国税函国税函 2006 902号号财财税税 2005 财财税税 2009 国国 股票（权）期权股票（权）期权 公司给予激励对象在一定期限内公司给予激励对象在一定期限内 以事先约定的价格购买本公司股票（权）的权利以事先约定的价格购买本公司股票（权）的权利 限制性股票限制性股票 股权奖励股权奖励 按照预先确定的条件授予激励对象按照预先确定的条件授予激励对象 激励对象激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权条件才可以只有工作年限或业绩目标符合股权条件才可以处置该股权处置该股权 无偿授予激励对象无偿授予激励对象 一定份额的股权或一定数量的股份一定份额的股权或一定数量的股份 基本概念基本概念财税财税2016101号号对适用该文件的三类股权激励行为的解释。对适用该文件的三类股权激励行为的解释。股票（股票（权权）期）期权权 公司公司给给予激励予激励对对象在一定期限内象在一定期限内 限制性股限制性股或或“施权价施权价”根据股票期权计划可以购根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计可以是按照事先设定的计算方法约定的价格算方法约定的价格或或“购买日购买日”公司授予员工上述权利的公司授予员工上述权利的日期日期或或“执行执行”员员工工根根据据股股票票期期权权计计划划选选择购买股票的过程。择购买股票的过程。员员工工行行使使上上述述权权利利的的当当日日为为“行行权权日日”，也也称称“购购买买日日”授予日授予日行权行权授予授予价价关键词关键词或或“施施权权价价”根据股票期根据股票期权计权计划可以划可以购买购买股票的价格，一般股票的价格，一般为为股票期股票期调整后调整后员员工工之之后后转转让让该该股股权权获获得得的的增增值值收收益益，则则按按“财财产产转转让让所所得得”项项目目，适适用用20的的税税率率征税。征税。企企业业给给予予员员工工的的股股票票（权权）期期权权、限限制制性性股股票票、股股权权奖奖励励等等，员员工工应应在在行行权权等等环环节节按按“工工资资、薪薪金金所所得得”项项目目，适适用用3 34545的的七七级级累累进进税税率率征税。征税。非非上上市市公公司司符符合合条条件件的的股股权权激激励励由由分分别别按按“工工资资薪薪金金所所得得”、“财财产产转转让让所所得得”两两个个环环节节征征税税，合合并并为为只只在在一一个个环环节节征征税税，即即在行权环节暂不征税。在行权环节暂不征税。待今后股权转让时一待今后股权转让时一次性征税，统一适用次性征税，统一适用20的税率。的税率。政策政策比较比较非上市公司股权激励可享双重优惠v 与与上市公司相比，上市公司相比，非上市公司非上市公司股权变现能力较弱，未来经营发展的不确定性较股权变现能力较弱，未来经营发展的不确定性较大，他们希望给予进一步税收优惠。大，他们希望给予进一步税收优惠。调整前调整前调调整后整后员员工之后工之后转让该转让该股股权获权获得的增得的增值值收益，收益，则则按按“财产转让财产转让所得所得”行权等环节行权等环节转让环节转让环节税目：税目：工资薪金所得工资薪金所得税目：税目：财产转让所得财产转让所得适用适用3-45%的的7级累进税率级累进税率按照股票（股权）实际购买价按照股票（股权）实际购买价格与公平市场价格之间的差额格与公平市场价格之间的差额适用适用20%的税率的税率对转让收入高于取得股票对转让收入高于取得股票（股权）时公平市场价格（股权）时公平市场价格的增值部分的增值部分旧政策：旧政策：两个环节纳税两个环节纳税旧政纳税环节图示行行权权等等环节转让环节环节转让环节税目：税目：适用税目：税目：适用3-45%的的7级级累累进进税率按税率按对于员工转让股票等有价对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个行税法和政策规定征免个人所得税人所得税。转让股票取得所得的税款计算转让股票取得所得的税款计算2.个人转让境外上市公司个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，的股票而取得的所得，应依法缴纳税款应依法缴纳税款。旧政旧政转让转让环节并非所有情形均需缴纳个人所得税环节并非所有情形均需缴纳个人所得税1.个人将行权后的境内上个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而市公司股票再行转让而取得的所得，取得的所得，符合符合财税财税2009167号号规定的，规定的，暂不征收个人所得税暂不征收个人所得税对对于于员员工工转让转让股票等有价股票等有价证证券取得的所得，券取得的所得，应应按按现现行税法和政策行税法和政策规规定定-按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的，按照上一个交易日收按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的，按照上一个交易日收盘价确定。盘价确定。-依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。-按照取得股票（权）的上年末净资产确定。按照取得股票（权）的上年末净资产确定。上市公司股票的公平市场价格上市公司股票的公平市场价格非上市公司股票（权）的公平市场价格非上市公司股票（权）的公平市场价格净资产法净资产法如何确定公平市场价格-按照取得股票当日的收按照取得股票当日的收盘盘价确定。取得股票当日价确定。取得股票当日为为非交易日的，非交易日的，适用递延纳税适用递延纳税在在股权转让股权转让时，按照股权时，按照股权转让收入减除股权取得成转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，本以及合理税费后的差额，按按20%的税率计算缴纳的税率计算缴纳股票（权）期权股票（权）期权限制性限制性股票股票股权奖励股权奖励 取得成本按行权价确定取得成本按行权价确定取得成本按实际取得成本按实际出资额确定出资额确定取得成本为零取得成本为零适用递延纳税时如何确定取得成本适用适用递递延延纳纳税股票（税股票（权权）期）期权权限制性股限制性股权奖权奖励励 适用适用递递延延纳纳税税时时如何如何下面我们举一个例子来说明新政策下非上市公司股权激励可享受的优惠及注意事项。例1 假如李先生为非上市境内高新技术居民企业A的技术骨干，2014年3月来到A公司工作，A公司所属行业不属于股权奖励税收优惠政策限制性行业目录范围，根据A公司的股权激励计划,李先生于2016年10月1日从A公司获得了100,000股的股权奖励,并且A公司的股权激励计划中规定股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。当日，该非上市公司的股权的公平市场价格为每股10元，由于A公司符合101号文件规定的条件，经向主管税务机关备案，实行递延纳税政策。递延纳税期间，扣缴义务人A公司在每个纳税年度终了后向主管税务机关报告了递延纳税有关情况。4年后，即2020年10月1日，李先生处置了所有100,000股的股权，处置日股权的公平市场价格为每股22元。根据新旧政策的相关规定，李先生的这笔股权收益的个人所得税应纳税款分别如下表所示：下面我下面我们举们举一个例子来一个例子来说说明新政策下非上市公司股明新政策下非上市公司股权权激励可享受的激励可享受的优优注：（1）在旧政策下获得股权时应纳税额的计算公式为：应纳税额=（股票奖励形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数）规定月份数=（1,000,000/1245%-13505）12=287,940；（2）在转让股权时，旧政策下应纳税额的计算公式为：应纳税额=（股权转让收入-（股权取得成本+合理税费）20%=（2,200,000-1,000,000）20%=240,000；（3）在转让股权时，新政策下应纳税额的计算公式为：应纳税额=（股权转让收入-（股权取得成本+合理税费）20%=2,200,00020%=440,000；（4）在旧政策下，高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人获得股权奖励时，一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。单位：元单位：元旧政策下的税负旧政策下的税负新政策下的税负新政策下的税负节税额节税额应税时间应税时间收入收入性质性质应纳税额应纳税额应税时点应税时点收入收入性质性质应纳税额应纳税额获得股权时获得股权时（2016-10-1）工资工资薪金薪金287,940.00转让股权时转让股权时（2020-10-1）财产财产转让转让240,000.00转让股权时转让股权时（2020-10-1）财产财产转让转让440,000.00合计合计527,940.00440,000.0087,940.00节税比例节税比例16.66%新旧政策税负计算比较表新旧政策税负计算比较表注：（注：（1）在旧政策下）在旧政策下获获得股得股权时应纳权时应纳税税额额的的计计算公式算公式为为：应纳应纳税税额额享受递延纳税优惠的条件享受递延纳税优惠的条件借借鉴国际经验，该政策要求非上市公司股权激励享受递延纳税优惠必须同时满足鉴国际经验，该政策要求非上市公司股权激励享受递延纳税优惠必须同时满足7个条件，以鼓励长期投资，防止逃漏个条件，以鼓励长期投资，防止逃漏税款。税款。3.3.激励标的应为境内居民企业的本公司股权。激励标的应为境内居民企业的本公司股权。4.4.激励对象应为公司董事会、股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过激励对象应为公司董事会、股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近本公司最近6个月在职职工平均人数的个月在职职工平均人数的30%。5.5.股票（权）期权自授予日起应持有满股票（权）期权自授予日起应持有满3年、且自行权日起持有满年、且自行权日起持有满1年；限制性股票自授予日起应持有满年；限制性股票自授予日起应持有满3年、且解禁后持有满年、且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。年。6.6.股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。年。7.7.实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于股权奖励税收优惠政策限制性行业目录实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于股权奖励税收优惠政策限制性行业目录范围。范围。2.2.股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。1 1.属于境内居民企业的股权激励计划。属于境内居民企业的股权激励计划。享受享受递递延延纳纳税税优优惠的条件借惠的条件借鉴鉴国国际经验际经验，该该政策要求非上市公司股政策要求非上市公司股权权居民企业和非居民企业居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。中华人民共和国企业所得税法居民企居民企业业和非居民企和非居民企业业居民企居民企业业是指依照中国法律、法是指依照中国法律、法规规在中国境内在中国境内本公司最近6个月在职职工平均人数，按照股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起前6个月“工资薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报的平均人数确定。国家税务总局公告2016年第62号扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务：不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。国税发2005205号 “本公司最近6个月在职职工平均人数”解释本公司最近本公司最近6个月在个月在职职职职工平均人数，按照股票（工平均人数，按照股票（权权）期）期权权行行权权、限、限C（制造业）（制造业）F（批发和零售业）（批发和零售业）H（住宿和餐饮业）（住宿和餐饮业）J（金融业）（金融业）（13）66货币金融服务货币金融服务（14）68保险业保险业（4）16烟草制品业烟草制品业（5）17纺织业（除纺织业（除178类非家用纺织制品制造）类非家用纺织制品制造）（6）19皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋业皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋业（7）20木材加工和木、竹、藤、棕、草制品业木材加工和木、竹、藤、棕、草制品业（8）22造纸和纸制品业（除第造纸和纸制品业（除第223类纸制品制造）类纸制品制造）（9）31黑色金属冶炼和压延加工业（除第黑色金属冶炼和压延加工业（除第314类钢压延加工）类钢压延加工）（12）住宿和餐饮业住宿和餐饮业（10）批发和零售业批发和零售业股权奖励税收优惠政策限制性行业目录范围举例说明：说明：该目录按照国民经济行业分类（该目录按照国民经济行业分类（GB/T 4754-2011GB/T 4754-2011）编制。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占）编制。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。比最高的行业确定。C（制造（制造业业）F（批（批发发和零售和零售业业）H（住宿和餐（住宿和餐饮业饮业）J（金融（金融业业）不符合条件的股权激励仍按旧政计算纳税递延纳税期间，非上市公司情况发生变化，不再同时符合条件的，应于情况发生变化之次月15日内，按“工资、薪金所得”项目按旧政（财税200535号）计算纳税。符合条件与不符合递延纳税条件的股权激励分别计算。同一纳税年度内：首次取得时：首次取得时：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数）规定月份数 再取得时：再取得时：应纳税款=（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数）规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款 国家税务总局公告2016年第62号国税函2006902号、财税200535号不符合条件的股不符合条件的股权权激励仍按旧政激励仍按旧政计计算算纳纳税税递递延延纳纳税期税期间间，非上市公司，非上市公司名词解释本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额，包括本次及以前各次取得的应纳税所得额。规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。适用税率和速算扣除数，以本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照中华人民共和国个人所得税法所附税率表确定。本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款，不含本次 股票期权形式的工资薪金所得应纳税款。国税函2006902号财税200535号名名词词解解释释本本纳纳税年度内取得的股票期税年度内取得的股票期权权形式工形式工资资薪金所得累薪金所得累计应纳计应纳税税上市公司股权激励纳税期限延长至12个月 与非上市公司的股权激励税收政策的重大变化相比，新政策基本维持了上市公司股权激励现行的税收政策，即上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）、财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）以及国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）等相关规定执行，分别按照“工资、薪金所得”和“财产转让所得”项目计税。上市公司股上市公司股权权激励激励纳纳税期限延税期限延长长至至12个月个月 与非上市与非上市对技术成果投资入股给纳税人以递延纳税的选择权企企业业或或个个人人以以技技术术成成果果投投资资入入股股，应应就就评评估估增增值值部部分分缴缴纳纳所所得得税税，并并允允许许在在5年年内内分期纳税。分期纳税。调整前调整前 在现行政策基础上，增加递延纳税的政在现行政策基础上，增加递延纳税的政策选择。无论投资者选择适用哪一项政策选择。无论投资者选择适用哪一项政策，被投资企业均可按技术成果评估值策，被投资企业均可按技术成果评估值入账并在税前摊销扣除。入账并在税前摊销扣除。调整后调整后积极意义：积极意义：大幅降低企业和个人技术成果投资入股税收负担，促进科技大幅降低企业和个人技术成果投资入股税收负担，促进科技成果转化。成果转化。对对技技术术成果投成果投资资入股入股给纳给纳税人以税人以递递延延纳纳税的税的选择权选择权企企业业或个人以技或个人以技术术Step 1Title in here其他其他技术成果技术成果Title in here专利技术专利技术含国防专利含国防专利Title in here计算机软件计算机软件著作权著作权Title in here生物医药生物医药新品种新品种Title in here集成电路布集成电路布图设计专有权图设计专有权Title in here植物新植物新品种权品种权由由科技部、财政部、国家科技部、财政部、国家税务总局确定税务总局确定技术成果适用范围Step 1Title in here其他其他Title in 非货币性资产非货币性资产财税财税2014116号号投资投资所得税处理所得税处理税务税务总局公告总局公告2015年年第第33号号财税财税201541号号税务总局公告税务总局公告2015年年第第20号号1.116号号文文2.33号公告号公告3.41号文号文4.20号公告号公告*非货币性资产投资非货币性资产投资个人个人所得税相关政策所得税相关政策*非货币性资产投资企业所得税非货币性资产投资企业所得税相关相关政政策策本次调整前政策简介 非非货币货币性性资产财资产财税税 2014 116号投号投资资所得税所得税处处理税理税务总务总局局5年年评估评估居民企业居民企业停止停止计税基础计税基础4.原计税成本加每年确原计税成本加每年确认的非货币性资产转让认的非货币性资产转让所得所得；被投资企业按非被投资企业按非货币性资产的公允价值货币性资产的公允价值确定确定5.5年内转让上述股权年内转让上述股权、投资收回投资收回或注销企业的或注销企业的1.可在不超过可在不超过5年期限内，年期限内，分期均匀计入相应年度的分期均匀计入相应年度的应纳税所得额应纳税所得额2.对非货币性资产按评估对非货币性资产按评估后的公允价值扣除计税基后的公允价值扣除计税基础后的余额础后的余额确认所得确认所得3.以非货币性资产出资以非货币性资产出资设立新的设立新的、或注入现存或注入现存的居民企业的居民企业（查账征收（查账征收企业）。企业）。116号文号文、33号公告号公告 非货币性资产投资企业所非货币性资产投资企业所得税相关政策得税相关政策。非货币性资产投资企业所得税相关政策简介5年年评评估居民企估居民企业业停止停止计计税基税基础础4.原原计计税成本加每年确税成本加每年确认认的非的非货货5年年1.可合理确定分期缴纳计可合理确定分期缴纳计划备案划备案，不超过不超过5年内自年内自行申报行申报缴纳缴纳41号文号文、20号公告号公告 非货币性资产投资非货币性资产投资个人个人所得所得税相关政策税相关政策。非货币性资产投资个人所得税相关政策简介主管主管原值原值3.取得时实际发生的支取得时实际发生的支出；不能正确计算的，出；不能正确计算的，可核定；股权投资按总可核定；股权投资按总局公告局公告2014年第年第67号执号执行。行。4.地税机关：不动产所地税机关：不动产所在地；被持股权的企业在地；被持股权的企业所在地；其他，被投资所在地；其他，被投资企业所在地企业所在地评估评估2.按评估后的公允价值按评估后的公允价值减减除除资产原值及合理税费资产原值及合理税费后后的余额的余额为应纳税所得额为应纳税所得额停止停止5.5年内转让上述股权年内转让上述股权的的5年年1.可合理确定分期可合理确定分期缴纳计缴纳计划划备备案，不超案，不超过过5年内自行申年内自行申报缴报缴查账征收企业查账征收企业核定征收企业核定征收企业评估值合理评估值合理选择适用递延纳税政策的应当为查账征收的居民企业；技术成果评选择适用递延纳税政策的应当为查账征收的居民企业；技术成果评估值明显不合理的，主管税务机关有权进行调整。估值明显不合理的，主管税务机关有权进行调整。企业技术投资入股关注要点企业技术投资入股关注要点查账查账征收企征收企业业核定征收企核定征收企业评业评估估值值合理合理选择选择适用适用递递延延纳纳税政策的税政策的应应当当下面的例子可以帮助大家更好地理解技术成果投资入股递延纳税。A企业以其持有的专利技术（取得成本1000万）评估作价2000万元，投资到B公司，假设不考虑其他因素：依据财税2014116号文件的规定，A企业应该在专利技术转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让所得1000万元，应纳企业所得税250万元，同时按照文件规定，允许在5年内分期纳税。按照最新的101号文件的规定，只要A企业不转让这笔投资股权，就可享受递延缴纳企业所得税,即可以投资入股时暂不缴纳企业所得税250万元，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。个人以技术成果投资入股同样可以选择递延纳税，这些优惠政策将大幅降低技术成果投资入股税收负担，积极促进科技成果转化。同时规定，无论投资者选择适用哪一项政策，被投资企业均可按技术成果评估值入账并在税前摊销扣除。下面的例子可以帮助大家更好地理解技下面的例子可以帮助大家更好地理解技术术成果投成果投资资入股入股递递延延纳纳税。税。个人以技术成果投资入股如何计税 李某2016年9月以其所有的某项专利技术投资作价100万元入股A企业，获得A企业股票50万股，占企业股本的5%。若李某发明该项专利技术的成本为20万元，入股时发生评估费及其他合理税费共10万元。假设后来李某将这部分股权以200万元卖掉，转让时发生税费15万元，李某应如何计算纳税？按原政策计算：李某技术入股当期需缴税，应纳税额（100万元20万元10万元）20%14万元转让股权时李某也需缴税，应纳税额（200万元100万元15万元）20%17万元两次合计，李某共缴纳个人所得税31万元。按递延纳税政策计算：李某入股当期无需缴税。待李某转让该部分股权时一次性缴税。转让时应纳税额=200万元（20万元10万元）15万元20%31万元个人以技个人以技术术成果投成果投资资入股如何入股如何计计税税 李某李某2016年年9月以其所有的月以其所有的 全国中小企业股份转让系统挂牌公司按照非上全国中小企业股份转让系统挂牌公司按照非上市公司的相关规定执行。市公司的相关规定执行。适用上市公司相关规定的企业，是指其股票在适用上市公司相关规定的企业，是指其股票在上海证券交易所、深圳证券交易所上市交易的股上海证券交易所、深圳证券交易所上市交易的股份有限公司。份有限公司。全国中小企业股份转让系统挂牌公司是不是上市公司全国中小企业股份转让系统挂牌公司是不是上市公司 国发国发201349号规定：号规定：“挂牌公司依法纳入非上市公众公司监管挂牌公司依法纳入非上市公众公司监管”。除特殊规定外，一般适用非上市公司相关税收政策，如财税除特殊规定外，一般适用非上市公司相关税收政策，如财税201448号、财税号、财税2015101号等。号等。全国中小企业股份转让系统挂牌公司相关政策 全国中小企全国中小企业业股份股份转让转让系系统统挂牌公司按照非上市公司的相关挂牌公司按照非上市公司的相关规规定定执执原文：对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。原文：全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策，按照本通知规定执行。原文：适用本通知第二条规定的上市公司是指其股票在上海证券交易所、深圳证券交易所上市交易的股份有限公司。原文：前款所称挂牌公司是指股票在全国股份转让系统挂牌公开转让的非上市公众公司。不适用上市公司政策适用非上市公司政策与上市公司执行同样的政策适用非上市公司政策财税2009167号财税201448号财税2015101号财税2016101号全国中小企业股份转让系统挂牌公司相关政策原文：原文：对对个人在上原文：全国中小企原文：适用本通知原文：前款所个人在上原文：全国中小企原文：适用本通知原文：前款所财税2015101号财政部 国家税务总局 证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票：（1）持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税；（2）持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；（3）持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额。上述所得除（1）外统一适用20%的税率计征个人所得税。全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策，按照本通知规定执行。全国中小企业股份转让系统挂牌公司相关政策财财税税 2015 101号全国中小企号全国中小企业业股份股份转让转让系系统统挂牌公司相关挂牌公司相关处置递延纳税的股权时，按照现行处置递延纳税的股权时，按照现行限售股有关征税规定执行限售股有关征税规定执行视同享受递延纳税优惠政策的股权视同享受递延纳税优惠政策的股权优先转让优先转让，股权成本按加权平均法股权成本按加权平均法计算，不与其他股权合并计算计算，不与其他股权合并计算转增股本收入，以及以该递延纳税转增股本收入，以及以该递延纳税的股权再进行非货币性资产投资的，的股权再进行非货币性资产投资的，应在当期缴纳税款应在当期缴纳税款非上市公司在境内上市非上市公司在境内上市转让股权转让股权转增股本转增股本或再进行投资或再进行投资股权激励和技术入股同时适用的税务处理：主股权激励和技术入股同时适用的税务处理：主要包括个人因股权激励、技术成果投资入股取要包括个人因股权激励、技术成果投资入股取得股权后，非上市公司在境内上市的、个人转得股权后，非上市公司在境内上市的、个人转让股权、转增股本和再进行非货币性资产投资让股权、转增股本和再进行非货币性资产投资等情形。等情形。处处置置递递延延纳纳税的股税的股权时权时，按照，按照现现行限售股有关征税行限售股有关征税规规定定执执行行视视同享受同享受企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。益性投资收益为免税收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足股票不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。业也不得增加该项长期投资的计税基础。企业所得税企业所得税相关规定相关规定 企业所得税法企业所得税法 企业所得税法企业所得税法实施条例实施条例 国税函国税函201079号号以企业留存收益或资本公积转增股本企企业业取得的符合条件的居民企取得的符合条件的居民企业业之之间间的股息、的股息、红红利等利等权权益性投益性投资资收收股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，不作为个人所得征收个人所得税；用盈余公质的分配，不作为个人所得征收个人所得税；用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。的红股数额，应作为个人所得征税。国税发国税发1997198号号所称所称“资本公积金资本公积金”是指股份制企业是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。而与此不相符股票溢价发行收入所形成的资本公积金。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。个人所得税。从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增资本，从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增资本，实际上是将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东实际上是将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本，应按再以分得的股息、红利增加注册资本，应按“利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得”项目征收个人所得税项目征收个人所得税。个人所得税个人所得税相关规定相关规定 国税发国税发1997198号号 国税函国税函1998289号号以企业留存收益或资本公积转增股本 国税函国税函1998333号号股份制企股份制企业业用用资资本公本公积积金金转转增股本不属于股息、增股本不属于股息、红红利性利性质质的分配，的分配，递延纳税的备案事项15日日30日日个人选择递延纳税的，非上市公司应于股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股个人选择递延纳税的，非上市公司应于股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之权奖励获得之次月次月15日内日内，向主管税务机关报送相关资料。，向主管税务机关报送相关资料。个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成果并支付股权之果并支付股权之次月次月15日内日内，向主管税务机关报送相关资料。，向主管税务机关报送相关资料。个人因非上市公司实施股权激励或以技术成果投资入股取得的股票（权），实行递个人因非上市公司实施股权激励或以技术成果投资入股取得的股票（权），实行递延纳税期间，扣缴义务人应于每个纳税年度终了后延纳税期间，扣缴义务人应于每个纳税年度终了后30日内日内，向主管税务机关报送，向主管税务机关报送个人所得税递延纳税情况年度报告表。个人所得税递延纳税情况年度报告表。递延纳税股票（权）转让、办理纳税申报时，扣缴义务人、个人应向主管税务机关递延纳税股票（权）转让、办理纳税申报时，扣缴义务人、个人应向主管税务机关一并报送能够证明股票（权）转让价格、递延纳税股票（权）原值、合理税费的有一并报送能够证明股票（权）转让价格、递延纳税股票（权）原值、合理税费的有关资料。关资料。递延纳税期间：递延纳税期间：转让及纳税申报时：转让及纳税申报时：递递延延纳纳税的税的备备案事案事项项15日日30日个人日个人选择递选择递延延纳纳税的，非上市公司税的，非上市公司谢 谢！股股权权激励技激励技术术入所得税入所得税优优惠政策惠政策课课件件