第三章会计核算基础概述解析教材课件

第三章第三章 会计核算基础会计核算基础第三章第三章 会会计计核算基核算基础础第一节 会计假设第二节会计信息质量特征(要求)第三节会计要素确认、计量及其要求第四节权责发生制与收付实现制第三章 会计核算基础财务会计基本理论前提条件质量要求确认、计量要求处理基础会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等基础条件会计第三版第三版 主要知识点：主要知识点：会计基本假设；会计要素确认、计量；权责发生制与收付实现制。重点：重点：会计基本假设 权责发生制 会计核算基础是指会计核算应当会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算应当遵循的标准和质量要求。行会计核算应当遵循的标准和质量要求。会计核算前提前提条件条件标准标准要求要求第一节第一节第一节第一节 会计假设会计假设会计假设会计假设第一节第一节第一节第一节 会计假设会计假设会计假设会计假设-会计核算的前提会计核算的前提会计核算的前提会计核算的前提此节讲述的主要内容此节讲述的主要内容会计核算的前提条件会计核算的前提条件 （一）会计主体（一）会计主体 （二）持续经营（二）持续经营 （三）会计分期（三）会计分期 （四）货币计量（四）货币计量一、会计假设的定义一、会计假设的定义 为保证会计工作正常进行和会计信息质量，为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。做的基本假定。会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法（一）会计主体假设（一）会计主体假设 会计主体会计主体-即有独立资金、进行独立经营即有独立资金、进行独立经营活动，实行独立核算的单位都可以成为一个会计活动，实行独立核算的单位都可以成为一个会计主体。主体。主体假设主体假设-“-“会计核算应当以企业发生的会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的生各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的生产经营活动产经营活动”（1 1）什么意思：）什么意思：你是你是A A厂的会计，其它人不要管。厂的会计，其它人不要管。你是你是B B厂的会计，只管厂的会计，只管B B厂经济活动，不要管厂经济活动，不要管股东的经济活动股东的经济活动 即把会计主体人为的划分了一个空间。即把会计主体人为的划分了一个空间。应予注意的几个关予注意的几个关键名名词：会会计确确认：将将发生的交易或事生的交易或事项与一定的会与一定的会计要素要素联系起来加以系起来加以认定的定的过程。程。【例例】企企业用用银行存款行存款2 0002 000元元购买管理部管理部门办公用公用品。品。会计计量会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。确认影响要素经济业务(交易或事项)计量变动金额20002000报表账簿 会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。经济业务(交易或事项)计量变动金额20002000报告变动结果确认影响要素会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告财务会计的处理系统 会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统。记录确认结果（2 2）为什么是一种假设？）为什么是一种假设？会计本身是一种管理活动，本来是没有会计本身是一种管理活动，本来是没有空间限制的，但是现在人为地划定了空间。空间限制的，但是现在人为地划定了空间。（3 3）为什么要这种假设？）为什么要这种假设？1 1、将企业的经济业务与其它企业分开。、将企业的经济业务与其它企业分开。2 2、将企业的经济活动与投资人区分开来。、将企业的经济活动与投资人区分开来。3 3、界定会计核算的空间范围。、界定会计核算的空间范围。作用是约定信息的范围，对财务状况和作用是约定信息的范围，对财务状况和经济成果加以规范。经济成果加以规范。会会计主体假主体假设是持是持续经营、会、会计分期和分期和货币计量假量假设，以及其他会，以及其他会计核算基核算基础建立的基建立的基础。会计主体持续经营会计分期货币计量会计假设其他基础可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性会计信息质量要求权责发生制会计处理基础会计确认会计计量会计报告处理系统会计记录 法律主体与会法律主体与会计主体的区主体的区别一般而言，法律主体必然是一个会一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有主体；但有些会些会计主体不一定是法律主体。例如某些企主体不一定是法律主体。例如某些企业集集团就是如就是如此。此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司既是法律主体也是会计主体只是会计主体不是法律主体会会计主体的主要形式：主体的主要形式：l一家企业l一家企业的某一个单位或选定部分（具备独立核算）l企业集团例：下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）A、母公司B、子公司C、母公司和子公司组织的企业集团D、销售部门ABCD （二）持（二）持续经营假假设 1.1.定定义 持续持续经营是指会计主体在可以预见的未来不会面临破经营是指会计主体在可以预见的未来不会面临破产清算，其经济业务活动是持续正常进行的产清算，其经济业务活动是持续正常进行的。企企业会会计确确认、计量和量和报告告应当以持当以持续经营为前前提。提。趋势2停业清理交易或事项确认、计量的前提会计主体持续经营趋势1经营发展趋势 如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量2.2.持持续经营假假设的意的意义 有了持续经营这个假设就明确了会计核算的时间界限，对资产按历史成本计价，折旧费用的分期提取摊销才能正常进行。否则，资产的评估、费用在受益期分配、负债按期偿还，以及所有者权益和经营成果都将无法确认。会计主体持续经营经营发展趋势交易或事项确认、计量的前提是“会计分期”假设等建立的基础。3.3.为什么要这种假设？为什么要这种假设？目的：解决固定资产折旧和费用的目的：解决固定资产折旧和费用的摊销问题。摊销问题。4.4.如果出现了例外怎么办？如果出现了例外怎么办？进入财产清算过程。进入财产清算过程。C C例：企业在生产经营过程中将按照既定的用途使用资产和既定的合约条件清偿债务，会计人员在此基础之上选择会计原则和方法，是基于（）假设。A、货币计量B、会计主体C、持续经营D、会计分期（三）会计分期（三）会计分期 会计分期是指会计核算时应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。即要分成一段一段的，一个阶段的总结。会计期间通常为一年，称为会计年度。我国企业会计准则将会计期间划分为年报、半年报、季度、月报。会计主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日会计中期（2 2）确立）确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。为什么要这种假设：满足管理内部的需要，满足外部信息需要者的需要（四）货币计量（四）货币计量 货币计量假设货币计量假设-会计核算以货币为计量单位。同会计核算以货币为计量单位。同时假定币值不变。时假定币值不变。（1 1）我国的记帐本位币是人民币。）我国的记帐本位币是人民币。（2 2）为什么是假设？）为什么是假设？1 1、人为设定以货币为计量单位即为假设（因为货、人为设定以货币为计量单位即为假设（因为货币还有黄金、贝壳、白银）币还有黄金、贝壳、白银）2 2、货币是最普通的最实用的具有可操作性，如果、货币是最普通的最实用的具有可操作性，如果不考虑币值不变，则企业在做帐时无法做帐（货币紧不考虑币值不变，则企业在做帐时无法做帐（货币紧缩、膨胀）缩、膨胀）（3 3）这种假设有缺陷）这种假设有缺陷 1 1、以货币为计量单位本身就是一个缺陷，不能揭示非、以货币为计量单位本身就是一个缺陷，不能揭示非货币化的信息。货币化的信息。2 2、通货膨胀很厉害时，会受到物价变动的冲击。、通货膨胀很厉害时，会受到物价变动的冲击。四个假设的回顾：1、会计主体：只做自己的帐2、持续经营：不会倒闭3、会计分期：分阶段4、货币计量：币值不变所以企业都是在这四个假设前提之下进行的。会计假设：是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件进行的人为的约定。第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到的或满足质量标准。我国企业会计准则对会计信息提出了八项要求，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。基本准则1.1.可靠性可靠性（客（客观性、真性、真实性）性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。息真实可靠，内容完整。会计确认会计计量会计记录会计报告实际发生的交易或事项会计信息虚构的交易或事项符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息不符合确认和计量要求停 如如实反映符合确反映符合确认和和计量要求的各量要求的各项会会计要素及其要素及其他相关信息，保他相关信息，保证会会计信息真信息真实可靠，内容完整。可靠，内容完整。财务状况资产资产资产负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入费 用费 用费 用利利润润会计要素会计报告经营成果会计确认会计计量会计记录会计要素的确认和计会计要素的确认和计量要求量要求见本章第三节见本章第三节相关信息相关信息2.2.相关性相关性（有用性）（有用性）企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现现在在或或将将来来的的情情况况做做出出评评价价或或者者预预测。测。与供应商等方面与供应商等方面的经济决策相关的经济决策相关进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等与企业内部经营与企业内部经营管理的决策相关管理的决策相关进行评价、预测，是否需要调整经营策略等与国家宏观经济与国家宏观经济管理的决策相关管理的决策相关进行评价、预测，是否需要进行宏观调经济控等与投资者和债权人与投资者和债权人等的经济决策相关等的经济决策相关进行评价、预测，是否进行投资或贷款等会计信息3.3.可理解性（明晰性）可理解性（明晰性）企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。计报告使用者理解和运用。交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息财务状况经营成果清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用 4.4.可比性可比性 企企业提供的会提供的会计信息信息应当具有可比性。当具有可比性。如提取固定资产折旧方法的选择使用等如提取固定资产折旧方法的选择使用等采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致A企业企业采用规定的会计政策采用规定的会计政策如固定资产折旧应采用统一规定的方法如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企业企业A企业企业口径一致，相互可比口径一致，相互可比不同企业发生的相同不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、确保会计信息口径一致、相互可比。相互可比。横横向向可可比比不同企业在同一期间的横向可比。不同企业在同一期间的横向可比。同一企业不同时期发同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在更。确需变更的，应当在附注中说明。附注中说明。纵纵向向可可比比 同一企业在不同期间的纵向可比；同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、工作量法等包括年限平均法、工作量法等5.5.实质重于形式实质重于形式 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或或者者事事项项的的的的法法律律形式作为依据。形式作为依据。【例】企业融资租入设备。存在经济实质与法律形式的分离按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重【比较】企业用自有资金购入设备。反映增减变动提取折旧等确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式经济实质与法律形式统一处置权【比较】企业经营租入设备。不涉及经济实质变化和法律形式分离问题承租方出租方租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方所有权使用权法律形式法律形式处置权经济实质6.6.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。会计确认交易或事项会计计量会计报告2014年财务状况经营成果现金流量重要交易或事项重要交易或事项对财对财务报告使用者的经济决策务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项有重要影响的交易或事项会计信息账簿会计记录重要性具有相对性重要性具有相对性重要性的判断，很大程度上取决于会计人员的职业判断重要性的判断，很大程度上取决于会计人员的职业判断1.1.性质上：性质上：某会计事项的发生可能对决策产生重大影响某会计事项的发生可能对决策产生重大影响2.2.数量上：数量上：某会计事项的发生达到一定数量或比例可能对某会计事项的发生达到一定数量或比例可能对决策产生重大影响决策产生重大影响例：例：我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则出发，季度财务报告没有必要像年披露的时间较短，从成本效益原则出发，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。因此，度财务报告那样披露详细的附注信息。因此，中期财务报告准则规定，中期财务报告准则规定，公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。现金流量变化情况的重要交易或者事项。注：会计上的重要性原则使用也是有其严格的规范程序和原则注：会计上的重要性原则使用也是有其严格的规范程序和原则的，是以影响到企业财务状况、经营成果（会计报表），才能进的，是以影响到企业财务状况、经营成果（会计报表），才能进行使用的。而不是直接在账务处理中使用。也不能以重要性原则行使用的。而不是直接在账务处理中使用。也不能以重要性原则来简化账务处理程序来简化账务处理程序案例：案例：某上市企业某上市企业20082008年是亏损年是亏损2020万，在万，在20092009年年发现发现20082008年某项业务计算错误使企业少记利润年某项业务计算错误使企业少记利润1 1万，万，根据重要性原则会计上可以不用去根据重要性原则会计上可以不用去20082008年做调整年做调整（由于税收上每个年度企业享受的税收政策优惠（由于税收上每个年度企业享受的税收政策优惠不同，可能需要去调整），因为该项经济业务的不同，可能需要去调整），因为该项经济业务的重要性没有大到足以影响企业财务状况、经营成重要性没有大到足以影响企业财务状况、经营成果（调整了企业还是亏损）。可以直接在果（调整了企业还是亏损）。可以直接在20092009年年做调整，会计上的数据本来就由于企业持续经营做调整，会计上的数据本来就由于企业持续经营都是累计数据。都是累计数据。该差错属于不重要的前期差错，企业不需要该差错属于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关的期初数调整财务报表相关的期初数7.7.谨慎性原则（谨慎性原则（又称稳健性原则或保守性原则）又称稳健性原则或保守性原则）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。例：企业应收账款计提坏账准备注意：注意：不能以谨慎性原则为由，任意计提8.8.及时性原则及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。注：注：及时性可能会损坏可靠性及时性可能会损坏可靠性-两者平衡：两者平衡：最佳满足使用者的经济决策需要最佳满足使用者的经济决策需要及时性原则有两重含义：及时性原则有两重含义：（1 1）处理及时：对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内进）处理及时：对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内进行会计处理，而不延至下期；行会计处理，而不延至下期；（2 2）报送及时：会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后按）报送及时：会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后按规定日期及时报送出去。规定日期及时报送出去。实践中要在及时性和可靠性之间作出权衡。实践中要在及时性和可靠性之间作出权衡。为得到得到时效性极效性极强的的会会计信息，可能要放弃一些精确性和可靠性。前者将大大增信息，可能要放弃一些精确性和可靠性。前者将大大增强会会计信信息的有用性；后者息的有用性；后者则又会降低会又会降低会计信息的有用性，只要前者有用性的信息的有用性，只要前者有用性的增加幅度大于后者有用性的减少幅度，增加幅度大于后者有用性的减少幅度，这种及种及时性就是必要的，即关性就是必要的，即关键是如何最佳是如何最佳满足会足会计信息使用者的信息使用者的经济决策需要。决策需要。及时性原则是相关性的重要保证。及时性原则是相关性的重要保证。任何信息的价任何信息的价值都有其都有其时间性，性，且在某种程序上信息越及且在某种程序上信息越及时其价其价值越高。越高。过时的信息只能作的信息只能作为历史史资料，料，对决策毫无用决策毫无用处。所以，没有及。所以，没有及时性也就性也就谈不上相关性。相关的不上相关性。相关的信息如不及信息如不及时，也就不相关。，也就不相关。1.1.月度月度财务会计报告财务会计报告。应于月份终了后。应于月份终了后6 6日日内报出。内报出。2.2.季度季度财务会计报告。应于季份终了后财务会计报告。应于季份终了后1515日日内报出。内报出。3 3 半年半年度财务会计报告。应于年度中期结束后度财务会计报告。应于年度中期结束后6060日内报出。日内报出。4 4 年度年度财务会计报告。应于年度终了后财务会计报告。应于年度终了后4 4个月个月内报出。内报出。例题：判断会计信息质量要求的谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，对资产或者收益应尽量低估，对负债或者费用应尽量高估。（错）例题：单选u企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备，充分体现了（）的要求。A权责发生制B实质重于形式谨慎性D可靠性例题：多选u根据企业会计准则的规定，下列各项中，属于企业会计信息质量要求的有（）。A可靠性B可比性C相关性D形式重于实质CABC多选题u下列关于会计核算依据的表述中,符合会计法和国家统一会计制度规定的有()A、根据预计将要发生的经济业务或者事项进行会计核算B、根据实际发生的经济业务或者事项进行会计核算C、根据交易或者事项的法律形式进行会计核算D、根据交易或者事项的经济实质进行会计核算BD多选题以下以下关于记账本位币的说法不正确的关于记账本位币的说法不正确的为（为（）A.我国境内设立企业的记账本位币可以不是人民币B.会计核算只能以人民币作为记账本位币C.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告D.境外单位向境内编报的财务会计报告无需折算为人民币BCD第三节 会计要素确认、计量及其要求 第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求 一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始确初始确认认最终确最终确认认账账簿簿 1.初始确认条件 （1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账簿簿 2.最终确认条件 （1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！（二）会计要素计量（二）会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.1.会计计量属性的种类会计计量属性的种类计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产生的未按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易的按交易双方自愿进行交易的金额金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额（1）历史成本历史成本历史成本又称实际成本，是指取得或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。u在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。u负债按照其因承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负责预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。u在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。u负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）可变现净值可变现净值可变现净值，是指在生产经营的过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。u在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税金后的金额计量。例：在产品100万元成本，加工商品售价估计150万元，预计的加工成本10万元，预计销售费用10万元，则可变现净值为130万元。（4）现值现值现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。u在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。u负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。例如，加利福尼亚州政府通过广告宣称它有一项彩票的奖金为一百万美元。但那并不是奖金的真正价值。事实上，加利福尼亚州政府承诺在二十年内每年付款5万美元。如果贴现率是10%且第一笔账及时到户，则该奖金的现值只有468246美元。（5）公允价值公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2.2.会计计量属性的选择会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一般应采用一般应采用历史成本历史成本。采用其他成本计量属性时，应保采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。靠计量。二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。2013年年2014年年2015年年购入原材料购入原材料4000元用于元用于产品生产产品生产该材料发挥效益的期该材料发挥效益的期间一般不会超过一个间一般不会超过一个年度，消耗后应全部年度，消耗后应全部计算为本年费用计算为本年费用收收益益性性支支出出资资本本性性支支出出购入购入A设备设备一台，价值一台，价值200000元元该设备可能会在经营过程该设备可能会在经营过程中连续多年发挥效益，每中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用值计算为当年费用目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。2.收入与其相关的成本、费用应当相互配比。（二）收入与（二）收入与费用配比用配比1.企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。收入费用收入费用收入费用7月9月8月时间意义上的配比因果关系上的配比配比营业收入配比营业成本营业外收入营业外支出配比配比收入、费用要素会计期间分为三类：会计期间分为三类：1 1、收入、费用的收付期间与归属期间一致。、收入、费用的收付期间与归属期间一致。即本期销售即收款，或本期购买即付款。即本期销售即收款，或本期购买即付款。2 2、本期收入和支付的款项不属于本期。、本期收入和支付的款项不属于本期。如：本期收到外单位欠款、本期预付下年度如：本期收到外单位欠款、本期预付下年度租金。租金。3 3、应属本期的收入和费用未付款或未收款。、应属本期的收入和费用未付款或未收款。如：产品已售，货款尚欠、本期应当负担但如：产品已售，货款尚欠、本期应当负担但尚未支付的利息费用。尚未支付的利息费用。（三）历史成本计量（三）历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。其账面价值。2010年年8月月2011年年2月月购买购买M M设备一设备一台发生支出台发生支出100 000100 000元元按实际成本按实际成本100 000100 000元登元登记在记在“固定资固定资产产”账户账户M M设备的市场价格设备的市场价格降低为降低为9500095000元，元，但企业不能自行但企业不能自行调整固定资产账调整固定资产账户记录户记录对于发生减值的对于发生减值的5 0005 000元，企业可以根据会计准则，元，企业可以根据会计准则，计提相应的减值准备（具体方法在以后的知识点中计提相应的减值准备（具体方法在以后的知识点中讲解讲解第四节第四节第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 一、研究权责发生制和收付实现制的意义一、研究权责发生制和收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致。为保证相款项收支期间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。样的方法确认收入和费用的问题。基于这种情况，就要采用一定的记账基础进基于这种情况，就要采用一定的记账基础进行处理。记账基础有两种：权责发生制和收行处理。记账基础有两种：权责发生制和收付实现制。付实现制。先看几道题：先看几道题：1 1、8 8月，销售产品月，销售产品5 5万，收现金万，收现金3 3万，其余万，其余2 2万万9 9月份支付。月份支付。现在有个问题摆在面前：现在有个问题摆在面前：8 8月份收入是多少即收入的量是多大？月份收入是多少即收入的量是多大？那么，按不同的标准判断有两个结果：那么，按不同的标准判断有两个结果：5 5万，万，3 3万。万。即采用收入计量标准是不一样的。即采用收入计量标准是不一样的。2、8月份预收了7万元，10月交货。如果以收到钱为标准，7万元算8月份的。如果以是否把东西卖给别人了，7万元算10月份的。3、1月支付全年的房租120万。这时需确认120万归哪个月。4、9月支付职工上半年工资50万。所以必须找一个统一标准即：收入与费用的确认标准。一、收付实现制一、收付实现制 收付实现制，亦称实收实付制或现金制。收付实现制，亦称实收实付制或现金制。它是以款项的实际收到、付出作为本期收入和费它是以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任应否归属用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任应否归属于本期。于本期。在收付实现制下：在收付实现制下：凡属本期收、支款项的收入和费用，无论其权利、凡属本期收、支款项的收入和费用，无论其权利、责任应否归属于本期，均作为本期的收入和费用处理；责任应否归属于本期，均作为本期的收入和费用处理；凡属本期未曾收、支款项的收入和费用，即使其凡属本期未曾收、支款项的收入和费用，即使其权利、责任应该归属于本期，也不作为本期的收入和权利、责任应该归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。费用处理。由于款项的收付实际上是以货币资金的收付实现由于款项的收付实际上是以货币资金的收付实现为依据的，故亦称之为实收实付制。为依据的，故亦称之为实收实付制。收付实现制的弊端：收付实现制的弊端：收付实现制下，由于计入本期损益的实际收入收付实现制下，由于计入本期损益的实际收入和费用，不一定完全属于本期，使得一定会计期间和费用，不一定完全属于本期，使得一定会计期间计算、确定的经营成果不一定完全真实可靠，不同计算、确定的经营成果不一定完全真实可靠，不同时期的会计信息也缺乏相应的可比性。时期的会计信息也缺乏相应的可比性。收付实现制的利端：收付实现制的利端：采用收付实现制不考虑预计收入、预付费用、采用收付实现制不考虑预计收入、预付费用、应计收入、应计费用等的存在，会计期末无需对账应计收入、应计费用等的存在，会计期末无需对账簿记录进行调整，核算手续较为简便，容易被一般簿记录进行调整，核算手续较为简便，容易被一般人所接受，因此该种会计处理基础主要适用于经济人所接受，因此该种会计处理基础主要适用于经济业务内容简单，且往来结算业务较少的非盈利性的业务内容简单，且往来结算业务较少的非盈利性的行政、事业、团体单位的损益确认。行政、事业、团体单位的损益确认。如：销售产品如：销售产品500万，下月付。万，下月付。（下月计）（下月计）1月份应计利息月份应计利息20万，下季度支付。万，下季度支付。（4月份）月份）1月份预付广告费月份预付广告费12万万（1月份计）月份计）二、权责发生制二、权责发生制 权责发生制，亦称应收应付制或应计制，是指以经权责发生制，亦称应收应付制或应计制，是指以经济业务的权益和责任的发生，即以应收应付作为确定本济业务的权益和责任的发生，即以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，无论其是否收到或付出相应货币期收入和费用的标准，无论其是否收到或付出相应货币资金，均作为本期的收入或费用确认和计量。资金，均作为本期的收入或费用确认和计量。在权责发生制下：在权责发生制下：凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论其款项是否实际收付，均作为当期的收入和费用，无论其款项是否实际收付，均作为当期的收入和费用处理；费用处理；凡不属当期的收入和费用，即使其款项已在当期实凡不属当期的收入和费用，即使其款项已在当期实际收付，也不作为当期的收入和费用处理。际收付，也不作为当期的收入和费用处理。由于收入和费用的确认以其是否在本期实际发生为由于收入和费用的确认以其是否在本期实际发生为标准，而无论其款项的收付，故亦称之为应收应付制。标准，而无论其款项的收付，故亦称之为应收应付制。就会计处理手续而论，收付实现制比权责发生制简就会计处理手续而论，收付实现制比权责发生制简便；但就所确认的各会计期间的收入、费用、利润，便；但就所确认的各会计期间的收入、费用、利润，及其受影响的资产、负债、所有者权益而言，则权责及其受影响的资产、负债、所有者权益而言，则权责发生制比收付实现制更为合理，发生制比收付实现制更为合理，能够更加准确地反映能够更加准确地反映特定会计期间的财务状况和经营成果的实际情况特定会计期间的财务状况和经营成果的实际情况。所以，世界上绝大多数国家的企业会计核算，均以所以，世界上绝大多数国家的企业会计核算，均以权责发生制权责发生制作为收入和费用确认的时间基础，我国作为收入和费用确认的时间基础，我国19931993年年7 7月月1 1日起实施的日起实施的企业会计准则企业会计准则(基本准则基本准则)明确规定：明确规定：“企业的会计核算应该以权责发生制为基企业的会计核算应该以权责发生制为基础。础。”三、两种会计处理基础的比较分析三、两种会计处理基础的比较分析 为进一步理解和掌握两种会计处理基础的基本特征，为进一步理解和掌握两种会计处理基础的基本特征，现举例进行两种会计处理基础的比较分析。现举例进行两种会计处理基础的比较分析。例例1 1 一元公司一元公司20142014年年8 8月份发生如下相关经济业务：月份发生如下相关经济业务：(1)(1)接银行通知，收到购货单位光华公司承付的上月接银行通知，收到购货单位光华公司承付的上月购货含税欠款购货含税欠款234 000234 000元，该项商品销售业务的销售元，该项商品销售业务的销售成本为成本为170 000170 000元。元。该项经济业务反映的内容，是上月发生的商品该项经济业务反映的内容，是上月发生的商品销售业务，本月实际收到了销售货款。在权责发生销售业务，本月实际收到了销售货款。在权责发生制下，因上月的商品销售业务已确认了相应的主营制下，因上月的商品销售业务已确认了相应的主营业务收入与主营业务成本，本月不能一再次确认销业务收入与主营业务成本，本月不能一再次确认销售收入与销售成本，故仅作：售收入与销售成本，故仅作：借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款光华公司光华公司 234 000234 000 在收付实现制下，因上月销售商品时未进行货款在收付实现制下，因上月销售商品时未进行货款结算，故而未曾确认相关的商品销售收人和销售成本；结算，故而未曾确认相关的商品销售收人和销售成本；本月收到货款，应该进行相关的商品销售收入的确认本月收到货款，应该进行相关的商品销售收入的确认和商品销售成本的结转：和商品销售成本的结转：借：银行存款借：银行存款 234 000 234 000 贷：主营业务收入一商品销售贷：主营业务收入一商品销售 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 000 34 000 借：主营业务成本借：主营业务成本商品销售商品销售 170 000170 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 170 000170 000 (2)(2)按签订的商品购销合同的有关条款，预收购货单按签订的商品购销合同的有关条款，预收购货单位三阳公司的购货定金位三阳公司的购货定金200000200000元，存人银行。元，存人银行。该项经济业务反映的内容，是本月预收购货单该项经济业务反映的内容，是本月预收购货单位的购货款，尚未发生实际的商品销售业务。在权位的购货款，尚未发生实际的商品销售业务。在权责发生制下，因商品销售业务本月尚未实际发生，责发生制下，因商品销售业务本月尚未实际发生，故不能确认相应的商品销售收入与成本，预收贷款故不能确认相应的商品销售收入与成本，预收贷款只能作为负债增加处理：只能作为负债增加处理：借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：预收账款贷：预收账款三阳公司三阳公司 200 000200 000 在收付实现制下，由于本月实际收到三阳公司在收付实现制下，由于本月实际收到三阳公司预付的购货定金，应该确认为本期的商品销售收入：预付的购货定金，应该确认为本期的商品销售收入：借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入商品销售商品销售 200 000200 000 (3)(3)按商品购销合同，销售给四维公司商品一批，含税销售价按商品购销合同，销售给四维公司商品一批，含税销售价款为款为585 000585 000元，该批商品的销售成本为元，该批商品的销售成本为400 000400 000元，货款尚元，货款尚未收到。未收到。该项经济业务反映的内容，是本月发生了实际的商品销该项经济业务反映的内容，是本月发生了实际的商品销售业务，但货款尚未收到。在权责发生制下，尽管商品销售售业务，但货款尚未收到。在权责发生制下，尽管商品销售货款尚未收到，但本月已实际发生该项商品销售业务，应确货款尚未收到，但本月已实际发生该项商品销售业务，应确认其实现的商品销售收入和结转相应的商品销售成本：认其实现的商品销售收入和结转相应的商品销售成本：借：应收账款借：应收账款四维公司四维公司 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入商品销售商品销售 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85 000)85 000 借：主营业务成本借：主营业务成本商品销售商品销售 400 000400 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 400 000400 000 在收付实现制下，尽管本月发生了上项商品销售业务，在收付实现制下，尽管本月发生了上项商品销售业务，但货款尚未在本月收到，故既不确认其实现的销售收入，也但货款尚未在本月收到，故既不确认其实现的销售收入，也不结转其相应的销售成本。不结转其相应的销售成本。(4)(4)按商品购销合同，销售五福公司商品一批，销售金额按商品购销合同，销售五福公司商品一批，销售金额1 1 000 000000 000元，增值税额元，增值税额170 000170 000元；当即收到五福公司银行元；当即收到五福公司银行汇票一张，计币汇票一张，计币1 170 0001 170 000元，存入银行；该批商品的销元，存入银行；该批商品的销售成本为售成本为840 000840 000元。元。该项经济业务反映的内容，是本月实现了上项商品销该项经济业务反映的内容，是本月实现了上项商品销售业务，且已收到了相应的销售价款和增值税额。故无论售业务，且已收到了相应的销售价款和增值税额。故无论是权责发生制，还是收付实现制，均应作为本月的商品销是权责发生制，还是收付实现制，均应作为本月的商品销售收入和商品销售成本予以确认：售收入和商品销售成本予以确认：借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入商品销售商品销售 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170 000)170 000 借：主营业务成本借：主营业务成本商品销售商品销售 840 000840 000 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 840 000840 000 (5)(5)分配摊销应由本月负担的公司行政管理部门的财产保险分配摊销应由本月负担的公司行政管理部门的财产保险费费20 50020 500元。元。该项经济业务反映的内容，是前已预付款项的财产保险该项经济业务反映的内容，是前已预付款项的财产保险费，在本月实际承担其应分配的摊销额。在权责发生制下，费，在本月实际承担其应分配的摊销额。在权责发生制下，按照其费用开支的受益原则，应计入本月的财产保险费务按照其费用开支的受益原则，应计入本月的财产保险费务必确认为本月费用：必确认为本月费用：借：管理费用借：管理费用财产保险费财产保险费 20 500 20 500 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用行管财产保险费行管财产保险费 20 50020 500 在收付实现制下，财产保险费已在以前月份一次预付，在收付实现制下，财产保险费已在以前月份一次预付，并作为当月的费用确认处理，故本月不能作为费用处理。并作为当月的费用确认处理，故本月不能作为费用处理。(6)(6)月终计提短期银行借款本月应负担利息月终计提短期银行借款本月应负担利息35 00035 000元。元。该项经济业务反映的内容，是短期银行借款利该项经济业务反映的内容，是短期银行借款利息，本月应负担的部分尚未实际支付。在权责发生息，本月应负担的部分尚未实际支付。在权责发生制下，按其受益原则，本月占用的银行借款资金的制下，按其受益原则，本月占用的银行借款资金的利息，尽管尚未发生支付，但仍应计入本期费用处利息，尽管尚未发生支付，但仍应计入本期费用处理：理：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 35 000 35 000 贷：应付利息贷：应付利息借款利息借款利息 35 00035 000 在收付实现制下，尽管本月应负担上项银行借在收付实现制下，尽管本月应负担上项银行借款利息，但尚未发生支付，故不予作为本月费用处款利息，但尚未发生支付，故不予作为本月费用处理。理。(7)(7)本月应负担商品广告等促销费用本月应负担商品广告等促销费用85 00085 000元。按合同规定，本月已元。按合同规定，本月已通过银行结算支付广告代理商六合公司通过银行结算支付广告代理商六合公司42 50042 500元，余款将在下月元，余款将在下月结清。结清。该项经济业务反映的内容，是本月的商品广告等销售费用实该项经济业务反映的内容，是本月的商品广告等销售费用实际发生际发生85 00085 000元，已结算支付元，已结算支付5050，余款下月支付。在权责发生，余款下月支付。在权责发生制下，应计入本月的商品广告等销售费用，尽管实际结算支付款制下，应计入本月的商品广告等销售费用，尽管实际结算支付款项只有项只有5050，但仍应全额作为本月商品销售费用处理：，但仍应全额作为本月商品销售费用处理：借：销售费用借：销售费用商品广告费商品广告费 85 000 85 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 250 4 250 贷：应付账款贷：应付账款六合公司六合公司 4 250 4 250 在收付实现制下，尽管本月发生商品广告等费用在收付实现制下，尽管本月发生商品广告等费用85 00085 000元，但元，但实付款项只有实付款项只有5050，故本月仅确认，故本月仅确认5050的商品广告等销售费用：的商品广告等销售费用：借：销售费用借：销售费用商品广告费商品广告费 42 500 42 500 贷：银行存款贷：银行存款 42 50042 500两种会计处理基础应用结果比较表两种会计处理基础应用结果比较表2014年年8月月31日日单位：元单位：元 347 500 347 500 119 500 119 500 利润利润 1 052 500 1 052 500 1 400 000 1 400 000 1 380 500 1 380 500 1 500 000 1 500 000 合计合计 170 000 170 000 840 000 840 000 42 500 42 500 200 000 200 000 200 000 200 000 1 000 000 1 000 000 400 000 400 000 840 000 840 000 20 500 20 500 35 000 35 000 85 000 85 000 500 000 500 000 1 000 000 1 000 000 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7费费 用用收收 入入费费 用用 收收 入入 业务号业务号收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制练习：练习：1、某公司3月份预付了全年的广告费1.2万元。收：借：银行存款12000贷：营业费用12000权：借：银行存款12000贷：待摊费用12000借：营业费用：10000贷：待摊费用100002、3月份销售10万元产品，当月收6万，余款欠4万。收：借：银行存款60000贷：主营业收入60000权：借：银行存款60000应收账款40000贷：主营业收入1000003、预收定金20万元，款存银行。收：借：银行存款200000贷：主营业收入200000权：借：银行存款200000贷：预收账款200000月终计提短期银行借款本月应付利息35000元。收：因尚未支付，故不予处理权：借：财务费用利息支出35000贷：应付利息借款利息35000一、收入权责发生制收付实现制1、对外提供劳务10迈出，已收款60%10万6万2、收到欠款2万元-2万3、预收货款3万元-3万合计10万11万二、费用1、支付当月水电费1万元1万1万2、预付全年保险费12万元1万12万3、应付未付的本月工资2万2万-4、支付上月所欠利息1万元-1万合计4万14万三、利润6万-3万从此可以看出：从此可以看出：1、权责制：能更准确地反映经营成果和几务状况。它、权责制：能更准确地反映经营成果和几务状况。它所确认的利润与企业的现金流量并不是一回事。所确认的利润与企业的现金流量并不是一回事。2、收付实现制：它能反映企业在一定期间的现金流量、收付实现制：它能反映企业在一定期间的现金流量情况。情况。收入和费用收入和费用内内 容容 举举 例例权责发生制权责发生制(应收应付制）应收应付制）收付实现制收付实现制（实收实付制）（实收实付制）先期预收款先期预收款后期实现收入后期实现收入1 1月预收上半年房屋租金月预收上半年房屋租金72007200元元存入银行存入银行1-61-6月每月确认月每月确认收入收入12001200元元 7200 7200元全部作为元全部作为1 1月份的收入月份的收入先期预付款先期预付款后期负担费用后期负担费用1 1月银行存款支付全年订报费月银行存款支付全年订报费24002400元元1-121-12月全年每月月全年每月支付支付200200元元24002400元全部作为元全部作为1 1月份的费用月份的费用先期实现后期先期实现后期收款的收入收款的收入1 1、2 2、3 3每月向供货单位供货每月向供货单位供货30003000元，共计元，共计9 0009 000元于元于3 3月末一月末一次收到次收到1 1、2 2、3 3、月份各确认、月份各确认收入收入30003000元元将将90009000元全部作为元全部作为3 3月份的收入月份的收入先期发生，后期先期发生，后期支付的费用支付的费用1-31-3月份使用银行借款，每月应月份使用银行借款，每月应负担利息负担利息500500元，共计元，共计1 5001 500元于元于3 3月一次用银行存款支付月一次用银行存款支付1 1、2 2、3 3月份各月份各确认费用确认费用5005