第9章10版流动负债-课件

第第9章章 流动负债流动负债江江 西西 财财 经经 职职 业业 学学 院院会计核算会计核算会计核算会计核算与报表编制与报表编制与报表编制与报表编制企业企业 流动负债的基本种类流动负债的基本种类 短期借款的核算短期借款的核算 应付票据、应付账款的会计处理应付票据、应付账款的会计处理 职工薪酬的核算职工薪酬的核算 应交税费的计算和会计处理应交税费的计算和会计处理 非货币性职工薪酬的核算；应交税费的非货币性职工薪酬的核算；应交税费的 核算；债务重组债务人的核算。核算；债务重组债务人的核算。重点难点重点难点内容提示内容提示第第9 9章章 流动负债流动负债第第1 1节节 流动负债概述流动负债概述一、流动负债的概念 第第9 9章章 流动负债流动负债二、流动负债的内容和特点偿还期短、需要用流动资产或流动负债清偿偿还期短、需要用流动资产或流动负债清偿短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息等其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息等 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或主流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或主要为交易目的所持有、或自资产负债表日起一年内要为交易目的所持有、或自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或企业无权自主在将清（含一年）到期应予以清偿、或企业无权自主在将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。负债 是由企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特点特点内容内容三、流动负债的分类三、流动负债的分类按应付金额按应付金额肯定与否确定肯定与否确定按偿还手段按偿还手段按形成方式按形成方式应付金额肯定的负债应付金额肯定的负债应付金额视经营情况而定的负债应付金额视经营情况而定的负债应付金额须予以估计的负债应付金额须予以估计的负债用货币来偿还的负债用货币来偿还的负债用商品或劳务偿还的负债用商品或劳务偿还的负债借贷形成的流动负债借贷形成的流动负债结算过程中产生的流动负债结算过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债利润分配产生的流动负债利润分配产生的流动负债四、流动负债的计价 流动负债通常是按照流动负债通常是按照实际发生额实际发生额 计价入账。计价入账。第第2节节 短期借款短期借款 第第9 9章章 流动负债流动负债包括包括临时借款临时借款生产经营周转借款生产经营周转借款票据贴现借款票据贴现借款结算借款结算借款一、短期借款的内容一、短期借款的内容（一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机（一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在构等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。（二）用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿（二）用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的。债务而借入的。借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方取得短期借款的本金取得短期借款的本金已归还短期借款的本金已归还短期借款的本金尚未归还的尚未归还的短期借款的本金短期借款的本金二、短期借款的核算第二节第二节 短期借款短期借款u企业借入的短期借款本金，通过“短期借款短期借款”科目核算（一）帐户设置（一）帐户设置本科目按债权人的名称设置明细账，并按借款种类、本科目按债权人的名称设置明细账，并按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。贷款人和币种进行明细核算。取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款月末提取利息月末提取利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息按季实际支付按季实际支付利息利息 借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款偿还本金偿还本金 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款（二）（二）账务处理账务处理 包括取得借款、利息、归还借款三个方面包括取得借款、利息、归还借款三个方面 某企业于某企业于20092009年年1 1月月1 1日向银行借入一日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计笔生产经营用短期借款，共计120120，000000元，期限为元，期限为9 9个个月，年利率为月，年利率为8%8%，根据与银行签署的借款协议，该借款，根据与银行签署的借款协议，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付，则的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付，则该企业的会计处理如何？该企业的会计处理如何？借：财务费用借：财务费用 800 800 贷：应付利息贷：应付利息 800 800 计提应计利息计提应计利息借：财务费用借：财务费用 800 800 应付利息应付利息 1 1，600600 贷：银行存款贷：银行存款 2 2，400400 支付一季度利息支付一季度利息偿还本金偿还本金借：短期借款借：短期借款 120 120，000000 贷：银行存款贷：银行存款 120 120，000000借：银行存款借：银行存款 120 120，000000 贷：短期借款贷：短期借款 120 120，000000 借入短期借款借入短期借款 例例1 1第第2节节 短期借款短期借款【课堂练习】东华公司向银行借入临时借款300 000元，期限3个月，年利率9%，到期一次还本付息，如何处理账务？u取得银行临时借款取得银行临时借款借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000 贷：短期借款贷：短期借款临时借款临时借款 300 000 300 000u按月计提利息按月计提利息借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 2 250 2 250 贷：应付利息贷：应付利息预提利息预提利息 2 250 2 250u到期一次还本付息到期一次还本付息借：短期借款借：短期借款临时借款临时借款300 000300 000 应付利息应付利息预提利息预提利息6 7506 750 贷：银行存款贷：银行存款 306 750 306 750第第3节节 应付及预收款项应付及预收款项商业汇票的付款期最长不超过商业汇票的付款期最长不超过6个月个月第第9 9章章 流动负债流动负债一、应付票据应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容。商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带息票据带息票据不带息应付票据不带息应付票据u按承兑人按承兑人分为分为u按是否带息分为按是否带息分为（一）应付票据概述（一）应付票据概述 一、应付票据（二）应付票据入账价值（二）应付票据入账价值 应付票据一律按面值入帐，同时由于我国商业汇票期应付票据一律按面值入帐，同时由于我国商业汇票期限最长限最长6 6个月，因此通常在期末和对外提供财务会计报个月，因此通常在期末和对外提供财务会计报告时，告时，对尚未支付的带息应付票据应计提利息，计入对尚未支付的带息应付票据应计提利息，计入当期财务费用，同时增加应付票据的帐面价值。当期财务费用，同时增加应付票据的帐面价值。企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。（三）应付票据的核算（三）应付票据的核算 借借 应付票据应付票据 贷贷 到期承兑支付的票面金额或到到期承兑支付的票面金额或到期无力承付转出票面金额期无力承付转出票面金额 开出承兑汇票时的票面金额开出承兑汇票时的票面金额 应付的商业汇票面额应付的商业汇票面额 企业还应设企业还应设“应付票据备查簿应付票据备查簿”转销应付票据（企业无力支付票款）转销应付票据（企业无力支付票款）借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款/应付账款应付账款支付票据手续费支付票据手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款签发应付票据签发应付票据 借：材料采购借：材料采购/库存商品库存商品/应付账款应付账款 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据(三三三三)应付票据的核算应付票据的核算应付票据的核算应付票据的核算偿还应付票据偿还应付票据 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款【例【例2】四通公司为增值税一般纳税人，该公司于】四通公司为增值税一般纳税人，该公司于2009年年3月月10日，开出一张面值为日，开出一张面值为93 600元、期限元、期限3个月的不带息个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上商业承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为注明的材料价款为80 000元，增值税额为元，增值税额为13 600元。元。四通公司账务处理如下：四通公司账务处理如下：（1）购入材料，签发并承兑汇票时：）购入材料，签发并承兑汇票时：（2）到期支付票款时：）到期支付票款时：（3）如果汇票到期，公司无力支付票款时：）如果汇票到期，公司无力支付票款时：借：原材料借：原材料 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付票据贷：应付票据 93 600 93 600借：应付票据借：应付票据 93 600 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600借：应付票据借：应付票据 93 600 93 600 贷：应付账款贷：应付账款 93 600 93 600【例【例3】承例】承例2，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，并按票面金额的并按票面金额的0.5向银行支付承兑手续费向银行支付承兑手续费46.8元，办元，办妥银行承兑手续。妥银行承兑手续。四通公司账务处理如下：四通公司账务处理如下：（1）支付承兑手续费时：）支付承兑手续费时：（2）取得银行承兑汇票用于购买材料时：）取得银行承兑汇票用于购买材料时：（3）到期支付票款时：）到期支付票款时：（4）如果汇票到期，公司无力支付票款时：）如果汇票到期，公司无力支付票款时：借：财务费用借：财务费用 46.8 46.8 贷：银行存款贷：银行存款 46.8 46.8借：原材料借：原材料 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付票据贷：应付票据 93 600 93 600借：应付票据借：应付票据 93 600 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600借：应付票据借：应付票据 93 600 93 600 贷：短期借款贷：短期借款 93 600 93 600【例【例4】某公司于某公司于209209年年1111月月1 1日从丙企业购入原材料一批，日从丙企业购入原材料一批，其价款为其价款为51 28251 282元，增值税款为元，增值税款为8 7188 718元，该公司同时出具元，该公司同时出具一张期限为一张期限为3 3个月的带息票据，年利率为个月的带息票据，年利率为9%9%。u209年11月1日购入材料借：原材料借：原材料 51 282 51 282 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 718 8 718 贷：应付票据贷：应付票据 60 000 60 000u209年12月31日预计利息（60 0009%212）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 900 900 贷：应付票据贷：应付票据 900 900u票据到期付款借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 450 450 应付票据应付票据 60 900 60 900 贷：银行存款贷：银行存款 61 350 61 350 第第3节节 应付及预收款项应付及预收款项按发票记载的金额入账按发票记载的金额入账u发生商业折扣，按扣除折扣以后的金额入账；发生商业折扣，按扣除折扣以后的金额入账；u发生现金折扣，按总价法以总额入账，实际支付时发生现金折扣，按总价法以总额入账，实际支付时获得的现金折扣冲减获得的现金折扣冲减“财务费用财务费用”。第第9 9章章 流动负债流动负债二、应付账款应付账款应付账款 是指企业是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应因购买材料、商品和接受劳务供应等应付而未付给供应单位的款项等应付而未付给供应单位的款项。（一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间（二）应付账款的入账金额以所购买货物所有权转移以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志或接受劳务已发生为标志（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算 发生发生购入商品购入商品或材料或材料 借：材料采购借：材料采购/原材料原材料 应交税费应交税费 贷：应付账款贷：应付账款接受劳务接受劳务 借：生产成本借：生产成本/管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款偿还偿还 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款转销转销 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入-其他其他【例【例5】四通公司从东方企业购入甲材料一批，增值税】四通公司从东方企业购入甲材料一批，增值税发票上注明材料价款发票上注明材料价款100 000元，增值税款元，增值税款17 000元，元，货款尚未支付，付款条件为货款尚未支付，付款条件为2/10、l/20、n/30，材料，材料已验收入库。已验收入库。（现金折扣假设不考虑增值税）（现金折扣假设不考虑增值税）u材料验收入库材料验收入库 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000 贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司 117 000 117 000 u若若1010天内付款天内付款 借：应付账款借：应付账款东方公司东方公司117 000 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用利息支出利息支出 2 000 2 000 u超过超过10天但在天但在20天内付款天内付款借：应付账款借：应付账款东方公司东方公司117 000 贷：银行存款贷：银行存款 116 000 财务费用财务费用利息支出利息支出 1 000 u超过超过20天内付款天内付款 借：应付账款借：应付账款东方公司东方公司 117 000 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000【例【例6】四通公司】四通公司4月月30日根据有关资料结算本月应付日根据有关资料结算本月应付电费电费55 000元，其中基本生产车间产品用元，其中基本生产车间产品用45 000元，元，车间照明用车间照明用2 000元，厂部照明用元，厂部照明用8 000元。元。5月月5日以日以银行存款支付银行存款支付4月份应付电费月份应付电费55 000元，并按应付电元，并按应付电费的费的17支付增值税支付增值税9 350元。元。四通公司的账务处理如下：四通公司的账务处理如下：14月月30日结算应付电费时：日结算应付电费时：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 45 000 制造费用制造费用 2 000 管理费用管理费用 8 000 贷：应付账款贷：应付账款供电局供电局 55 00025月月5日以银行存款支付应付电费及增值税时：日以银行存款支付应付电费及增值税时：借：应付账款借：应付账款供电局供电局 55 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)9 350 贷：银行存款贷：银行存款 64 350 第第3节节 应付预收款项应付预收款项第第9 9章章 流动负债流动负债此时的应收账款可此时的应收账款可能会有贷方余额。能会有贷方余额。为什么？为什么？三、预收账款的核算预收账款预收账款 是在货物交易或提供劳务合同中规定，是在货物交易或提供劳务合同中规定，供货供货方预先收取客户的部分或全部货款并允诺在未来某时方预先收取客户的部分或全部货款并允诺在未来某时间发货而产生的一项负债间发货而产生的一项负债。与应付账款不同，这一负与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以在一定时间内提供一定数债不是以货币偿付，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的货物或劳务偿付。量和质量的货物或劳务偿付。预收账款不多的企业，可以不设预收账款不多的企业，可以不设“预收账款预收账款”，而直接在而直接在“应收账款应收账款”的贷方核算的贷方核算预收货款预收货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款（定金）贷：预收账款（定金）发货发货 借：预收账款（全部货款）借：预收账款（全部货款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）补收货款补收货款借：银行存款借：银行存款贷：预收账款（补收款）贷：预收账款（补收款）退回多余款退回多余款借：预收账款（退回款）借：预收账款（退回款）贷：银行存款贷：银行存款预收账款的核算预收账款的核算【例【例7】四通公司接受一批订货合同，按合同规定，货】四通公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为款金额总计为200 000元，预计元，预计2个月完成。订货方个月完成。订货方预付货款预付货款40，余款待完工发货后再支付，该公司，余款待完工发货后再支付，该公司为增值税一般纳税人。为增值税一般纳税人。四通公司的账务处理如下：四通公司的账务处理如下：（1）收到预付的货款时：）收到预付的货款时：借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：预收账款贷：预收账款 80 000（2）2个月后产品发出时：个月后产品发出时：借：预收账款借：预收账款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 000（3）补收货款时：）补收货款时：借：银行存款借：银行存款 154 000 贷：预收账款贷：预收账款 154 000第第3节节 应付及预收款项应付及预收款项第第9 9章章 流动负债流动负债四、债务重组债务人核算（一）（一）债务重组含义：指在债务人发生财务困债务重组含义：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。（二）（二）债务重组的方式债务重组的方式 1 1、以以资资产产清清偿偿债债务务。即即债债务务人人转转让让其其资资产产给给债债权权人人以以清清偿偿债债务务，用用于于偿偿债债的的资资产产主主要要有有：现现金金、存存货货、固定资产、长期股权投资和无形资产等。固定资产、长期股权投资和无形资产等。2 2、将将债债务务转转为为资资本本。应应当当注注意意的的是是：债债务务人人根根据据转转换换协协议议将将应应付付可可转转换换公公司司债债券券转转为为资资本本，属属于于正正常常情情况下的转换，不能作为债务重组处理。况下的转换，不能作为债务重组处理。3 3、修改其他债务条件，、修改其他债务条件，如减少债务本金或利息等。如减少债务本金或利息等。4 4、以上三种方式的以上三种方式的组合组合等。等。（三）基本处理方法（三）基本处理方法债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得债务重组利得偿债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理债权人：重组债权的账面价值（扣除坏账准备）与受让资产的公允价值之间的差额，确认债债务重组损失务重组损失受让的资产应按公允价值入账1、以现金资产清偿债务、以现金资产清偿债务 例例8200982009年年3 3月月1515日，甲公司销售一批材料给乙公司，日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为不含税价格为200200，000000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，9 9月月2525日，日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司方协商，甲公司同意减免乙公司20 00020 000元债务，余额用元债务，余额用现金立即偿清。现金立即偿清。乙公司（债务人）的会计处理乙公司（债务人）的会计处理 借：应付账款借：应付账款 234 000 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 214 000 214 000 营业外收入营业外收入 20 000 20 000甲公司（债权人）的会计处理甲公司（债权人）的会计处理 借：银行存款借：银行存款 214 000 214 000 营业外支出营业外支出 20 000 20 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000 234 000非现金资产公允价值与账面价值的差额，应非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：当分别下列情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。按非现金资产的公允价值确认销售商处理。按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额其公允价值和账面价值的差额 计入营业外计入营业外收入或营业外支出。收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资的，其公）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额允价值和账面价值的差额 计入投资损益。计入投资损益。2 2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务 例例9200992009年年1 1月月5 5日，日，A A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B B公司，含公司，含税价格为税价格为117117，000000元，元，20092009年年7 7月月5 5日，日，B B公司发生财务公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A A公司公司同意同意B B公司用产品抵偿应收账款。该产品市价为公司用产品抵偿应收账款。该产品市价为80 00080 000元，增值税率元，增值税率17%17%，产品成本，产品成本70 00070 000元，元，B B公司为转让产公司为转让产品计提了存货跌价准备品计提了存货跌价准备500500元，不考虑其他税费。元，不考虑其他税费。B B公司（债务人）的会计处理公司（债务人）的会计处理 借：应付账款借：应付账款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）13 600 13 600 营业外收入营业外收入重组利得重组利得 23 400 23 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 69 500 69 500 存货跌价准备存货跌价准备 500 500 贷：库存商品贷：库存商品 70 000 70 0002 2 2 2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务例例10 20092009年年2 2月月8 8日日,甲公司销售材料给乙公甲公司销售材料给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值100 000100 000元、年利率元、年利率6%6%、期限、期限6 6个月、到期还本个月、到期还本付息票据。当年付息票据。当年8 8月月8 8日，乙公司发生财务困难，日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经双方协商，甲公司同意无法偿还到期债务，经双方协商，甲公司同意乙公司用设备抵偿该应收票据。该设备原值为乙公司用设备抵偿该应收票据。该设备原值为100 000100 000元，已提累计折旧元，已提累计折旧10 00010 000元，公允价元，公允价值为值为80 00080 000元，发生清理费用元，发生清理费用1 0001 000元，假定元，假定不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。要求：作出乙公司（债务人）相关会计分录。要求：作出乙公司（债务人）相关会计分录。2 2 2 2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务乙公司（债务人）账务处理乙公司（债务人）账务处理：计算（债务人）：固定资产处置损失固定资产处置损失8-8-（10-1+0.110-1+0.1）=-1.1=-1.1万元万元债务重组利得债务重组利得10.3-8=2.310.3-8=2.3万元万元借：固定资产清理借：固定资产清理 90 000 累计折旧累计折旧 10 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 借：应付票据甲公司借：应付票据甲公司 103 000 营业外支出处置固定资产损失营业外支出处置固定资产损失 11 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 91 000 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 23 000 例例112009112009年年2 2月月4 4日，日，A A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B B公司，含公司，含税价格为税价格为468 000468 000元，元，20092009年年9 9月月1 1日，日，B B公司发生财务困公司发生财务困难，经双方协商，难，经双方协商，A A公司同意公司同意B B公司将其拥有的长期股权公司将其拥有的长期股权投资用于抵偿债务。该长期股权投资公允价值投资用于抵偿债务。该长期股权投资公允价值430 000430 000元，账面价值元，账面价值470 000470 000元，计提了减值准备元，计提了减值准备51 70051 700元，元，转让时发生相关费用转让时发生相关费用20002000元元,不考虑其他税费。不考虑其他税费。B B公司（债务人）的会计处理公司（债务人）的会计处理处置损益处置损益=43-(47-5.17)-0.2=0.97=43-(47-5.17)-0.2=0.97万元万元重组利得重组利得=468000-430000=38000=468000-430000=38000元元 借：应付账款借：应付账款 468 000 468 000 长期投资减值准备长期投资减值准备 51 000 51 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 470 000 470 000 银行存款银行存款 2 000 2 000 投资收益投资收益 9 700 9 700 营业外收入营业外收入重组利得重组利得 38 000 38 0002 2 2 2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。具体包括三类人员：的福利等，也属于职工薪酬。具体包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业管理层人员，如董事会、监事会成员等；业管理层人员，如董事会、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员。人员，如劳务用工合同人员。一、应付职工薪酬概述一、应付职工薪酬概述职工福利费职工福利费住房公积金住房公积金其他职工薪酬其他职工薪酬非货币性福利非货币性福利工会经费和工会经费和教育经费教育经费社会保险社会保险职工工资、职工工资、奖金、津贴、奖金、津贴、补贴补贴工资总额工资总额确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬发放职工薪酬发放职工薪酬工作流程工作流程工资构成工资构成财务会计财务会计财务会计财务会计第九章第九章第九章第九章第四节第四节第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 医疗保险、养老保医疗保险、养老保险失业保险、工伤保险失业保险、工伤保险生育保险险生育保险 工资总额工资总额工资总额工资总额2%2%工资总额工资总额工资总额工资总额1.5%1.5%二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算企业应当设置企业应当设置“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户,核算应付职工核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方贷方贷方贷方登记登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方借方借方借方登记实际发放职工薪酬的数额。登记实际发放职工薪酬的数额。如果企业当月的应付职工薪酬在当月支付，则如果企业当月的应付职工薪酬在当月支付，则“应应付职工薪酬付职工薪酬”账户的借方与贷方金额一致，该账户账户的借方与贷方金额一致，该账户月末没有余额；如果企业当月的应付职工薪酬在下月末没有余额；如果企业当月的应付职工薪酬在下月初支付，则月初支付，则“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户月末有贷方余账户月末有贷方余额，表示已分配但尚未支付的职工薪酬数额。额，表示已分配但尚未支付的职工薪酬数额。“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户应当按照账户应当按照“工资工资工资工资”、“职工职工职工职工福利福利福利福利”、“社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金”、“工工工工会经费会经费会经费会经费”、“职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。企业通过企业通过“应付职工薪酬应付职工薪酬“账户核算应账户核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。u外外商商投投资资企企业业按按规规定定从从净净利利润润中中提提取取的的职职工工奖奖励及福利基金，也在本科目核算。励及福利基金，也在本科目核算。财务会计财务会计财务会计财务会计第九章第九章第九章第九章第四节第四节第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬确认原则应付职工薪酬确认原则生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记”在建工程“、“研发支出”等科目，贷记本科目。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”、“销售费用”科目，贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫费用、个人所得税等），借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。支付工会经费、职工教育经费、缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。应付职工薪酬工资应付职工薪酬工资基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 研发支出研发支出在建工程在建工程 库存现金或银行库存现金或银行存款存款支付职工支付职工薪酬薪酬按受益对按受益对象分配职象分配职工薪酬工薪酬财务会计财务会计财务会计财务会计第九章第九章第九章第九章第四节第四节第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理：的明确计提标准加以区别处理：企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例，应当根据历史经验数有明确规定计提基础和计提比例，应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。职工薪酬。1、货币性职工薪酬的会计处理、货币性职工薪酬的会计处理财务会计财务会计财务会计财务会计第九章第九章第九章第九章第四节第四节第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 货货币币性性职职工工薪薪酬酬 借：生产成本（生产车间生产人员）制造费用（生产车间管理人员）劳务成本（提供劳务人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（销售部门人员）在建工程（由在建工程负担）研发支出（无形资产的研发支出）利润分配-提取的职工奖励及福利基金 （外资企业从净利润中提取）贷：应付职工薪酬-工资 -职工福利（据实际情况计提）-社会保险费（据国家规定计提）1、货币性职工薪酬的会计处理、货币性职工薪酬的会计处理财务会计财务会计财务会计财务会计第九章第九章第九章第九章第四节第四节第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 【例【例1212】某企业】某企业1 1月份工资结算汇总资料如下：月份工资结算汇总资料如下：工资总额为工资总额为94 00094 000元，其中生产工人工资为元，其中生产工人工资为40 00040 000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资10 00010 000元，管理人员工资为元，管理人员工资为 15 15 000000元，销售部门人员工资为元，销售部门人员工资为9 0009 000元，在建工程人员元，在建工程人员工资工资20 00020 000元。代扣个人所得税元。代扣个人所得税50005000元。住房公积金元。住房公积金单位交工资总额的单位交工资总额的1010，职工个人负担，职工个人负担10%10%，由企业，由企业代扣代交。社会保险费单位交工资总额的代扣代交。社会保险费单位交工资总额的2020，个人，个人负担负担1010，由企业代扣代交，由企业代扣代交18800(94000(9400020%)另加另加个人所得税个人所得税5000元，共计元，共计23 800元。元。会计分录会计分录会计分录会计分录根据实发工资总额提现时：根据实发工资总额提现时：借：库存现金借：库存现金 70 200 70 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 70 2001、货币性职工薪酬的会计处理、货币性职工薪酬的会计处理财务会计财务会计财务会计财务会计第九章第九章第九章第九章第四节第四节第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 会计分录会计分录会计分录会计分录支付工资时支付工资时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 工资工资 94 000 贷：库存现金贷：库存现金 70 200 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 5 000 其他应付款其他应付款应交住房公积金应交住房公积金 9 400 其他应付款其他应付款应交社会保险费应交社会保险费 9 400会计分录会计分录会计分录会计分录分配工资时分配工资时 借：生产成本借：生产成本 40 000 制造费用制造费用 10 000 管理费用管理费用 15 000 销售费用销售费用 9 000 在建工程在建工程 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 94 000会计分录会计分录会计分录会计分录计算单位应交的住房公积金时（计算单位应交的住房公积金时（10%）：）：借：生产成本借：生产成本 4 000 制造费用制造费用 1 000 管理费用管理费用 1 500 销售费用销售费用 900 在建工程在建工程 2 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 9 400会计分录会计分录会计分录会计分录缴纳时：缴纳时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 9 400 其他应付款其他应付款应交住房公积金应交住房公积金 9 400 贷：银行存款贷：银行存款 18 800会计分录会计分录会计分录会计分录计算单位应交的社会保险费时（计算单位应交的社会保险费时（20%）：）：借：生产成本借：生产成本 8 000 制造费用制造费用 2 000 管理费用管理费用 3 000 销售费用销售费用 1 800 在建工程在建工程 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 18 800会计分录会计分录会计分录会计分录缴纳时：缴纳时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 18 800 其他应付款其他应付款应交社会保险费应交社会保险费 9 400 贷：银行存款贷：银行存款 28 200会计分录会计分录会计分录会计分录提取职工福利费时提取职工福利费时（工资总额（工资总额14）：）：借：生产成本借：生产成本 5 600 制造费用制造费用 1 400 管理费用管理费用 2 100 销售费用销售费用 1 260 在建工程在建工程 2 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 13 160会计分录会计分录会计分录会计分录支付时（如支付职工困难补助支付时（如支付职工困难补助1000元）：元）：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000会计分录会计分录会计分录会计分录按工资总额按工资总额2计提工会经费时：计提工会经费时：借：管理费用借：管理费用 1 880 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 1 880会计分录会计分录会计分录会计分录支付职工培训讲课费支付职工培训讲课费800元时：元时：借借:应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 800 贷：库存现金贷：库存现金 800会计分录会计分录会计分录会计分录按工资总额按工资总额1.5计提职工教育经费时：计提职工教育经费时：借：管理费用借：管理费用 1 410 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 1 410会计分录会计分录会计分录会计分录支付工会经费支付工会经费800元用于工会活动时：元用于工会活动时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 会计分录会计分录会计分录会计分录因解除与职工劳动关系决定给予补偿因解除与职工劳动关系决定给予补偿6万元万元借：管理费用借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 60 000会计分录会计分录会计分录会计分录支付时支付时:借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 60 000 贷：库存现金贷：库存现金 /银行存款银行存款 60 000【例【例1313】209209年年6 6月，安吉公司当月应发工资月，安吉公司当月应发工资2 0002 000万万元，其中：生产部门直接生产人员工资元，其中：生产部门直接生产人员工资1 0001 000万元；万元；生产部门管理人员工资生产部门管理人员工资200200万元；公司管理部门人员万元；公司管理部门人员工资工资360360万元；公司专设产品销售机构人员工资万元；公司专设产品销售机构人员工资100100万万元；建造厂房人员工资元；建造厂房人员工资220220万元；内部开发存货管理万元；内部开发存货管理系统人员工资系统人员工资120120万元。万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的额的10%10%、l2%l2%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险费、养老保计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据根据208208年实际发生的职工福利费情况，公司预计年实际发生的职工福利费情况，公司预计209209年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的额的2%2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的分别按照职工工资总额的2%2%和和l.5%l.5%计提工会经费和职计提工会经费和职工教育经费。工教育经费。应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1=1 000+1 000000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1 400=1 400（万（万元）元）应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200=200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280=280（万元）（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360=360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504=504（万元）（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100=100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140=140（万元）（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220=220+220（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308=308（万元）（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120=120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168=168（万元）（万元）借：生产成本借：生产成本 1 400 制造费用制造费用 280 管理费用管理费用 504 销售费用销售费用 140 在建工程在建工程 308 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 168 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2 000 职工福利职工福利 40 社会保险费社会保险费 480 住房公积金住房公积金 210 工会经费工会经费 40 职工教育经费职工教育经费 30注：单位万元注：单位万元1、货币性职工薪酬的会计处理、货币性职工薪酬的会计处理财务会计财务会计财务会计财务会计第九章第九章第九章第九章第四节第四节第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 （1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入的，应根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时，同样应按企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时，同样应按照商品的公允价值和相关税费确认。照商品的公允价值和相关税费确认。2、非货币性职工薪酬的会计处理、非货币性职工薪酬的会计处理以自产产品作为福利发放以自产产品作为福利发放借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用（受益对象）（受益对象）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利（售价（售价+增值税）增值税）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用（受益对象）（受益对象）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利（售价（售价+增值税）增值税）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品【例【例1414】甲公司共有职工】甲公司共有职工100名，其中名，其中70人人为直接参加为直接参加生产的职工，车间管理人员生产的职工，车间管理人员1010人，总部管理人员人，总部管理人员2020人。人。公司以自产产品发放给公司职工，该产品成本公司以自产产品发放给公司职工，该产品成本200 200 000000元，售价元，售价250 000250 000元，增值税元，增值税42 50042 500元。元。借：生产成本借：生产成本 204 750 制造费用制造费用 29 250管理费用管理费用 58 500贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 292 500公司决定发放非货币性福利时公司决定发放非货币性福利时实际发放时实际发放时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利292 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 42 500借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000【例【例1515】乙公司共有职工】乙公司共有职工100名，名，209年年2月，公司以月，公司以外购的每台含税价格为外购的每台含税价格为585元的电暖气作为春节福利元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。假定发放给公司职工。假定l00名职工中名职工中85名为直接参加名为直接参加生产的职工，生产的职工，l5名为总部管理人员。名为总部管理人员。借：生产成本借：生产成本 49 725管理费用管理费用 8 775贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500公司决定发放非货币性福利时公司决定发放非货币性福利时购买电暖气时购买电暖气时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利58 500贷：银行存款贷：银行存款 58 500难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。损益和应付职工薪酬。2、非货币性职工薪酬的会计处理、非货币性职工薪酬的会计处理 借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用（受益对象）（受益对象）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利（每期的折旧）（每期的折旧）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用管理费用（受益对象）（受益对象）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利（每期的租金）（每期的租金）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）以企业拥有的房屋等