第4章账户分类课件

第三章：账户分类第三章：账户分类 讲授人：张伟峰讲授人：张伟峰电电 话：话：邮邮 箱：箱：1学习目的和要求学习目的和要求本章阐述账户的分类，重点研究账户按用途和结构的分类；本章阐述账户的分类，重点研究账户按用途和结构的分类；了解账户的类别，各类账户能够提供什么性质的核算指标；了解账户的类别，各类账户能够提供什么性质的核算指标；懂得怎样记录经济业务，理解各类账户之间的区别和联系；懂得怎样记录经济业务，理解各类账户之间的区别和联系；掌握各类账户在提供指标方面的规律性。掌握各类账户在提供指标方面的规律性。2本章主要核算内容本章主要核算内容账账户户按按经经济济内内容容分分类类账账户户按按用用途途和和结结构构分分类类3第一节账户按经济内容分类第一节账户按经济内容分类定定义义账户的经济内容：账户的经济内容：就是账户所反映的就是账户所反映的会计对象的具体内容。由于各账户之会计对象的具体内容。由于各账户之间最本质差别就在于账户所反映的经间最本质差别就在于账户所反映的经济内容的不同，所以账户的经济内容济内容的不同，所以账户的经济内容是账户分类的基础。是账户分类的基础。4账账户户按按经经济济内内容容可可分分为为五五类类资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益账户所有者权益账户损益类账户损益类账户成本类账户成本类账户5一、资产类账户一、资产类账户定定义义 用来反映企业资产用来反映企业资产的增减变动及其结存情的增减变动及其结存情况的账户。况的账户。账账户户分分类类流动资产账户流动资产账户非流动资产账户非流动资产账户货币资金账户货币资金账户债权结算账户债权结算账户短期投资账户短期投资账户存货账户等存货账户等固定资产账户固定资产账户长期股权资产账户长期股权资产账户无形资产账户等无形资产账户等6二、负债类账户二、负债类账户定定义义 用来反映企业负债用来反映企业负债的增减变动及其结余情的增减变动及其结余情况的账户。况的账户。分分类类形形成成原原因因分分按按流流动动性性和和偿偿还还期期长长短短分分生生产产经经营营活活动动形形成成经经营营成成果果形形成成应付账款应付账款预收账款预收账款短期借款短期借款应交税费应交税费应付股利等应付股利等应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费等应交税费等应付职工薪酬应付职工薪酬预收账款预收账款应付账款应付账款短期借款短期借款长期借款长期借款7三、所有者权益账户三、所有者权益账户定定义义 用来反映所有者权益用来反映所有者权益增减变化及其结余情况的增减变化及其结余情况的账户。账户。分分类类反反映映投投入入资资本本的的账账户户反反映映留留存存收收益益的的账账户户实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配8四、损益类账户四、损益类账户定定义义 用来反映企业应直用来反映企业应直接计入当期接计入当期 损益的各项损益的各项收入和费用的账户。收入和费用的账户。分分类类收收入入类类账账户户支支出出类类账账户户主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入等营业外收入等主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税费用等所得税费用等9五、成本类账户五、成本类账户定定义义 对生产过程中发生的各项对生产过程中发生的各项费用支出进行归集与分配，计费用支出进行归集与分配，计算成本的账户。算成本的账户。分分类类生产（劳务）成本生产（劳务）成本制造费用制造费用账户按经济内容分类见教材账户按经济内容分类见教材P144图图41所示所示10第二节第二节 账户按用途和结构的分类账户按用途和结构的分类此节是本章的重点，也此节是本章的重点，也是正确设置和使用的账是正确设置和使用的账户的关键啰！户的关键啰！千万别走神！千万别走神！11账户的用途：账户的用途：是指账户通过记录后，可提供什么是指账户通过记录后，可提供什么核算指标（会计信息），即设置和运用账户的目的。核算指标（会计信息），即设置和运用账户的目的。账户的结构：账户的结构：如何记录经济业务，以取得必要如何记录经济业务，以取得必要的核算指标（会计信息）即借方核算什么，贷方的核算指标（会计信息）即借方核算什么，贷方核算呢，余额在哪方，具体表现什么内容。核算呢，余额在哪方，具体表现什么内容。定义定义定义定义12分分类类盘存账户盘存账户结算账户结算账户集合分配账户集合分配账户跨期摊配账户跨期摊配账户成本计算账户成本计算账户收入账户收入账户费用账户费用账户财务成果账户财务成果账户计价对比账户计价对比账户调整账户调整账户13一、盘存账户一、盘存账户定定义义 各项货币资金和实物资产的增各项货币资金和实物资产的增减变动及其实存数额的账户。减变动及其实存数额的账户。账账户户基基本本结结构构盘存账户（资产类账户）盘存账户（资产类账户）期初余额：期初余额：货币和实货币和实物资产期初结存额物资产期初结存额 发生额：发生额：本期货币和本期货币和实物资产减少额实物资产减少额发生额：发生额：本期货币本期货币和和 实物资产增加额实物资产增加额 期末结余：期末结余：期末货币期末货币和实物资产结余额和实物资产结余额 14盘盘存存账账户户的的特特点点（1）通过实地盘点或对账（存款）的方法检）通过实地盘点或对账（存款）的方法检查账实是否相符；查账实是否相符；（2）除）除“现金现金”、“银行存款银行存款”外，均设数量金外，均设数量金额式明细账，提供实物和价值两种指标；额式明细账，提供实物和价值两种指标；（3）该类账户的余额一般在借方。）该类账户的余额一般在借方。定定义义 用来反映企业同其他单位或个人之间用来反映企业同其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。的债权、债务结算情况的账户。二、结算账户二、结算账户15结算类账户分类结算类账户分类债债务务结结算算账账户户应付账款应付账款应付职工应付职工薪酬薪酬其他应付款其他应付款预收账款预收账款应付票据应付票据债权债务结算账户债权债务结算账户应应付付账账款款应应收收账账款款预预收收账账款款其其他他往往来来预预付付账账款款债债权权结结算算账账户户应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收款等其他应收款等16（一）债权结算账户（一）债权结算账户定定义义 反映企业与其他单位或个人之间的债权结算业反映企业与其他单位或个人之间的债权结算业务的账户。债权：指尚未收回的应收款项和尚未结务的账户。债权：指尚未收回的应收款项和尚未结算的预付款项。如：算的预付款项。如：“应收账款、应收票据、预付账应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款款、其他应收款”等。等。账账户户结结构构债权结算账户债权结算账户期初余额：期初余额：期初尚未收回期初尚未收回应收款项及结算的预付应收款项及结算的预付账账款款发生额：发生额：本期应收账款的本期应收账款的增加额及预付账款的增加额增加额及预付账款的增加额期末余额：期末余额：期末尚未收回的应期末尚未收回的应收账款及未结算的预付收账款及未结算的预付账账款款发生额：发生额：本期应收账款的减少额本期应收账款的减少额或预付账款的减少额或预付账款的减少额17（二）债务结算账户（二）债务结算账户定定义义 反映企业同其他单位或个人之间的债务结算业务反映企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的增减变化及结存情况。这类账户有：应付账款、应的增减变化及结存情况。这类账户有：应付账款、应交税金、应付职工薪酬、其他应付款等。交税金、应付职工薪酬、其他应付款等。账账户户结结构构期初结余额：期初结余额：期初结欠的期初结欠的应付款项及未结算的预收应付款项及未结算的预收款项数额。款项数额。发生额：发生额：本期应付款项及本期应付款项及预收款项的增加额预收款项的增加额期末余额：期末余额：期末结欠的应期末结欠的应付款项及未结算的预收款付款项及未结算的预收款项数额。项数额。发生额：发生额：本期应付款项本期应付款项及预收款项的减少额及预收款项的减少额债务结算账户债务结算账户18（三）债权债务结算账户（三）债权债务结算账户定定义义 是用来反映企业同其他单位或个人之债权是用来反映企业同其他单位或个人之债权和债务结算业务增减变动和结存情况的账户。和债务结算业务增减变动和结存情况的账户。如如“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”等。等。账账户户结结构构债权债务结算账户（资产、负债结合账户）债权债务结算账户（资产、负债结合账户）期初余额：期初余额：债权债务数的差额债权债务数的差额发生额：发生额：本期债权增加额；本期债权增加额；本期债务减少额；本期债务减少额；期末余额：期末余额：债权债务数的差额债权债务数的差额期初余额：期初余额：债务数债权数的差额债务数债权数的差额发生额：发生额：本期债务增加额；本期债务增加额；本期债权减少额；本期债权减少额；期末余额：期末余额：债务数债权数的差额债务数债权数的差额特特点点（1）应按结算对方开设明细账，反映详细资料；）应按结算对方开设明细账，反映详细资料；（2）该账户只提供价值指标，不反映数量指标。）该账户只提供价值指标，不反映数量指标。19债权债务账户类核算举例债权债务账户类核算举例1、某企业不设置、某企业不设置预付账款预付账款账户，本月发生以下购货账户，本月发生以下购货业务：业务：（1）5日预付日预付10万元货款购万元货款购甲材料；甲材料；（2）10日收到甲材料日收到甲材料8万元。万元。应付账款应付账款（1）10万万 （2）8万万 余额：余额：2万万 2、某企业不设置、某企业不设置预收账款预收账款账账户，本月发生以下销货业务：户，本月发生以下销货业务：（1）8日预收到乙商品销货款日预收到乙商品销货款 12万元；万元；（2）15日发出商品日发出商品9万元。万元。应收账款应收账款（2）9万万 （1）12万万 余额：余额：3万万应收回多付数应收回多付数应退回多收数应退回多收数20三、集合分配账户三、集合分配账户定定义义 用来归集经营过程中某个阶段所发生的费用用来归集经营过程中某个阶段所发生的费用并按一定标准分配计入有关成本计算对象的账户，并按一定标准分配计入有关成本计算对象的账户，如如“制造费用制造费用”账户。账户。账账户户结结构构发生额：发生额：本期某种本期某种费用的发生数费用的发生数发生额：发生额：本期某种本期某种费用的分配数费用的分配数集合分配账户集合分配账户特特点点（1）是一种过渡性的账户（虚账户）故期末一般）是一种过渡性的账户（虚账户）故期末一般无余额；无余额；（2）该账户只提供价值指标，不反映数量指标。）该账户只提供价值指标，不反映数量指标。21四、跨期摊配账户四、跨期摊配账户定定义义 用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并遵照权用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并遵照权责发生制原则，将这些费用摊配于各会计期间，如责发生制原则，将这些费用摊配于各会计期间，如“长期待摊费用长期待摊费用”等。等。账账户户结结构构跨期摊配账户跨期摊配账户期初余额：期初余额：以前各期已经支付以前各期已经支付但应由本期或以后各期分摊的但应由本期或以后各期分摊的费用费用发生额：发生额：本期实际支付的各项本期实际支付的各项费用费用期末余额：期末余额：已经支付尚未摊销已经支付尚未摊销的费用数的费用数期初余额：期初余额：以前各期已经发生以前各期已经发生但应由本期或以后各期支付的但应由本期或以后各期支付的费用费用发生额：发生额：应由本期负担的费用应由本期负担的费用实际摊销数实际摊销数特特点点 虽然上述两个账户的经济性质不同，但在用途和结虽然上述两个账户的经济性质不同，但在用途和结构上，却有相同点，即：借方都是反映实际支出数，贷构上，却有相同点，即：借方都是反映实际支出数，贷方都是反映各会计期间应负担的费用。在结构上小有差方都是反映各会计期间应负担的费用。在结构上小有差别，别，待摊费用待摊费用先发生后摊配，余额在借方，不可能在贷先发生后摊配，余额在借方，不可能在贷方余额。方余额。22五、成本计算账户五、成本计算账户定定义义 用来反映、监督生产经营过程中某一阶段所发生用来反映、监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各成本计算对象实际成本的的全部费用，确定该阶段各成本计算对象实际成本的账户。如：账户。如：“在途物资、生产成本、在建工程在途物资、生产成本、在建工程”等账户。等账户。账账户户结结构构成本计算账户成本计算账户期初余额：期初余额：期初尚未完成某成本计算对象期初尚未完成某成本计算对象的实际成本的实际成本发生额：发生额：汇集经营过程某成本计算对象本汇集经营过程某成本计算对象本期发生并应计入成本的全部费用数期发生并应计入成本的全部费用数期末余额：期末余额：尚未完成的某一成本计算对象尚未完成的某一成本计算对象的实际成本的实际成本发生额：发生额：结转已完成某结转已完成某成本计算对象的实际成成本计算对象的实际成本本特特点点（1）期末余额一般在借方，既是成本计算账户）期末余额一般在借方，既是成本计算账户 又起盘存账户的作用；又起盘存账户的作用；（2）按成本计算对象进行明细核算。）按成本计算对象进行明细核算。23六、收入账户六、收入账户 反映和监督企业在一定会计期间内所取得的收反映和监督企业在一定会计期间内所取得的收入或收益的账户。如：入或收益的账户。如：“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务其他业务收入收入”、“营业外收入营业外收入”、“投资收益投资收益”、“补贴收入补贴收入”。定定义义账账户户结结构构收入账户收入账户发生额：发生额：收入的减收入的减少额，期末转少额，期末转“本本年利润年利润”的收入数的收入数发生额：发生额：收入或收益收入或收益的增加数的增加数特特点点（1）该类账户月末一般无余额；）该类账户月末一般无余额；（2）该类账户只提供价值指标。）该类账户只提供价值指标。24七、费用账户七、费用账户定定义义 反映和监督企业在一定时期内所发生的应记入当反映和监督企业在一定时期内所发生的应记入当期损益的各项费用、成本和支出。如：期损益的各项费用、成本和支出。如：“主营业务成本主营业务成本”、“销售费用销售费用”、“其他业务支出其他业务支出”、“管理费用管理费用”、“财财务费用务费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”和和“营业税金营业税金及附加及附加”等。等。账账户户结结构构费用账户费用账户 发生额：发生额：费用支出的费用支出的增加额增加额 发生额：发生额：支出的减少额支出的减少额 转转“本年利润本年利润”账户数账户数特特点点（1）该类账户月末一般无余额；）该类账户月末一般无余额；（2）该类账户只提供价值指标。）该类账户只提供价值指标。25八、财务成果账户八、财务成果账户定定义义 反映和监督企业在一定期间内全部经营活反映和监督企业在一定期间内全部经营活动的最终成果的账户。如：动的最终成果的账户。如：“本年利润本年利润”账户。账户。账账户户结结构构发生额：发生额：有关费用类账户有关费用类账户转来的各项成本费用转来的各项成本费用及盈及盈利的结转利的结转发生额：发生额：有关收入类账有关收入类账户转来的各户转来的各 项收入和收项收入和收益益及亏损的结转及亏损的结转特特点点（1）该账户平时有余额，贷方为利润，借方为亏损，）该账户平时有余额，贷方为利润，借方为亏损，但年终结算后无余额；但年终结算后无余额；（2）该账户只提供价值指标。）该账户只提供价值指标。本年利润本年利润26九、调整账户九、调整账户定定义义 用来调整被调整账户的余额，以求得用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。被调整账户的实际余额而设置的账户。调调整整账账户户分分类类备抵账户备抵账户附加账户附加账户备抵附加账户备抵附加账户资产备抵账户资产备抵账户权益备抵账户权益备抵账户27（一）备抵账户（一）备抵账户定定义义 又称抵减账户，对被调整账户进行抵又称抵减账户，对被调整账户进行抵减，使其反映实际余额的账户。减，使其反映实际余额的账户。按照被调整的性质又可分为：按照被调整的性质又可分为：资产备抵账户：资产备抵账户：用来抵减资产账户的余额，以得用来抵减资产账户的余额，以得到资产的实际数。如：到资产的实际数。如：固定资产固定资产累计折旧累计折旧期末：期末：100000期末：期末：25000固定资产净值（实际价值）固定资产净值（实际价值）10000025000 75000（元）（元）28权益备抵账户：权益备抵账户：用来抵减权益账户的余额，以得到用来抵减权益账户的余额，以得到权益的实际数。如：权益的实际数。如：本年利润本年利润利润分配利润分配50000已分配：已分配：40000权益实际数（未分配利润）权益实际数（未分配利润）5000040000 10000（元）（元）备备抵抵账账户户调调整整方方式式被调整账户余额备抵调整账户余额被调整账户实际被调整账户余额备抵调整账户余额被调整账户实际 余额余额 备抵调整账户与其被调整账户的余额方向一定相反备抵调整账户与其被调整账户的余额方向一定相反29（二）附加账户（二）附加账户定定义义 用来补充（增加）被调整账户，使其用来补充（增加）被调整账户，使其反映实际数。反映实际数。调调整整方方式式被调整账户余额附加账户余额被调整账户的实际余额被调整账户余额附加账户余额被调整账户的实际余额附加调整账户与其被调整账户的余额方向一定相同。附加调整账户与其被调整账户的余额方向一定相同。在实际工作中，纯粹的附加账户很少运用，在实际工作中，纯粹的附加账户很少运用，目前没有此类账户。目前没有此类账户。30（三）备抵附加账户（三）备抵附加账户定定义义兼有备抵与附加两种职能作用的账户。兼有备抵与附加两种职能作用的账户。这种账户是视其余额与被调整账户的余额在方向上是否这种账户是视其余额与被调整账户的余额在方向上是否一致。一致。方向一致者为附加账户，方向一致者为附加账户，方向不一致者为备抵账户。方向不一致者为备抵账户。下面以下面以“材料成本差异材料成本差异”账户为例说明：账户为例说明：1、某企业原材料实行计划成本核算，甲材料买价、某企业原材料实行计划成本核算，甲材料买价1000元，元，计划成本为计划成本为1100元，作购进和入库的会计分录如下：元，作购进和入库的会计分录如下：（1）购入时：借：材料采购）购入时：借：材料采购 甲材料甲材料 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000（2）入库时：借：原材料）入库时：借：原材料甲材料甲材料 1100 贷：材料采购贷：材料采购 甲材料甲材料 1100（3）结转节约额时：借：材料采购）结转节约额时：借：材料采购 甲材料甲材料 100 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 10031材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异材料成本差异（1）1000（2）1100（2）1100（3）100（3）100原材料实际成本原材料账户余额材料成本差异账户余额原材料实际成本原材料账户余额材料成本差异账户余额 11001001000（元）（元）被调整账户余额备抵调整账户余额被调整账户实际被调整账户余额备抵调整账户余额被调整账户实际 余额余额调整调整方式方式银行存款银行存款（1）1000余额：余额：100进价进价计划价计划价32如果把上例的计划成本改成如果把上例的计划成本改成950元，则有：元，则有：材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异材料成本差异（1）1000（2）950（2）950（3）50（3）50银行存款银行存款（1）1000原材料实际成本原材料账户余额原材料实际成本原材料账户余额+材料成本差异账户余额材料成本差异账户余额 950+501000（元）（元）被调整账户余额附加账户余额被调整账户实际余额被调整账户余额附加账户余额被调整账户实际余额调整调整方式方式余额：余额：50进价进价计划价计划价33 、调整账户与其被调整账户反映的经济内容、调整账户与其被调整账户反映的经济内容相同，即：性质相同，但用途和结构不同。相同，即：性质相同，但用途和结构不同。、被调整账户反映的是原始数字，而调整账、被调整账户反映的是原始数字，而调整账户反映的是调整数字，调整账户不能脱离被调户反映的是调整数字，调整账户不能脱离被调整账户而独立存在。整账户而独立存在。、调整方式是原始数字与调整数字相加或相、调整方式是原始数字与调整数字相加或相减。减。4 4、调整账户一般都有余额。、调整账户一般都有余额。调整账户有以下特点：调整账户有以下特点：34十、计价对比账户十、计价对比账户定定义义 用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。如：行对比，借以确定其业务成果的账户。如：“固定资产固定资产清理清理”、“本年利润本年利润”等。等。本年利润本年利润发生额：发生额：按成本价确认的各种按成本价确认的各种 费用或支出的转入数费用或支出的转入数发生额：发生额：按售价确认的各按售价确认的各 种收入的转入数种收入的转入数期末余额：期末余额：发生的亏损总额发生的亏损总额期末余额：期末余额：实现的净利润实现的净利润账账户户结结构构特特点点（1）账户余额可能在借方，也可能在贷方；）账户余额可能在借方，也可能在贷方；（2）有的账户只提供价值指标，有的账户）有的账户只提供价值指标，有的账户 价值、数量指标都提供。价值、数量指标都提供。35账账户户盘存账户：盘存账户：固定资产、原材料、库存商品、现金、银行存款等账户固定资产、原材料、库存商品、现金、银行存款等账户结算账户结算账户债权结算账户：债权结算账户：应收账款、应收票据、预付账款等账户应收账款、应收票据、预付账款等账户债务结算账户：债务结算账户：应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬等账户应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬等账户债权债务结算账户：债权债务结算账户：其他往来账户其他往来账户集合分配账户：集合分配账户：制造费用账户制造费用账户跨期摊提账户：跨期摊提账户：长期待摊费用等长期待摊费用等成本计算账户成本计算账户：在途物资、生产成本、在建工程等账户在途物资、生产成本、在建工程等账户收入账户：收入账户：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等账户主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等账户费用账户：费用账户：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等账户管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等账户财务成果账户：财务成果账户：本年利润账户本年利润账户计价对比账户：计价对比账户：材料采购、固定资产清理、本年利润等账户材料采购、固定资产清理、本年利润等账户调整账户调整账户备抵调整账户：备抵调整账户：累计折旧、利润分配等账户累计折旧、利润分配等账户附加调整账户附加调整账户备抵附加调整账户：备抵附加调整账户：材料成本差异账户材料成本差异账户账户按用途和结构的分类见下图所示：账户按用途和结构的分类见下图所示：36此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！