研发费用加计扣除资料课件

金陵科技学院商学院 史建梁内内 容容 提提 要要什么是研究开发费用的加计扣除什么是研究开发费用的加计扣除二二政策制度体系的构建政策制度体系的构建三三政策适用范围政策适用范围研发费用的会计核算范围和加计扣除研发费用的会计核算范围和加计扣除范围的差异范围的差异 五五四四制定目的制定目的 一一金陵科技学院商学院 史建梁内内 容容 提提 要要技术开发的主要形式及加计扣除方式技术开发的主要形式及加计扣除方式七七申请研究开发费加计扣除应报送资料申请研究开发费加计扣除应报送资料八八税收管理要求税收管理要求扣除争议处理扣除争议处理 十十九九加计扣除会计处理加计扣除会计处理 六六金陵科技学院商学院 史建梁一、制一、制 定定 目目 的的鼓励企业开展研发活动鼓励企业开展研发活动 规范企业研究开发费用的税前扣除规范企业研究开发费用的税前扣除 加强企业所得税税收优惠政策的管理加强企业所得税税收优惠政策的管理 制定制定目的目的 金陵科技学院商学院 史建梁二、什么是研究开发费用的加计扣除？二、什么是研究开发费用的加计扣除？对于研发费用计入当期损益对于研发费用计入当期损益未形成未形成无形资产的，允许再无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳，直接抵扣当年的应纳税所得额；税所得额；对于研发费用对于研发费用形成形成无形资产的，按照该无形资产成本无形资产的，按照该无形资产成本150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。年。企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）第七条（国税发第七条（国税发2019116号）号）金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例 某公司自行研究开发一项新技术，某公司自行研究开发一项新技术，2019年度发生研发支年度发生研发支出合计出合计500万元，企业所得税率为万元，企业所得税率为25%，（1）假设研发费用全部计入当期损益，则在计算）假设研发费用全部计入当期损益，则在计算2019年度年度企业所得税时，除了据实扣除企业所得税时，除了据实扣除500万元以外，还可加计扣除万元以外，还可加计扣除250万元（万元（50050%）。据此可以少缴所得税）。据此可以少缴所得税62.5万元。万元。（25025%）金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例 若该公司若该公司2019年度按会计准则核算的会计利润为年度按会计准则核算的会计利润为800万万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2019年度的应纳所得税额应为：年度的应纳所得税额应为：应纳税所得额应纳税所得额=800-250=550（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额=55025%=137.5（万元）（万元）节税：节税：80025%-137.5=200-137.5=62.5（万元）（万元）在企业会计利润在企业会计利润800万元的规模上，约节税万元的规模上，约节税30%。金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例 （2）假设该研发费用全部形成无形资产，并于）假设该研发费用全部形成无形资产，并于2009年年1月才达到预定用途，并按月才达到预定用途，并按10年平均摊销，则年平均摊销，则2019年发生的年发生的500万元研发费用，从万元研发费用，从2009年度开始，在年度开始，在10年内，每年在据年内，每年在据实摊销实摊销50万元（万元（50010），在计算所得税时，可税前加计），在计算所得税时，可税前加计摊销摊销25万元（万元（50050%10），每年可少缴所得税），每年可少缴所得税6.25万元万元（2525%），），10年总计少交年总计少交62.5万元（万元（6.2510）。）。金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例中华人民共和国企业所得税年度纳税申报中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表表纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表金陵科技学院商学院 史建梁三、政策制度体系的构建三、政策制度体系的构建 我国研究开发费用税前扣除政策始于2019年。从制度体系的构建来看，经历了从无到有逐步完善的过程，即从2019年才开始的散见于财政部、国家税务总局制定的若干个单行文件中，到2019年从法律、法规、规章等多个层次构建起规范的研究开发费税前扣除政策制度体系。金陵科技学院商学院 史建梁三、政策制度体系的构建三、政策制度体系的构建 1企业所得税法企业所得税法 2019年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过企业所得税法(主席令2019年第63号)，自2019年1月1日起执行。企业所得税法第30条第一款规定：“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。”金陵科技学院商学院 史建梁三、政策制度体系的构建三、政策制度体系的构建 2企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（国务院令512号）实施条例第95条规定：“企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”金陵科技学院商学院 史建梁三、政策制度体系的构建三、政策制度体系的构建 3企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）2019年12月10日，国家税务总局下发了企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发【2019】116号），该文件为各地税务机关、企业全面贯彻落实研究开发费用的税前扣除提供了统一、全面的政策依据和操作程序。金陵科技学院商学院 史建梁三、政策制度体系的构建三、政策制度体系的构建 4.江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）（试行）各省以国家研究开发费用的相关政策为依据，结合本地实际情况所制定的仅在本行政区域内具有法律效力的具体如何实施研究开发费用税收优惠的规范性文件。金陵科技学院商学院 史建梁四、政策适用的范围四、政策适用的范围 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2019116号）对可以享受企业研究开发费加计扣除优惠政策的主体做了规定：即：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。（一）主体范围（一）主体范围 金陵科技学院商学院 史建梁四、政策适用的范围四、政策适用的范围一居民企业 二财务核算健全 三能准确归集研究开发费用（一）主体范围金陵科技学院商学院 史建梁四、政策适用的范围四、政策适用的范围 居民企业：居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所得的企业。（一）主体范围（一）主体范围 金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例 南京某药品制造公司，为中国内资法人企业，美南京某药品制造公司，为中国内资法人企业，美国某风险投资公司驻南京代表处，是按美国法律国某风险投资公司驻南京代表处，是按美国法律成立，总部在美国。如果两户企业成立，总部在美国。如果两户企业08年都发生了年都发生了符合规定的研究开发费用，美国的风险投资公司符合规定的研究开发费用，美国的风险投资公司能不能享受加计扣除的政策能不能享受加计扣除的政策？金陵科技学院商学院 史建梁四、政策适用的范围四、政策适用的范围 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发（国税发2019116号）对于企业研究开发费用的核算有许多新要求，号）对于企业研究开发费用的核算有许多新要求，具体包括：具体包括：以研究开发项目为基础的专账管理制度以研究开发项目为基础的专账管理制度企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）第十条规第十条规定定 研发费用与生产费用的分离研发费用与生产费用的分离企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）第九条规第九条规定定（一）主体范围（一）主体范围 金陵科技学院商学院 史建梁问题一问题一 对企业有没有行业及规模上的限制？金陵科技学院商学院 史建梁 取消原来的行业限制：取消原来的行业限制：限于工业企业（国税发限于工业企业（国税发【2019】49号）；号）；取消了增长比例的限制：取消了增长比例的限制：企业当年发生的技术开发费只有比上年增长达到和超企业当年发生的技术开发费只有比上年增长达到和超过过10时才能加计扣除时才能加计扣除50%。（国税发。（国税发【2019】49号）号）金陵科技学院商学院 史建梁问题二问题二 分支机构的研发费是分支机构的研发费是否可以扣除？否可以扣除？金陵科技学院商学院 史建梁分公司的研发费用在总公司报税时加计扣除分公司的研发费用在总公司报税时加计扣除。依据：依据：跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所的，居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所的，该居民企业为汇总纳税企业。该居民企业为汇总纳税企业。总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。所得税。基本方法：基本方法：总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分在各分支机构间分摊预缴，摊预缴，50%由总机构预缴。由总机构预缴。金陵科技学院商学院 史建梁计算公式：计算公式：某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.35（该分支机构营业收入（该分支机构营业收入各分支各分支机构营业收入之和）机构营业收入之和）0.35（该分支机构工资总额（该分支机构工资总额各分支各分支机构工资总额之和）机构工资总额之和）0.30（该分支机构资产总额（该分支机构资产总额各分支各分支机构资产总额之和）机构资产总额之和）金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例某省的集团总公司在全国均设有从事生产经营业务的省级分公某省的集团总公司在全国均设有从事生产经营业务的省级分公司，并均按司，并均按25的税率纳税，该公司实行按季预缴企业所得税的税率纳税，该公司实行按季预缴企业所得税征税方法。征税方法。2009年年3月末，公司自行计算出第一季度会计利润月末，公司自行计算出第一季度会计利润总额为总额为2000万元人民币。已知该总公司的营业收入、职工工万元人民币。已知该总公司的营业收入、职工工资、资产总额分别为资、资产总额分别为10000万元，万元，2000万元，万元，6000万元。其万元。其下设的下设的A分公司的营业收入、职工工资、资产总额分别为分公司的营业收入、职工工资、资产总额分别为1000万元，万元，200万元，万元，600万元。万元。A公司自行计算出第一季度会计利公司自行计算出第一季度会计利润总额为润总额为150万元人民币。万元人民币。金陵科技学院商学院 史建梁根据总分机构分期预缴企业所得税的办法，根据总分机构分期预缴企业所得税的办法，A公司就地预公司就地预交的企业所得税数额计算：交的企业所得税数额计算：A公司分摊比例公司分摊比例=0.35（100010000）0.35（2002000）0.30（6006000）=0.1 A公司预缴企业所得税公司预缴企业所得税=200025%50%0.1=25（万元）（万元）金陵科技学院商学院 史建梁问题三问题三 亏损企业的研发费用亏损企业的研发费用是否可以加计扣除？是否可以加计扣除？金陵科技学院商学院 史建梁 即使企业今年是亏损的，没有所得税需要抵扣，即使企业今年是亏损的，没有所得税需要抵扣，我们还是建议这企业申请加计扣除，因为这样可我们还是建议这企业申请加计扣除，因为这样可使今年的亏损额增大，然后再往后递延使今年的亏损额增大，然后再往后递延5年税前扣年税前扣除，这样对今后减免所得税还是很有帮助的。除，这样对今后减免所得税还是很有帮助的。金陵科技学院商学院 史建梁问题四问题四 研究开发费用超过研究开发费用超过5年仍未扣除的，能否年仍未扣除的，能否进行扣除？进行扣除？金陵科技学院商学院 史建梁企业所得税法第十八条规定企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。年。企业所得税法实施条例第十条规定企业所得税法实施条例第十条规定，企业所得税法第五条所称亏损，企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。由此可见，企业不除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。由此可见，企业不论当期是否亏损，都应当按实际发生的研究开发费用依法加计扣除，加计论当期是否亏损，都应当按实际发生的研究开发费用依法加计扣除，加计扣除后如果当期的应纳税所得额小于零，可以用以后年度实现的所得弥补，扣除后如果当期的应纳税所得额小于零，可以用以后年度实现的所得弥补，但结转年限最长不得超过但结转年限最长不得超过5年年。企业连续。企业连续5年后仍未弥补完的，不论未弥补年后仍未弥补完的，不论未弥补完的是加计扣除还是非加计扣除所产生的亏损，均不允许继续扣除。完的是加计扣除还是非加计扣除所产生的亏损，均不允许继续扣除。金陵科技学院商学院 史建梁四、政策适用的范围四、政策适用的范围 企业只有从事企业只有从事国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和国家和国家发展改革委员会等部门公布的发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（化重点领域指南（2019年度）年度）规定的项目的研究开发活规定的项目的研究开发活动，其在一个纳税年度实际发生的相关研究开发费用才可享动，其在一个纳税年度实际发生的相关研究开发费用才可享受加计扣除的税收优惠。受加计扣除的税收优惠。（二）研究开发活动的范围（二）研究开发活动的范围 1.研究开发活动的领域研究开发活动的领域金陵科技学院商学院 史建梁四、政策适用的范围四、政策适用的范围（1）电子信息技术；（2）生物与新医药技术；（3）航空航天技术；（4）新材料技术；（5）高技术服务业；（6）新能源及节能技术；（7）资源与环境技术；（8）高新技术改造传统产业。领领域域（二）研究开发活动的范围（二）研究开发活动的范围 金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例 某软件企业正在研制某软件企业正在研制MPEG-5音频专利，根据相关音频专利，根据相关规定，此项技术还没有收录规定，此项技术还没有收录当前优先发展的高技术当前优先发展的高技术产业化重点领域指南产业化重点领域指南中，企业虽然开展研究开发活中，企业虽然开展研究开发活动，但由于研发项目不在上述规定范围内，因此不得动，但由于研发项目不在上述规定范围内，因此不得享受这一优惠政策。享受这一优惠政策。金陵科技学院商学院 史建梁四、政策适用的范围四、政策适用的范围 研究开发活动：是指企业为获得科学与技术（不包括人文、研究开发活动：是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，社会科学）新知识，创造性创造性运用科学技术新知识，或运用科学技术新知识，或实质性实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。的研究开发活动。不包括企业产品不包括企业产品(服务服务)的常规性升级或对公开的科研成的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等产品、服务或知识等)。（二）研究开发活动的范围（二）研究开发活动的范围 2.研究开发活动的内容研究开发活动的内容 金陵科技学院商学院 史建梁五五四四三三二二一一已经掌握的技术方案或已经产业化的产品 只改变尺寸、参数、排列而实现的产品改型、工艺变更以及配方调整 一般设备维修、改装、常规的设计变更 已有技术直接应用于产品生产 一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动等 四、政策适用的范围四、政策适用的范围 不属于加计扣除的范围的不属于加计扣除的范围的5种情况：种情况：金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例 某机械制造集团购买了某光电子公司新研制的具有自某机械制造集团购买了某光电子公司新研制的具有自主知识产权的高端三维主知识产权的高端三维CAD/CAM系统，此后对该系统进系统，此后对该系统进行了适应性修改，广泛运用到生产制造流程中。这种行为行了适应性修改，广泛运用到生产制造流程中。这种行为是否属于研究开发活动？是否属于研究开发活动？回答：研究开发活动不包括企业对公开的科研成果直接回答：研究开发活动不包括企业对公开的科研成果直接应用，因此，该机械集团对应用，因此，该机械集团对CAD/CAM系统进行的适应性系统进行的适应性运用费用，并不符合加计扣除的条件。运用费用，并不符合加计扣除的条件。金陵科技学院商学院 史建梁1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；四、政策适用的范围四、政策适用的范围 （二）研究开发活动的范围（二）研究开发活动的范围 3.研究开发费用列支范围研究开发费用列支范围金陵科技学院商学院 史建梁5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；7、勘探开发技术的现场试验费；8、研发成果的论证、评审、验收费用；四、政策适用的范围四、政策适用的范围 （二）研究开发活动的范围（二）研究开发活动的范围 3.研究开发费用列支范围研究开发费用列支范围金陵科技学院商学院 史建梁四、政策适用的范围四、政策适用的范围 其他费用：其他费用：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。，另有规定的除外。（二）研究开发活动的范围（二）研究开发活动的范围 3.研究开发费用列支范围研究开发费用列支范围金陵科技学院商学院 史建梁问题问题研究人员的差旅费能否研究人员的差旅费能否研究开发费用加计扣除研究开发费用加计扣除？金陵科技学院商学院 史建梁 研发费用应采取正列举的方式，凡不在上述范研发费用应采取正列举的方式，凡不在上述范围内的费用项目，不得计入加计扣除的范围，因此围内的费用项目，不得计入加计扣除的范围，因此与研发活动直接相关的差旅费等其他费用不可以加与研发活动直接相关的差旅费等其他费用不可以加计扣除。计扣除。金陵科技学院商学院 史建梁五、研发费用的会计五、研发费用的会计核算范围和加计扣除核算范围和加计扣除范围的差异范围的差异金陵科技学院商学院 史建梁 企业在计算应纳税所得额时，对于这些财务会企业在计算应纳税所得额时，对于这些财务会计规定与税收法律、行政法规的规定不一致的，应计规定与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、法规的规定进行调整。当依照税收法律、法规的规定进行调整。金陵科技学院商学院 史建梁注意点注意点 1.法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。2.企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除。不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除。3.企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权企业依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、维护费、诉讼费、代理费、“打假打假”及其他相关费用支出，及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不纳入研发费用。从管理费用据实列支，不纳入研发费用。（一）下列会计账面的研发费，不允许税前扣除（一）下列会计账面的研发费，不允许税前扣除：金陵科技学院商学院 史建梁注意点注意点 4.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。清的，不得实行加计扣除。5.企业在年度汇算清缴时申报的研究开发费用不真实或企业在年度汇算清缴时申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。（一）下列会计账面的研发费，不允许税前扣除（一）下列会计账面的研发费，不允许税前扣除：金陵科技学院商学院 史建梁注意点注意点 （二）企业加计扣除的费用化支出和加计摊销的无形资（二）企业加计扣除的费用化支出和加计摊销的无形资产成本无须进行会计处理，只是进行年度所得税纳税申报时产成本无须进行会计处理，只是进行年度所得税纳税申报时在相关栏目填列加计扣除的研发费用即可。在相关栏目填列加计扣除的研发费用即可。会计处理与税法加计扣除的不一致，是永久性的差异，会计处理与税法加计扣除的不一致，是永久性的差异，不做递延所得税账务处理。不做递延所得税账务处理。金陵科技学院商学院 史建梁六、加计扣除会计处理六、加计扣除会计处理 1.研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的其当年研发费用实际发生额的50，直接抵扣当年的应纳税，直接抵扣当年的应纳税所得额；所得额；2.研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150在税前扣除。（摊销年限不得低于在税前扣除。（摊销年限不得低于10年）年）注意：还未形成无形资产的，暂不扣除注意：还未形成无形资产的，暂不扣除（一）收益化或资本化处理的选择（一）收益化或资本化处理的选择 金陵科技学院商学院 史建梁研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段研究与开研究与开研究与开研究与开发发研究：研究：研究：研究：费费用化用化用化用化（管理（管理（管理（管理费费用）用）用）用）开开开开发发资资本化（同本化（同本化（同本化（同时满时满足五个条件）足五个条件）足五个条件）足五个条件）费费用化（不符合用化（不符合用化（不符合用化（不符合资资本化条件）本化条件）本化条件）本化条件）六、加计扣除会计处理六、加计扣除会计处理（二）如何确定收益化支出和资本化支出？（二）如何确定收益化支出和资本化支出？金陵科技学院商学院 史建梁六、加计扣除会计处理六、加计扣除会计处理 1.研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查。而进行的独创性的有计划的调查。2.开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。实质性改进的材料、装置、产品等。（二）如何确定收益化支出和资本化支出？（二）如何确定收益化支出和资本化支出？金陵科技学院商学院 史建梁六、加计扣除会计处理六、加计扣除会计处理 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：条件的，才能确认为无形资产：1.1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性可行性 2.2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3.3.很可能为企业带来未来经济利益很可能为企业带来未来经济利益 4.4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 5.5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量资本化五条件资本化五条件资本化五条件资本化五条件金陵科技学院商学院 史建梁六、加计扣除会计处理六、加计扣除会计处理（三）会计处理（三）会计处理 1.科目设置科目设置 金陵科技学院商学院 史建梁六、加计扣除会计处理六、加计扣除会计处理（1）相关研发费用发生时：）相关研发费用发生时：企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的：件的：借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款（三）会计处理（三）会计处理 2.具体会计核算处理具体会计核算处理 金陵科技学院商学院 史建梁六、加计扣除会计处理六、加计扣除会计处理（1）相关研发费用发生时：）相关研发费用发生时：企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条企业自行开发无形资产发生的研发支出，满足资本化条件的：件的：借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款（三）会计处理（三）会计处理 2.具体会计核算处理具体会计核算处理 金陵科技学院商学院 史建梁六、加计扣除会计处理六、加计扣除会计处理（2）会计期末：将费用化支出结转到）会计期末：将费用化支出结转到“管理费用管理费用”账户；账户；对于资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，对于资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时，才将其转入才将其转入“无形资产无形资产”账户。账户。结转费用化支出：结转费用化支出：借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 当资本化支出部分达到预定用途时：当资本化支出部分达到预定用途时：借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出（三）会计处理（三）会计处理 2.具体会计核算处理具体会计核算处理 金陵科技学院商学院 史建梁六、加计扣除会计处理六、加计扣除会计处理（3）对于已形成无形资产的研究开发费用，从其达到预定）对于已形成无形资产的研究开发费用，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）：年）：借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销（三）会计处理（三）会计处理 2.具体会计核算处理具体会计核算处理 金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例 20192019年甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术。本年甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术。本年度该公司在该项目的研究开发过程中发生材料费年度该公司在该项目的研究开发过程中发生材料费450450万元，专万元，专门用于该研发项目的仪器、设备折旧费门用于该研发项目的仪器、设备折旧费150150万元，在职直接从事万元，在职直接从事该研发项目的研发人员的工资费该研发项目的研发人员的工资费200200万元，专门用于该研发项目万元，专门用于该研发项目的软件、非专利技术的摊销费的软件、非专利技术的摊销费140140万元，与该研发项目直接相关万元，与该研发项目直接相关的技术图书资料费和资料翻译费的技术图书资料费和资料翻译费6060万元，总计万元，总计10001000万元，并且万元，并且研究开发费用的开支内容与其会计、税法确认一致。假定：研究开发费用的开支内容与其会计、税法确认一致。假定：（1 1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益；（2 2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于研发费用均符合资本化条件，该专利技术于20092009年年1 1月达月达到预定用途，并采用直线法按到预定用途，并采用直线法按1010年摊销；年摊销；（3 3）研发费用中符合资本化条件的支出为）研发费用中符合资本化条件的支出为600600万元，该专利技万元，该专利技术于术于20092009年年1 1月达到预定用途，并采用直线法按月达到预定用途，并采用直线法按1010年摊销。年摊销。金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例1.会计处理：会计处理：（1）2019年度当各种研发费用发生时：年度当各种研发费用发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 10 000 000 贷：原材料贷：原材料 4 500 000 累计折旧累计折旧 1 500 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000 000 累计摊销累计摊销 1 400 000 银行存款银行存款 600 000 第一种情况处理第一种情况处理金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例（2）会计期末）会计期末 借：管理费用借：管理费用 10 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 10 000 0002.2019年度报表披露情况：年度报表披露情况：2019年度发生的年度发生的1000万元研究开发费用，在利润表中的万元研究开发费用，在利润表中的“管管理费用理费用”中披露。中披露。金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例 3.税务处理税务处理 2019年度进行所得税年度纳税申报和汇算清缴时，在据实年度进行所得税年度纳税申报和汇算清缴时，在据实扣除研发费扣除研发费1000万元的基础上，可加计扣除万元的基础上，可加计扣除500万元万元（100050%），据此可以少缴所得税），据此可以少缴所得税125万元（万元（50025%）金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例1.会计处理：会计处理：（1）2019年度当各种研发费用发生时：年度当各种研发费用发生时：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 10 000 000 贷：原材料贷：原材料 4 500 000 累计折旧累计折旧 1 500 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000 000 累计摊销累计摊销 1 400 000 银行存款银行存款 600 000 第二种情况处理第二种情况处理金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例（2）2019年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”账户。账户。（3）2019年度报表披露情况：年度报表披露情况：2019年度发生的年度发生的1000万元研究开发费用，在资产负债表中的万元研究开发费用，在资产负债表中的“开发支出开发支出”中披露。中披露。（4）2009年年1月，该专利技术达到预定用途时：月，该专利技术达到预定用途时：借：无形资产借：无形资产 10 000 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 10 000 000金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例（5）从）从2009年开始，分年开始，分10年平均摊销：年平均摊销：借：管理费用借：管理费用 1 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1 000 000（6）2009年度报表披露：年度报表披露：2019年度发生的年度发生的1000万元研究开发费用，万元研究开发费用，2009年末在资产年末在资产负债表的负债表的“无形资产无形资产”中披露中披露900万元，利润表的万元，利润表的“管理费用管理费用”中披露中披露100万元。万元。金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例 2.税务处理税务处理 2019年度进行所得税年度纳税申报和汇算清缴时，由于全年度进行所得税年度纳税申报和汇算清缴时，由于全部资本化且未达到预定用途，因此部资本化且未达到预定用途，因此2019年度不能扣除研发费用，年度不能扣除研发费用，也不能加计扣除。但从也不能加计扣除。但从2009年开始，年开始，10年之内每年在据实摊销年之内每年在据实摊销100万元的基础上，可加计摊销万元的基础上，可加计摊销50万元，每年少缴纳所得税万元，每年少缴纳所得税12.5万元（万元（5025%），），10年少缴纳所得税年少缴纳所得税125万元。万元。（12.510）金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例1.会计处理会计处理（1）2019年度当各种研发费用发生时：年度当各种研发费用发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 4 000 000 资本化支出资本化支出 6 000 000 贷：原材料贷：原材料 4 500 000 累计折旧累计折旧 1 500 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 000 000 累计摊销累计摊销 1 400 000 银行存款银行存款 600 000 第三种情况处理第三种情况处理金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例（2）会计期末，将费用化支出转入）会计期末，将费用化支出转入“管理费用管理费用”账户，由于账户，由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转资本化支出部分未达到预定用途，无须结转“研发支出研发支出资资本化支出本化支出”账户。账户。借：管理费用借：管理费用 10 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 10 000 000（3）2019年度报表披露：年度报表披露：2019年度发生的年度发生的1000万元研究开发费用，在资产负债表的万元研究开发费用，在资产负债表的“开发支出开发支出”中披露中披露600万元，利润表的中的万元，利润表的中的“管理费用管理费用”中披中披露露400万元。万元。金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例（4）2009年年1月，该专利技术达到预定用途时：月，该专利技术达到预定用途时：借：无形资产借：无形资产 6 000 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 6 000 000（5）从）从2009年开始，分年开始，分10年平均摊销：年平均摊销：借：管理费用借：管理费用 600 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 600 000金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例（6）2009年度报表披露：年度报表披露：2019年度发生的年度发生的1000万元研究开发费用，其资本化万元研究开发费用，其资本化的的600万元研究开发费用，于万元研究开发费用，于2009年年1月达到预定用途并月达到预定用途并形成无形资产，因此形成无形资产，因此2009年末在资产负债表的年末在资产负债表的“无形资无形资产产”中披露中披露540万元，利润表的万元，利润表的“管理费用管理费用”中披露中披露60万万元。元。金陵科技学院商学院 史建梁案案 例例 2.税务处理税务处理 2019年度研发投入年度研发投入1000万元，对费用化万元，对费用化400万元，万元，2019年年度进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，在据实扣除研发费度进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，在据实扣除研发费400万元的基础上，可加计扣除万元的基础上，可加计扣除200万元（万元（40050%），据此可），据此可以少缴所得税以少缴所得税50万元（万元（20025%）；对资本化）；对资本化600万元，万元，2019年度不能扣除。年度不能扣除。从从2009年开始，年开始，600万元无形资产在万元无形资产在10年之内，每年在据年之内，每年在据实摊销实摊销60万元基础上，可加计摊销万元基础上，可加计摊销30万元，每年少缴纳所得税万元，每年少缴纳所得税7.5万元（万元（3025%），），10年少缴纳所得税年少缴纳所得税75万元（万元（7.510）。）。金陵科技学院商学院 史建梁自行开发自行开发 共同合作共同合作开发开发 企业集团企业集团集中开发集中开发 委托开发委托开发 主要形式主要形式 七、技术开发的主要形式及加计扣除的方式七、技术开发的主要形式及加计扣除的方式 金陵科技学院商学院 史建梁（一）自行开发：（一）自行开发：按照规定自行归集研发费用支出并实行加计扣除；按照规定自行归集研发费用支出并实行加计扣除；（1）设立专门的研发机构）设立专门的研发机构（2）按会计制度核算的：在管理费用中归集研发费用。）按会计制度核算的：在管理费用中归集研发费用。按新准则核算的：在研发支出中归集研发费用。按新准则核算的：在研发支出中归集研发费用。要按费用化支出和资本化支出两个方面归集。要按费用化支出和资本化支出两个方面归集。七、技术开发的主要形式及加计扣除的方式七、技术开发的主要形式及加计扣除的方式 金陵科技学院商学院 史建梁（二）共同合作开发：（二）共同合作开发：对企业共同合作开发的项目，在符合对企业共同合作开发的项目，在符合企业研究开发费用企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）税前扣除管理办法（试行）规定的研究开发活动和研究开规定的研究开发活动和研究开发费用范围的条件下，由合作各方就自身承担的研发费用分发费用范围的条件下，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。别按照规定计算加计扣除。七、技术开发的主要形式及加计扣除的方式七、技术开发的主要形式及加计扣除的方式 金陵科技学院商学院 史建梁（三）委托开发（三）委托开发1.对企业委托外单位进行开发的研发费用，在符合对企业委托外单位进行开发的研发费用，在符合企业研究企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）开发费用税前扣除管理办法（试行）规定的研究开发活动和规定的研究开发活动和研究开发费用范围的条件下，由研究开发费用范围的条件下，由（1）委托方按规定加计扣除；）委托方按规定加计扣除；（2）受托方不得再行加计扣除；）受托方不得再行加计扣除；2.税收管理要求：税收管理要求：受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。七、技术开发的主要形式及加计扣除的方式七、技术开发的主要形式及加计扣除的方式 金陵科技学院商学院 史建梁（四）企业集团集中开发：（四）企业集团集中开发：（母公司和子公司之间）（母公司和子公司之间）1.按合理的分摊方法在收益集团成员公司间分摊按合理的分摊方法在收益集团成员公司间分摊分摊的要求：分摊的要求：（1）提供集中研究开发项目的协议或合同；）提供集中研究开发项目的协议或合同；（2）权利和义务相对应；）权利和义务相对应；（3）费用支出和收益分享相一致；）费用支出和收益分享相一致；七、技术开发的主要形式及加计扣除的方式七、技术开发的主要形式及加计扣除的方式 金陵科技学院商学院 史建梁 2.企业集团集中开发需提供的资料企业集团集中开发需提供的资料（1）企业集团母公司负责编制立项书、预算表、决算表）企业集团母公司负责编制立项书、预算表、决算表和决算分摊表；和决算分摊表；（2）企业集团应提供项目的协议或合同（参与各方的权）企业集团应提供项目的协议或合同（参与各方的权利和义务、费用分摊方法）利和义务、费用分摊方法）（3）如不提供的，不得加计扣除）如不提供的，不得加计扣除七、技术开发的主要形式及加计扣除的方式七、技术开发的主要形式及加计扣除的方式 金陵科技学院商学院 史建梁 根据规定，企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报根据规定，企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：送如下资料：（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；员名单；（3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；（4）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；项的决议文件；（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议；）委托、合作研究开发项目的合同或协议；（6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。八、申请研究开发费加计扣除应报送的资料八、申请研究开发费加计扣除应报送的资料 金陵科技学院商学院 史建梁（1 1）对研发费用实行专账管理；）对研发费用实行专账管理；（2 2）按规定归集费用，填写附表；）按规定归集费用，填写附表；（3 3）不得税前扣除的费用和支出项目，不得计入研究开发费用；）不得税前扣除的费用和支出项目，不得计入研究开发费用；（4 4）企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，）企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，要对研发费用和生产经营费用分开核算；要对研发费用和生产经营费用分开核算；（5 5）预缴时，据实计算扣除；年度申报和汇算清缴时，加计扣除；）预缴时，据实计算扣除；年度申报和汇算清缴时，加计扣除；（6 6）年度汇算清缴所得税申报时，报送相关资料；）年度汇算清缴所得税申报时，报送相关资料；（7 7）在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分）在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额；别归集可加计扣除的研究开发费用额；（8 8）企业与其关联方共同开发、受让无形资产发生的成本，在计算应纳税）企业与其关联方共同开发、受让无形资产发生的成本，在计算应纳税所得额时，应按照独立交易原则进行分摊；所得额时，应按照独立交易原则进行分摊；（9 9）采用自主申报扣除的管理办法）采用自主申报扣除的管理办法 自行立项、自行计算、自行申报扣除自行立项、自行计算、自行申报扣除 主管税务机关对企业申报的研发项目有异议的主管税务机关对企业申报的研发项目有异议的 可要求企业提供有关政府部门或行业协会的鉴定意见书可要求企业提供有关政府部门或行业协会的鉴定意见书 九、税收管理要求九、税收管理要求 金陵科技学院商学院 史建梁1.研究开发项目的争议研究开发项目的争议 主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。2.研究开发费用的争议研究开发费用的争议 企业研究开发费用各项目的实际发生额归集不准确、企业研究开发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。额或加计扣除额。十、扣除争议的处理十、扣除争议的处理金陵科技学院商学院 史建梁3.企业集团研究开发费用的分摊争议企业集团研究开发费用的分摊争议 税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，如额有争议的，如（1）企业集团成员公司设在）企业集团成员公司设在不同不同省、自治区、直辖市和省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费；际分摊的研究开发费；（2）企业集团成员公司在）企业集团成员公司在同一同一省、自治区、直辖市和计省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分划单列市的，企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。摊的研究开发费。十、扣除争议的处理十、扣除争议的处理金陵科技学院商学院 史建梁谢谢！谢谢！7980