研发费加计扣除讲课稿课件

2016税收优惠政策n n落实创新驱动发展落实创新驱动发展战略战略n n定向结构性减税拉定向结构性减税拉动有效投资动有效投资n n推动推动“双创双创”、促、促进产业升级进产业升级政策规定政策规定n n企业开展企业开展研发活动研发活动中中实际发生实际发生的研发的研发费费用用，未形成无形资产计入当期损益的，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照在按规定据实扣除的基础上，按照本年本年度度实际发生额的实际发生额的50%50%，从，从本年度本年度应纳税应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资产成本的150%150%在税前摊销。在税前摊销。财政部、国家税务总局、科技部财政部、国家税务总局、科技部财政部、国家税务总局、科技部财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除关于完善研究开发费用税前加计扣除关于完善研究开发费用税前加计扣除关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知政策的通知政策的通知政策的通知（财税（财税（财税（财税【20152015】119119号）号）号）号）n n是指企业为获得科是指企业为获得科学与技术新知识，学与技术新知识，创造性运用科学技创造性运用科学技术新知识、或实质术新知识、或实质性改进技术、产品性改进技术、产品（服务）、工艺而（服务）、工艺而持续进行的具有明持续进行的具有明确目标的系统性活确目标的系统性活动。动。研发活动不包括以下活动：不包括以下活动：n n1 1、企业产品（服务）的常规性升级；、企业产品（服务）的常规性升级；n n2 2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；n n3 3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；n n4 4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；行的重复或简单改变；n n5 5、市场调查研究、效率调查或管理研究；、市场调查研究、效率调查或管理研究；n n6 6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。测试分析、维修维护。n n7 7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。、社会科学、艺术或人文学方面的研究。原文件规定n创造性运用科学技术新知识、或实质性改创造性运用科学技术新知识、或实质性改进技术、工艺、产品（服务）方面的创新进技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品产品（服务）的常规性升级或对公业产品产品（服务）的常规性升级或对公开的科研科研成果直接应用等活动（如直开的科研科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）服务或知识等）哪些费用可以作为研发费用哪些费用可以作为研发费用进行归集？进行归集？n n1 1、人员人工费用：、人员人工费用：n n直接从事研发活动人员的工资薪金、基本直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金以及外聘研发人员的劳务费用。金以及外聘研发人员的劳务费用。n n 哪些费用可以作为研发费用哪些费用可以作为研发费用进行归集？进行归集？n n2 2、直接投入费用：、直接投入费用：n n（1 1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；力费用；n n（2 2）（）（专门专门）用于中间试验和产品试制的）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；费，试制产品的检验费；哪些费用可以作为研发费用哪些费用可以作为研发费用进行归集？进行归集？n n（3 3）（）（专门专门）用于研发活动的仪器、设备）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费；动的仪器、设备租赁费；哪些费用可以作为研发费用哪些费用可以作为研发费用进行归集？进行归集？n n3 3 3 3、折旧费用、折旧费用、折旧费用、折旧费用n n（专门）（专门）（专门）（专门）用于研发活动的仪器、设备的折旧费用于研发活动的仪器、设备的折旧费用于研发活动的仪器、设备的折旧费用于研发活动的仪器、设备的折旧费n nn n4 4 4 4、无形资产摊销、无形资产摊销、无形资产摊销、无形资产摊销n n（专门）（专门）（专门）（专门）用于研发活动的软件、专利权、非专利用于研发活动的软件、专利权、非专利用于研发活动的软件、专利权、非专利用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用等）的摊销费用等）的摊销费用等）的摊销费用哪些费用可以作为研发费用哪些费用可以作为研发费用进行归集？进行归集？n n5 5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费场试验费哪些费用可以作为研发费用哪些费用可以作为研发费用进行归集？进行归集？n n n n6 6 6 6、其他相关费用、其他相关费用、其他相关费用、其他相关费用n n与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费、差旅费、会议费等。此项费、注册费、代理费、差旅费、会议费等。此项费、注册费、代理费、差旅费、会议费等。此项费、注册费、代理费、差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%10%10%10%。7 7 7 7、财政部、国家税务总局规定的其他费用。、财政部、国家税务总局规定的其他费用。、财政部、国家税务总局规定的其他费用。、财政部、国家税务总局规定的其他费用。如何享受政策如何享受政策n n纳税人在汇算清缴，进行年度申报时享受纳税人在汇算清缴，进行年度申报时享受该项优惠。该项优惠。误误 区区n n企业所得税预缴时就可以享受？企业所得税预缴时就可以享受？n n国家税务总局新发布的国家税务总局新发布的中华人民共和国中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（20152015年版）等报表年版）等报表的公告（的公告（20152015年第年第3131号）附表号）附表1 1不征税收入和税基类减免应不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表纳税所得额明细表中列示了研发费加计中列示了研发费加计扣除项目，但这并不意味着该项目可以在扣除项目，但这并不意味着该项目可以在预缴时享受；预缴时享受；如何享受政策如何享受政策n n一、前期准备一、前期准备n n1 1、企业按照国家财务会计制度要求，对研、企业按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；发支出进行会计处理；n n2 2、对享受加计扣除的研发费用要按研发项、对享受加计扣除的研发费用要按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额，一年纳扣除的各项研发费用实际发生额，一年纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。用。如何享受政策如何享受政策n n3 3、对研发费用和生产经营费用分别核算，、对研发费用和生产经营费用分别核算，准备、合理归集各项费用支出，对划分不准备、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。清的，不得实行加计扣除。n n企业研发费用各项目的实际发生额归集不企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额可加计扣除额进行合理权对其税前扣除额可加计扣除额进行合理调整。调整。如何享受政策如何享受政策n n二、自行判断二、自行判断n n企业应当自行判断是否符合税收优惠政策企业应当自行判断是否符合税收优惠政策规定的条件。规定的条件。n n三、备案三、备案n n凡自行判断认为符合享受优惠条件的，应凡自行判断认为符合享受优惠条件的，应当按照本办法规定向税务机关履行备案手当按照本办法规定向税务机关履行备案手续，妥善留存备查资料。续，妥善留存备查资料。如何享受政策如何享受政策n n四、备案时限：四、备案时限：n n企业应当企业应当不迟于不迟于年度汇算清缴纳税申报时年度汇算清缴纳税申报时备案备案如何享受政策如何享受政策五、需准备的资料五、需准备的资料（一）备案资料（一）备案资料n n 1 1、企业所得税优惠事项备案表；、企业所得税优惠事项备案表；n n 2 2、研发项目立项文件；、研发项目立项文件；如何享受政策如何享受政策n n（二）备查资料：（二）备查资料：n n 1.1.自主、委托、合作研究开发项目计划书自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；究开发项目立项的决议文件；n n 2.2.自主、委托、合作研究开发专门机构或自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；项目组的编制情况和研发人员名单；如何享受政策如何享受政策n n3.3.经国家有关部门登记的委托、合作研究经国家有关部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；开发项目的合同；n n4.4.从事研发活动的人员和用于研发活动的从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明；仪器、设备、无形资产的费用分配说明；n n5.5.集中开发项目研发费决算表、集中开发项目研发费决算表、集中研集中研发项目费用分摊明细情况表发项目费用分摊明细情况表和实际分享和实际分享比例等资料；比例等资料；如何享受政策如何享受政策n n6.6.研发项目辅助明细账和研发项目汇总表；研发项目辅助明细账和研发项目汇总表；n n7.7.省税务机关规定的其他资料。省税务机关规定的其他资料。如何享受政策如何享受政策 六、法律责任六、法律责任1、企业对报送的备案资料、留存备查资料的企业对报送的备案资料、留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任真实性、合法性承担法律责任如何享受政策如何享受政策 2 2、企业应当按照税务机关要求限期、企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以证明其符合税收优提供留存备查资料，以证明其符合税收优惠政策条件。惠政策条件。3 3、对于不能提供留存备查资料，或者、对于不能提供留存备查资料，或者留存备查资料与实际生产经营情况、财务留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算、相关技术领域、产业、目录、资料核算、相关技术领域、产业、目录、资料证书等不符，不能证明其符合税收优惠政证书等不符，不能证明其符合税收优惠政策条件的，税务机关追缴其已享受的减免策条件的，税务机关追缴其已享受的减免税，并按照税收征管法处理。税，并按照税收征管法处理。如何享受政策如何享受政策n n七、后续事项七、后续事项n n1 1、企业留存备查资料的保存期限为享受优、企业留存备查资料的保存期限为享受优惠事项后惠事项后1010年年如何享受政策如何享受政策n n2 2、企业已享受税收优惠但未按照规定备案、企业已享受税收优惠但未按照规定备案的，如果是企业自行发现的，应当及时补的，如果是企业自行发现的，应当及时补办备案手续，同时提交优惠事项对应的留办备案手续，同时提交优惠事项对应的留存备查资料；存备查资料；n n如果是税务机关发现的，应当责令企业限如果是税务机关发现的，应当责令企业限其备案，并提交优惠事项对应的留存备查其备案，并提交优惠事项对应的留存备查资料；资料；执行期限执行期限n n20162016年年1 1月月1 1日起执行日起执行n n企业符合研发费用加计扣除条件而在企业符合研发费用加计扣除条件而在20162016年年1 1月月1 1日后未及时享受该项税收优惠的，日后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期最可以追溯享受并履行备案手续，追溯期最长为长为3 3年。年。需要注意的几个问题需要注意的几个问题n n一、不适用税前加计扣除政策的行业：一、不适用税前加计扣除政策的行业：一、不适用税前加计扣除政策的行业：一、不适用税前加计扣除政策的行业：n n1 1 1 1、烟草制品业；、烟草制品业；、烟草制品业；、烟草制品业；n n2 2 2 2、住宿餐饮业；、住宿餐饮业；、住宿餐饮业；、住宿餐饮业；n n3 3 3 3、批发零售业；、批发零售业；、批发零售业；、批发零售业；n n4 4 4 4、房地产业；、房地产业；、房地产业；、房地产业；n n5 5 5 5、租赁和商务服务业；、租赁和商务服务业；、租赁和商务服务业；、租赁和商务服务业；n n6 6 6 6、娱乐业；、娱乐业；、娱乐业；、娱乐业；n n7 7 7 7、财政部和国家税务总局规定的其他行业。、财政部和国家税务总局规定的其他行业。、财政部和国家税务总局规定的其他行业。、财政部和国家税务总局规定的其他行业。原文件规定n n企业从事企业从事国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（指南（20072007年度）年度）规定项目的研究开发规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的研活动，其在一个纳税年度中实际发生的研发费用，允许在计算应纳税所得额时按照发费用，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。规定实行加计扣除。需要注意的几个问题需要注意的几个问题n n二、委托研发二、委托研发n n企业委托外部机构或个人进行研发活动所企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的发生的费用，按照费用实际发生额的80%80%计计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。方不得再进行加计扣除。n n委托外部研究开发费用实际发生额应按照委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。独立交易原则确定。n n 需要注意的几个问题需要注意的几个问题n n委托方与受托方存在关联关系的，受托方委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。况。n n企业委托境外机构或个人进行研发活动所企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。发生的费用，不得加计扣除。需要注意的几个问题需要注意的几个问题n n二、与其他单位共同合作开发的项目与其他单位共同合作开发的项目n n企业共同合作开发的项目，由合作方就自企业共同合作开发的项目，由合作方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。需要注意的几个问题需要注意的几个问题n n三、享受的对象是否仅限于高新技术企业三、享受的对象是否仅限于高新技术企业？n n1 1、文件适用对象是查账征收的居民企业，、文件适用对象是查账征收的居民企业，并未区分高新技术企业和非高新技术企业，并未区分高新技术企业和非高新技术企业，因此，非高新技术企业也可以享受该项政因此，非高新技术企业也可以享受该项政策。策。n n2 2、如果高新技术企业有政策规定不条件加、如果高新技术企业有政策规定不条件加计扣除政策的情况，也不得适用该项政策计扣除政策的情况，也不得适用该项政策需要注意的几个问题需要注意的几个问题n n四、亏损企业能否享受？四、亏损企业能否享受？n n企业因享受研发费加计扣除形成的亏损，企业因享受研发费加计扣除形成的亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年度不可以用以后年度所得弥补，但结转年度不得超过得超过5 5年年需要注意的几个问题需要注意的几个问题n n五、核定征收企业能否享受五、核定征收企业能否享受n n该项政策仅适用于查账征收企业，采取核该项政策仅适用于查账征收企业，采取核定征收（含核定应税所得率和核定定额方定征收（含核定应税所得率和核定定额方式），缴纳企业所得税的，不能享受该项式），缴纳企业所得税的，不能享受该项政策。政策。谢谢谢谢