研发费用加计扣除与专账管理专题课件

一、相关政策文件二、研究开发费用与转账管理最新政策（一）沪国税所201338号介绍（二）会计准则相关规定（三）“研发支出”多栏式明细账介绍（四）案例学习（五）相关操作规程三、要点回顾1u2007年9月4日财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）u2008年12月10日国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）u2009年2月9日上海市国家税务局、上海市地方税务局关于转发国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知和本市实施意见的通知（沪国税所200914号）u2009年2月20日上海市国家税务局、上海市地方税务局关于做好企业研究开发费用加计扣除政策落实工作的通知（沪国税所200919号）2u2010年11月15日财政部、国家税务总局对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知（财税201081号）u2013年2月26日财政部、国家税务总局关于中关村东湖张江国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知（财税201313号）u2013年9月29日财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）u2013年11月29日上海市国家税务局、上海市地方税务局关于修订企业研究开发费用加计扣除事项管理规程的通知（沪国税所201338)一、相关政策文件一、相关政策文件3u国税国税发 2008 116号号（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。一、相关政策文件一、相关政策文件4u财税税 2013 70号号一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（四）新药研制的临床试验费。（五）研发成果的鉴定费用。二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。本通知自本通知自2013年年1月月1日起日起执行行一、相关政策文件一、相关政策文件5u上海市国家税务局上海市地方税务局关于修订企业研究开发费用加计扣除事项管理规程的通知（沪国税所201338号）u两个要点：1、专帐管理 2、流程变化（一）（一）沪国税所沪国税所201338号介号介绍6u根据国税发2008116号第十条“企业必须对研究开发费用实行专账管理”的规定，企业研究开发项目实际发生的研究开发费用支出，应当按照国家统一会计制度，在研发支出类科目下明细核算。对2013年12月31日未完成的企业研究开发项目和2014年1月1日后登记的研究开发项目，自2014年1月1日起建立研究开发费用专账管理制度，设置“企企业研研发支出多支出多栏式明式明细账汇总表表”（附件2）。（一）沪国税所（一）沪国税所201338号介号介绍7u各主管税务机关应加强企业研究开发项目的核对工作。对无异议或不予登记的项目，向企业出具企业研发项目登记信息告知书，告知项目登记号或不予登记的原因（如系集中开发项目，由企业集团主管税务机关同时抄告本市参与项目研发各成员公司的主管税务机关）。对有异议的项目，向企业出具商请政府科技部门出具鉴定意见通知书，统一受理企业研究开发项目鉴定意见书（修订后样式见附件3），每月末由企每月末由企业所所得税管理部得税管理部门送相关政府科技部送相关政府科技部门，并做好回收工作。，并做好回收工作。对政府科技部门出具的鉴定意见，各主管税务机关一般应予采纳；对不予登记和不予采纳鉴定意见的项目，要及时会同市局共同研究。对企业跨年度的研发项目，采用一次登记编号的办法。（一）沪国税所（一）沪国税所201338号介号介绍8 企企业会会计准准则第第6号号无形无形资产u第七条第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。u第八条第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。9u第九条第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。(二二)会会计准准则相关相关规定定10 企企业会会计准准则科目科目说明明u5301研发支出一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。二、本科目可按研究开发项目，分分别“费用化支出用化支出”、“资本化支出本化支出”进行明行明细核算。核算。三、研发支出的主要账务处理。（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。四、本科目期末借方余本科目期末借方余额，反映企，反映企业正在正在进行无形行无形资产研究开研究开发项目目满足足资本化条件的支出。本化条件的支出。(二二)会会计准准则相关相关规定定11 小企小企业会会计准准则科目科目说明明u4301研发支出一、本科目核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。二、本科目应按照研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。三、研发支出的主要账务处理。（一）小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”等科目。（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。月末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。四、本科目期末借方余额，反映小企业正在进行的无形资产开发项目满足资本化条件的支出。(二二)会会计准准则相关相关规定定12（一）本市查账征收的居民企业（以下简称“企业”）应当对所有研究开发项目按照本规则的要求，在研发项目立项之初区分费用化支出和资本化支出，并且按照自主研发、委托研发、合作研发和集中研发等研发类型设立“研发支出”多栏式明细账。（二）对于一个研发项目按照研究阶段、开发阶段分别采用费用化支出、资本化支出的，应当分别设立“研发支出”多栏式明细账。13 （三）自主研发支出。自主研发支出分为七类：1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。至少下设三小类：（1）材料；（2）燃料；（3）动力费用。（三）“研发支出”多栏式明细账介绍142、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。至少下设三小类：（1）企业在职直接从事研发活动人员的人工费用；2、企业在职间接从事研发人员的人工费用；3、外聘研发人员的劳务费用。其中，1、2、下再设置五个子类：工资；津贴、补贴；奖金；五险一金；补充社会保险、补充医疗保险、补充住房公积金和其他商业保险（三）“研发支出”多栏式明细账介绍153、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。至少下设两个小类：（1）专门用于研发活动的；（2）非专门用于研发活动的。至少下设三个子类：仪器；设备；房屋。其中：专门用于研发活动的仪器；设备；至少下设四个支出项目明细：折旧费；租赁费；运行维护、维修费用；调整、检验费用；其他小类至少下设三个支出项目明细：折旧费；租赁费；运行维护、调整、检验、维修等费用；（三）“研发支出”多栏式明细账介绍164、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。至少下设两小类：（1）专门用于研发活动无形资产的摊销费（2）非专门用于研发活动无形资产的摊销费用；至少下设三个子类：软件；专利权；非专利技术；（三）“研发支出”多栏式明细账介绍175、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。至少下设四个小类：（1）专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费；（1）非专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费；（3）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；（4）试制产品的检验费；（三）“研发支出”多栏式明细账介绍186、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。至少下设四小类：（1）研发成果的论证、评审、验收费用；（2）研发成果的鉴定费用；（3）研发成果的评估费用；（4）知识产权的申请费、注册费、代理费等费用；（三）“研发支出”多栏式明细账介绍197、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。至少至少下设十五小类：（1）新产品设计费；（2）新工艺规程制定费；（3）技术图书资料费；（4）资料翻译费；（5）勘探开发技术的现场试验费；（6）新药研制的临床试验费；（7）会议费；（8）差旅费；（9）办公费；（10）外事费；（11）研发人员培训费；（12）培养费；（13）专家咨询费；（14）高新科技研发保险费用；（15）其他；（三）“研发支出”多栏式明细账介绍20（四）企业应当按照自身研发支出的实际情况设置研发支出的大类、小类、子类和支出项目明细。设置原则应当是：可以细化、增设，不得合并。（三）“研发支出”多栏式明细账介绍21（五）自主研发项目不设置“委托合作费用”，应当设置“自主研发支出”进行明细核算。（三）“研发支出”多栏式明细账介绍22（六）委托研发项目应当设置“委托合作费用”支付给受托方的研究开发经费和报酬，应当按照受托方提供的委托方研发项目费用支出明细情况表确认当期研发支出、记录研发项目费用支出明细情况。（三）“研发支出”多栏式明细账介绍23u2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于国家重点支持的高新技术领域【国科发火2008172号】范围。公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。u甲公司2013年发生了如下研发费用（假设全部费用化，不考虑其他因素），自主研发会计处理如下：（四）案例学（四）案例学习241研发活动直接耗用原材料1,000,000元。借：研发支出费用化支出RD001 1,000,000 贷：原材料 1,000,000252发生企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000元、基本养老保险等五险一金200,000元，商业保险200,000元。借：研发支出费用化支出RD001 1,000,000 贷：应付职工薪酬工资 600,000 社会保险费等 200,000 商业保险费 200,000借：应付职工薪酬工资 600,000 社会保险费等 200,000 商业保险费 200,000 贷：银行存款 1,000,000263.企业在职间接从事研发人员的工资300,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险100,000元。借：研发支出费用化支出RD001 500,000 贷：应付职工薪酬工资 300,000 社会保险费等 100,000 商业保险费 100,000借：应付职工薪酬工资 300,000 社会保险费等 100,000 商业保险费 100,000 贷：银行存款 500,000274.外聘研发人员的劳务费用500,000元。借：研发支出费用化支出RD001 500,000 贷：银行存款 500,000285.专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的折旧费分别是100,000元、200,000元、300,000元。借：研发支出费用化支出RD001 600,000 贷：累计折旧仪器 100,000 设备 200,000 房屋 300,000296.非专门用于研发活动的仪器、设备、房屋的租赁费分别是100,000元、200,000元、300,000元。借：研发支出费用化支出RD001 600,000 贷：银行存款 600,000307.专门用于研发活动的软件摊销费用100,000元。借：研发支出费用化支出RD001 100,000 贷：累计摊销软件 100,000318.非专门用于研发活动的非专利技术摊销费用300,000元。借：研发支出费用化支出RD001 300,000 贷：累计摊销非专利技术300,000329.外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000元；发生一般测试手段购置费100,000元。借：周转材料 200,000 贷：银行存款 200,000借：研发支出费用化支出RD001 200,000 贷：周转材料 200,0003310.与研发活动直接相关的其他费用，新产品设计费100,000元，新工艺规程制定费100,000元，技术图书资料费100,000元，专家咨询费100,000元。借：研发支出费用化支出RD001 400,000 贷：银行存款 400,0003411.2013年甲公司实际发生研发支出5,200,000元（明细详见附件4-1自主研发研发支出多栏式明细账，金额单位假定为千元，下同），转入管理费用。借：管理费用 5,200,000 贷：研发支出费用化支出RD001 5,200,00035上述研发费用中，符合国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知【国税发2008116号】和财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知【财税201370号】文规定的经附件4-1计算的可加计扣除研发费用为2,700,000元，甲公司2013年汇算清缴加计扣除额为1,350,000元。具体计算如下：36（1）可加计扣除研发费用研发活动直接消耗的材料1,000,000企业在职直接从事研发活动人员的工资600,000企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000专门用于研发活动的仪器折旧费100,000专门用于研发活动的设备折旧费200,000专门用于研发活动软件的摊销费用100,000外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000发生一般测试手段购置费100,000新产品设计费100,000新工艺规程制定费100,000技术图书资料费100,0002,700,000元。37（2）2013年加计扣除额2,700,000501,350,000元。38 甲公司因自身研发能力不够，经公司董事会批准，决定委托境内乙公司开发RD002项目。2013年1月1日，甲、乙公司签订技术开发（委托）合同（科技部推荐使用），研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31日，合同总额5,500,000元，其中：研究开发经费5,000,000元，报酬500,000元。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于国家重点支持的高新技术领域【国科发火2008172号】范围。甲公司按规定向主管税务机关报送相关资料，办理了研发项目登记手续。39甲公司委托研发会计处理如下（假设全部资本化，不考虑其他因素）：12013年1月1日，甲公司按合同约定向乙公司预付2,000,000元。借：预付账款RD002乙公司2,000,000 贷：银行存款 2,000,000402.2013年12月31日，甲公司验收合格,收到乙公司提供的该研发项目费用支出明细情况（详见附件4-2-1受托方研发项目费用支出明细情况表），甲公司按合同约定支付给乙公司剩余款项3,500,000元。借：研发支出资本化支出RD002 5,500,000 贷：预付账款RD002乙公司 2,000,000 银行存款 3,500,000413.2013年末，研发支出转入无形资产借：无形资产 5,500,000 贷：研发支出资本化支出RD002 5,500,000424.假设无形资产分10年摊销，2013年12月摊销额为45,833.33元(累计摊销计算过程：5,500,00012045,833.33元)。借：管理费用 45,833.33 贷：累计摊销 45,833.3343 上述累计摊销中，根据国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知【国税发2008116号】和财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知【财税201370号】文规定，甲公司2013年汇算清缴加计摊销额为11,666.67元。具体计算如下：44（1）2013年甲公司发生的研发费用5,500,000元中，符合上述文件规定的可加计摊销研发费用为2,800,000元，可加计摊销研发费用占总研发费用的比例2,800,0005,500,00010050.91。可加计摊销研发费用研发活动直接消耗的材料1,000,000企业在职直接从事研发活动人员的工资300,000企业在职直接从事研发活动人员的五险一金200,000专门用于研发活动的仪器折旧费100,000专门用于研发活动的设备折旧费200,000专门用于研发活动软件的摊销费用100,000专门用于研发活动非专利技术的摊销费用200,000外购专门用于中间试验和产品试制的模具100,000发生一般测试手段购置费100,000研发成果评审及验收费用100,000新产品设计费100,000新工艺规程制定费100,000技术图书资料费100,000资料翻译费100,0002,800,000元（明细详见附件4-2-2委托研发研发支出多栏式明细账）。45（2）2013年加计摊销额2,800,0001205011,666.67元。另一计算方法：2013年加计摊销额45,833.3350.915011,666.67元。46若甲公司委托乙公司开发RD002项目发生的研发费用全部费用化，则甲公司会计处理如下：借：研发支出费用化支出RD002 5,500,000 贷：预付账款RD002乙公司 2,000,000 银行存款 3,500,0002013年末，研发支出转入管理费用：借：管理费用 5,500,000 贷：研发支出费用化支出RD002 5,500,0002013年加计扣除额2,800,000501,400,000元。47研发项目登记（事先备案类）纳税人提交的材料：1.上海市企业研发项目情况表；2.自主、委托、合作、集中研究开发项目计划书和研究开发费预算；3.自主、委托、合作、集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；4.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集中研究开发项目立项的决议文件；485.委托、合作、集中研究开发项目的合同或协议（合同或协议应规定参与各方的权利与义务，费用结算、承担、分摊等方法，研究成果或收益的处理方法，受托方或合作方或成员单位的税务登记号、企业名称、详细地址、征管税务局等内容）；6.6.企企业研究开研究开发费用用专账管理承管理承诺书（样式附后）；式附后）；7.7.需要政府科技部需要政府科技部门鉴定的企定的企业研究开研究开发项目，目，应提供提供企企业研究开研究开发项目目鉴定意定意见书。（五）相关操作（五）相关操作规程程49期限：1.分局30个工作日（不含政府科技部门鉴定的外部流程工作日）。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关分管局领导批准，可以延长10个工作日。2.市局60个工作日（其中分局从受理之日起30个工作日内报市局）。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关分管局领导批准，可以延长10个工作日。（五）相关操作（五）相关操作规程程50企业研究开发费用专账管理承诺书（样式）本企业承诺：按照国家税务总局印发的企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）【国税发2008116号】和上海市国家税务局、上海市地方税务局关于修订企业研究开发费用加计扣除事项管理规程的通知【沪国税所201338号】的有关规定，设置“研发支出多栏式明细账”，在企业所得税年度纳税申报同时，报送企业研发支出多栏式明细账汇总表。若未按规定建立研究开发费用专账管理制度，将不享受企业研究开发费用加计扣除优惠政策。特此承诺！企业名称（盖章）：法定代表人签字：财务负责人签字：年 月 日（五）相关操作（五）相关操作规程程51登记研发项目研发费加计扣除（事后报送资料类）纳税人提交的材料：1.享受企业所得税优惠申请表（包括研发项目登记号信息）；2.2.委托研委托研发项目受托方提供的目受托方提供的受托方研受托方研发项目目费用支用支出明出明细情况表情况表（样式附后）；式附后）；3.3.集中开集中开发项目研目研发费决算表、决算表、集中研集中研发项目目费用分用分摊明明细情况表情况表（样式附后）和式附后）和实际分享收益比例等分享收益比例等资料；料；（五）相关操作（五）相关操作规程程524.研究开发项目的效用情况说明、研究成果归属权报告等资料；5.5.研研发支出多支出多栏式明式明细账汇总表表（样式附式附后）复印件，其中研后）复印件，其中研发支出支出资本化的，第本化的，第二年起每年二年起每年报送无形送无形资产摊销处理会理会计凭凭证复印件。复印件。期限：分局7个工作日（五）相关操作（五）相关操作规程程531、时间节点2、研发加计扣除范围扩大3、费用化、资本化4、自主研发和委托研发5、纳税人提交的资料54