第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配课件

第第3 3章章 费用在各种产品以及期间费用费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配之间的归集和分配各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1 3.1 各项要素费用的分配各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.1 3.1.1 要素费用分配概述要素费用分配概述（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.2 3.1.2 材料费用的分配材料费用的分配原材料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配按按原材料定原材料定额消耗量比例消耗量比例分配原材料分配原材料费用，程序：用，程序：(1)计算各种算各种产品原材料定品原材料定额消耗量消耗量(2)计算算单位原材料定位原材料定额消耗量消耗量应分配原材料分配原材料实际消耗量消耗量(3)计算出各种算出各种产品品应分配的原材料分配的原材料实际消耗量消耗量(4)计算出各种算出各种产品品应分配的原材料分配的原材料实际费用用第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配计算公式：某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗费用该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配例3-1长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配简化化计算算：某种某种产品原材料定品原材料定额消耗量消耗量该种种产品品实际产量量单位位产品原材料品原材料定定额消耗量消耗量原材料消耗原材料消耗费用分配率原材料用分配率原材料实际消耗消耗费用用/各种各种产品定品定额消耗消耗量之和量之和某种某种产品品应分配的原材料分配的原材料实际消耗消耗费用用该种种产品的原材料定品的原材料定额消消耗量耗量原材料原材料费用分配率用分配率缺点：缺点：无消耗量，不便于无消耗量，不便于实物管理物管理第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配按按原材料定原材料定额费用比例用比例分配原材料分配原材料费用，程序用，程序:(1)计算各种算各种产品原材料定品原材料定额费用用(2)计算算单位原材料定位原材料定额费用用应分配原材料分配原材料实际费用用(3)计算出各种算出各种产品品应分配的原材料分配的原材料实际费用用适用于多种适用于多种产品品第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配n计算公式：算公式：某种某种产品原材料定品原材料定额费用用该种种产品的品的实际产量量单位位产品原材料品原材料费用定用定额原材料原材料费用分配率各种用分配率各种产品原材料品原材料实际费用用总额/各种各种产品原材料定品原材料定额费用用总额某种某种产品品应分配的分配的实际原材料原材料费用用该种种产品原材品原材料定料定额费用用原材料原材料费用分配率用分配率第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配例3-2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。计算分配如下：（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元）B材料定额费用=15088=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）B材料定额费用=12058=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.原材料费用的分配原材料费用的分配根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品465200乙产品267400辅助生产成本供水42000运输22000制造费用基本生产车间5000供水车间2000运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料808900第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配2.2.燃料费用的分配燃料费用的分配按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配2.2.燃料费用的分配燃料费用的分配直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。分次摊销法：领用时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销例3-3长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用30第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销例3-4某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。每月摊销额编制会计分录如下：（1）领用时借：待摊费用48000贷：低值易耗品48000（2）各月摊销时借：制造费用4000贷：待摊费用4000第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.低值易耗品摊销低值易耗品摊销例3-5某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：（1）领用借：低值易耗品在用低值易耗品2800贷：低值易耗品在库低值易耗品2800（2）摊销价值的50%借：管理费用1400贷：低值易耗品低值易耗品摊销1400（3）报废以前领用的管理用具借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品500（4）注销报废的管理用具借：低值易耗品低值易耗品摊销1000贷：低值易耗品在用低值易耗品1000（5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异借：管理费用（28003%）84贷：材料成本差异低值易耗品成本差异84第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配。动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配例3-6长江公司200年6月耗电合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.3 3.1.3 外购动力费用的分配外购动力费用的分配根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品11100乙产品6000辅助生产成本供水3000运输2000制造费用基本生产车间2250供水车间50运输车间50管理费用1800销售费用600贷：应付账款（或银行存款）26850第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.4 3.1.4 职工薪酬的分配职工薪酬的分配职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.工资费用的分配工资费用的分配计时工资和计件工资的计算1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等2）计时工资的计算计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。3）计件工资的计算个人计件工资的计算：集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配例3-7假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率应扣缺勤病假工资=283（100%-90%）=8.4（元）应扣缺勤事假工资=282=56（元）应付工资=840-8.4-56=775.60（元）（2）按30日计算日工资率，按5出勤日数计算月工资应付出勤工资=28（17+9）=728（元）应付病假工资=28390%=75.60（元）应付工资=728+75.60=803.60（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配例3-7（3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率应扣缺勤病假工资=40.333（100%-90%）=12.10（元）应扣缺勤事假工资=40.332=80.66（元）应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元）（4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资应付出勤工资=40.3317=685.61（元）应付病假工资=40.33390%=108.89（元）应付工资=685.61+108.89=794.50（元）1.1.工资费用的分配工资费用的分配第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-8假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。该两种产品的计件工资单价计算如下：A产品计件单价B产品计件单价第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-9承例3-8，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。按上述公式计算的计件工资为：应付工资=3002.50+7001.50=1800（元）该工人完成的产品定额工时为：A产品定额工时B产品定额工时该工人完成产品定额工时总数=150+210=360（小时）该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为：应付工资=3605=1800（元）第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-10假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表3-3所示：表3-3集体计件工资分配标准集体单位：生产组200年月生产小组内部工资分配率王青应分工资=8801.5=1320（元）李明应分工资=7701.5=1155（元）赵亮应分工资=6301.5=945（元）工人姓名等级 工资标准（日工资率）出勤日数按日工资率和出勤日数计算的工资额王青李明赵亮六五四403530222221880770630合计652280第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.工资费用的分配工资费用的分配工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。计时工资：如果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”科目其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-11长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。按生产工时比例分配计算如下：工资费用分配率甲产品分配工资费用=250008=200000（元）乙产品分配工资费用=150008=120000（元）第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.工资费用的分配工资费用的分配工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配2.2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-13假定长江公司200年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：甲产品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000（元）乙产品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000（元）应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：供水车间：48000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200（元）运输车间：32000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800（元）应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬金额：基本生产车间：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000（元）供水车间：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）运输车间：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）应记入“管理费用”科目的其他职工薪酬金额：60000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000（元）应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬金额：30000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000（元）第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-13根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.工资费用的分配工资费用的分配例3-13其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品92000乙产品56000辅助生产成本供水19200运输12800制造费用基本生产车间8000供水车间4000运输车间4000管理费用24000销售费用12000贷：应付职工薪酬232000第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用”科目。企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科目。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配例3-14长江公司200年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。企业编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间20000供水车间4500运输车间3700管理费用3000销售费用1000贷：累计折旧322003.1.5 3.1.5 固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.6 3.1.6 利息费用利息费用短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用”、“在建工程”科目。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配例3-15长江公司200年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。编制的有关会计分录如下：（1）取得借款时借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时月末预提利息费用额=12000010%12=1000（元）借：财务费用1000贷：应付利息1000（3）按期归还本息时归还本息额=120000+10003=123000（元）借：短期借款120000应付利息3000贷：银行存款1230003.1.6 3.1.6 利息费用利息费用第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.7 3.1.7 税金税金印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金”费用项目予以反映。对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配例3-16长江公司200年6月开出转账支票购买印花税税票，共计200元。会计分录如下：借：管理费用200贷：银行存款200例3-17长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税130元，车船税150元，共计400元。会计分录如下：借：管理费用400贷：应交税费4003.1.7 3.1.7 税金税金第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.1.8 3.1.8 其他费用其他费用上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配例3-18长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用38069.6元，其中基本生产车间的劳保费13969.6元，修理车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费4000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元，支付金融机构的手续费100元。会计分录如下：借：制造费用基本生产车间13969.6供水车间4000运输车间4000管理费用9000销售费用7000财务费用100贷：银行存款38069.63.1.8 3.1.8 其他费用其他费用第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.23.2 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用的归集和分配预提费用的分配和归集第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.2.13.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。发生（支付）各项待摊费用时，记入“待摊费用”的借方；按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，由“待摊费用”的贷方转入“制造费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目的借方。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配例3-19长江公司200年4月份开出转账支票，预付第二季度保险费27000元，分3个月摊销。6月各车间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间4000元，修理车间1000元，运输车间2000元，行政管理部门1000元，专设销售机构1000元。待摊费用明细账及分配表如表3-7和表3-8所示。3.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配例3-19 插入表插入表3-7 3-7 插入表插入表3-83-83.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配例3-19编制会计分录如下：（1）4月份预付保险费时借：待摊费用27000贷：银行存款27000（2）46月摊销待摊费用时借：制造费用基本生产车间4000供水车间1000运输车间2000管理费用1000销售费用1000贷：待摊费用90003.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.2.23.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用。预提时，记入“预提费用”科目的贷方，并按车间部门和费用用途分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“财务费用”等科目的借方；实际支付时，从“预提费用”科目的借方转出。预提费用总额和实际费用总额的差额，一般在预提期末月份调整计入成本、费用。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配例3-20长江公司为增加经营规模，租入办公用房一套，租金每季末支付，每季租金4500元，平均每月预提房租1500元。4、5、6月预提第二季度的租金，6月末实际支付第二季度的租金。预提费用明细账及分配表如表3-9和表3-10所示。3.2.2 3.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配例3-20 插入表插入表3-93-9 插入表插入表3-103-103.2.2 3.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配例3-20编制会计分录如下：（1）4、5、6月份预提租金时借：管理费用1500贷：预提费用1500（2）6月份实际支付租金时借：预提费用4500贷：银行存款45003.2.2 3.2.2 预提费用的分配和归集预提费用的分配和归集第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方。科目的借方。n辅助生产车间发生的制造费用，先记入辅助生产车间发生的制造费用，先记入“制造制造费用费用辅助生产车间辅助生产车间”科目的借方，然后从科目的借方，然后从“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科目的贷方直科目的贷方直接转入或分配转入接转入或分配转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借科目的借方。方。n如果辅助生产车间不单独设置如果辅助生产车间不单独设置“制造费用制造费用”明明细账，则制造费用直接记入细账，则制造费用直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方。科目的借方。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n例例3-21 长江公司200年6月份辅助生产成本和辅助车间制造费用明细账如表3-11至表3-14所示。插入表插入表3-113-11第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n例例3-21 插入表插入表3-123-12第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n例例3-21 插入表插入表3-133-13第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n例例3-21 插入表插入表3-143-14第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n例例3-22 某企业有供水、供电两个辅助生产车间，因其规模小，不设“制造费用”明细账，其辅助生产成本明细账如表3-15和表3-16所示。插入表插入表3-153-15第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.1 3.3.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n例例3-22 插入表插入表3-163-16第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.2 3.3.2 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配n辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品成本，在产品完工时从成本，在产品完工时从“辅助生产成本辅助生产成本”科目的贷方科目的贷方转入转入“低值易耗品低值易耗品”、“原材料原材料”科目的借方；提供科目的借方；提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产成本辅助生产成本”科科目的贷方转入目的贷方转入“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目的借方。等科目的借方。n辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.直接分配法直接分配法n各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。之间相互提供产品或劳务情况。n这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.直接分配法直接分配法n例例3-23 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用36 960元，供水车间本月发生费用27 000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表3-17所示。插入表插入表3-173-17第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.直接分配法直接分配法n例例3-23 采用直接分配法的辅助生产费用分配表如表3-18所示。插入表插入表3-183-18第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.直接分配法直接分配法n例例3-23 表3-18中有关数据的计算过程如下：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本A产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960 贷：辅助生产成本供水 27 000 供电 36 960第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配2.2.顺序分配法顺序分配法n按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。的排在后面，后将费用分配出去。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配2.2.顺序分配法顺序分配法n例例3-24 根据例3-23的资料，按顺序分配法编制辅助生产费用分配表，如表3-19所示。表表3-19 3-19 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 （顺序分配法）（顺序分配法）插入表插入表3-193-19第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配*数字四舍五入，小数尾差计入销售费用。表表3-19 3-19 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 （顺序分配法）（顺序分配法）第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配2.2.顺序分配法顺序分配法n例例3-24 表3-19中有关数据的计算过程如下：第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配2.2.顺序分配法顺序分配法n例例3-24 根据辅助生产费用分配表编制会计分录：（1）分配电费 借：辅助生产成本供水 6 026.04 基本生产成本A产品 24 104.16 制造费用 4 017.36 管理费用 2 008.68 销售费用 803.76 贷：辅助生产成本供电 36960 （2）分配水费 借：制造费用 29 356.8 管理费用 2 446.4 销售费用 1 222.84 贷：辅助生产费用供水 3 3026.04第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.交互分配法交互分配法n对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配：首先对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配：首先将各辅助生产车间归集的费用，根据各辅助生产车将各辅助生产车间归集的费用，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按提供产品或劳务数量和交互分配后的实际费用，按提供产品或劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。的各受益单位之间进行分配。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.交互分配法交互分配法n例例3-25 长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月有关资料如表3-20所示。插入表插入表3-203-20第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.交互分配法交互分配法n例例3-25 根据表3-20所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，结果如表3-21所示。插入表插入表3-213-21第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.交互分配法交互分配法n例例3-25 表3-20中有关数据的计算过程如下：第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.交互分配法交互分配法n例例3-25 根据辅助生产费用分配表编制会计分录：（1）交互分配 借：制造费用供水车间 1 900 运输车间 20 000 贷：辅助生产成本供水 20 000 运输 1 900 （2）结转辅助生产车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 28 900 运输 46 200 贷：制造费用供水车间 28 900 运输车间 46 200 （3）对外分配 借：制造费用基本生产车间 147 758 管理费用 21 700.4 销售费用 64 741.6 贷：辅助生产成本供水 121 100 运输 113 100第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配4.4.代数分配法代数分配法n首先根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数首先根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位（包括辅助生产内单位成本；然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，分配辅助生产费用。本，分配辅助生产费用。n这种方法分配结果最准确，但在辅助生产车间较多这种方法分配结果最准确，但在辅助生产车间较多的情况下计算工作比较复杂，适宜在计算工作已经的情况下计算工作比较复杂，适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。实现电算化的企业采用。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配4.4.代数分配法代数分配法n例例3-26 根据例3-25交互分配法下供水和运输车间的有关资料，设供水车间的供水单位成本为x元，运输车间的运输单位成本为y元。建立以下联立方程：（112 200+2 7000）+2 000y=139 200 x （68 800+26 200）+20 000 x=100 000y 解此联立方程得：x=1.016 57 y=1.153 3 根据x、y的值以及各受益单位所耗水和运输劳务的数量，即可求得各受益单位应负担的费用金额。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配4.4.代数分配法代数分配法n例例3-26 编制辅助生产费用分配表，如表3-22所示。插入表插入表3-223-22第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配4.4.代数分配法代数分配法n例例3-26 根据表3-22编制会计分录如下：（1）向各受益单位分配辅助生产费用 借：制造费用供水车间 2 306.6 供电车间 20 331.4 基本生产车间 147 789 管理费用 21 698.7 销售费用 64 712.3 贷：辅助生产成本供水 141 508 运输 115 330 （2）结转辅助车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 29 306.6 运输 46 531.4 贷：制造费用供水车间 29 306.6 运输车间 46 531.4第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配5.5.计划成本分配法计划成本分配法n辅助生产车间为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供辅助生产车间为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的产交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的受益单位，费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的受益单位，为了简化计算，也可以全部记入为了简化计算，也可以全部记入“管理费用管理费用”科目。科目。n这种方法简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各这种方法简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。要求辅助生产产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。要求辅助生产产品或劳务的计划成本比较准确。的计划成本比较准确。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配5.5.计划成本分配法计划成本分配法n例例3-27 以例3-25的资料为例，采用按计划成本分配法编制辅助生产费用分配表，如表3-23所示。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配5.5.计划成本分配法计划成本分配法n例例3-27 辅助生产实际成本：供水车间实际成本=139 200+11 000=150 200（元）运输车间实际成本=95 000+21 000=116 000（元）根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下：（1）按计划成本分配 借：制造费用供水车间 11 000 供电车间 21 000 基本生产车间 149 000 管理费用 19 300 销售费用 55 860 贷：辅助生产成本供水 146 160 运输 110 000 （2）结转辅助车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 38 000 运输 47 200 贷：制造费用供水车间 38 000 运输车间 47 200 （3）结转辅助生产成本差异 借：管理费用 10 040 贷：辅助生产成本供水 4 040 运输 6 000第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配5.5.计划成本分配法计划成本分配法n例例3-27 将“辅助生产成本”、“制造费用”科目的明细科目（简化格式）记录进行列示，如图3-1所示。插入图插入图3-13-1第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.4 3.4 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用的分配第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.4.1 3.4.1 制造费用的归集制造费用的归集n制造费用是指工业企业为生产产品而发生的、应计制造费用是指工业企业为生产产品而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。n制造费用的费用项目既可按经济用途设立，也可按制造费用的费用项目既可按经济用途设立，也可按经济内容设立。经济内容设立。n制造费用发生时，记入制造费用发生时，记入“制造费用制造费用”科目的借方。科目的借方。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.4.1 3.4.1 制造费用的归集制造费用的归集n例例3-28 根据各种费用分配表及付款凭证登记长江公司基本生产车间制造费用明细帐，如表3-24所示。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.4.2 3.4.2 制造费用的分配制造费用的分配n只生产一种产品的车间，期末制造费用可以直接从只生产一种产品的车间，期末制造费用可以直接从“制造费用制造费用”科目的贷方转入科目的贷方转入“基本生产成本基本生产成本”等等科目的借方。科目的借方。n生产多种产品的车间，期末制造费用应采用适当的生产多种产品的车间，期末制造费用应采用适当的分配方法，从分配方法，从“制造费用制造费用”科目的贷方分配转入科目的贷方分配转入“基本生产成本基本生产成本”等科目的借方。等科目的借方。n常见的制造费用分配方法有生产工时比例法、生产常见的制造费用分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法。配率分配法。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.生产工时比例法生产工时比例法n按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用。既可用实际工时比例，也可用定额工时比例。用。既可用实际工时比例，也可用定额工时比例。n将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果具有合理性。适用于各种产品生产机来，分配结果具有合理性。适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况。械化程度大致相同的情况。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配1.1.生产工时比例法生产工时比例法n例例3-29 长江公司200年6月基本生产车间发生的制造费用总额为180000元，基本生产车间甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15000小时，计算分配如下：按生产工时比例法编制制造费用分配表，如表3-25所示。根据制造费用分配表编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 112 500 乙产品 67 500 贷：制造费用 180 000第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配2.2.生产工人工资比例法生产工人工资比例法n按照各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用。按照各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用。n生产工人工资有现成资料，因此核算工作简便。适用生产工人工资有现成资料，因此核算工作简便。适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况。于各种产品生产机械化程度大致相同的情况。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配3.3.机器工时比例法机器工时比例法n按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。用。n适用于机械化程度较高的车间。适用于机械化程度较高的车间。n为提高分配结果的准确性，可以将机器设备划分为若干为提高分配结果的准确性，可以将机器设备划分为若干类别，分类归集和分配制造费用。还可以将制造费用按类别，分类归集和分配制造费用。还可以将制造费用按性质和用途分类，如分为与机器设备使用有关的费用和性质和用途分类，如分为与机器设备使用有关的费用和由于管理组织生产而发生的费用，分别采用不同的方法由于管理组织生产而发生的费用，分别采用不同的方法分配制造费用。分配制造费用。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配4.4.按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法n按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用。费用。n每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此等，因此“制造费用制造费用”科目有月末余额。科目有月末余额。“制造费用制造费用”科目的年末余额一般应在年末调整计入科目的年末余额一般应在年末调整计入12月份的产品成月份的产品成本。本。n核算工作简便。特别适用于季节性生产的车间。要求计核算工作简便。特别适用于季节性生产的车间。要求计划工作水平较高。划工作水平较高。第3章费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配4.4.按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法n例例3-30 某企业第一车间全年制造费用计划数为55 000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2