“案说风险”之一 外包式开采劳务的税收风险及案例分析

金属矿为例矿山企业税收风险管理与案例分析外包式开采劳务的税收风险及案例分析 案例资料：承 包 合 同甲方：A矿业有限责任公司乙方：B矿山工程略第七条 承包价款及计算“案说风险之一本合同结算单价见下表 一采区斜井单价项目名称项目名称规格规格单位单位单价单价/元元运输巷2.22.3米1，386水仓、风机窝、绕道、沿脉2.02.0米1，354天井、天井联络道1.21.5米1，429穿脉、切巷、采场联络道1.61.8米1，187漏斗1.61.8米1，139斜井2.22.5米2，589.5斜井躲避硐2.02.0米2，557采矿吨62甲方提供设备设施及材料一览表 序序号号类类型型名称名称备备注注1设备卷扬机、空压机、变压器、通风机、主排水泵、砂轮机、电焊机、切割机、电机车、矿车、发电机组、装岩机2设施井架、罐笼、提升钢丝绳，井口及生活简易房屋及供暖设施，主配电装置和设施、主动力电缆，地表生产用水箱3材料轨道、火工材料（岩石乳化炸药、非电导焊管）、永久供风供水排水主管路材料说明：以上甲供设备、设施和材料，除火工材料外，均给予乙方无偿使用，乙方应负责维护保养，确保设备完好率达到100%，实现资产保值保全。风险点：风险点：1 外包式开采是否按规定缴纳增值税、营业税？2 乙方领用甲方材料应如何纳税？3 矿石如何计税？如何开具发票？4 矿石如何计提资源税？5 乙方无偿使用的设备是否做进项税额转出？国家税务总局2021年第56号公告纳税人提供的矿山爆破、穿孔、外表附着物包括岩层、土层、沙层等剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。本公告自2021年12月1日起执行。一采区斜井单价项目名称项目名称规格规格单位单位单价单价/元元运输巷2.22.3米1，386水仓、风机窝、绕道、沿脉2.02.0米1，354天井、天井联络道1.21.5米1，429穿脉、切巷、采场联络道1.61.8米1，187漏斗1.61.8米1，139斜井2.22.5米2，589.5斜井躲避硐2.02.0米2，557采矿吨62一外包式开采是否分别核算纳税、矿石如何计征增值税、资源税?增值税暂行条例实施细那么?第六条 纳税人的以下混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税2021113号?固定资产分类与代码?GB/T14885-1994中代码前两位为“03的构筑物。是以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成局部，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。甲方提供设备设施及材料一览表 序序号号类类型型名称名称备备注注1设备卷扬机、空压机、变压器、通风机、主排水泵、砂轮机、电焊机、切割机、电机车、矿车、发电机组、装岩机2设施井架、罐笼、提升钢丝绳，井口及生活简易房屋及供暖设施，主配电装置和设施、主动力电缆，地表生产用水箱3材料轨道、火工材料（岩石乳化炸药、非电导焊管）、永久供风供水排水主管路材料说明：以上甲供设备、设施和材料，除火工材料外，均给予乙方无偿使用，乙方应负责维护保养，确保设备完好率达到100%，实现资产保值保全。二乙方领用材料如何纳税、乙方无偿使用的设备是否转出政策依据：政策依据：1.国家税务总局国家税务总局2021年第年第56号公告号公告?国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告物和劳务税问题的公告?、?增值税暂行条例实施细那么增值税暂行条例实施细那么?第六条第六条2.?增值税暂行条例增值税暂行条例?第一条第一条、第十九条、第十九条?增值税暂行条增值税暂行条例实施细那么例实施细那么?第三条、第三条、?企业所得税法企业所得税法?第三条、第三条、?中华中华人民共和国企业所得税法实施条例人民共和国企业所得税法实施条例?第六条第六条3.国家税务总局国家税务总局2021年第年第56号公告号公告?国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告物和劳务税问题的公告?4.财政部令财政部令2021年第年第66号号?中华人民共和国资源税暂行中华人民共和国资源税暂行条例实施细那么条例实施细那么?第十一条第十一条5.?中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例?第十条第十条?增值税暂行条例实施细那么增值税暂行条例实施细那么?第二十一条、第二十六第二十一条、第二十六条条风险分析：风险分析：1.1.外包式开采以外包式开采以“米为单位属于营业税应税劳米为单位属于营业税应税劳务，以务，以“吨为单位应该征收增值税；吨为单位应该征收增值税；2.2.领用材料做销售处理；领用材料做销售处理；3.3.矿石以劳务费为依据征收增值税，开具增值税矿石以劳务费为依据征收增值税，开具增值税劳务发票；劳务发票；4.4.矿石所有权未转移，在移交使用环节交资源税；矿石所有权未转移，在移交使用环节交资源税；5.5.以构筑物为载体的、移动后改变形态的，代码以构筑物为载体的、移动后改变形态的，代码前两位为前两位为“03“03的，作进项税转出。的，作进项税转出。切入点：切入点：原材料账、固定资产账、应交税费等。原材料账、固定资产账、应交税费等。