消费税的会计核算概述课件

路漫漫其悠远路漫漫其悠远少壮不努力，老大徒悲伤少壮不努力，老大徒悲伤少壮不努力，老大徒悲伤少壮不努力，老大徒悲伤2024/7/7消费税的会计核算概述消费税的会计核算概述路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂消费税概述消费税概述一、纳税义务人一、纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口应税消在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税义务人。费品的单位和个人为消费税的纳税义务人。“境内境内”，是指生产、委托加工和进口属，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。费品）的起运地或所在地在境内。7/7/20242湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题【例题多选题】下列单位中属于消费税多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。纳税人的有（）。A.A.生产销售应税消费品（金银首饰除生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位外）的单位B.B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D.D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位 7/7/20243湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（一）生产环节征收消费税的说明工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。7/7/20244湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂税目与税率税目与税率 税目税目征税对象的具体分类征税对象的具体分类目前应税消费品被定为目前应税消费品被定为1414类货物，即消费类货物，即消费税有税有1515个税目。个税目。7/7/20245湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（一）烟（一）烟1 1卷烟；卷烟；2 2雪茄烟；雪茄烟；3 3烟丝烟丝 7/7/20246湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂卷烟批发环节的消费税 要素要素规定规定纳税人纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。人。关注的问题：关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收增值税）征收11%的消费税，的消费税，0.005/支支7/7/20247湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（二）酒（二）酒包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒和其他酒。7/7/20248湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（三）化妆品（三）化妆品(含原护肤护发品中高档护肤护发品含原护肤护发品中高档护肤护发品):):舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。油、油彩，不属于本税目的征收范围。（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火7/7/20249湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（六）成品油（六）成品油(包括汽油、柴油、石脑油、溶包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。)（七）（七）摩托车摩托车（八）小汽车（八）小汽车（九）（九）高尔夫球及球具高尔夫球及球具（十）高档手表（十）高档手表（十一）游艇（十一）游艇（十二）木制一次性筷子（十二）木制一次性筷子（十三）实木地板（十三）实木地板（十四）电池（十四）电池（十五）涂料（十五）涂料7/7/202410湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【考题【考题单选题】（单选题】（20102010年）下列各项中，年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。属于消费税征收范围的是（）。A.A.电动汽车电动汽车B.B.卡丁车卡丁车C.C.高尔夫车高尔夫车D.D.小轿车小轿车答案D 7/7/202411湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂税率税率-两种税率形式：两种税率形式：（1 1）比例税率：适用于大多数应税消费品，）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从税率从1%1%至至56%56%；（2 2）定额税率：适用于液体应税消费品，它）定额税率：适用于液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。们是啤酒、黄酒、成品油。（3 3）自）自20012001年年5 5月对粮食白酒、薯类白酒、月对粮食白酒、薯类白酒、20012001年年6 6月对卷烟三种应税消费品实行定额月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。税率与比例税率相结合的复合计税。7/7/202412湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂啤酒啤酒单位税额单位税额每吨出厂价格在每吨出厂价格在30003000元以上的元以上的250250元元/吨吨每吨出厂价格不足每吨出厂价格不足30003000元的元的220220元元/吨吨娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的250250元元/吨吨7/7/202413湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂计税依据计税依据三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.1.从价定率计税从价定率计税应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率2.2.从量定额计税（啤酒、从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）黄酒、成品油）应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税单位税额额3.3.复合计税（白酒、卷烟）复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率销售数量销售数量单位税额单位税额7/7/202414湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂一、从价计征一、从价计征应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率1.1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（不包括方收取的全部价款和价外费用。（不包括增值税金）增值税金）2.2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额(1+(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率)比例税率7/7/202415湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【考题【考题多选题】（多选题】（20102010年）企业生产销年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。计征消费税的有（）。A.A.优质费优质费B.B.包装物租金包装物租金C.C.品牌使用费品牌使用费D.D.包装物押金包装物押金 7/7/202416湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂二、从量计征二、从量计征应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额（一）销售数量的确定：（一）销售数量的确定：1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售数量2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使移送使用数量用数量3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人收回的收回的应税消应税消费品数量费品数量4.4.进口的应税消费品的，为进口的应税消费品的，为海关核定海关核定的应税消费品的应税消费品进口征税数量进口征税数量7/7/202417湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【考题【考题多选题】（多选题】（20112011年）下列各项关于从年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。确的有（）。A.A.销售应税消费品的，为应税消费品的销销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量售数量 B.B.进口应消费品的为海关核定的应税消费进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量品数量C.C.以应税消费品投资入股的，为应税消费以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量品移送使用数量D.D.委托加工应税消费品的，为加工完成的委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量应税消费品数量正确答案ABC 7/7/202418湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征应纳消费税应纳消费税=销售额销售额消费税率消费税率+销售量销售量单位税额单位税额7/7/202419湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题】某酒厂【例题】某酒厂20092009年年5 5月发生以下业务：月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒散装白酒1 1吨并销售，取得不含增值税销吨并销售，取得不含增值税销售额售额3800038000元，货款已收到。已知白酒的元，货款已收到。已知白酒的比例税率为比例税率为20%20%，定额税率每，定额税率每500500克克0.50.5元。元。要求：计算上述业务应纳消费税。要求：计算上述业务应纳消费税。从量计征的消费税=120000.5=1000元 注：1吨=1000公斤=2000斤从价计征的消费税=3800020%=7600元7/7/202420湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂应纳税额的计算应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接出售（一）直接出售从价从价从量从量复合复合7/7/202421湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（二）自产自用（二）自产自用用于其他用于其他所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己自己连续生产连续生产应税消费品或应税消费品或用于其他用于其他方面。方面。7/7/202422湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（三）组成计税价格及税额的计算（三）组成计税价格及税额的计算有售价按售价，没有售价按组价计算。有售价按售价，没有售价按组价计算。组成计税价格组成计税价格=（成本利润）（成本利润）（1 1消费税税消费税税率）率）从价定率从价定率组成计税价格组成计税价格=（成本利润（成本利润+定额税）定额税）（1 1消消费税税率）费税税率）复合计税复合计税7/7/202423湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品无同类产品市场售价，工福利，这批化妆品无同类产品市场售价，其成本为其成本为60006000元，成本利润率为元，成本利润率为5%5%，消费，消费税税率为税税率为30%30%。要求：计算上述业务应纳的。要求：计算上述业务应纳的消费税。消费税。7/7/202424湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂组成计税价格组成计税价格=6000+=6000+（60005%60005%）（1-1-30%30%）=9000=9000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=900030%=2700=900030%=2700（元）（元）应纳增值税应纳增值税=900017%=1530=900017%=1530（元）（元）7/7/202425湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（2 2）对从量定额征收消费税的应税消费品）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价中应含消费税税金。税需组价时，组价中应含消费税税金。7/7/202426湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题】【例题】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨吨 ，无偿提供给某啤，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本酒节，已知每吨成本10001000元，无同类产品元，无同类产品售价售价.7/7/202427湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题】【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无同类元，无同类产品售价，成本利润率为产品售价，成本利润率为10%10%，粮食白酒消，粮食白酒消费税税率为费税税率为20%20%，每斤，每斤0.50.5元。元。7/7/202428湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂委托加工环节应税消费品应纳委托加工环节应税消费品应纳税的计算税的计算什么是委托加工？什么是委托加工？委托方提供原料和主要材料，受托方只委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。应税消费品。7/7/202429湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂不属于委托加工的三种情况不属于委托加工的三种情况1.1.由受托方提供原料生产应税消费品由受托方提供原料生产应税消费品2.2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，受加工的应税消费品，3.3.受托方以委托方名义购进原材料生产的受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品应税消费品7/7/202430湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂组成计税价格及应纳税额的计算组成计税价格及应纳税额的计算有售价按售价，没有售价按组价有售价按售价，没有售价按组价1 1、从价定率、从价定率7/7/202431湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂2 2、复合计税、复合计税组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+从量税）从量税）（1-1-比例税率）比例税率）7/7/202432湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂甲酒厂2012年8月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。要求：计算乙酒厂应代收代缴的消费税；乙酒厂应纳增值税。7/7/202433湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂乙酒厂应代收代缴的消费税820000.560000（1l3%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）乙酒厂应纳增值税（2500015000）17%6800（元）7/7/202434湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂三、进口环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算1.1.从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）7/7/202435湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂2 2、从量定额、从量定额应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量定额税率定额税率3 3、复合计税、复合计税白酒白酒组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+定定额税）额税）（1-1-消费税税率）消费税税率）7/7/202436湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算用外购已税消费品连续生产应税消费品后用外购已税消费品连续生产应税消费品后再销售，为避免出现重复征税，税法规定再销售，为避免出现重复征税，税法规定对外购已税消费品连续生产应税消费品销对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。除外购应税消费品已纳的消费税税款。7/7/202437湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂1.1.扣税范围：扣税范围：在消费税在消费税1515个税目中，除酒、小汽车、高档手个税目中，除酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料等税目外，其余税目有表、游艇、电池、涂料等税目外，其余税目有扣税规定扣税规定 。7/7/202438湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（1 1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；卷烟；（2 2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；产的贵重首饰及珠宝玉石；（3 3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；的化妆品；（4 4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；产的鞭炮焰火；（5 5）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；的摩托车；（6 6）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；和握把为原料生产的高尔夫球杆；（7 7）以外购或委托加工收回的已税木制一次性以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子筷子为原料生产的木制一次性筷子；（8 8）以外购或委托加工收回的已税实木地板为以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；原料生产的实木地板；7/7/202439湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（9 9）以外购或委托加工收回的已税汽油、）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产的应税成品油产的应税成品油7/7/202440湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题】（【例题】（20032003年）下列各项中，符合消年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。规定的是（）。A.A.外购已税白酒生产的药酒外购已税白酒生产的药酒B.B.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品 C.C.外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力D.D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰首饰 7/7/202441湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂2.2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。税。【例题】【例题】某烟厂某烟厂4 4月外购烟丝月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税取得增值税专用发票上注明税款为款为8.58.5万元万元,本月生产领用本月生产领用80%,80%,期初尚有库存的外期初尚有库存的外购烟丝购烟丝2 2万元万元,期末库存烟丝期末库存烟丝1212万元万元,该企业本月应纳该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是消费税中可扣除的消费税是()()。7/7/202442湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）,生产领用部分的买价=5080%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）7/7/202443湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂3.3.扣税环节：扣税环节：对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品的，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳的，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款消费税税款对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。7/7/202444湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【考题多选题】（2009年）下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品答案AD 7/7/202445湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂五、消费税出口退税的计算（一）出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。注意:外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。1.属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；2.属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物的数量；3.属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。7/7/202446湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（二）出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。（三）出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业（指一般商贸企业），这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。7/7/202447湖南商学院会计系 水会莉路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂自产自用应税消费品销售额的确定组成计税价格=（成本利润）（1消费税税率）委托加工应税消费品销售额的确定 实行从价定率的：组成计税价格=（材料成本加工费）（1比例税 率）实行复合计税办法的：组成计税价格=（材料成本加工费委托加工数量 定额税率）（1比例税率）进口应税消费品销售额的确定 实行从价定率的：组成计税价格=（关税完税价格关税）（1消费 税比例税率）实行复合计税办法的：组成计税价格=（关税完税价格关税进口数量消费 税定额税率）（1消费税比例税率）小结7/7/202448路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂3.2 消费税的会计核算会计科目的设置会计科目的设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税 应交税费应交税费应交消费税应交消费税借方借方 贷贷方方1.实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税 应缴纳的消费税应缴纳的消费税2.待抵扣的消费税待抵扣的消费税余额：余额：1.多缴的消费税多缴的消费税 余额：尚未缴纳的消费税余额：尚未缴纳的消费税 2.待抵扣的消费税待抵扣的消费税7/7/202449路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂企业对外销售应税消费品的会计核算企业对外销售应税消费品的会计核算直接对外销售的会计核算直接对外销售的会计核算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建工程、用于非应税项目等方面的会计核算工程、用于非应税项目等方面的会计核算【例】某汽车制造厂（增值税一般纳税人）以自产的某型乘用车【例】某汽车制造厂（增值税一般纳税人）以自产的某型乘用车5辆奖励业绩特别突出的企业员工，该型号汽车市场售价为每辆奖励业绩特别突出的企业员工，该型号汽车市场售价为每辆不含税价为辆不含税价为8.5万元，成本价万元，成本价6万元，该车消费税税率为万元，该车消费税税率为9%。会计分录：会计分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2142000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1700000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）289000 7/7/202450路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂借：主营业务成本借：主营业务成本 1200000 贷：库存商品贷：库存商品 1200000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 153000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 153000委托加工应税消费品的会计核算 委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等7/7/202451路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的会计核算 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等进口应税消费品的会计核算借：材料采购等 贷：银行存款等出口应税消费品的会计核算有出口经营权的生产性企业自营出口自产的应税消费品，免税不退税，可以不计算应交消费税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，其会计分录为：购进应税消费品时：借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等7/7/202452路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂报关出口后申请退税时：借：其他应收款出口退税 贷：主营业务成本收到出口应退消费税退回的税金时：借：银行存款 贷：其他应收款出口退税缴纳消费税的会计核算借：应交税费应交消费税 贷：银行存款7/7/202453路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂第五章 企业所得税的会计核算5.1 企业所得税概述企业所得税概述5.2 所得税会计基础所得税会计基础5.3 资产负债表债务法资产负债表债务法5.4 资产的会计核算与纳税调整资产的会计核算与纳税调整5.5 企业所得税纳税申报表的填制企业所得税纳税申报表的填制7/7/202454路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂5.1 企业所得税概述企业所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【解析【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。个人所得税，不是企业所得税的纳税人。【解析【解析2】企业分为居民企业和非居民企】企业分为居民企业和非居民企业业划分标准为：注册地或实际管理机构所划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。在地，二者之一。7/7/202455路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂 （一）居民企业（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企实际管理机构在中国境内的企业。业。【提示】【提示】实际管理机构实际管理机构，是指对企业的生产，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。和控制的机构。（二）非居民企业（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。内所得的企业。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂征税对象征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。纳税义务人与征税对象结合：路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准答案AD 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂企业所得税税率（记忆）企业所得税税率（记忆）种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%25%适用于居民企业和在中国境内设适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。所有关联的非居民企业。两档优惠税率两档优惠税率减按减按20%20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按15%15%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）义务人代扣代缴）10%10%适用于在中国境内未设立机构、适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业没有实际联系的非居民企业注意：小微企业税收优惠路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂应纳税所得额的确定计算公式：收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损收入总额 销售收入劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入7/7/202460路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂接受捐赠收入【特别说明】接受捐赠收入的确认（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题单选题】某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元答案B应纳税所得税额101.711.7（万元）应纳所得税11.725%2.93（万元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。【例题单选题】甲公司2010年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元A.6.60万元 B.7.72万元C.8.25万元 D.7.1 万元答案D应纳企业所得税（203.4）25%（2520）25%7.1（万元）路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂处置资产收入的确认 内部处置资产不视同销售确认收入资产移送他人按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【解析】（1）区分内部处置与移送他人；（2）视同销售确定收入与会计收入关系；（3）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【考题多选题】（2011年）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。A.将生产的产品用于市场推广B.将生产的产品用于职工福利C.将资产用于境外分支机构加工另一产品D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移 正确答案ABC 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入（一）不征税收入1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入。（1）企业按规定取得的出口退税款。（2）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金（3）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（二）免税收入1.国债利息收入。【解析】免税的国债利息，是指到期的利息收入，不是中途转让的收益。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。【解析】指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂准予扣除项目 成本生产经营成本费用三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。7/7/202469路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂税金指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A.土地增值税B.增值税C.消费税D.企业所得税损失扣除的其他支出路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂7/7/202471路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂公益性捐赠支出：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额是指按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。保险费五险一金据实扣，补充险职工工资总额5%以内据实扣，商业险不得扣，财产险据实扣租赁费有关资产的费用资产损失依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。7/7/202473路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂7/7/202474路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【例题单选题】（2010年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（）A.企业之间支付的管理费 B.银行内营业机构之间支付的利息 C.企业内营业机构之间支付的租金 D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费 答案B企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂亏损弥补亏损弥补可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额净主管可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额净主管税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额财务报表中反映的亏损额税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过可以逐年延续弥补，但最长不得超过5 5年。年。企业在汇总计算缴纳所得税时，其境外营业机构的企业在汇总计算缴纳所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利亏损不得抵减境内营业机构的盈利7/7/202476路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂5.2 所得税会计基础资产负债观 企业应在资产负债表日企业应在资产负债表日按照会计准则确定会计准则确定资产负债的账面价值账面价值，根据适用税法适用税法确定资产负债的计税基础计税基础。账面价值是指某项资产或负债科目余额扣除相应备抵科目金额后的余额。7/7/202477路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂所得税会计的技术方法直接法应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额 收入总额不征税收入免税收 入各项扣除金额弥补亏损间接法应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增项目纳税调减项目 7/7/202478路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂暂时性差异应纳税暂时性差异资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础暂时性差异资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异（递延所得税负债）（递延所得税资产）账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税负债）7/7/202479路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂特殊项目产生的暂时差异特殊项目产生的暂时差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异7/7/202480路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂5.3 资产负债表债务法资产负债表债务法是对暂时性差异进行跨期核实的会计方法。资产负债表账务法的核算程序如下：计算当期应缴纳的所得税确定资产、负债的账面价值和计税基础比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况作出相应的会计处理7/7/202481路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂递延所得税负债的确认和计量除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。例：假定某企业2006年持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1200万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额200万元，2007年期末公允价值为1300万元，2008年期末公允价值为1100万元，即为应纳税暂时性差异；2009年期末公允价值为900万元，则产生可抵扣暂时性差异。假定税率为10。7/7/202482路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂年份2006200720082009会计利润300400500600公允价值变动损益200100-200-200应纳税所得额100300700800会计所得税30405060税法所得税103070807/7/202483路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂【解析】2006年确认应纳税暂时性差异2000000：借：所得税费用 300000 贷：应交税费应交所得税 100000 递延所得税负债 200000 2007年确认应纳税暂时性差异1000000：借：所得税费用 400000 贷：应交税费应交所得税 300000 递延所得税负债 1000007/7/202484路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂 2008年转回差异2000000：借：所得税费用 500000 递延所得税负债 200000 贷：应交税费应交所得税 700000 2009年：借：所得税费用 600000 递延所得税负债 100000 递延所得税资产 100000 贷：应交税费应交所得税 8000007/7/202485路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂递延所得税资产的确认和计量当企业资产或负债的账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异时，企业应该将其确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。对于与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，也应当确认为相应的递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。但同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。7/7/202486路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂所得税费用的确认及计量所得税费用的确认及计量当期所得税费用当期所得税费用应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润按税法纳税调整项目金额按税法纳税调整项目金