运费与运杂费的区别及会计处理分析课件

运费和运杂费的区别及会计处理运费和运杂费的区别及会计处理班级：财管班级：财管12211221姓名：任停停姓名：任停停学号：学号：03051221200305122120运费和运杂费的区别及会计处理班级：财管12211研讨内容：研讨内容：f符合什么条件的运费可以核算进项税额？符合什么条件的运费可以核算进项税额？f采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额？采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额？f销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额？销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额？f要求列出其会计处理。要求列出其会计处理。研讨内容：符合什么条件的运费可以核算进项税额？2运费和运杂费的区别运费和运杂费的区别f运运费费：是是指指支支付付货货运运或或全全部部或或部部分分使使用用船船只只、火火车车、飞飞机机或其他类似运输手段的费用。或其他类似运输手段的费用。f运运杂杂费费：一一般般用用在在国国际际与与国国内内贸贸易易中中，卖卖方方要要将将货货物物运运往往买买方方所所在在地地，于于是是就就产产生生了了中中间间的的运运费费与与其其它它一一些些小小费费用用。这这些些费费用用就就统统称称为为运运杂杂费费。它它们们一一般般简简单单分分为为陆陆运运，空空运运，与海运三类。与海运三类。f运杂费运杂费构成构成：运输和装卸费：交货地点至工地仓库。运输和装卸费：交货地点至工地仓库。包装费：为运输而支出。包装费：为运输而支出。设备供销部门手续费：统一费率计算。设备供销部门手续费：统一费率计算。采购采购及及仓库保管费：可安主管部门规定计算仓库保管费：可安主管部门规定计算运费和运杂费的区别运费：是指支付货运或全部或部分使用船只、火3运费抵扣的具体税法规定运费抵扣的具体税法规定：运费抵扣的基本条件运费抵扣的基本条件7 7条如下：条如下：f（1 1）支支付付运运费费的的企企业业必必须须是是一一般般纳纳税税人人。只只有有一一般般纳纳税税人人才才会会涉涉及及到到增增值值税税的的抵抵扣扣问问题题。对对于于小小规规模模纳纳税税人人，其其所所购购货货物物价价款款中中含含有有的的已已交交纳纳的的增增值值税税计计入入商商品品或或货货物物的的成成本本，运运费费同同样样也也计计入入成成本本。另另外外，此此处处所所指指“一一般般纳纳税税人人”，既指商业企业，也指生产企业。，既指商业企业，也指生产企业。f（2 2）必必须须取取得得运运费费结结算算单单据据（即即：运运费费发发票票）。运运费费结结算算单单据据是是纳纳税税人人发发生生此此项项业业务务的的惟惟一一合合法法证证据据，也也是是进进行行账账务务处处理理和和税税务务处处理理的的原原始始凭凭证证。如如果果没没有有发发票票，既既无无 法证明业务发生的真实性，也无法确认金额的大小。法证明业务发生的真实性，也无法确认金额的大小。运费抵扣的具体税法规定：4运费抵扣的具体税法规定运费抵扣的具体税法规定；运费抵扣的基本条件运费抵扣的基本条件f（3 3）准准予予作作为为抵抵扣扣凭凭证证的的运运费费结结算算单单据据，是是指指国国营营铁铁路路、民民用用航航空空、公公路路和和水水上上运运输输单单位位开开具具的的货货票票，以以及及从从事事货货物物运运输输的的非非国国有有运运输输单单位位开开具具的的套套印印全全国国统统一一发发票票监监制制章章的的货货票票。这这是是保保证证企企业业所所获获取取的的发发票票有有合合法法的的来来源源。只只有有来源合法的单据才能充分证明业务的合法性。来源合法的单据才能充分证明业务的合法性。f（4 4）承承运运人人开开出出的的运运费费发发票票上上注注明明的的劳劳务务接接受受者者与与发发票票的的持持有有人人是是同同一一人人。这这一一点点很很重重要要，它它证证明明发发票票上上所所列列劳劳务务的的付付费费人人或或接接受受者者是是发发票票的的持持有有人人。税税法法设设置置这这一一条条法法律律的的目目的的是是为为了了减减轻轻支支付付运运费费的的纳纳税税人人的的负负担担，若若持持有有发发票票并并抵抵扣扣了了税税款款的的人人并并非非费费用用的的支支付付人人，那那么么这这种种做做法法就就会违背税法的立法精神，因而是不可取的，是违法的。会违背税法的立法精神，因而是不可取的，是违法的。运费抵扣的具体税法规定；运费抵扣的基本条件（3）准予作为抵扣5运费抵扣的具体税法规定运费抵扣的具体税法规定；运费抵扣的基本条件运费抵扣的基本条件f（5 5）准准予予计计算算抵抵扣扣进进项项税税额额的的货货物物运运费费金金额额是是指指在在运运输输单单位位开开具具的的货货票票上上注注明明的的运运费费和和建建设设基基金金。在在日日常常的的运运输输发发票票上上，除除了了运运费费和和建建设设基基金金外外，一一般般还还有有装装卸卸费费、保保险险费费等等项项目目。但但在在所所有有的的项项目目中中，只只有有运运费费和和建建设设基基金金可可以以抵扣，其他一律不得抵扣。抵扣，其他一律不得抵扣。f（6 6）纳纳税税人人必必须须依依法法保保管管好好这这些些运运费费发发票票。运运费费发发票票是是原原始始凭凭证证中中的的一一种种，按按要要求求不不得得被被损损毁毁、遗遗失失和和涂涂改改。一一旦旦损损毁毁、遗遗失失或或涂涂改改，视视同同未未取取得得运运费费发发票票，运运费费不不能能抵抵扣。扣。f（7 7）发发票票必必须须是是当当期期的的。所所谓谓“当当期期”，是是指指该该运运费费所所对对应应的的货货物物应应在在本本期期计计算算缴缴纳纳销销项项税税额额或或准准予予抵抵扣扣进进项项税税额额。若若相相应应的的货货物物不不属属于于本本期期，则则无无论论是是否否依依法法取取得得并并保保管好了发票，均不得抵扣。管好了发票，均不得抵扣。运费抵扣的具体税法规定；运费抵扣的基本条件（5）准予计算抵扣6运费运费不可不可抵扣的抵扣的十六种十六种情况情况支付运费支付运费不可不可抵扣进项税额抵扣进项税额的情况如下的情况如下：f一一是是购购进进不不得得从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣进进项项税税额额的的货货物物的的，与与之之相相关关的的运运输输费用不得抵扣进项税额；费用不得抵扣进项税额；f二二是是所所销销售售的的货货物物为为免免税税货货物物的的，其其运运输输费费用用的的进进项项税税额额不不得得从从销销项项税额中抵扣；税额中抵扣；f三是装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣进项税；三是装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣进项税；f四是运输发票项目填写不齐全的，不得抵扣进项税额四是运输发票项目填写不齐全的，不得抵扣进项税额；五是邮寄费不允许计算进项税额抵扣；五是邮寄费不允许计算进项税额抵扣；f六是运输费用不合理不予抵扣进项税额；六是运输费用不合理不予抵扣进项税额；七是货运代理劳务不能抵扣进项税额；七是货运代理劳务不能抵扣进项税额；八是进口货物进关前发生的运费不得抵扣进项税额；八是进口货物进关前发生的运费不得抵扣进项税额；运费不可抵扣的十六种情况支付运费不可抵扣进项税额的情况如下：7运费运费不可不可抵扣的抵扣的十六种十六种情况情况九是税务代开发票手续不全，不予抵扣进项税额；九是税务代开发票手续不全，不予抵扣进项税额；十是货运定额发票不予抵扣进项税额；十是货运定额发票不予抵扣进项税额；十一是超过规定期限未申报不得抵扣；十一是超过规定期限未申报不得抵扣；十十二二是是纳纳税税人人同同时时购购入入允允许许抵抵扣扣的的货货物物和和不不允允许许抵抵扣扣的的货货物物所所发发生生的的运运费费，如如果果能能够够 合合理理划划分分，则则运运输输允允许许抵抵扣扣货货物物部部分分的的运运费费的的进进项项税额可以计算抵扣税额可以计算抵扣.如无法划分如无法划分.则不得计则不得计 算进项税额抵扣；算进项税额抵扣；十三是其他单位代运输单位和个人开其的运输发票不得抵扣；十三是其他单位代运输单位和个人开其的运输发票不得抵扣；十四是比对不符的运输发票不得抵扣；十四是比对不符的运输发票不得抵扣；十五是未按规定逐票填写增值税运输发票抵扣清单的不得抵扣；十五是未按规定逐票填写增值税运输发票抵扣清单的不得抵扣；十十六六是是.运运费费支支付付的的对对象象与与提提供供运运输输劳劳务务单单位位不不一一致致，不不能能抵抵扣扣进进项项税额。税额。运费不可抵扣的十六种情况九是税务代开发票手续不全，不予抵扣进8采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额采采购货物所支付运费的进项税额扣除购货物所支付运费的进项税额扣除 f例例1.1.丙丙公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，采采购购一一批批货货物物，货货物物价价款款200000200000元元，增增值值税税税税率率17%17%，由由其其他他承承运运者者通通过过铁铁路路运运输输，支支付付运运费费15001500元元、建建设设基基金金140140元元以以及及装装卸卸费费等等其其他他杂杂费费300300元元，分分别别取取得得增增值值税税专专用用发发票票和和符符合合税税法法规规定定的的铁路运费结算单据。款项均通过银行支付。铁路运费结算单据。款项均通过银行支付。f丙采购丙采购货物的会计处理：货物的会计处理：丙丙公公司司进进项项税税额额采采购购不不含含税税货货款款增增值值税税税税率率（运运费费建建设设基基金金）扣除率扣除率，即即20000017%20000017%（15001500140140）7%7%34114.8034114.80（元）。（元）。借：原材料（或库存商品、固定资产）借：原材料（或库存商品、固定资产）201825.20 201825.20 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34114.80 34114.80 贷：银行存款贷：银行存款 235940235940 2000001.172000001.1715001500140140300300 采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额采购货物所支付运费的9采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额注注：根根据据财财税税201320133737号号文文件件规规定定，可可以以从从销销项项税税额额中中抵扣的进项税额分以下两种情况：抵扣的进项税额分以下两种情况：1.1.凭凭票票抵抵扣扣。主主要要包包括括：（1 1）从从销销售售方方或或者者提提供供方方取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票（含含货货物物运运输输业业增增值值税税专专用用发发票票、税税控控机机动动车车销销售售统统一一发发票票）；（2 2）从从海海关关取取得得的的海海关关进进口口增增值值税税专用缴款书。专用缴款书。2.2.计计算算抵抵扣扣。一一般般有有两两种种情情况况：（1 1）购购进进农农产产品品，按按照照农农产产品品收收购购发发票票或或者者销销售售发发票票上上注注明明的的农农产产品品买买价价和和13%13%的的扣扣除除率率计计算算的的进进项项税税额额。（2 2）接接受受铁铁路路运运输输服服务务，按按照照铁铁路路运运输输费费用用结结算算单单据据上上注注明明的的运运输输费费用用金金额额和和7%7%的的扣扣除除率率计计算的进项税额。算的进项税额。采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额注：根据财税20110采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额f接接例例1.1.假假如如通通过过公公路路运运输输该该批批货货物物，运运输输企企业业为为一一般般纳纳税税人人，丙取得货物运输业增值税专用发票，其他条件不变。，丙取得货物运输业增值税专用发票，其他条件不变。丙丙公公司司进进项项税税额额采采购购不不含含税税货货款款增增值值税税税税率率（运运费费建建设设基基金金+其其他他杂杂费费）扣扣除除率率，即即20000017%20000017%（15001500140140300300）（1 111%11%）11%11%=34192.2534192.25（元）（元）。丙采购丙采购货物的会计处理：货物的会计处理：借：原材料（或库存商品、固定资产）借：原材料（或库存商品、固定资产）201747.75 201747.75 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34192.25 34192.25 贷：银行存款贷：银行存款 235940235940。f注注：公公路路运运输输劳劳务务抵抵扣扣金金额额指指增增值值税税专专用用发发票票的的金金额额，包包括括装装卸卸费费、保险费等其他杂费。保险费等其他杂费。采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额接例1.假如通过公路11采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额f接接例例1.1.假假如如通通过过公公路路运运输输该该批批货货物物，运运输输企企业业为为小小规规模模纳纳税人税人，丙取得了从税务局代开的专用发票。其他条件不变。，丙取得了从税务局代开的专用发票。其他条件不变。丙丙公公司司进进项项税税额额采采购购不不含含税税货货款款增增值值税税税税率率（运运费费建建设设基基金金+其其他他杂杂费费）扣扣除除率率，即即20000017%20000017%（15001500140140300300）（1 13%3%）3%3%=34056.534056.5（元）（元）。丙采购丙采购货物的会计处理：货物的会计处理：借：原材料（或库存商品、固定资产）借：原材料（或库存商品、固定资产）201883.5 201883.5 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34056.534056.5 贷：银行存款贷：银行存款 235940 235940。f注：税务局代开的货运增值税专用发票，实行凭票抵扣，征注：税务局代开的货运增值税专用发票，实行凭票抵扣，征3%3%抵抵3%3%。采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额接例1.假如通过公路12销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 销售货物所支付运费的进项税额扣除销售货物所支付运费的进项税额扣除 f例例2.2.甲甲生生产产企企业业向向乙乙工工业业企企业业销销售售一一批批货货物物，货货物物适适用用增增值值税税税税率率17%17%，甲甲、乙乙为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，货货物物价价款款200000200000元元，由由甲甲企企业业委委托托丙丙运运输输公公司司运运抵抵乙乙企企业业，甲甲向向该该运运输输公公司司支支付付运运费费22202220元元，丙丙向向甲甲开开具具了了货货物物运运输输业业增增值值税税专专用用发发票票。假假设设丙丙运运输输公公司司为为一一般般纳纳税税人人。款款项项均均通通过过银行支付。银行支付。甲销售货物的会计处理：甲销售货物的会计处理：借：银行存款借：银行存款 234000 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000 34000 20000017%20000017%销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 销售货物所支付运费13销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 甲支付运费的会计处理：甲支付运费的会计处理：借：销售费用借：销售费用 20002000 22202220（1 111%11%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）220 220 22202220（1 111%11%）11%11%贷：银行存款贷：银行存款 22202220销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 甲支付运费的会计处14代垫运费代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理行为中包含运费的税务及会计处理f（一）符合两个条件的代垫运费一）符合两个条件的代垫运费一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物，经经购购销销双双方方约约定定由由销销售售方方委委托托运运输输公公司司将将货货物物运运达达购购买买方方，同同时时先先由由销销售售方方垫垫付付运运费费，货货物物运运达达购购买买方方后后，购购买买方方再再归归还还销销售售方方垫垫付付的的运运费费，对对销销售售方方而而言言称称为为代代垫垫运运费费。代代垫垫运运费费同同时时符符合合承承运运部部门门的的运运输输费费用用发发票票开开具具给给购购买买方方、纳纳税税人人（销销售售方方）将将该该项项发发票票转转交交给给购购买买方方两两个个条条件件的的，由由于于销销售售方方只只是是代代垫垫运运费费，无无论论所所销销售售货货物物适适用用税税率率多多少少，都都不不征征收收增增值值税税，但但代代垫垫的的装装卸卸费费等等价价外外费费用用应应价价税税分分离离后后并并入入销销售售额额征征收收增增值值税税。销销售售方方代代垫垫运运费费时时，应应借借记记应应收收账账款款，贷贷记记银银行行存存款款；收收到到购购买买方方支支付付的的运运费费时时作作相相反反的的会会计计分分录录。购购买买方方支支付付运运费费的的，按按照照运运输输费费用用结结算算单单据据上上注注明明运运费费的的7%7%计计算算准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额，其余金额作为采购物资的成本。额，其余金额作为采购物资的成本。代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理（一）符合两个条件的代15代垫运费代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理行为中包含运费的税务及会计处理f例例1 1：甲甲生生产产企企业业向向乙乙工工业业企企业业销销售售一一批批货货物物，适适用用增增值值税税税税率率为为17%17%，双双方方都都为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人。甲甲企企业业委委托托运运输输单单位位运运输输，运运输输发发票票开开具具给给购购买买方方乙乙，甲甲企企业业在在向向运运输输单单位位代代垫垫运运费费后后，收收取取货货物物款款项项的的同同时时向向购购买买方方收收取取运运费费11701170元元（包包括括运运费费金金额额和和建建设设基基金金，下下同同），以以上上款款项项均均通通过银行转账结算。过银行转账结算。代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理例1：甲生产企业向乙工16代垫运费代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理行为中包含运费的税务及会计处理f甲企业向运输单位代垫运费时甲企业向运输单位代垫运费时,借借:应收账款应收账款 11701170 贷贷:银行存款银行存款 11701170 甲企业收到运费时甲企业收到运费时,借借:银行存款银行存款 11701170 贷贷:应收账款应收账款 11701170乙企业收到运输发票并支付运费时乙企业收到运输发票并支付运费时,借借:原材料（或库存商品、固定资产）原材料（或库存商品、固定资产）1088.11088.1 （1170-81.91170-81.9）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）81.981.9 （11707%11707%）贷贷:银行存款银行存款 11701170代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理甲企业向运输单位代垫运17代垫运费代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理行为中包含运费的税务及会计处理f（二）不符合两个条件的代垫运费（二）不符合两个条件的代垫运费f代代垫垫运运费费不不能能同同时时满满足足上上述述两两个个条条件件的的，如如果果取取得得合合法法的的运运输输发发票票，向向运运输输单单位位支支付付的的运运费费可可以以按按照照运运费费的的7%7%计计算算准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额，其其余余部部分分销销售售方方作作为为销销售售费费用用处处理理，收收取取的的运运费费是是向向购购买买方方收收取取的的价价外外费费用用，价价外外费费用用应应视视为为含含税税收收入入，在在计计算算销销售售额额时时应应换换算算成成不不含含税税收收入入并并作作为为收收入入处处理理。由由于于所所销销售售货货物物适适用用税税率率不不同同，可可细细分分为为销销售售增增值值税税基基本本税税率率货货物物收收取取的的运运费费、销销售售增增值值税税低低税税率率货货物物收收取取的的运运费费、销售已使用固定资产收取的运费和销售免税货物收取的运费。销售已使用固定资产收取的运费和销售免税货物收取的运费。f当当销销售售方方销销售售货货物物向向运运输输单单位位支支付付运运费费并并取取得得运运输输发发票票时时，按按照照运运费费的的7%7%计计算算准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额。当当销销售售方方销销售售适适用用增增值值税税基基本本税税率率的的货货 物物 向向 购购 买买 方方 收收 取取 运运 费费 时时，运运 费费 的的 销销 项项 税税 额额 运运 费费（1 117%17%）17%17%；销销售售适适用用增增值值税税低低税税率率的的货货物物向向购购买买方方收收取取运运费费时时，运运费费的的销销项项税税额额=运运费费（1 113%13%）13%13%；销销售售适适用用简简易易办办法法按按4%4%减减半半征征收收增增值值税税已已使使用用固固定定资资产产向向购购买买方方收收取取运运费费时时，运运费费的的销销项项税税额额运运费费（1 14%4%）4%24%2；销销售售免免税税货货物物收收取取的的运运费费不不用用缴缴纳纳增增值值税税，即即运运费费的的销销项项税税额额为为零零。购购买买方方有有关关运运费费的的税税务务及及会会计计处处理理同同（一一）代垫运费的税务及会计处理。代垫运费的税务及会计处理。代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理（二）不符合两个条件的18代垫运费代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理行为中包含运费的税务及会计处理f 例例2 2：甲甲生生产产企企业业向向乙乙工工业业企企业业销销售售一一批批货货物物，适适用用增增值值税税税税率率为为17%17%，双双方方都都为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人。甲甲企企业业委委托托运运输输单单位位运运输输，在在向向运运输输单单位位支支付付11701170元元的的运运费费后后，运运输输单单位位将将运运输输发发票票开开给给甲甲企企业业，甲甲企企业业除除了了开开具具增增值值税税专专用用发发票票收收取取货货物物价价款款外外，还还开开具具11701170元元的的普普通通发发票票给给乙乙企企业业，以上款项均通过银行转账结算。以上款项均通过银行转账结算。代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理 例2：甲生产企业向乙19代垫运费代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理行为中包含运费的税务及会计处理f甲企业向运输单位支付运费时甲企业向运输单位支付运费时,借借:销售费用销售费用 1088.11088.1 （1170-81.91170-81.9）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）81.981.9 （11707%11707%）贷贷:银行存款银行存款 11701170向购买方收取运费时向购买方收取运费时,借借:银行存款银行存款 11701170元元 贷贷:其他业务收入其他业务收入 10001000元元 （1170-1701170-170）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170 11701170（1 117%17%）17%17%购买方有关运费的税务及会计处理同购买方有关运费的税务及会计处理同例例1 1代垫运费的税务及会计处理。代垫运费的税务及会计处理。代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理甲企业向运输单位支付运20混合销售行为中包含运费的税务及会计处理混合销售行为中包含运费的税务及会计处理f增增值值税税一一般般纳纳税税人人销销售售货货物物并并负负责责运运输输，向向购购买买方方收收取取贷贷款款的的同同时时收收取取运运费费，此此项项销销售售行行为为既既涉涉及及增增值值税税应应税税货货物物，又又涉涉及及非非增增值值税税应应税税劳劳务务，涉涉及及的的运运输输劳劳务务是是为为了了销销售售货货物物而而提提供供的的，两两者者之之间间具具有有紧紧密密的的从从属属关关系系，在在上上该该行行为为被被认认定定为为混混合合销销售售行行为为，销销售售额额和和运运费费一一并并征征收收增增值值税税，对对运运输输劳劳务务收收入入不不再再征征收收营营业业税税。由由于于所所销销售售货货物物适适用用税税率率不不同同，可可以以细细分分为为销销售售增增值值税税基基本本税税率率货货物物收收取取的的运运费费、销销售售增增值值税税低低税税率率货货物物收收取取的的运运费费、销销售售已已使使用用固固定定资资产产收收取取的的运运费费和和销销售售免税货物收取的运费。免税货物收取的运费。f当当销销售售方方混混合合销销售售适适用用增增值值税税基基本本税税率率的的货货物物时时，一一并并征征收收增增值值税税的的运运费费的的销销项项税税额额运运费费（1 117%17%）17%17%；销销售售适适用用增增值值税税低低税税率率的的货货物物时时，一一并并征征收收增增值值税税的的运运费费的的销销项项税税额额运运费费（1 113%13%）13%13%；销销售售适适用用简简易易办办法法按按4%4%减减半半征征收收增增值值税税已已使使用用固固定定资资产产时时，一一并并征征收收增增值值税税的的运运费费的的销销项项税税额额运运费费（1 14%4%）4%24%2；销销售售免免税税货货物物收收取取混混合合销销售售行行为为中中的的运运费费不不用用缴缴纳纳增增值值税税，即即运运费费的的销销项项税税额额为为零零。购购买买方方有有关关运运费费的的税税务务及及会会计计处处理理同同二二、（一一）代代垫垫运费的税务及会计处理。运费的税务及会计处理。f 混合销售行为中包含运费的税务及会计处理增值税一般纳税人销售货21混合销售行为中包含运费的税务及会计处理混合销售行为中包含运费的税务及会计处理f例例3 3：甲甲生生产产企企业业向向乙乙工工业业企企业业销销售售一一批批货货物物并并负负责责运运输输，适适用用增增值值税税税税率率为为17%17%，双双方方都都为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人。甲甲企企业业收收取取货货物物价价款款（不不舍舍税税）300000300000元元，运运费费11701170元元，分分别别开开具具增增值值税税专专用用发发票票和和运运输输费费用用结结算算单单据据，以以上上款款项项均均通过银行转账结算。通过银行转账结算。甲甲企企业业销销售售货货物物并并提提供供运运输输劳劳务务的的行行为为属属于于混混合合销销售售行行为，运费应当为，运费应当 与贷款一并征收增值税。与贷款一并征收增值税。混合销售行为中包含运费的税务及会计处理例3：甲生产企业向乙工22混合销售行为中包含运费的税务及会计处理混合销售行为中包含运费的税务及会计处理f甲企业向购买方收取运费时，甲企业向购买方收取运费时，借借：银行存款银行存款 352170352170 贷贷：主营业务收入主营业务收入 301000301000 30000030000011701170（1 117%17%）、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5117051170 30000030000011701170（1 117%17%）17%17%f乙企业向甲企业支付运费时，乙企业向甲企业支付运费时，借借：原材料（或库存商品、固定资产）原材料（或库存商品、固定资产）301088.1301088.1 30000030000011701170（1-7%1-7%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51081.951081.9 （30000017%30000017%11707%11707%）贷贷：银行存款银行存款 352170352170混合销售行为中包含运费的税务及会计处理甲企业向购买方收取运费23兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理f 纳纳税税人人兼兼营营非非增增值值税税应应税税劳劳务务的的，应应分分别别核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额和和非非增增值值税税应应税税劳劳务务的的营营业业额额，分分别别计计算算缴缴纳纳增增值值税税和和营营业业税税，如如果果不不分分别别核核算算或或者者不不能能准准确确核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额和和非非增增值值税税应应税税劳劳务务营营业业额额的的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理 纳税人兼营非增24兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理f例例4 4：甲甲生生产产企企业业主主营营货货物物销销售售，兼兼营营运运输输劳劳务务，甲甲企企业业为为乙乙工工业业企企业业提提供供运运输输劳劳务务单单独独收收取取运运费费，双双方方都都为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人。甲甲企企业业收收取取乙乙企企业业运运费费58505850元元，开开具具了了运运输费用结算单据，以上款项均通过银行转账结算。输费用结算单据，以上款项均通过银行转账结算。甲甲企企业业销销售售货货物物外外兼兼营营运运输输劳劳务务收收取取运运费费的的行行为为属属于于兼兼营营非非增增值值税税应应税劳务，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。税劳务，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。甲企业向乙企业收取运费时，甲企业向乙企业收取运费时，借借：银行存款银行存款 58505850 贷贷：其他业务收入其他业务收入 58505850元元 核算运费应纳营业税时，核算运费应纳营业税时，借借：营业税金及附加营业税金及附加 175.5175.5 贷贷：应交税费应交税费应交营业税应交营业税 175.5175.5（58503%58503%）兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理例4：甲生产企业25兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理f如如果果未未分分别别核核算算货货物物的的销销售售额额和和非非增增值值税税应应税税劳劳务务营营业业额额，由由主主管管税税务务机机关关核核定定货货物物的的销销售售额额23402340元元，其其余余运运费费为为非非增增值值税税应应税税劳劳务务的的营营业额业额35103510元（元（5850-23405850-2340）。）。甲企业向乙企业收取运费时，甲企业向乙企业收取运费时，借借：银行存款银行存款 58505850 贷贷：其他业务收入其他业务收入 551035105510351023402340（1 117%17%）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340 23402340（1 117%17%）17%17%核算运费应纳营业税时，核算运费应纳营业税时，借借：营业税金度附加营业税金度附加 105.3105.3 贷贷：应交税费应交税费应变营业税应变营业税 105.3105.3（35103%35103%）兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理如果未分别核算货26兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理f企企业业因因未未分分别别核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额和和非非增增值值税税应应税税劳劳务务的的营营业业额额，多多缴缴纳纳税税款款269.8269.8元元（340340105.3105.3）-175.5175.5，造成不必要的损失。，造成不必要的损失。f乙企业向甲企业支付运费时，乙企业向甲企业支付运费时，借借：原原材材料料（或或库库存存商商品品，固固定定资资产产）5440.55440.5（5850-5850-409.5409.5）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）409.5409.5（58507%58507%）贷贷：银行存款银行存款 58505850兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理企业因未分别核算27兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理f非非正正常常损损失失是是指指生生产产经经营营过过程程中中因因管管理理不不善善、自自然然灾灾害害等等原原因因造造成成货货物物被被盗盗、丢丢失失、霉霉烂烂变变质质的的损损失失。非非正正常常损损失失与与纳纳税税人人的的生生产产经经营营活活动动没没有有直直接接关关系系，这这部部分分非非正正常常损损失失中中的的进进项项税税额额不不应应由由国国家家承承担担，因因此此，非非正正常常损损失失的的购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务的的进进项项税税额额和和非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务的的进进项项税税额额，均均不不得得从从销销项项税税额额中中扣扣除除。当当货货物物发发生生非非正正常常损损失失时时，必必须须将将之之前前已已计计入入该该货货物物采采购购成成本本的的运运费费（这这里里指指购购进进货货物物取取得得合合法法运运输输发发票票时时已已按按照照7%7%计计算算进进项项税税额额后后的的余余额额）和和已已计计入入进进项项税税额额的的运运费费转转出出，运运费费的的进进项项税税额额转转出出=计计入入成成本本的的运运费费（1-7%1-7%）7%7%。兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理非正常损失是指生28兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理f例例5 5：甲甲企企业业上上月月购购入入原原材材料料一一批批，适适用用增增值值税税税税率率为为17%17%，价价款款2093020930元元（其其中中930930元元为为购购进进时时计计入入成成本本的的运运费费），本本月月因因管管理理不不善善致致使使该该货货物物全全部部毁毁损损，本本月月应应该该转转出出的的进进项税额为项税额为34703470元元2000017%2000017%930930（1-7%1-7%）7%.7%.甲企业结转毁损材料的损失时，甲企业结转毁损材料的损失时，借借:待处待处理财理财产损溢产损溢 2440024400 贷贷:原材料原材料 2093020930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）34703470兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理例5：甲企业上月29再见30