涉外企业对外投资的核算课件

路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索04 七月 2024涉外企业对外投资的核涉外企业对外投资的核算算路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索主要内容：主要内容：交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算第五章第五章 对外投资的核算对外投资的核算路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索第一节第一节 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的确认和计量交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。（一）确认满足以下条件之一的金融资产，应当确认为交易性金融资产：（1）取得该项金融资产的目的是为了近期内出售；（2）采用公允价值计量，并将公允价值变动损益计入当期损益。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（二）计量1、初始计量：按其公允价值计量。取得交易性金融资产时所发生的手续费、佣金等相关交易费用，应当直接计入当期损益。对于支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”账户，不计入初始投资成本。2、后续计量：应当按其公允价值计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产形成的利得或损失，应当计入当期损益。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为投资收益。3、期末计量：按照公允价值计量。资产负债表日，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，通过“公允价值变动损益”账户进行核算。企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索二、会计处理（1）取得交易性金融资产时，借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利/应收利息（支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（手续费、佣金等相关交易费用）贷：银行存款（2）持有期间取得被投资单位宣告发放的现金股利或债券投资的利息收入时，借：应收股利/应收利息 贷：投资收益路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（3）资产负债表日公允价值发生变动时，借：交易性金融资产公允价值变动（公允价值与账面价值的差额）贷：公允价值变动损益若公允价值下降时，做相反地会计分录。（4）出售交易性金融资产时，借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（或在借方）投资收益（差额）同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借：公允价值变动损益（也可能在贷方）贷：投资收益（也可能在借方）路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索例：A涉外公司2008年1月1日，从二级市场购入B公司2007年1月1日发行的票面年利率为5%的3年期债券，并将其划分为交易性金融资产。A涉外公司支付价款105000美元，其中已到付息期但尚未领取的利息5000美元，另发生交易费用1200美元，当日即期汇率为1美元=7.3046元。假定该债券每年付息一次，A涉外公司以人民币作为记账本位币，按业务发生日即期汇率进行折算。2008年1月7日，A涉外公司收到该债券2007年利息5000美元，当日即期汇率为1美元=6.8389元人民币；2008年12月31日，该债券的公允价值为105000美元，当日即期汇率为1美元=6.8346元人民币；路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索2009年1月7日，A涉外公司收到该债券2008年利息5000美元，当日即期汇率为1美元=6.8255元人民币；2009年3月27日，A涉外公司将该债券全部出售，取得价款115000美元，当日即期汇率为1美元=6.8317元人民币。假定不考虑其他因素，编制A涉外公司的相关会计分录。（1）2008年1月1日，购入B公司债券时：借：交易性金融资产成本（100000*7.3046）730 460 应收利息美元户（5000*7.3046）36 523 投资收益（1200*7.3046）8 765.52 贷：银行存款美元户（106200*7.3046）775 748.52路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（2）2008年1月7日，收到利息时：借：银行存款美元户（5000*6.8389）34194.50 贷：应收利息美元户（5000*6.8389）34194.50（3）2008年12月31日，确认公允价值变动损益和投资收益时：借：公允价值变动损益12827 贷：交易性金融资产公允价值变动（105000*6.8346-730460）12827借：应收利息美元户（5000*6.8346）34173 贷：投资收益34173路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（4）2009年1月7日，收到利息时：借：银行存款美元户（5000*6.8255）34 127.5贷：应收利息美元户（5000*6.8255）34 127.5（5）2009年3月27日，出售债券时：借：银行存款美元户户（115000*6.8317）785 645.50 交易性金融资产公允价值变动 12 827 贷：交易性金融资产成本 730 460 公允价值变动损益 12 827 投资收益 55 185.50路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索第二节第二节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的确认和计量持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和能力持有至到期的各种债权性投资。企业持有这种投资的目的是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。（1）确认持有至到期投资可以按平价购入、溢价购入和折价购入。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索不论其购入价格如何，均按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始投资成本。对于实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入应收利息。（2）计量企业应采用实际利率法实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。即采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。所谓摊余成本，是在持有至到期投资初始投资成本的基础上扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法摊销的初始投资成本与到期日金额之间的差额形成的累计摊销额，再扣除已发生的减值损失。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索持有至到期投资在持有期间应按其摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。如果实际利率与票面利率差别较小时，也可以采用票面利率计算确认利息收入，计入投资收益。二、持有至到期投资的减值企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行全面检查，应有客观证据表明持有至到期投资已发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。同时计提相应的持有至到期投资减值准备。持有至到期投资确认减值损失后，如果以后该投资的价值又得以恢复，则可在原计提减值准备的范围内予以转回。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索三、会计处理（1）购入持有至到期投资时，借：持有至到期投资成本（面值）应收利息/持有至到期投资应计利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）持有至到期投资利息调整（可能在贷方）贷：银行存款（支付的全部价款）（2）在资产负债表日按实际利率法确认投资收益时借：应收利息/持有至到期投资应计利息（按票面利率计算确定的票面利息）贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额）路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（3）持有至到期投资到期时借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应计利息/应收利息 财务费用汇兑损益（借贷方的差额，可能在借方）（4）持有至到期投资未到期由企业出售时，借：银行存款 持有至到期投资减值准备（若有的话）贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整（可能在借方）投资收益（差额）路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索例：甲涉外公司于2007年1月1日购入乙公司2006年1月1日发行的3年期票面利率为5%，实际利率为2.71%的人民币债券，并将其划分为持有至到期投资。该债券按年计息，每年3月5日收到上年度的利息，2009年1月1日到期，2009年3月5日一次收到本金和最后一次利息。购入债券时面值为5000000美元，实际支付价款为5417500美元，另支付相关税费52500美元，购入债券当日汇率1美元=7.879元人民币。要求采用实际利率法计算该债券的摊销额，并编制相关会计分录。（1）2007年1月1日，购入债券时该债券的初始投资成本=5417500-5000000*5%+52500=5220000美元路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索借：持有至到期投资成本（5000000*7.879）39 395 000 利息调整（220000*7.879）1 733 380 应收利息美元户（250000*7.879）1 969 750 贷：银行存款美元户（5470000*7.879）43 098 130（2）2007年3月5日，收到利息时（当日汇率1美元=7.7403元人民币）借：银行存款美元户（250000*7.7403）1 935 075 财务费用汇兑损益 34 675 贷：应收利息（250000*7.879）1 969 750路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（3）2007年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时（当日汇率1美元=7.2946元人民币）持有至到期投资溢价摊销表 单位：美元年份实际利息收入=*2.71%票面利息收入=*5%溢价摊销额=-摊余成本2007.15 220 0002007.12.31141 462250 000108 5385 111 4622008.12.31138 538250 000111 4625 000 000路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索2008.12.31的实际利息收入是经过倒算得出的，即138 538=5 000 000+250 000-5 111 462借：应收利息美元户（250000*7.2946）1 823 650 贷：投资收益 968 479.10 持有至到期投资利息调整（108 538*7.879）855 170.90（4）2008年3月5日，收到利息时（当日汇率1美元=7.1058元人民币）借：银行存款美元户（250 000*7.1058）1 776 450财务费用汇兑损益47 200 贷：应收利息美元户（250000*7.2946）1 823 650路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（5）2008年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时（当日汇率1美元=6.8346元人民币）借：应收利息美元户（250000*6.8346）1 708 650 贷：投资收益 830 440.91 持有至到期投资利息调整（111 462*7.879）878 209.09（6）2009年3月5日，收到本金和利息时（当日汇率1美元=6.8395元人民币）借：银行存款美元户（5 250 000*6.8395）财务费用汇兑损益 5 196 275 贷：持有至到期投资成本（5 000 000*7.879）39 395 000 应收利息美元户（250 000*6.8346）1 708 650路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索第三节第三节 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的确认和计量可供出售金融资产，是指企业没有划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资、长期股权投资等金融资产。特点：与交易性金融资产相比，其持有意图不明确。企业取得可供出售金融资产时，应按公允价值计量，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，支付支付的相关交易费用应作为初始取得成本的相关交易费用应作为初始取得成本。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公公允价值变动应计入资本公积（其他资本公积）。允价值变动应计入资本公积（其他资本公积）。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索二、可供出售金融资产的减值可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。对于已确认减值损失的可供出售债务工具可供出售债务工具，如果在以后的会计期间公允价值已上升且与原确认减值损失的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。计入当期损益。对于可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具回升时，不得通过损益转不得通过损益转回，应通过权益转回。回，应通过权益转回。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索三、可供出售金融资产的账户设置及会计处理1、企业取得可供出售金融资产时借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）2、在资产负债表日，可供出售金融资产为债券投资的借：应收利息/可供出售金融资产应计利息（应根据付息方式，按票面应收未收的利息）贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索3、资产负债表日，如果可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额，借：可供出售金融资产公允价值变动（按差额）贷：资本公积其他资本公积如果公允价值低于其账面余额，应按其差额做相反地会计处理.4、资产负债表日，对于可供出售金融资产发生减值的，借：资产价值损失（按其减值的金额）贷：资本公积其他资本公积（按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动（差额）如果已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间内公允价值得以上升，且客观上与确认原减值损失事项有关的借：可供出售金融资产公允价值变动（按原确认的减值损失）贷：资产减值损失贷：资产减值损失路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索如果可供出售金融资产为股票等权益工具（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）借：可供出售金融资产公允价值变动（按原确认的减值损失）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积5、企业出售可供出售金融资产时借：银行存款（按实际收到的金额）贷：可供出售金融资产成本/公允价值变动/应计利息/利息调整 投资收益（差额，也可能在借方）同时，按原计入“资本公积其他资本公积”账户的金额借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益（或做相反地会计分录）路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索例：甲公司2008年11月20日，从二级市场上购入乙公司普通股300 000股，并将其划分为可供出售金融资产。购入时每股市价为2美元，占乙公司有表决权股份的10%，另支付证券公司相关税费4 000美元，当日即期汇率1美元=7.0010元人民币。2008年12月31日乙公司股票每股市价为2.1美元，当日即期汇率1美元=7.1058元人民币。2009年3月20日甲公司出售所持有的乙公司全部股票，出售市场价为每股1.9美元，当日即期汇率1美元=6.8293元人民币。假设甲公司以人民币为记账本位币，按业务发生日的即期汇率进行折算。要求：编制相关的会计分录。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（1）2008年11月20日，甲公司购入股票时股票的入账价值=（2*300 000+4 000）*7.0010=4 228 604元借：可供出售金融资产成本 （2*300 000+4 000）*7.0010 4 228 604 贷：银行存款美元户 4 228 604（2）2008年12月31日，确认股票价格变动时股票的市价=2.1*300 000*7.1058=4 476 654元股票价值变动金额=4 263 480-4 228 604=248 050元路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索借：可供出售金融资产公允价值变动（2.1*300 000*7.1058-4 228 604）248 050 贷：资本公积其他资本公积 248 050（3）2009年3月20日，出售股票时借：银行存款美元户（1.9*300 000*6.8293）3 892 701 资本公积其他资本公积248 050 投资收益 335 903贷：可供出售金融资产成本 4 228 604 公允价值变动 248 050路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索第四节第四节 长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。其中对子公司投资，是指企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资；对合营企业投资，是指企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资；对联营企业投资，是指企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索一、长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资的初始投资成本一般包括买价和其他相关费用。（一）企业合并形成的长期股权投资按企业合并的类型，分同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并1、同一控制下企业合并形成长期股权投资，又分两种情况：（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之家的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。合并方因合并而发生的审计、评估、法律服务等直接相关费用，应在发生时计入当期损益。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本。长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。2、非同一控制下控股合并形成的长期股权投资。非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，以及为进行企业合并发生的各项直接费用之和。（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资：应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包括的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资：其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。3、投资者投入的长期股权投资：其含义是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。其初始投资成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。二、长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法和权益法进行核算。（一）长期股权投资的成本法当投资企业能够对被投资单位实施控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量时，长期股权投资应当采用成本法核算。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索在成本法下长期股权投资以取得股权时的成本计价，除投资企业追加投资、收回投资等外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。当被投资单位宣告分配利润或现金股利时，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益。例：2008年1月1日，A公司以银行存款200万美元（当日汇率1美元=7.3046元人民币）购入B公司股票，占该公司有表决权资本10%，并准备长期持有。2008年4月10日B公司宣告分派现金股利300万美元（当日汇率为1美元=6.9920元人民币），2008年B公司实现净利润500万美元。2009年4月15日B公司宣告分配现金股利400万美元（当日汇率为1美元=6.8293元人民币），2009年A公司实现净利润600万美元。假设A公司采用成本法进行核算。要求编制相关会计分录。（1）2008年1月1日，取得投资时，借：长期股权投资 14 609 200 贷：银行存款美元户（2 000 000*7.3046）14 609 200路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（2）2008年4月10日B公司分配现金股利时分派的现金股利=300*10%=30万美元借：应收股利美元户（300 000*6.9920）2 097 600 贷：投资收益2 097 600（3）2009年4月15日B公司宣告分配现金股利时分派的现金股利=400*10%=40万美元借：应收股利美元户（400 000*6.8293）2 731 720 贷：投资收益 2 731 720（二）长期股权投资的权益法通常情况下，企业对合营企业、联营企业的长期股权投资采用权益法进行核算。在权益法下“长期股权投资”账户应设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细账户。1、初始投资成本的调整。企业取得长期股权投资时，应按实际成本作为初始投资成本入账。如果其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则不需要调整长期股权投资的账面价值；路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索如果其初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则应调整长期股权投资的账面价值，即将其差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资成本。2、投资收益的确认。根据被投资企业的经营损益产生的所有者权益的变动，投资企业应按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为投资收益。投资企业在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，应按享有被投资企业净利润的份额确认当期投资收益，借记“长期股权投资损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。如果投资企业确认的是应分担被投资企业发生的损失，则应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限（投资企业负有承担额外损失的情况除外），其中“其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益”，通常是指长期应收项目。投资企业在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索冲减长期股权投资的账面价值，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资损益调整”账户；如果长期股权投资的账面价值不足冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值，即借记“投资收益”账户，贷记“长期应收款”账户；经过上述处理，按照投资合同或协议约定投资企业仍需承担额外损失弥补义务的（符合确认条件的业务），应按预计承担的金额确认预计负债，计入当期投资损失，即借记“投资收益”账户，贷记“预计负债”账户。投资企业在确认了有关的投资损失以后，被投资企业以后期间实现盈利的，应扣除未确认的亏损分担额后，按与上述处理相反的顺序，首先减记已确认预计负债的账面余额，然后恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，最后恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益，即应按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”账户，贷记“投资收益”账户。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索3、取得现金股利或利润。当被投资企业宣告发放现金股利或利润时，投资企业应按持股比例计算应分得的部分，抵减长期股权投资的账面价值。即借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资损益调整”账户。自被投资企业取得的现金股利或利润属于投资成本的收回的部分，应冲减长期股权投资的成本。4、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。采用权益法核算时，长期股权投资的账面价值也应随被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而变动。在持股比例不变的情况下，应按照持股比例计算被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积其他资本公积”。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索例：2006年1月1日甲公司以银行存款购入乙公司股票200万美元，占乙公司有表决权资本的40%，购入当日汇率为1美元=8.0702元人民币，甲公司投资成本与应享有乙公司所有者权益份额相等，采用权益法核算长期股权投资。2006年乙公司全年实现净利润800万美元，2006年12月31日的汇率为1美元=7.8087元人民币。2007年4月10日乙公司宣告分派现金股利100万美元，当日汇率为1美元=7.7304元人民币。2007年乙公司全年发生巨额亏损1500万美元，截止2007年12月31日，甲公司拥有乙公司长期应收款40万美元，2007年12月31日的汇率为1美元=7.2946元人民币，2008年乙公司全年实现净利润300万美元，2008年12月31日的汇率为1美元=7.1058元人民币。按照投资合同约定甲公司需承担额外损失弥补义务。要求编制甲公司相关的会计分录。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（1）2006年1月1日甲公司投资时借：长期股权投资成本 16 140 400 贷：银行存款美元户（2 000 000*8.0702）16 140 400（2）2006年12月31日确认投资收益时借：长期股权投资损益调整 24 987 840 贷：投资收益（8 000 000*40%*7.8087）24 987 840（3）2007年4月10日甲公司宣告发放分派现金股利时借：应收股利美元户（1 000 000*40%*7.7304）3 092 160贷：长期股权投资损益调整 3 092 160宣告分配现金股利后“长期股权投资”账户的账面余额=16 140 400+24 987 840-3 092 160=38 036 080元（4）2007年12月31日，应承担的投资损失=15 000 000*40%*7.2946=43 767 600元以股权投资账面价值和长期权益为限确认投资损失=38 036 080+400 000*7.2946=40 953 920元路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索应确认的预计负债=15 000 000*40%*7.2946-40 953 920=2 813 680元借：投资收益（15 000 000*40%*7.2946）43 767 600 贷：长期股权投资损益调整38 036 080 长期应收款美元户（400 000*7.2946）2 917 840 预计负债 2 813 680（5）2008年12月31日确认投资收益时借：预计负债 2 813 680 长期应收款美元户（400 000*7.1058）2 842 320 长期股权投资美元户 2 870 960 贷：投资收益（3 000 000*40%*7.1058）8 526 960（6）结转长期应收款汇兑损益借：长期应收款美元户75 520 贷：财务费用 75 520路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索三、长期股权投资的减值与处置（一）长期股权投资的减值1、企业按成本法确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。为此应判断其长期股权投资是否存在减值迹象，需关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。当类似情况发生时，企业应对长期股权投资进行减值测试，对可收回金额低于长期股权投资账面价值的部分计提减值准备。2、企业在资产负债表日，如果发现长期股权投资存在减值迹象，应当估计其可收回金额。对于长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。企业处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索（二）长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，增加银行存款，转销已计提的减值准备、长期股权投资账面价值以及尚未领取的现金股利或利润，如有差额，则要调整投资收益。如果企业处置采用权益法核算的长期股权投资，还应按处置长期股权投资的成本比例结转原计入“资本公积其他资本公积”账户的金额，同时调整投资收益。四、长期股权投资的转换（一）成本法转换为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，可以将成本法转换为权益法核算，但应将原持有的长期股权投资和新增长期股权投资两部分加以区分并分别处理。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，也应将成本法转为权益法核算。（二）权益法转换为成本法投资企业因持有被投资企业股份比例下降或其他原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当由权益法改按成本法核算。投资企业因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，也应由权益法改按成本法核算。路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索“持有至到期投资利息调整”科目的期末调整07年 持有至到期投资利息调整日期摘要借方贷方余额月 日美元汇率 人民币美元汇率人民币美元汇率人民币11购入债券220 0007.8791 733 380220 0007.8791 733 38012 31 摊销债券溢价时108 5387.2946791 741.29111 462941 638.7112 31 期末调整128 568111 4627.2946813 070.71路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索07年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时借：应收利息美元户（250 000*7.2946）1 823 650 贷：投资收益（141 462*7.2946）1 031 908.71 持有至到期投资利息调整（108 538*7.2946）791 741.2907年12月31日，期末调整时借：财务费用汇兑损益 128 568 贷：持有至到期投资利息调整 128 568路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索08年 持有至到期投资利息调整日期摘要借方贷方余额月 日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率人民币11期初余额111 4627.2946813 070.7112 31 摊销债券溢价时111 4626.8346761 798.19051 272.5212 31 期末调整51 272.5206.83460路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索08年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时借：应收利息美元户（250 000*6.8346）1 708 650 贷：投资收益（138 538*6.8346）946 851.81 持有至到期投资利息调整（111462*6.8346）761 798.1908年12月31日，期末调整时借：财务费用汇兑损益 51 272.52 贷：持有至到期投资利息调整 51 272.52路漫漫其修远兮路漫漫其修远兮,吾将上下而求索吾将上下而求索持有至到期投资成本日期摘要借方贷方余额月 日美元汇率人民币美元汇率人民币美元汇率 人民币11购入债券5 000 0007.87939 395 0005 000 0007.87939 395 00012 31 07年期末调整2 922 0005 000 0007.294636 473 00012 31 08年期末调整2 300 0005 000 0006.834634 173 000