注册会计师的职业道德与法律责任基本学习课件

第二章第二章 注册会计师的职业道注册会计师的职业道德与法律责任德与法律责任本章构造本章构造第二节第二节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德 学习目标：学习目标：熟悉注册会计师职业道德的含义、根本原那熟悉注册会计师职业道德的含义、根本原那么么掌握影响注册会计师独立性的情形掌握影响注册会计师独立性的情形了解注册会计师法律责任的认定与种类了解注册会计师法律责任的认定与种类掌握中国注册会计师的具体法律责任掌握中国注册会计师的具体法律责任第一节第一节 注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德一、职业道德的含义一、职业道德的含义注册会计师的职业道德，是审计人员在执业注册会计师的职业道德，是审计人员在执业过程中应遵循的道德要求和道德准那么，过程中应遵循的道德要求和道德准那么，是对审计人员职业品德、执业纪律、专业是对审计人员职业品德、执业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称胜任能力及职业责任等的总称,是审计人员是审计人员在执业过程中应遵循的行为标准。在执业过程中应遵循的行为标准。二、职业道德根本原那么二、职业道德根本原那么 一诚信一诚信 二独立性二独立性 三客观和公正三客观和公正 四专业胜任能力和应有的关注四专业胜任能力和应有的关注 五保密五保密 六良好的职业行为六良好的职业行为一诚信一诚信1诚信原那么的要求诚信原那么的要求 注册会计师应当在所有的职业活动中，保注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，老实守信。持正直，老实守信。？2.不得发生牵连的情形不得发生牵连的情形 如果认为业务报告、申报资料或者其他信如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，那么注册会计师不得与息存在以下情况，那么注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：这些有问题的信息发生牵连：1含有严重虚假或误导性的陈述；含有严重虚假或误导性的陈述；2含有缺少充分依据的陈述或信息；含有缺少充分依据的陈述或信息；3存在遗漏或模糊其辞的信息。存在遗漏或模糊其辞的信息。发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。比方，注册会计师如果在其验资报告上签名那比方，注册会计师如果在其验资报告上签名那么说明其与验资报告包含的信息发生牵连。么说明其与验资报告包含的信息发生牵连。二独立性二独立性1 1独立性的内涵独立性的内涵 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中1 1实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原那么，保持职业疑心态信行事，遵循客观和公正原那么，保持职业疑心态度。度。2 2形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计工程组成员没有情况后，认为会计师事务所或审计工程组成员没有损害诚信原那么、客观和公正原那么或职业疑心态损害诚信原那么、客观和公正原那么或职业疑心态度。度。2 2独立性原那么总体要求独立性原那么总体要求1 1注册会计师执行审计和审阅业务以及其他注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。立性，不得因任何利害关系影响其客观性。2 2会计师事务所在承办审计和审阅业务以及会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和工务层面采取措施，以保持会计师事务所和工程组的独立性。程组的独立性。3.3.可能威胁独立性的情形可能威胁独立性的情形1 1经济利益因素可能损害独立性的情形：经济利益因素可能损害独立性的情形：与鉴证客户存在专业效劳收费以外的直接与鉴证客户存在专业效劳收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益；经济利益或重大间接经济利益；收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担忧失去某项业务；过分担忧失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采取或有收费方式；对鉴证业务采取或有收费方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。2自我评价因素可能损害独立性的情形：自我评价因素可能损害独立性的情形：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；直接重大影响的员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他效劳；其他效劳；为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。或其他记录。3关联关系因素可能损害独立性的情形：关联关系因素可能损害独立性的情形：与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；直接重大影响的员工；鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；前高级管理人员；会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；证客户长期交往；(日久生情日久生情承受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或承受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。或超出社会礼仪的款待。4外界压力因素可能损害独立性的情形：外界压力因素可能损害独立性的情形：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。小工作范围。三客观和公正三客观和公正1.1.客观和公正的含义客观和公正的含义2.2.客观和公正根本原那么的要求客观和公正根本原那么的要求 客观和公正原那么要求会员应当公正行事、客观和公正原那么要求会员应当公正行事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。人的不当影响而损害自己的职业判断。四专业胜任能力和应有的关注四专业胜任能力和应有的关注职业判断职业判断职业疑心态度职业疑心态度五保密五保密 保密原那么要求注册会计师对职业活动中获知的涉保密原那么要求注册会计师对职业活动中获知的涉密信息保密，具体要求如下表：密信息保密，具体要求如下表：提出的工作思路提出的工作思路具体内容具体内容1保密原则总体要求保密原则总体要求注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：列行为：(1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息所获知的涉密信息(2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益2保密范围保密范围注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密3无意泄密的对象无意泄密的对象注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性的可能性4可以披露客户涉密信可以披露客户涉密信息的情形息的情形(1)法律法规允许披露，并取得客户的授权法律法规允许披露，并取得客户的授权(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为据，以及向监管机构报告所发现的违法行为(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益法权益(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查问和调查(5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形六良好的职业行为六良好的职业行为1.1.根本要求根本要求会员应当遵守相关法律法规，防止发生任何损会员应当遵守相关法律法规，防止发生任何损害职业声誉的行为。会员在向公众传递信息害职业声誉的行为。会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体。得体。2.2.会员应当老实、实事求是，不得有以下行为：会员应当老实、实事求是，不得有以下行为：夸大宣传提供的效劳、拥有的资质或获得的夸大宣传提供的效劳、拥有的资质或获得的经历；经历；贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。链接：中国注册会计师第一案链接：中国注册会计师第一案第二节第二节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任一、注册会计师承担法律责任的依据一、注册会计师承担法律责任的依据经营失败经营失败审计失败审计失败审计风险审计风险二、对注册会计师法律责任的认定二、对注册会计师法律责任的认定 对注册会计师法律责任可能被认定为违约、对注册会计师法律责任可能被认定为违约、过失和欺诈。如下表所示：过失和欺诈。如下表所示：责任种任种类通常所指通常所指针对注册会注册会计师而言而言1.违约合同的一方或多方未能合同的一方或多方未能达到合同条款的要求达到合同条款的要求会会计师事事务所在商定期所在商定期间内内未能履行合未能履行合同条款同条款规定的定的义务2.普通普通过失失没有保持没有保持职业上上应有的有的合理的合理的谨慎慎注册会注册会计师没有完全遵循没有完全遵循专业准准则的要的要求求3.重大重大过失失连起起码的的职业谨慎都不慎都不保持，保持，对业务或事或事务不加考不加考虑，满不在乎不在乎注册会注册会计师根本没有根本没有遵循遵循专业准准则或没或没有按有按专业准准则的的基本要求基本要求执行行审计4.欺欺诈以欺以欺骗或坑害他人或坑害他人为目目的的一种故意的的的一种故意的错误行行为注册会注册会计师为了达到欺了达到欺骗他人的目的，他人的目的，明知明知委托委托单位的位的财务报表有重大表有重大错报，却却加以虚加以虚伪的的陈述，出具述，出具无保留意无保留意见的的审计报告告三、注册会计师承担法律责任的种类三、注册会计师承担法律责任的种类根据根据?注册会计师法注册会计师法?，注册会计师因为违约、，注册会计师因为违约、过失和欺诈，可能被追究行政责任、民事责过失和欺诈，可能被追究行政责任、民事责任和刑事责任。任和刑事责任。作为被追究法律责任的主体分别为注册会计师作为被追究法律责任的主体分别为注册会计师个人和会计师事务所两个层面，具体情形如个人和会计师事务所两个层面，具体情形如下表：下表：行政行政责任任民事民事责任任刑事刑事责任任注册会注册会计师（1）警告）警告（2）暂停停执业（3）罚款款（4）吊）吊销注册会注册会计师证书（5）没收）没收违法所得；法所得；（6）吊）吊销有关有关执业许可可证赔偿受害人受害人损失失（1）罚金金（2）有期徒刑）有期徒刑（3）其他限制人）其他限制人身自由的刑身自由的刑罚会会计师事事务所所（1）警告）警告（2）没收）没收违法所得法所得（3）罚款款（4）暂停停执业（5）撤）撤销（6）吊）吊销有关有关许可可证赔偿受害人受害人损失失罚金金四、中国注册会计师的法律责任四、中国注册会计师的法律责任?司法解释司法解释?十三条十三条 一事务所侵权责任产生的事由一事务所侵权责任产生的事由1.1.注册会计师的法定业务注册会计师的法定业务 根据根据?注册会计师法注册会计师法?第十四条，注册会计师第十四条，注册会计师执行以下四类审计业务，即：执行以下四类审计业务，即：1 1企业财务报表审计；企业财务报表审计；2 2企业验资；企业验资；3 3企业合并、分立、清算中的审计；企业合并、分立、清算中的审计；4 4法律、行政法规规定的其他审计业务法律、行政法规规定的其他审计业务20212021年，新增加企业内部控制审计业务。年，新增加企业内部控制审计业务。2.2.人民法院依法受理条件人民法院依法受理条件 如果利害关系人以会计师事务所在从事如果利害关系人以会计师事务所在从事“注册会计注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。事务所执行不同审计业务都要按照事务所执行不同审计业务都要按照?司法解释司法解释?的相关规定承担的相关规定承担民事侵权赔偿责任，即会计师事务所无论是执行验资业务还是民事侵权赔偿责任，即会计师事务所无论是执行验资业务还是财务报表审计业务，无论是执行一般审计业务还是证券审计业财务报表审计业务，无论是执行一般审计业务还是证券审计业务，无论是执行企业审计还是将来可能出现的公立医院、高校、务，无论是执行企业审计还是将来可能出现的公立医院、高校、基金会等非营利组织审计业务，其在承担民事侵权赔偿责任时基金会等非营利组织审计业务，其在承担民事侵权赔偿责任时都适用一样的法律规定，即都适用一样的法律规定，即?司法解释司法解释?的相关规定。的相关规定。3.3.对不实报告的界定对不实报告的界定 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准那么和规那么以及诚信公允原那么，出具的具有虚那么和规那么以及诚信公允原那么，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。应认定为不实报告。比方比方?注册会注册会计师法计师法?第一章第三节第一章第三节第二章第一节第二章第一节看审计业务报告是否存看审计业务报告是否存在这些在这些“瑕疵瑕疵【例题【例题1多项选择题】会计师事务所在违反以下多项选择题】会计师事务所在违反以下()法律法规并且出具的审计业务报告中存在虚假记法律法规并且出具的审计业务报告中存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，这样的审计业务报载、误导性陈述或者重大遗漏，这样的审计业务报告可能被界定为不实报告。告可能被界定为不实报告。A.?注册会计师法注册会计师法?B.注册会计师执业准那么注册会计师执业准那么C.?企业内部控审计指引企业内部控审计指引?D.诚信公允原那么诚信公允原那么 【答案】【答案】ABCD【解析】【解析】?司法解释司法解释?第二条明确规定选项第二条明确规定选项A、B、D均为不可违反的规定或原那么，选项均为不可违反的规定或原那么，选项C的的?企业企业内部控审计指引内部控审计指引?也是部门法规，注册会计师在执也是部门法规，注册会计师在执行企业财务报告内部控制审计时需要遵循。行企业财务报告内部控制审计时需要遵循。4.4.利害关系人利害关系人 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的因合理信赖或者使用会计师事务所出具的“不实报告，与被审计单位进展交易或者从不实报告，与被审计单位进展交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为织，应认定为?注册会计师法注册会计师法?规定的利害关规定的利害关系人。系人。事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。时，应当减轻事务所的赔偿责任。二诉讼当事人的列置二诉讼当事人的列置1 1利害关系人未对被审计单位提起诉讼而利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；并提起诉讼；2 2在利害关系人拒不起诉被审计单位的，在利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼；参加诉讼；3 3利害关系人对会计师事务所的分支机构利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼；所列为共同被告参加诉讼；4 4利害关系人提出被审计单位的出资人虚利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实或抽逃出资，且事后未假出资或者出资不实或抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。人参加诉讼。(三三)执业准那么的法律地位执业准那么的法律地位1.1.会计师事务所是否遵循了执业准那么的要求会计师事务所是否遵循了执业准那么的要求作为判断其有无成心和过失的重要依据；作为判断其有无成心和过失的重要依据；2.2.注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为；注册会计师是否有过失或欺诈行为；3.3.判断注册会计师是否具有过失的关键在于注判断注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准那么的要求执业。册会计师是否按照执业准那么的要求执业。(四四)归责原那么和举证责任分配归责原那么和举证责任分配 1.1.归责原那么归责原那么(1)(1)过错推定原那么下，采取举证责任倒置模式；过错推定原那么下，采取举证责任倒置模式；(2)(2)会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。2.2.举证分配举证分配 会计师事务所可以通过向人民法院提交相关执业会计师事务所可以通过向人民法院提交相关执业准那么以及审计工作底稿等证明自己没有过错。准那么以及审计工作底稿等证明自己没有过错。(五五)事务所的连带责任和补充责任事务所的连带责任和补充责任1.1.连带责任含义连带责任含义1 1连带责任是指债务人为多数的情况下，连带责任是指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一局部或者全部。务的一局部或者全部。2 2清偿了全部债务的债务人，有权就其清清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的局部，要求其他的债务偿超过自己应分担的局部，要求其他的债务人按各自应承担的局部给予补偿。人按各自应承担的局部给予补偿。2.2.补充责任含义补充责任含义1 1补充责任是指对主责任的补充清偿责任。补充责任是指对主责任的补充清偿责任。2 2所谓主责任，是指行为人本人首先承担的所谓主责任，是指行为人本人首先承担的民事责任，这里的主责任是被审计单位。民事责任，这里的主责任是被审计单位。3 3当主责任人的财产缺乏以清偿债务时，缺当主责任人的财产缺乏以清偿债务时，缺乏局部由承担补充责任的人来清偿，这里的乏局部由承担补充责任的人来清偿，这里的补充责任人是会计师事务所。补充责任人是会计师事务所。3.连带责任的认定连带责任的认定 注册会计师在审计业务活动中存在以下情形之一，出具不实注册会计师在审计业务活动中存在以下情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。具体情形包括：(1)与被审计单位恶意串通；与被审计单位恶意串通；(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；相抵触，而不予指明；(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；益，而予以隐瞒或者作不实报告；(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；误解，而不予指明；(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；予指明；(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。【例题【例题多项选择题】注册会计师在执行以下审计业务活多项选择题】注册会计师在执行以下审计业务活动中，如果存在以下动中，如果存在以下 情形那么可能以出具不实情形那么可能以出具不实报告给利害关系人造成损失为由追究连带责任。报告给利害关系人造成损失为由追究连带责任。A.A.与被审计单位恶意串通与被审计单位恶意串通B.B.被审计单位示意作不实报告而不予拒绝被审计单位示意作不实报告而不予拒绝C.C.明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关系人的明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒或作不实报告利益而予以隐瞒或作不实报告D.D.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触而不予指明规定相抵触而不予指明【答案】【答案】ABCDABCD【解析】【解析】?司法解释司法解释?第五条明确了六种典型的可能被第五条明确了六种典型的可能被追究连带责任的情形，以上四个选项均属于将被追追究连带责任的情形，以上四个选项均属于将被追究连带责任的情形。究连带责任的情形。(六六)事务所过失责任和过失认定标准事务所过失责任和过失认定标准1.1.过失责任过失责任 会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。2.2.类型普通过失和重大过失类型普通过失和重大过失 3.3.过失责任的情形过失责任的情形注册会计师在审计过程中未保持必要的职业慎重，存在注册会计师在审计过程中未保持必要的职业慎重，存在以下情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认以下情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失。具体情形包括：定会计师事务所存在过失。具体情形包括：(1)(1)违反违反?注册会计师法注册会计师法?第二十条第第二十条第(二二)、(三三)项的规定；项的规定；(2)(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；专业水准执业；(3)(3)制定的审计方案存在明显疏漏；制定的审计方案存在明显疏漏；(4)(4)未依据执业准那么、规那么执行必要的审计程序；未依据执业准那么、规那么执行必要的审计程序；(5)(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；的审计程序予以证实或者排除；(6)(6)未能合理地运用执业准那么和规那么所要求的重要性未能合理地运用执业准那么和规那么所要求的重要性原那么；原那么；(7)(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；计证据；(8)(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；(9)(9)错误判断和评价审计证据；错误判断和评价审计证据；(10)(10)其他违反执业准那么、规那么确定的工作程序的行其他违反执业准那么、规那么确定的工作程序的行为。为。七事务所免除责任的事由七事务所免除责任的事由 1 1、对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定是、对会计师事务所民事侵权赔偿责任的界定是“四要件四要件，针对注册会计师行业具体表现为：，针对注册会计师行业具体表现为：注册会计师出具了不实报告；注册会计师出具了不实报告；利害关系人遭受损失；利害关系人遭受损失；会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系；系；注册会计师有过失。注册会计师有过失。2 2、事务所的抗辩事由、事务所的抗辩事由如果事务所能够证明自己在上述四个方面的特定方面不符如果事务所能够证明自己在上述四个方面的特定方面不符合这些构成要件的规定，那么，事务所就可以提出抗辩，合这些构成要件的规定，那么，事务所就可以提出抗辩，其中是否存在过错和因果关系两个方面是事务所免责的情其中是否存在过错和因果关系两个方面是事务所免责的情形。形。3 3、举证免除民事责任情形、举证免除民事责任情形会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任。具体包括以下五种情形：责任。具体包括以下五种情形：(1)(1)已经遵守执业准那么、规那么确定的工作程序并保持必已经遵守执业准那么、规那么确定的工作程序并保持必要的职业慎重，但仍未能发现被审计单位的会计资料错要的职业慎重，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；误；没有过错，免责没有过错，免责(2)(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业慎重下实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业慎重下仍未能发现虚假或者不实；没有过错，免责仍未能发现虚假或者不实；没有过错，免责 (3)(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；以指明；没有过错，免责没有过错，免责(4)(4)已经遵照验资程序进展审核并出具报告，但被审验单位已经遵照验资程序进展审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金；没有因果关系，免责在注册登记后抽逃资金；没有因果关系，免责(5)(5)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。没有因果关系，免责但出资人在登记后已补足出资。没有因果关系，免责。(八八)事务所减责事由事务所减责事由 利害关系人利害关系人明知明知报告不实报告不实而而仍然使用报告并受仍然使用报告并受到损失的，其损失与不实报告之间可以说是不到损失的，其损失与不实报告之间可以说是不存在直接因果关系的，人民法院应当酌情减轻存在直接因果关系的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。会计师事务所的赔偿责任。(九九)无效免责无效免责 会计师事务所出具的审计业务报告，其用途已会计师事务所出具的审计业务报告，其用途已为法律法规所规定，事务所无权限定审计报告为法律法规所规定，事务所无权限定审计报告的用途，如果事务所在报告中注明的用途，如果事务所在报告中注明“本报告仅本报告仅供年检使用、供年检使用、“本报告仅供工商登记使用本报告仅供工商登记使用等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无等类似内容的，不能作为其免责的事由，是无效免责。效免责。十事务所侵权赔偿顺位十事务所侵权赔偿顺位如果多个责任主体之间没有连带关系，且存在补如果多个责任主体之间没有连带关系，且存在补充责任，那么需要确定这些责任主体之间的赔充责任，那么需要确定这些责任主体之间的赔偿顺序。偿顺序。赔偿顺位的赔偿顺位的前提条件前提条件1 1事务所与被审计单位之间的责任顺位事务所与被审计单位之间的责任顺位审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交审计报告使用人由于信赖不实审计报告而从事相关交易导致损失，从因果关系的角度看，被审计单位的易导致损失，从因果关系的角度看，被审计单位的违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因，违约或欺诈行为是导致报告使用人损失的直接原因，不实审计报告只是间接原因，对于报告使用人的损不实审计报告只是间接原因，对于报告使用人的损失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务失，应当由被审计单位承担第一顺位的责任，事务所承担在后顺位的责任。所承担在后顺位的责任。2 2事务所与被审计单位、瑕疵出资股东之间的责任顺位事务所与被审计单位、瑕疵出资股东之间的责任顺位 在被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出在被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足的前提下：资，事后未补足的前提下：1 1依法强制执行被审计单位财产被审计单位为依法强制执行被审计单位财产被审计单位为“第第一赔；一赔；2 2依法强制执行被审计单位财产后仍缺乏以赔偿损失依法强制执行被审计单位财产后仍缺乏以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任出资人为范围内向利害关系人承担补充赔偿责任出资人为“第第二赔；二赔；3 3如果对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后如果对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍缺乏以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围仍缺乏以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任事务所为内承担相应的赔偿责任事务所为“第三赔。第三赔。十一侵权赔偿责任范围即赔偿最高限额十一侵权赔偿责任范围即赔偿最高限额1 1成心出具不实报告成心出具不实报告 事务所因成心出具不实报告而承担连带责任时，没有事务所因成心出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。能力决定。2 2过失出具不实报告过失出具不实报告 事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。高限额为该审计报告中的不实审计金额。