阿米巴经营系统（经营会计篇）课件

阿米巴经营系统(经营会计篇)阿米巴经营系统(经营会计篇)1幸福企业幸福企业经经营营会会计计阿阿米米巴巴组组织织经营哲学经营哲学/理念理念培养培养人才人才 从从“人心出发人心出发”让员工实现物质与精神双让员工实现物质与精神双丰收的丰收的“现代经营现代经营”以企业的经营哲学和经营理念，经营原理以企业的经营哲学和经营理念，经营原理原则为指导；原则为指导；通过内部买卖机制，通过内部买卖机制，进行独立核算，传递市进行独立核算，传递市场压力，促进外部竞争；场压力，促进外部竞争；以利润为核心目标，以利润为核心目标，用科学的组织业绩管理用科学的组织业绩管理和业绩评价衡量员工贡和业绩评价衡量员工贡献，并实现永无休止的献，并实现永无休止的循环改善；循环改善；构建相对公平的分构建相对公平的分配体系，让员工真正实配体系，让员工真正实现当家作主，创造积极现当家作主，创造积极向上的业绩文化，释放向上的业绩文化，释放企业潜能；企业潜能；将企业划分为将企业划分为一个个小的经营单一个个小的经营单位（利润中心）；位（利润中心）；以年度计划为以年度计划为基础，从企业内部基础，从企业内部自选拔巴长，运用自选拔巴长，运用经营会计经营会计实现实现“量化分权量化分权”将经将经营权逐级下放而快营权逐级下放而快速培养人才；速培养人才；通过事前计划，通过事前计划，事中管理，事后评事中管理，事后评价控制风险；价控制风险；阿米巴经营的阿米巴经营的三大系统三大系统幸福企业经营会计阿米巴组织经营哲学/理念培养人才 从“人心2企企业战略略检讨、阿米巴、阿米巴组织完善完善整个公司可以看做一个最大的“阿米巴单位”公司的各个SBU（事业部）是小一点“阿米巴单位”在SBU内部继续细分，得到更小的“阿米巴单位”，即：Min-SBU（微事业经营单位）。继续细分到更加微小的“阿米巴单位”，我们叫它为“Cell-SBU”（细胞经营单位）。这个层级的阿米巴就是稻盛和夫阿米巴经营书籍中介绍的“阿米巴小集体”。企业战略检讨、阿米巴组织完善整个公司可以看做一个最大的“阿米3企业的战略检讨1.企业当下存在的核心SBU，哪个是吃饭的？哪个是赚钱的？哪个是发展的？它们之间的关联关系是什么？2.企业当下正在培育的SDU有几个？为什么培育这几个SDU？这些SDU与原来的SBU的关联关系是什么？3.每个SBU的顾客机能与商品力匹配吗？制造业态能保证商品力特性吗？营销业态与顾客特性匹配吗？其它核心业态能支持业务的发展吗？企企业战略的略的发表表企业的战略检讨企业当下存在的核心SBU，哪个是吃饭的？哪个是4企业的组织检讨1.企业当下的组织结构与战略匹配吗？2.如从传统组织过度到事业部型组织结构？是否存在机构重复设置的问题？如何避免与优化？3.我们的薪酬与绩效考核机制能吸引人才留住人才吗？4.我们企业的核心人才情况如何？未来3年的人才培养计划在开展了吗？企企业战略的略的发表表企业的组织检讨企业当下的组织结构与战略匹配吗？企业战略的发表5目目录第一第一单元：元：经营会会计损益表的构造原理益表的构造原理第二第二单元：元：经营会会计的的应用原理用原理第三第三单元：元：经营会会计的分析方法的分析方法第四第四单元：年度元：年度经营计划的制定方法划的制定方法第五第五单元：年度利元：年度利润计划的制定划的制定顺序及其序及其实例例第六第六单元：元：经营会会计精益初精益初级篇篇目录第一单元：经营会计损益表的构造原理6经营会会计的含的含义及意及意义 经营是指：企是指：企业朝着其目的朝着其目的进行的行的继续性运性运营n 经营会会计是指：运用会是指：运用会计的手法，通的手法，通过数据数据进 行核算，行核算，对各个阿米巴各个阿米巴单位位实施管理的会施管理的会计。经营会计的含义及意义 经营是指：企业朝着其目的进行的继续性运7大家应该也有点累了，稍作休息大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流8大家应该也有点累了，稍作休息大家有疑问的，可以询问和交流8经营会会计实态经营的的7大原大原则1.坚持以持以现金金为基基础的的经营【现金水金水坝式式经营】2.对应的的发生制原生制原则【经营实态】3.肌肉型肌肉型经营的原的原则【高高劳动生生产力力率率活力活力】4.完美完美经营的原的原则【乐观构想构想+悲悲观的的计划划+高高兴地地执行行+循循环改善改善】5.双重确双重确认的原的原则【做到有据可做到有据可查】6.提高核算利益的原提高核算利益的原则【附加价附加价值创造才是真造才是真实收益收益】7.透明透明经营的原的原则【有限度透明有限度透明】经营会计实态经营的7大原则坚持以现金为基础的经营【现金水坝式9（按照发生形态类别分类）（按照经营目的的类别分类）计算基准、计算体系完全不同1.销售额2.销售成本3.毛利4.销售费用及管理费用5.主营业务利润6.营业外收入7.营业外支出8.税前利润1.销售额2.变动费用3.边界利润4.固定费5.经营利润经营活动 的成果经营会计的对象范围根据经营的目的通过固定、变动费分解对费用进行分类（按照发生形态类别分类）（按照经营目的的类别分类）计算基准、10费用判用判别判定原判定原则 经营TOP根据根据费用支出使用的目的判定用支出使用的目的判定【战略、略、战术、战斗斗】经营是指：是指：以固定以固定费【体制力体制力】为基基础，活用，活用变动费【获取收益取收益的平衡的平衡】，以，以获得超得超过固定固定费的的边界利界利润为目的的活目的的活动。费用判别判定原则 经营TOP根据费用支出使用的目的判定经营是11经营会会计执掌部掌部门及人才及人才经营会计执掌部门及人才12销售售额变动费科目科目1 1科目科目2 2科目科目3 3变动费合合计边界利益界利益边界利益率界利益率固定固定费科目科目4 4科目科目5 5科目科目6 6固定固定费合合计经营利利润投入人投入人员投入工投入工时人人月月劳动生生产力力经营会会计损益表构造益表构造简化版（化版（举例）例）销售额变动费科目1科目2科目3变动费合计边界利益13分分类项目目部部门合合计对百百分比分比商品商品销售售制造制造采采购总公司公司A AB BC C销售售额总销售售额1退退货额2折价折价额3销售售净额4变动费商品成本商品成本5运送运送费6销售手售手续费7促促销费8业务资金利息金利息9合合计10边界利益界利益11对百百分比分比边界利益率界利益率固定固定费人工人工费12设备费13其他其他经费14固定利息固定利息15合合计16经营利利润17投入人投入人员18投入工投入工时19经营会会计损益表构造益表构造部门合计对百分比商品销售制造采购总公司ABC销售额总销售额14例：某制造型企例：某制造型企业内部交易内部交易结构构图材料采购材料储存冲压机加工喷漆装配质量检验设备维修产品销售产品储存工艺技术示：经营管理部门示：生产部门示：服务部门契约关系服务关系买卖关系经营管理例：某制造型企业内部交易结构图材料采购材料储存冲压机加工喷漆15设备零配件服务支持监督指导设备维护维修服务煤炭厂内仓储物流服务其它原材料采购示：管理部门示：业务部门示：服务部门契约关系服务关系买卖关系经营管理生产中心燃运部销售公司生产中心设备部生产中心生技部生产中心发电部1值-5值生产中心尾水发电电网煤炭热、灰、渣、石膏供电上网工艺技术指导仓库燃管部例：某火力例：某火力发电企企业内部交易内部交易结构构图设备零配件服务支持监督指导设备维护维修服务煤炭厂内16内部交易价格体系模型（模板）内部交易价格体系模型（模板）内部交易价格体系模型（模板）17总部机构的直接部机构的直接费用分用分摊总部机构的直接费用分摊181.科目的意科目的意义2.变动费与固定与固定费的分离的分离3.内部交易关系的确定内部交易关系的确定4.内部交易价格的确定内部交易价格的确定5.总公司、公司、总费用的分用的分摊原原则与与标准的确定准的确定企企业经营会会计报表的表的现场辅导1.科目的意义企业经营会计报表的现场辅导19企业二级阿米巴报表（样表）企业二级阿米巴报表（样表）20从经营会计到单位时间核算n企企业与客与客户沟通的沟通的桥梁梁、中介和、中介和纽带n销售部的售部的劳动所得是所得是销售佣金售佣金n制造部制造部门通通过销售部售部门感受市感受市场压力力n销售部售部门面面对制造和客制造和客户的双重的双重压力力从经营会计到单位时间核算企业与客户沟通的桥梁、中介和纽带21企企业内部感受市内部感受市场压力力传统模式下制作部模式下制作部门损益表益表阿米巴模式下制作部阿米巴模式下制作部门损益表益表企业内部感受市场压力传统模式下制作部门损益表阿米巴模式下制作22两种生两种生产方式方式1订单生生产客户生产销售销售金额生产成本销售佣金结算销售额对外出货销售佣金销售经费结算收益两种生产方式1订单生产客户生产销售销售金额生产成本销售佣金结23解开内部交易定价的困惑解开内部交易定价的困惑工序A 工序B 工序C 对外出货公司内公司内部部购销物资与资金的流动内部订货解开内部交易定价的困惑工序A 工序B 工序C 对外出货公司内24解开内部交易定价的困惑解开内部交易定价的困惑解开内部交易定价的困惑25阿米巴单位时间核算表阿米巴单位时间核算表26边界利益=销售额-变动费用=销售额x边界利益率边界利益率=边界利益/销售额变动费率=变动费/销售额经营利益=边界利益-国定费固定费生产率=边界利益/固定费人工费生产率=边界利益/人工费设备费生产率=边界利益/设备费店面积生产力=边界利益/面积单位时间劳动生产力=边界利益/总工时单位时间劳动生产力=边界利益/总工时 11.经营利益率=经营利益/销售额经营会会计损益表的分析特征益表的分析特征比率原则：1.变动费相对销售额2.固定费相对边界利益3.单项费用相对各类别总费用4.生产力=产出/投入管理原则：变动费按比率管理1.固定费按绝对值管理2.对于价格变化后，适当时机分析必须按量管理3.做精细分析可按分析目的设定选取相应对象边界利益=销售额-变动费用=销售额x边界利益率经营会计损益27经营会会计损益表的特征益表的特征(A)活用于经营决策的方法(B)活用于管理的方法经营会计利润表的活用方法经营会计损益表的特征(A)活用于经营决策的方法(B)活用于管28经营会会计损益表与市益表与市场竞争力争力企业竞争力构造模型图XXXXXXBU1xBU2xBU3经营体制经营要素商业体制顾客定位顾客定位顾客定位产品x服务产品x服务产品x服务制造x营销制造x营销制造x营销经营理念顾客定位竞争力商品竞争力业务模式竞争力商业构造竞争力经营体制竞争力商业体制竞争力资金、人才、技术、品牌信息、时间、空间、关系企业文化经营哲学竞争力经营要素竞争力相对竞争力绝对竞争力经营会计损益表与市场竞争力企业竞争力构造模型图XXXXXXB29经营会会计损益表的特征益表的特征经营会计损益表上部构造、下部构造上部构造上部构造销售额（边界利润率）边界利益边界利益固定费经营利润上部构造的特征是，上部构造的特征是，边界利益界利益销售售额的增减而成比例的的增减而成比例的变化，他在化，他在计算上与下算上与下部构造没有关系，随着部构造没有关系，随着销售售额的增加，的增加，边界利益可以无限度的增大。界利益可以无限度的增大。其次，下部构造的特征是，固定其次，下部构造的特征是，固定费是固定的，以固定是固定的，以固定费的大小的大小为边界，当界，当边界界利益低于利益低于该界限界限时，就会，就会发生与生与边界利益不足的部分等界利益不足的部分等额的的纯损失；当失；当边界利界利益超出益超出该界限界限时则会出会出现与与边界利益超出部分等界利益超出部分等额的的经营利利润。经营会计损益表的特征经营会计损益表上部构造、下部构造上30盈盈亏平衡点与收益构造平衡点与收益构造盈亏平衡点的计算方法（通过固定费和边界利益来计算）=盈亏平衡点销售额固定费边界利益率盈亏平衡点安全度的评价指示平衡点安全度计划【实际】销售额平衡点销售额=盈亏平衡点与收益构造盈亏平衡点的计算方法（通过固定费和边界利31固定费线变动费线总费用线盈盈亏平衡点与收益构造平衡点与收益构造一、盈亏平衡点图表的画法盈亏平衡点图的含义与画法（方法一）通过图示总费用与销售额之间的对比，而表现盈亏平衡点图表y费用X销售额0X销售额0X销售额0总费用线变动费线固定费线盈亏平衡点销售额线盈亏平衡点销售额固定费线变动费线总费用线盈亏平衡点与收益构造一、盈亏平衡点图320P盈盈亏平衡点与收益构造平衡点与收益构造盈亏衡平点图的画法（方法二）通过表现经营会计利润表的特征，而表现盈亏点图表。盈亏衡平点Y费用X销售额损益平衡销售额边界利益线固定费线0P盈亏平衡点与收益构造盈亏衡平点图的画法（方法二）通过表33c盈盈亏平衡点与收益构平衡点与收益构造造盈亏平衡点图的三种形态变动费固定费盈亏平衡点图的三种形态盈亏平衡点的形态如实地反映着企业经营的体质。如人体体态特征：高矮胖瘦P低固定费*高变动费型cP中固定费*中变动费型cP高固定费*低变动费型二、变动费固定费的变化与平衡点的变化结论：总费用（C）相同时，固定费越少，其盈亏平衡点就越低，收益性越健全。只不过，边界利益率（1）（2）（3）c盈亏平衡点与收益构造盈亏平衡点图的三种形态变动费固定费34盈盈亏平衡点与收益构平衡点与收益构造造盈亏平衡点图的三种形态盈亏平衡点高度相同时，收益性健全的条件下列的下列的图是将盈是将盈亏平衡点的高度平衡点的高度统一，且一，且给予固定予固定费以以变化，从而化，从而经平衡点平衡点锁定定的三个形的三个形态类别的的图示，他示，他们的的销售售额相同。因此其盈相同。因此其盈亏平衡点安全度也都一平衡点安全度也都一样。看一下看一下图中画有斜中画有斜线的部分（利益区域）就会明白，固定的部分（利益区域）就会明白，固定费越小利益区域就越小，越小利益区域就越小，固定固定费越大利益区域就越大。越大利益区域就越大。销售额销售额销售额盈亏平衡点与收益构造盈亏平衡点图的三种形态盈亏平衡点高度相35实战演演练：本企本企业的的“盈盈亏平衡点平衡点”的分析的分析A公司公司经营会会计的活用的活用-案例案例实战讲解解-实战演练：A公司经营会计的活用36目目录第一第一单元：元：经营会会计损益表的构造原理益表的构造原理第二第二单元：元：经营会会计的的应用原理用原理第三第三单元：元：经营会会计的分析方法的分析方法第四第四单元：年度元：年度经营计划的制定方法划的制定方法第五第五单元：年度利元：年度利润计划的制定划的制定顺序及其序及其实例例第六第六单元：元：经营会会计精益初精益初级篇篇目录第一单元：经营会计损益表的构造原理37变动费用的含用的含义和不同和不同业态的一般特征的一般特征制造业企业损益构造的特征批发业企业损益构造的特征零售业企业损益构造的特征变动费用的含义和不同业态的一般特征制造业企业损益构造的特征38100费用503050100费用5040费用100变动费用的含用的含义和不同和不同业态的一般特征的一般特征不同业务模式的损益构造【面相】以盈以盈亏平衡点平衡点为标准分准分类考察考察高固定费低变动费用型固定费一般的制造业一般的批发业一般的零售业低固定费高变动费用型中固定费中变动费用型固定费固定费销售额销售额销售额总费用总费用总费用100费用503050100费用5040费用100变动费用的39变动费用的含用的含义和不同和不同业态的一般特征的一般特征三大类业务模式经营会计损益表的构造特征变动费用的含义和不同业态的一般特征三大类业务模式经营会计损益40市市场较差差竞争力影响因素争力影响因素狭狭义含含义中的市中的市场较差差竞争力的下降争力的下降（品（品质、品种构造、服、品种构造、服务、价格、交易条件）、价格、交易条件）市市场竞争关系的激化争关系的激化（过度度竞争、促争、促销会会战、降价、降价竞争、服争、服务竞争）争）交易途径、交易途径、销售体系售体系变化化（从直（从直销到二次到二次销售、从近距离到售、从近距离到远距离、从距离、从单纯路路线到到组合路合路线）外部因素：外部因素：市场较差竞争力影响因素狭义含义中的市场较差竞争力的下降外部41市市场较差差竞争力影响因素争力影响因素商品价格无法被市商品价格无法被市场接受，必接受，必须降价降价销售（售（纯销售售额的下降）。的下降）。由于品由于品质低下而降价低下而降价销售。售。品牌不再品牌不再为人人们所所认同，而必同，而必须降价降价销售。售。增加价格促增加价格促销，从而造成价格，从而造成价格实质性下降。性下降。低价格的商品群良好，使商品的构造低价格的商品群良好，使商品的构造发生了生了变化。（化。（销售成本的上升）售成本的上升）不增加附加服不增加附加服务（甚至是（甚至是过剩的）就剩的）就销售不出去。（其他售不出去。（其他变动费用的上升）用的上升）商品价格没有上升但服商品价格没有上升但服务（变动费用）增加。用）增加。送送货、包装、售后服、包装、售后服务等服等服务（变动费用）增加。用）增加。展示会、促展示会、促销、试用品的提供等用品的提供等销售方面的要求增加。（促售方面的要求增加。（促销费用的上升）用的上升）经常出常出现剩余剩余货品，成品，成为剩余剩余货品品损失。（失。（销售成本上升）售成本上升）客客户对销售售协助助费，回扣，回扣费的要求有所提高。（其他的要求有所提高。（其他变动费用的上升）用的上升）采采购成本上升，但不能反映在商品的价格上。（成本上升，但不能反映在商品的价格上。（销售成本上升）售成本上升）如果支付条件不是有利于如果支付条件不是有利于顾客便无法客便无法销售。（支付利息售。（支付利息“其它其它变动费用的上用的上升）升）市市场上的基本行情是供上的基本行情是供给开始大于需求。开始大于需求。市场较差竞争力影响因素商品价格无法被市场接受，必须降价销售（42市市场较差差竞争力的微争力的微观分析分析市场较差竞争力的微观分析43影响市影响市场相相对竞争力的内部因素争力的内部因素影响市影响市场相相对竞争力的内部因素很多，争力的内部因素很多，诸如：如：贸易易业：a.库存管理精度的上升与姿势的提升是销售成本率下降；b.样品管理的优势是样品费率下降；c.展示会政策及其实施管理的优势使展会费率下降；d.从根本上从新认识销售奖励制度的实施条件及其做法，并终止该制度的实施。制造制造业：a.品质管理的彻底强化使原材料费用率下降；b.材料管理的强化是原材料费用率下降；c.对外包企业的指导及管理水平的提高使外包费率下降。影响市场相对竞争力的内部因素影响市场相对竞争力的内部因素很多44 “不能不能错误的分析的分析边界利益率的下降（市界利益率的下降（市场相相对竞争力的下降）的原因争力的下降）的原因”。对于外部因素要通于外部因素要通过经营战略来略来应对，对于内部因素要通于内部因素要通过加加强管理管理来解决。来解决。实战演演练：本企本企业的的“变动费”使用分析使用分析 “不能错误的分析边界利益率的下降（市场相对竞45固定费分类方法的而思考固定固定费与生与生产力的研究力的研究固定费用的定义及分类可管理与不可管理；递减、递增和不变固定费固定费1.1.人工人工费：（与人相关的费用的总称）：（与人相关的费用的总称）2.设备费：（与经营设备环境相关的基础费用的总称）设备费：（与经营设备环境相关的基础费用的总称）3.利息：（与经营固定资金行管的资金成本）利息：（与经营固定资金行管的资金成本）4.其它经费：（与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称）其它经费：（与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称）变动固定费（准固定费）纯固定费递增固定费递减固定费不变固定费下表是从经营的立场出发，将计算表中列举的固定费的费用项目进行整理和分类。在这里我们所运用的分类方法称为固定费的4分类基准。固定费分类方法的而思考固定费与生产力的研究固定费用的定义及46固定固定费的的变化及其分化及其分类固定固定费n递增性固定增性固定费n递减性固定减性固定费n不不变性固定性固定费变动固定固定费（准固定（准固定费）纯固定固定费递增固定增固定费递减固定减固定费不不变固定固定费固定费的变化及其分类固定费递增性固定费变动固定费（准固定费）47固定固定费的合成的合成计划固定费与实际固定费的变化计划的固定划的固定费总费用用线计划划实际的安全度的安全度销售售额销售售额（安全度）（安全度）递减的减的固定固定费递增的增的固定固定费费用用P2P0P1P2P0P1f1f2f3C0C0CC0固定费的合成计划固定费与实际固定费的变化计划的固定费总费用线48费用划分原用划分原则及及过程管理程管理A计划划管管理理基基准准的的设定定A1：明确损益单位部门，并任命部门组织的责任者。A2：按照科目类别区分各部门的变动费和固定费。A4：将固定费项目区分为变动固定费（可管理费）和纯固定费（不可管理费）。A3：设定变动费项目对于销售额比例的标准值。A5：设定可管理费各项的标准值（绝对额）。费用划分原则及过程管理A计划管理基准的设定A1：49费用划分原用划分原则及及过程管理程管理B计划划的的过程程管管理理B1：以标准值（变动费、固定费）为基础，制定月度损益计划，并取得上级者的承认。B3：按照变动费、固定费的项目类别，编制预测实绩一览表，明确各项目的差异。B2：进行月度决算（销售额、变动费、边界利润、固定费、经营利润），把握变动费、固定费各项目的实际经营业绩的明细。费用划分原则及过程管理B计划的过程管理B1：50费用划分原用划分原则及及过程管理程管理C判判断断评价价C1：对于变动费项目类别的实绩，检查其对销售额比例的异常值。C2：对与固定费项目类别的实绩，检查其绝对值相对于计划值的异常。C4：对于变动费实绩、固定费实绩的异常值意外的差异，通过经营利润（率）的状况分析来进行判断。C3：研究变动费实绩、固定费实绩产生的异常原因，明确管理对策。D1：各部门责任者在理解异常值的对策与损益、费用计划总额的基础上，明确反省及实施对策的姿势。D对策策费用划分原则及过程管理C判断C1：对于变动费项目类别的实绩，51固定固定费分分类的思考的思考n分分类基准基准1.1.人工人工费：（与人相关的费用的总称）：（与人相关的费用的总称）2.设备费：（与经营设备环境相关的基础费用的总称）设备费：（与经营设备环境相关的基础费用的总称）3.利息：（与经营固定资金行管的资金成本）利息：（与经营固定资金行管的资金成本）4.其它经费：（与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称）其它经费：（与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称）固定费分类的思考分类基准人工费：（与人相关的费用的总称）52固定固定费分分类的思考的思考n利息利息固定费分类的思考利息53经营力的集中度力的集中度经营力集中资本集中设备资本集中资金资本集中体系资本集中劳动集中单纯劳动集中知识劳动集中感性劳动集中Know-how集中技术Know-how集中销售Know-how集中管理Know-how集中品牌集中老铺品牌集中新生品牌集中独占品牌集中经营力的集中度经营力集中资本集中设备资本集中资金资本集中体系54固定固定费的的结构与集中形构与集中形态固定费的结构与集中形态55固定固定费的的结构与集中形构与集中形态超超劳动集中型（以集中型（以单纯劳动及知及知识劳动为中心中心的的实例）例）固定费(100%)人工费(65%5%)其他费用固定费的结构与集中形态超劳动集中型（以单纯劳动及知识劳动为56固定固定费的的结构与集中形构与集中形态标准准劳动集中型（以集中型（以单纯劳动及知及知识为中心，中心，设备其它其它经费也也较高的高的实例）例）固定费(100%)人工费(50%5%)其他费用固定费的结构与集中形态标准劳动集中型（以单纯劳动及知识为中57固定固定费的的结构与集中形构与集中形态非非劳动集中型（以集中型（以设备及及销售体系售体系为中心，中心，劳动力只起力只起辅助作用的助作用的实例）例）固定费(100%)人工费(25%5%)其他费用固定费的结构与集中形态非劳动集中型（以设备及销售体系为中心58自己企自己企业的的经营力集中度与人工力集中度与人工费集集约度的度的现状与改善方向状与改善方向自己企业的经营力集中度与人工费集约度的现状与改善方向59固定固定费与生与生产力的研究力的研究标准固定准固定费计划的制度及其划的制度及其应用用（1）固定费计划管理进行的顺序 （A）固定费计划管理标准的设定 （B）固定费的过程管理 （C）预测实质的评价 （D）担当责任者的反省及对策 （2）固定费计划管理运用的要点固定费费用计划管理是第二位的制度损益计划的实施和实现是第一位的。固定费计划管理的标准值的设定，应以损益方针为中心。也就是说，按照成本管理的思路来进行固定费管理是不对的。可管理固定费的管理相对损益的比率与变动费用的相对损益管理一样重要。可管理费用月度决算的预测实绩管理是第二位的，对累计业绩的比较更为重要。固定费与生产力的研究标准固定费计划的制度及其应用（1）固定费60固定固定费与生与生产力的研究力的研究变动费管理及管理及应用用 如果是由部如果是由部门责任者之外的第三者任者之外的第三者进行的行的话，本部，本部门的的营销活活动和生和生产活活动都将受到很大的阻碍。本来都将受到很大的阻碍。本来计划管理的目的是提高部划管理的目的是提高部门的的生生产力的，但是，力的，但是，这样的方法反而会降低的方法反而会降低该部部门的生的生产力。力。A、变动费的的计划（划（标准准值）是以）是以销售售额（产量）的一定比例量）的一定比例进行行计划划管理。管理。B、变动费的的计划（划（标准准值）必）必须按照商品按照商品类别、材料部件、材料部件类别等的等的销售售额的一定比例来的一定比例来进行管理。行管理。C、变动费的的计划管理必划管理必须由企由企业或各部或各部门的的责任者自己来任者自己来进行。行。固定费与生产力的研究变动费管理及应用 如果是61经营政策与生政策与生产力的研究力的研究生生产力的定力的定义生生产力效率力效率X效果效果X效能效能产出出投入投入成果成果牺牲牲费用的收益生用的收益生产力力收益（收益（销售售额、边界利益、界利益、经营利益）利益）单位投入的位投入的费用用投投资的收益生的收益生产力力收益（收益（销售售额、边界利益、界利益、经营利益）利益）单位投入的位投入的资金金经营政策与生产力的研究生产力的定义生产力效率X效果X效能62经营会会计对生生产力的思考力的思考企业生产力的思考图（现象*方法）销售额（手段*对策）变动费边界利益产出成果（）经营利润固定费人*物*资金生生产力力（一）（一）经营会计对生产力的思考企业生产力的思考图（现象*方法）（手段63经营会会计对固定固定费生生产力的思考力的思考生生产力的定力的定义企企业的固定的固定费总额是反映是反映经营体制的生体制的生产力的力的规模。模。而表示而表示经营体制的生体制的生产力的指力的指标是固定是固定费的生的生产率。率。固定固定费的生的生产力力边界利益界利益固定固定费X100%经营会计对固定费生产力的思考生产力的定义企业的固定费总额是反64经营会会计对固定固定费生生产力的思考力的思考固定固定费的生的生产力的力的标准指准指标固定固定费的生的生产性的性的标准指准指标与企与企业的的业种、种、业态及及规模没有关系。模没有关系。下面是常用的下面是常用的评价指价指标。盈盈亏平衡点的安全度固定平衡点的安全度固定费生生产力力经营会计对固定费生产力的思考固定费的生产力的标准指标固定费的65经营会会计对固定固定费生生产力的思考力的思考经营要素要素劳动生生产力指力指标的思考的思考固定固定费的生的生产性的性的标准指准指标与企与企业的的业种、种、业态及及规模没有关系。模没有关系。下面是常用的下面是常用的评价指价指标。人月人月劳动生生产力力年度年度边界利益界利益人人员数数X12月月人工人工费的生的生产力力边界利益界利益人工人工费设备费生生产力力固定非利息生固定非利息生产力力年度年度边界利益界利益固定固定费利息利息年度年度边界利益界利益设备费经营会计对固定费生产力的思考经营要素劳动生产力指标的思考固定66业态类别的的劳动生生产性指性指标固定固定费的生的生产性的性的标准指准指标与企与企业的的业种、种、业态及及规模没有关系。模没有关系。下面是常用的下面是常用的评价指价指标。注：其中假定一般注：其中假定一般标准准为人工人工费集中度集中度50%业态类别的劳动生产性指标固定费的生产性的标准指标与企业的业种67员工工工工资与人月与人月劳动生生产性的关性的关系系n如何理解如何理解员工工工工资报酬酬人人月工月工资费用生用生产性性人人月月设备生生产性性人人月其他月其他费生生产性性人人月月资金利息生金利息生产性性人人月月创造造经营利利润员工工资与人月劳动生产性的关系如何理解员工工资报酬68提高提高劳动生生产性的性的对策策n人工人工费在固定在固定费用中所占的比例最大，并且每年均在用中所占的比例最大，并且每年均在稳定上升，定上升，所以重所以重视劳动生生产性，提高性，提高劳动生生产性已性已经成成为经营者的使命。者的使命。n希望大家参照夏夜的希望大家参照夏夜的计算公式来思考如何提高算公式来思考如何提高劳动生生产性的性的问题。这些算式些算式仅为单纯的的实例，例，请参照各自的企参照各自的企业的的实例，例，对这些算式些算式进行展开，研究提高行展开，研究提高劳动生生产性的重点性的重点对策。策。人工人工费的生的生产力力边界利益界利益参加人参加人员提高劳动生产性的对策人工费在固定费用中所占的比例最大，并且每69提高提高劳动生生产性的性的对策策边界利益率界利益率边界利益率界利益率边界利益率界利益率边界利益率界利益率XXXXXXXXXXXX毛利率毛利率其它其它变动费率率毛利率毛利率其它其它变动费率率提高劳动生产性的对策边界利益率边界利益率边界利益率边界利益率70对设备生生产性的思考性的思考n设备费的的总额体体现了企了企业的的设备力力n设备费的的边界利界利润的生的生产性性边界利益界利益设备费对设备生产性的思考设备费的总额体现了企业的设备力边界利益71对经费的生的生产性及其指性及其指标的思考的思考n经营的的总额体体现了企了企业的活的活动力。力。n经营（总额）的生）的生产性性边界利益界利益经营的的总额对经费的生产性及其指标的思考经营的总额体现了企业的活动力。边72对利息的生利息的生产性及其指性及其指标的思考的思考n利息的利息的总额体体现了企了企业的的资金力。金力。n利息的生利息的生产性性边界利益界利益利息的利息的总额对利息的生产性及其指标的思考利息的总额体现了企业的资金力。边73实战演演练：本企本企业“各各单位的生位的生产力指力指标体系体系”实战演练：74目目录第一第一单元：元：经营会会计损益表的构造原理益表的构造原理第二第二单元：元：经营会会计的的应用原理用原理第三第三单元：元：经营会会计的分析方法的分析方法第四第四单元：年度元：年度经营计划的制定方法划的制定方法第五第五单元：年度利元：年度利润计划的制定划的制定顺序及其序及其实例例第六第六单元：元：经营会会计精益初精益初级篇篇目录第一单元：经营会计损益表的构造原理75损益的益的预测实绩分析与分析与经营管理管理损益的益的预测实绩分析的含分析的含义及其重要性及其重要性年度年度经营计划划年度年度经营计划的目的就是划的目的就是经营者和管理者。者和管理者。1.通通过具体的数具体的数值体体现企企业或部或部门的年度方的年度方针。2.将企将企业或部或部门成成员对1年的年的经营方方针和政策的意和政策的意见统一起来，作一起来，作为提高提高组织力的手段。力的手段。3.将年度将年度经营活活动的的实践分配践分配给事事业部或部部或部门，作，作为委委让权限限给部部门成成员的基的基础。损益的预测实绩分析与经营管理损益的预测实绩分析的含义及其重要76损益的益的预测实绩分析与分析与经营管理管理年度年度计划运划运营方式的中心内容就是月度方式的中心内容就是月度预测实绩分析。分析。下面概括下面概括说明明这种分析的方法。种分析的方法。年度年度经营计划通常根据部划通常根据部门的不同来区分，并且按不同的不同来区分，并且按不同的月度日程化。也就是的月度日程化。也就是说，在，在计划划阶段，各部段，各部门的月度的月度损益益计划（利划（利润计划）被划）被预定，整个企定，整个企业或部或部门的的责任任者被者被责成必成必须实现这个月度个月度损益益计划（日程）。因此，划（日程）。因此，月度月度损益益计划必划必须是可以是可以实现的准的准计划。划。月度月度损益益计划必划必须明确其明确其责任者的任者的责任基准。任基准。因此，月度因此，月度损益益计划必划必须从年度从年度损益益计划出划出发，仔，仔细考考虑各种各种变动因素，如季因素，如季节的的变动、节日等有关的日等有关的变动因因素之后再制定。素之后再制定。损益的预测实绩分析与经营管理年度计划运营方式的中心内容就是月77损益的益的预测实绩分析与分析与经营管理管理预测实绩分析法分析法n所谓的损益预测实绩分析，是指通过比较分析年度各月份的损益（利润）计划与有月度结算得出的个月度的损益实绩的差距，通过计数分析、整理出经营课题和管理课题的手法。n也可以说，损益预测实绩分析起到了连接年度利润计划与月度结算的连接环的作用。损益的预测实绩分析与经营管理预测实绩分析法所谓的损益预测实绩78损益益预测实绩分析的目的和机能分析的目的和机能损益益预测实绩分析有两个分析有两个层面的内容。一是如何确切地面的内容。一是如何确切地实施整个公司年度施整个公司年度损益（利益（利润）计划的月度划的月度类别的的计划，它划，它将整个企将整个企业的月度的月度计划与各月度的划与各月度的实际业绩进行比行比较，讨论其差异，分析其原因，明明确其差异，分析其原因，明明确对策。二是如何确切地策。二是如何确切地实施各个部施各个部门（事（事业部、部、营业所或各所或各项目）的年度目）的年度计划的月划的月度度类别的的计划，它将各部划，它将各部门的月度的月度类别的的计划与各月度的划与各月度的实际业绩进行比行比较，把握差异，分析原因，并明确，把握差异，分析原因，并明确对策。策。微微观的目的和机能的目的和机能宏宏观的目的和机能的目的和机能损益预测实绩分析的目的和机能损益预测实绩分析有两个层面的内容79损益益预测实绩分析的机能分分析的机能分类预测实绩分析预测实绩差异分析预测实绩原因分析纯利润差异分析损益项目类别差异分析生产性差异分析平衡点差异分析纯利润差异原因分析损益项目类别差异原因分析生产性差异原因分析平衡点差异原因分析经营利润销售差异、经营利润边界利润差异，经营利润计划差异销售额差异，边界利润率差异、固定费差异劳动生产性差异，设备面积生产性差异，其它经费生产性差异盈亏平衡点差异，经营安全度差异对左边的经营管理执行后的原因分析项目原因构造损益预测实绩分析的机能分类预测实绩分析预测实绩差异分析预测实80预测实绩分析的分析的对象象数数值预测实绩分析分析费用用预测实绩分析分析损益益预测实绩分析分析“预算管理制度算管理制度”和以和以损益益计划划为基基础的的“利利润管理制度管理制度”是不同的。本是不同的。本课程中程中预测实绩分析的分析的对象是象是“利利润管理管理制度制度”。也就是。也就是说，我，我们将分析的将分析的对象限于象限于“利利润管理制管理制度度”完善的企完善的企业。预测实绩分析的对象数值预测实绩分析“预算管理制度”和以损益计81利利润计划（划（损益益计划）的划）的项目目对象象利润计划（损益计划）的项目对象82损益益计划的划的预测实绩分析分析有些利有些利润计划是把企划是把企业看做是一个整体来制定的。看做是一个整体来制定的。也有的是把企也有的是把企业分成直接部分成直接部门和和间接部接部门，然后通，然后通过二者的二者的综合合制定整个企制定整个企业的利的利润计划。划。再再进一步的做法就是引一步的做法就是引进独立核算制度，将企独立核算制度，将企业分成直接部分成直接部门和和间接部接部门，并且直接部，并且直接部门也根据也根据营销的种的种类，市，市场的种的种类，或部，或部门的范的范围，划分，划分为数个数个计算算单位和位和责任任单位，每个位，每个单位制定自己位制定自己的利的利润计划；另一方面划；另一方面间接部接部门也分成也分成总公司部公司部门和和总部部部部门，再根据需要再根据需要细分分为多个多个计算算单位，然后各个位，然后各个单位部位部门制定自己的制定自己的利利润计划（划（实际上上间接部接部门没有没有损益，也就是益，也就是说没有没有销售售额，变成了只有成了只有费用用计划）将上述的直接部划）将上述的直接部门根据年度根据年度经营基本方基本方针进行行综合，制定整个公司的利合，制定整个公司的利润计划。划。损益计划的预测实绩分析有些利润计划是把企业看做是一个整体来制83分部分部门的的图表表分部门的图表84损益益预测实绩分析与分析与经营管理管理经营管理与管理与损益益预测实绩分析的定位分析的定位经营的目的是作的目的是作为社会社会实体（体（拥有人格的活有人格的活动单位）的企位）的企业能能够持持续不断的成不断的成长发展，展，对社会做出更大的社会做出更大的贡献。献。这也是也是经营本来的使命。只是以年度本来的使命。只是以年度为时段来研究，以成段来研究，以成长发展展为目的的再投目的的再投资资本的价本的价值时，经营目的才以追求利目的才以追求利润这种具种具体形式表体形式表现出来而已出来而已从短期利益来看，追求利从短期利益来看，追求利润是企是企业的目的，但从的目的，但从长远来看，来看，短期的利短期的利润追求追求蜕变为手段性的目的，通手段性的目的，通过这种种蜕变来成来成长发展（量和展（量和质的提升），并的提升），并对社会做出社会做出贡献献这才是企才是企业真正真正的目的所在。的目的所在。损益预测实绩分析与经营管理经营管理与损益预测实绩分析的定位85经营及政策分及政策分类表表经营及政策分类表86经营政策与政策与经营计划划 的关系的关系经营政策与经营计划 的关系87损益益预测实绩分析与分析与经营管理管理一方面，损益预测实绩分析是以“执行战斗”的成果及月度决算作为对象的。另一方面，损益预测实际分析是以“实行战斗”的计划表，即月度损益计划作为对象的。损益预测实绩分析就是比较月度“执行战斗”的计划与成果，把握现状的问题点，整理课题，明确为了实现年度经营计划，下个月以后应该的对策以及应该管理的重点。l从从这个意个意义上上讲，损益益预测实绩分析是以月度的分析是以月度的“执行行战斗斗”的的预测实绩为对象，象，为了确保了确保实现作作为本年度目本年度目标的年度的年度计划而运作的管理手段。划而运作的管理手段。损益预测实绩分析与经营管理一方面，损益预测实绩分析是以“执行88预测实绩差异的方法及案例差异的方法及案例经营利润差异分析事例某公司做完8月份的月度决算，编制出了计划实绩比较报告书。请对该报告书进行分析，并对问题点进行整理。计划与实绩比较报告书预测实绩差异的方法及案例经营利润差异分析事例计划与实绩比89一般性分析的不足下降5%的销售额，即“28400万元”使得计划的经营利润下降了多少呢？边界利润率由计划的24%，上升到实际的26%，上升了2%，这一事实将会对计划的经营利润产生什么样的影响呢？计划中的固定费为4544万元，而实际的固定费则下降到4316.8万元，这对计划的经营利润又有怎么样的影响呢？对于该企业而言，如果认为计划是确切的话，那么应该吧对策重点放在哪里呢？又如何明确对策及其优先顺序呢？一般性分析的不足下降5%的销售额，即“28400万90经营利润差异分析实例整理边际利润差异分析固定费用差异分析经营利润差异分析实例整理边际利润差异分析91结论结论92结论报告n销售额的达成度为95%，相对于经营利润而言带来340.8万元的损失。n边界利润率上升2%的结果，相对经营利润而言，带来539.6万元的正面效果。n销售额达成度95%与边界利润上升2%的相乘效果是边界利润增加了198.8万元。n固定费的差异对经营利润产生正面影响，其影响金额为227.2万元。n最后的结果是，实际经营利润比计划的阿2272万元增加了426万元，为2698万元。n测定各个项目对经营利润的贡献度可以得出下表：结论报告销售额的达成度为95%，相对于经营利润而言带来34093案例案例实战：A公司公司损益益预测实绩分析分析案例实战：94A股份有限公司股份有限公司损益益预测实绩表表2001年年1月月1日日2001年年12月月31日日 单位：万元位：万元分分类项目目计划划实际业绩差异差异-金金额对销售售额对边界利界利益益金金额对销售售额对边界利界利益益金金额对销售售额对边界利界利益益销售售额总销售售额113950 112.0%18225 118.0%退退货额28727.0%185312.0%折价折价额36225.0%9276.0%销售售额合合计412456 100.0%15445 100.0%29890.0%变动费商品成本商品成本5522942.0%664143.0%14121.0%运送运送费67476.0%8495.5%102-0.5%销售手售手续费76235.0%9496.1%3261.1%促促销费84984.0%11127.2%6143.2%展示会展示会费94984.0%7875.1%2891.1%业务资金金101251.0%2391.5%1140.5%利息利息1100.0%00.0%00.0%变动费合合计12772062.0%1057768.5%28576.5%边界利益界利益13473638.0%100.0%486831.5%100.0%132-6.5%固定固定费人工人工费14189315.2%40.0%233715.1%48.0%444-0.1%8.0%设备费159477.6%20.0%12177.9%25.0%2700.3%5.0%其他其他经费166154.9%13.0%6154.0%12.6%0-1.0%-0.4%固定利息固定利息172842.3%6.0%3212.1%6.6%37-0.2%0.6%固定固定费合合计18373930.0%78.9%449029.1%92.2%751-0.9%13.3%经营利益利益199978.0%21.1%3782.4%7.8%-619-5.6%-13.3%投入人投入人员2052057050A股份有限公司损益预测实绩表2001年1月1日2001年95损益益预测实绩分析体系分析体系2-1预测实绩差异分析1预测实际分析2-2预测实绩原因分析损益预测实绩分析体系2-11预测实际分析2-296分析的项目及其内容分析的项目及其内容97A（股）经营利益差异分析 （单位：万元）边际利益率计划38.0%边际利益率实际31.5%计划12456实际15445销售额销售额差异边界利益率差异A（股）经营利益差异分析 98A.销售额差异（实际销售额计划销售额）x 实际边界利益率 （1544512456）x 31.5%2989 x 31.5%941.54（万元）（正面影响）B.边界利益率差异（实际边界利益率计划边界利益率）x 计划销售额 （31.5%38%）x 12456 0.065 x 12456809.64（万元）（负面影响）C.固定费差异实际固定费计划固定费 44903739751（万元）（负面影响）A.计划经营利益为997万元，但实际经营利益仅378万元，其差额为619万元。究其原因，正如上面所示，尽管销售额差异使经营利益增加了941.54万元。但边界利益率的下降（38%31.5%）致使经营利益下降了809.64万元。其结果是，边界利益的绝对数额的上升仅停留在132万元的水平（4868万元7736万元132万元），是非常令人遗憾的。A.边界利益增加的部分（132万元）却被固定费的增加（751万元）所抵消，其结果是，经营利益下降了619万元（132万元751万元619万元）。B.C.应该对销售额增加的实现给予很高的评价，同时对于如何保持这个良好的结果制定明确的对策。另一方面，要彻底追究边界利益率下降（6.5%）的根本原因，并制定明确的对策。D.另外，对于超出计划的固定费，我们通过后面的生产力分析之后，在对其可否作出判断。销售额差异（实际销售额计划销售额）x 实际边界利益率边99A（股）2001年度边界利益率分析（参照前面资料整理而成）实际销售额为15445万元，其中1%位154万元，2%将是309万元，通过对变动费的各项费用项目的分析，我们可以按照以下的顺序制定和实施重点的对策。促销费3.2%494万元15445万元 x（3.2%）销售手续费1.1%170万元15445万元 x（1.1%）展示会费1.1%170万元15445万元 x（1.1%）商品成本1.0%154万元15445万元 x（1.0%）计：6.4%988万元对于这样的事例来说，边界利益率差异分析时对变动费的各个项目进行差异分析。商品成本虽然是第四位的重点对策问题，好像不是太大的问题，但实际上，商品成本分析是非常重要的一个课题A（股）2001年度边界利益率分析（参照前面资料整理而成）100生产力差异分析A.固定费生产实际比计划下降了19各百分点，评价也由“中”下降为“可”。B.固定费增加的751万元中，有444万元（约59.1%）是由人工费的增加带来的。而劳动生产力下降了42个百分点（评价也由“中”下降为“可”）人月劳动生产力也下降了472元。由此可断言固定费生产力的下降主要是有劳动生产力的下降造成的。C.因此，有必要对人工费（特别是新增部分）的管理和活用进行加强，采取对策。生产力差异分析101A（股）盈亏平衡点与安全度分析 （单位：万元）A（股）盈亏平衡点与安全度分析 102A（股）盈亏平衡点差异分析图 计划 -实绩150001000050000500010000150009839销售额固定费44903739总费用15067销售额线费用总费用114751425415445计划12456A（股）盈亏平衡点差异分析图 103现场演演练：自己企自己企业的的组织业绩发表会表会现场演练：104案例体悟：A公司经营会计报表的活用案例讲解案例体悟：A公司经营会计报表的活用案例讲解105目目录第一第一单元：元：经营会会计损益表的构造原理益表的构造原理第二第二单元：元：经营会会计的的应用原理用原理第三第三单元：元：经营会会计的分析方法的分析方法第四第四单元：年度元：年度经营计划的制定方法划的制定方法第五第五单元：年度利元：年度利润计划的制定划的制定顺序及其序及其实例例第六第六单元：元：经营会会计精益初精益初级篇篇目录第一单元：经营会计损益表的构造原理106经营计划经营计划的种类与利润计划年度经营计划及其制定方法（一般实践论）年度经营计划的制定方法及其具体对策年度利润计划的制定顺序及其实例经营计划经营计划的种类与利润计划107经营计划经营计划与利划与利润计划不同划不同经营计划包含与运用企划包含与运用企业的所有的所有项目有关的目有关的计划。如商品力划。如商品力计划、划、销售体系售体系计划、市划、市场性性计划以及划以及财务、人事（人才）、人事（人才）计划等。划等。将将经营计划划转换成企成企业的收益性、的收益性、财务性（利性（利润与与资金的金的应有状有状态）计划，便成划，便成为利利润计划。即将划。即将经营计划划进行收益性和行收益性和财务性性汇总的的计划称划称为利利润计划。划。另外，也可以将利另外，也可以将利润计划看成划看成经营计划的一部分。划的一部分。经营计划经营计划与利润计划不同108经营计划的种类按按时间分分类长期经营计划经营战略计划短期经营计划经营战术计划从大的角度来看，企业的经营有两个水准的机能（职责）a.经营战略长期性、基本性、构造性、成长性、外部性b.经营战术短期性、具体性、实践性、利润性、内部性经营计划的种类按时间分类109经营计划的种类按按计划的划的对象分象分类经营计划年度经营计划等综合性计划个别经营计划项目计划及个别投资计划经营计划的种类按计划的对象分类110经营计划的种类按按经营活活动的要素分的要素分类设备计划（主要指投资、利润计划）人事（人才）计划（以组织的展开方式为基础）财务（资金）计划（以资本、借贷、企业间信用的方式为基础）u“设备计划划”与个与个别投投资、利、利润计划（划（项目目计划）相划）相结合而制定的状况也很重要。合而制定的状况也很重要。u“人事人事计划划”是与推是与推进所有所有