成本习性分析培训课程

第二章第二章 成本习性分析成本习性分析 一、成本及其分类一、成本及其分类二、成本习性与相关范围二、成本习性与相关范围三、成本习性分析方法三、成本习性分析方法 一、成本及其分类一、成本及其分类1、成本、成本2、成本分类、成本分类 n本钱管理和本钱控制是企业管理中的一个永恒的主题。n管理会计起源于本钱的控制与管理。本钱观念是管理会计中最根底和最重要的观念之一。b研究管理会计要首先从成本开始，要从成本的定义和分类开始。理论成本的概念理论成本的概念 成本价格相当于商品价值W中的c+v，即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价值的那部分活劳动价值。W=c+v+m成本c+v强调成本的本质强调成本的本质 1、管理会计中的成本概念、管理会计中的成本概念财务会计的成本概念财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到成本就是为生产一定数量（并达到一定质量标准）的商品所发生的全部耗一定质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币表现。费的货币表现。我国财务会计的成本概念我国财务会计的成本概念突出成本的内容突出成本的内容财务会计的成本概念财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的而遭致的以货币测定的价值到一定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲牺牲，成本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现，也可以通过产生某项一项资产来实现，也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式来负债而导致未来付出价值牺牲的方式来实现。实现。西方财务会计的成本概念西方财务会计的成本概念突出成本发生的必要性和目的性突出成本发生的必要性和目的性 上述成本概念都无法适应上述成本概念都无法适应管理会计横跨过去、现在和未管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。来三个时态的要求。管理会计的成本概念管理会计的成本概念 可适用于各种时态可适用于各种时态 成本是指企业在生产经营过程中对成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。值牺牲或代价。本钱和费用的关系n价值牺牲价值牺牲成本成本递延递延已耗用已耗用费用费用b损失损失资产负债表资产负债表b 损益表损益表2、几种主要的本钱分类、几种主要的本钱分类n 本钱按其核算的目标分类本钱按其核算的目标分类n 本钱按其实际发生的时态分类本钱按其实际发生的时态分类 n 本钱按其相关性分类本钱按其相关性分类 n 本钱按其可控性分类本钱按其可控性分类n 本钱按其可识别性分类本钱按其可识别性分类 n 本钱按其经济用途分类本钱按其经济用途分类 n 本钱按其可盘存性分类本钱按其可盘存性分类 n 本钱按其性态分类本钱按其性态分类分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用核核算算目目标标业务成本业务成本责任成本责任成本质量成本质量成本成本补偿成本补偿明确责任明确责任控制质量控制质量 本钱按其核算的目标分类本钱按其核算的目标分类业务本钱是为反映业务活动本身业务本钱是为反映业务活动本身的消耗而核算的本钱。的消耗而核算的本钱。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用发发生生时时态态历史成本历史成本 （实际成本）（实际成本）计算、分析、考核计算、分析、考核标准成本标准成本估算成本估算成本计划成本计划成本预算成本预算成本预测、决策、控制预测、决策、控制未来成本未来成本本钱按其实际发生的时态分类本钱按其实际发生的时态分类历史本钱是指以前时期已经发生历史本钱是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的本钱。或本期刚刚发生的本钱。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用相相关关性性相关成本相关成本成本决策成本决策增量成本增量成本机会成本机会成本专属成本专属成本边际成本边际成本加工成本（可分成本）加工成本（可分成本）可避免成本可避免成本可延缓成本可延缓成本沉没成本沉没成本共同成本（联合成本）共同成本（联合成本）不可避免成本不可避免成本不可延缓成本不可延缓成本无关成本无关成本本钱按其相关性分类本钱按其相关性分类相关本钱是指本钱的发生与特定相关本钱是指本钱的发生与特定决策方案有关的本钱。决策方案有关的本钱。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可可控控性性可控成本可控成本不可控成本不可控成本责任控制责任控制本钱按其可控性分类本钱按其可控性分类可控本钱是指责任单位对其本钱可控本钱是指责任单位对其本钱的发生可以在事先预计并落实责的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后任、在事中施加影响以及在事后进展考核的本钱。进展考核的本钱。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。分类标志分类标志 分类结果分类结果 分类的作用分类的作用可可辨辨认认性性直接成本直接成本间接成本间接成本确定成本归确定成本归集和分配计集和分配计入特定对象入特定对象的方法的方法直接计入直接计入分配计入分配计入本钱按其可识别性分类本钱按其可识别性分类直接本钱是指那些与特定的归集直接本钱是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断对象有直接联系，能够明确判断其归宿的本钱。其归宿的本钱。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无直是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。接联系或无法追踪其归宿的成本。分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用经经济济用用途途生产成本生产成本非生产成本非生产成本完全成本计算完全成本计算直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用 直接材料直接材料 生产成本生产成本 直接人工直接人工 间接材料间接材料 制造费用制造费用 间接人工间接人工 制造成本制造成本 成本成本 推销费用推销费用 其他制造费用其他制造费用 期间费用期间费用(非生产成本非生产成本)管理费用管理费用期间费用中还少了什么？按经济（用途）职能分类 1.清楚反映产品成本结构，便于比较、考核评价、确定责任，便于改进；2.有利于“产品成本”与“期间费用”的划分，贯彻配比原则；3.有利于直接成本与间接成本的划分，有利于正确计算成本及利润。按职能分类的优点：按职能分类的优点：按职能分类的缺点：按职能分类的缺点：1.没有与企业的生产能力挂钩，不利于事前控制与挖掘潜力；2.不能反映成本与业务量之间的关系;3.间接成本的归集、分配迂回不清分类标志分类标志 分类结果分类结果 成本细分成本细分 分类的作用分类的作用可可盘盘存存性性产品成本产品成本期间成本期间成本存货估价存货估价损益计算损益计算存货成本存货成本销货成本销货成本开始输入全部成本按可盘存性分类产品成本期间成本存货成本销货成本资产负债表损益表成本按可盘存性分类示意图成本按可盘存性分类示意图结束成本分类 分类结果 存货估价 损益确定本钱按其可盘性分类本钱按其可盘性分类产品本钱是指那些随产品实体流产品本钱是指那些随产品实体流动而流动的本钱动而流动的本钱 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而流是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本的成本 。本钱按其性态分类本钱按其性态分类结果如何呢，结果如何呢，下节再讨论下节再讨论这是管理这是管理会计中最会计中最重要的分重要的分类类二、本钱习性二、本钱习性 与相关范围与相关范围n1、本钱习性与本钱分类、本钱习性与本钱分类n2、变动本钱及特征、变动本钱及特征n3、固定本钱及特征、固定本钱及特征n4、混合本钱及分类、混合本钱及分类n5、相关范围、相关范围1、成本习性、成本习性 与成本分类与成本分类成本性态（成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与）是指成本总额与特定业务量（特定业务量（Volume）之间在数量方面的依）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。成本习性，指成存关系，又称为成本习性。成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。本总额与特定业务量之间的规律性联系。经理年薪、生产经理年薪、生产用材料成本不同点用材料成本不同点 本钱总额的含义本钱总额的含义包括：全部生产本钱和销售费用、管理费包括：全部生产本钱和销售费用、管理费用及财务费用等非生产本钱。用及财务费用等非生产本钱。用用y表表 示示业业务务量量绝对量绝对量相对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数本钱性态与本钱可识别性的区别本钱性态与本钱可识别性的区别1.性质不同性质不同成本性态成本性态 揭示的是成本总额与业务量之间的揭示的是成本总额与业务量之间的定量关系定量关系成本成本=f（业务量）（业务量）成本可辨认性成本可辨认性 揭示的是成本总额与归集对象之间的揭示的是成本总额与归集对象之间的定性关系定性关系成本成本=f（归集对象）（归集对象）定量关系定量关系定性关系定性关系2.作用不同作用不同 根根据据成成本本的的可可辨辨认认性性，可可以以正正确确确确定定将将成成本本归归集集或或分分配配于于特特定定计计算算对对象象的的方方法。法。而按照成本的性态，可以从定性和而按照成本的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本的各组成部分与定量两个方面把握成本的各组成部分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本的正确途径，还有助于进寻找降低成本的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。行科学的预测规划、决策和控制。成本性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别3.分类结果不同分类结果不同 成成本本按按其其可可辨辨认认性性分分类类可可分分为为直直接接成成本和间接成本两类。本和间接成本两类。成本按其性态分类的结果是什么样成本按其性态分类的结果是什么样呢？这是我们马上要讨论的问题。呢？这是我们马上要讨论的问题。成本性态与成本可辨认性的区别成本性态与成本可辨认性的区别 成本按成本习性成本按成本习性 分类分类变动成本变动成本固定成本固定成本混合成本混合成本重要结论 2、变动成本及特征、变动成本及特征变动成本定义：变动成本定义：在一定相关范围内，其总额随着业务在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。量成正比例变化的那部分成本。变动本钱的内容变动本钱的内容西西方方一一般般包包括括：生生产产本本钱钱中中单单耗耗稳稳定定的的直直接接材材料料、直直接接人人工工和和制制造造费费用用中中随随产产量量成成正正比比例例变变动动的的物物料料用用品品费费、燃燃料料费费和和动动力力费费等等；销销售售费费用用中中按按销销售售量量支支付付的的销售佣金、装运费和包装费等。销售佣金、装运费和包装费等。我我国国包包括括与与产产量量成成正正比比的的原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部部加加工工费费、外外购购半半成成品品、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和单单纯纯计计件件工工资资形形式式下的生产工人工资等。下的生产工人工资等。变动本钱的特点变动本钱的特点n在相关范围之内，变动本钱总额直接比在相关范围之内，变动本钱总额直接比例于作业量的变动。例于作业量的变动。n在相关作业量范围之内，单位变动本钱在相关作业量范围之内，单位变动本钱保持固定。保持固定。n容易归属于相关的责任部门。容易归属于相关的责任部门。n可由相关的责任部门对变动本钱的发生可由相关的责任部门对变动本钱的发生通过单位变动本钱进展控制。通过单位变动本钱进展控制。变动成本的特征变动成本的特征1、变动成本总额（、变动成本总额（bx）成正比例变化）成正比例变化2、单位变动成本、单位变动成本(b)的不变性的不变性Y=bxY=bXYYX不得滥用“正比例”来描述经济现象 一个变量随另一个变量的变化而呈现出同一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是增同减的变动，就是正比例正比例变动吗？变动吗？不是！这只是不是！这只是同方向同方向变动。变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当系，即，当b为常数时，为常数时，y与与 x成正比例关成正比例关系：系：y=bx（b0）变动本钱性态模型变动本钱性态模型n变动本钱总额变动本钱总额(用用bxbx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 x业务量（件）业务量（件）y=bxy成本（元）成本（元）0变动成本总额性态模型图变动成本总额性态模型图 变动本钱性态模型变动本钱性态模型n单位变动本钱单位变动本钱(用用b b表示表示)的不变性的不变性 x业务量（件）业务量（件）y=bby成本（元）成本（元）0单位变动成本性态模型图单位变动成本性态模型图 变动本钱的进一步分类变动本钱的进一步分类 技术性变动本钱是指在其单位本钱受客观技术性变动本钱是指在其单位本钱受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那因素决定、消耗量由技术因素决定的那局部变动本钱。局部变动本钱。酌量性变动本钱是指在单耗受客观因素决酌量性变动本钱是指在单耗受客观因素决定，其单位本钱主要受企业管理部门决定，其单位本钱主要受企业管理部门决策影响的那局部变动本钱。策影响的那局部变动本钱。变动本钱水平的表现形式变动本钱水平的表现形式 变动本钱的水平一般用单位额表现比较好变动本钱的水平一般用单位额表现比较好 。要降低变动本钱就应从降低单位产品变动本钱要降低变动本钱就应从降低单位产品变动本钱的消耗量着手的消耗量着手3、固定成本及特征、固定成本及特征固定成本定义：固定成本定义：在一定相关范围内，其总额不随在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分着业务量发生任何数额变化的那部分成本。成本。固定本钱的内容固定本钱的内容 固定本钱一般包括以下内容：房屋设备固定本钱一般包括以下内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。定资产折旧费等。固定本钱的特点固定本钱的特点n在相关的作业量范围内，本钱总额是固定的。在相关的作业量范围内，本钱总额是固定的。n在相关范围内，随着作业量的增加，单位固定在相关范围内，随着作业量的增加，单位固定本钱降低。本钱降低。n不容易归属于相应的责任部门，通常按管理决不容易归属于相应的责任部门，通常按管理决策或一定的分配方法分配于各部门。策或一定的分配方法分配于各部门。n在多数情况下，固定本钱有赖于高层主管而非在多数情况下，固定本钱有赖于高层主管而非低级作业员进展控制。低级作业员进展控制。固定成本特征固定成本特征1、固定成本总额（、固定成本总额（a）的不变性）的不变性2、单位固定成本、单位固定成本(a/x)的反比例变动性的反比例变动性YXY=axY=aYX 一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗增此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，为常数时，y 与与x互为反比例关系：互为反比例关系：xy=c（x0，y0，c 0）不得将反比例与反方向变动混为一谈 1.固定成本总额的性态模型固定成本总额的性态模型a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a固定本钱的性态模型固定本钱的性态模型n固定成本总额固定成本总额(用用a表示表示)的不变性的不变性 固定本钱的性态模型固定本钱的性态模型n单位固定本钱单位固定本钱(用用a/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）业务量（件）y 单位成本（元单位成本（元/件）件）0单位固定成本性态模型图单位固定成本性态模型图 固定成本的分类固定成本的分类约束性约束性固定成本固定成本酌量性酌量性固定成本固定成本否否 受管理当局受管理当局 短期决策行短期决策行 为的影响为的影响是是节约途径节约途径提高提高X降低降低a约束性固定本钱约束性固定本钱n是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那局部固定本钱。又称经营能力本钱。的那局部固定本钱。又称经营能力本钱。厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。酌量性固定本酌量性固定本钱钱n是指受企业管理当局短期决策行为是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数的影响，可以在不同时期改变其数额的那局部固定本钱。额的那局部固定本钱。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性新产品开发费和经营性租赁费租赁费 固定本钱水平的表现形式固定本钱水平的表现形式 在管理会计中，固定本钱的水平一般在管理会计中，固定本钱的水平一般是以其总额表现的是以其总额表现的 n【例题】固定本钱性态模型【例题】固定本钱性态模型n：甲企业只生产一种：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的产品，原来一个月的最大生产能力是最大生产能力是400件。为满足市场需求，件。为满足市场需求，企业决定从企业决定从204年起将每月最大生产能力年起将每月最大生产能力提高到提高到800件。这需要向某租赁公司租入两件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金台设备。每月付租金15 000元，租期两年。元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如年上半年各月产量与租赁费用资料如表表21所示。所示。表表21 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件)租赁费用租赁费用(元元)单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元件元件)140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00n根据上述资料，可将根据上述资料，可将204年上半年各月甲年上半年各月甲企业生产企业生产A产品的产量与设备租金总额及单产品的产量与设备租金总额及单位位A产品负担租金的关系分别用图产品负担租金的关系分别用图21和图和图22来表示。来表示。图图固固定定成成本本总总额额性性态态模模型型 图图 单单位位固固定定成成本本性性态态模型模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）xn由此可见，该企业每月发生的租金总额由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元元)与与A产品的产量多少毫无关系，产品的产量多少毫无关系，但单位但单位A产品负担的租金产品负担的租金(15000/x)却随却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。思考题 例：以下项目哪些属于变动成本，哪些属于酌量性例：以下项目哪些属于变动成本，哪些属于酌量性固定成本，哪些属于约束性固定成本？固定成本，哪些属于约束性固定成本？1.研究开发费研究开发费 7.设备折旧费设备折旧费 2.社会保险费社会保险费 8.注册会计师审计费注册会计师审计费 3.直接人工直接人工 9.广告宣传费广告宣传费 4.能源费（按千瓦小时计费）能源费（按千瓦小时计费）10.销售佣金销售佣金 5.直接材料直接材料 11.雇员教育培养雇员教育培养 6.外请顾问咨询费外请顾问咨询费 12.公司房屋租金公司房屋租金 4、混合成本及分类、混合成本及分类混合成本定义混合成本定义 介于固定成本和变动成本之间，介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。比例的那部分成本。混合成本混合成本 Y=a+bx混合本钱存在的必然性混合本钱存在的必然性本钱按其性态分类，采用了本钱按其性态分类，采用了“是否变动是否变动与与“是否正比例变动双重分类标志；是否正比例变动双重分类标志；不管哪个标志在前，分类的结果都必然产不管哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定本钱也不是变动本钱，生既不属于固定本钱也不是变动本钱，游离于两者之间的混合本钱。游离于两者之间的混合本钱。开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果混合本钱存在的必然性的证明一混合本钱存在的必然性的证明一开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果混合本钱存在的必然性的证明二混合本钱存在的必然性的证明二 有助于从学术上真正理解成本按其性态有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两大分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。类。了解混合本钱存在必然性的了解混合本钱存在必然性的意义意义 混合成本的种类混合成本的种类1.1.半变动成本半变动成本2.2.(标准式变动成标准式变动成本本)2.2.半固定成本半固定成本 （阶梯式变动成本）（阶梯式变动成本）3.3.曲线变动成本曲线变动成本4.4.延期变动成本延期变动成本 混合成本的特点混合成本的特点 混合成本的变动只在一定程度上受产量混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的影响：成本总额随产量增减而升变动的影响：成本总额随产量增减而升降，但并不保持同等的比例关系。降，但并不保持同等的比例关系。通常有一通常有一“初始量初始量”。单位混合成本随产量增减而相应下降或单位混合成本随产量增减而相应下降或上升，但幅度小于单位固定成本的升降上升，但幅度小于单位固定成本的升降幅度。幅度。为什么？半变动成本半变动成本 总数额在无产品产出时为某一定值，而当有产出时则比例于产量的增减作相应变动的有关成本。如：设备维修费、电话费等a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式混合本钱性态模型图标准式混合本钱性态模型图 半固定成本半固定成本（阶梯式变动成本）在一定业务量范围内其成本不随业务量的在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。另一个新的跳跃为止。如：产品检验员和货运人员的工资等a10 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)阶梯式混合本钱性态模型图阶梯式混合本钱性态模型图曲线变动成本曲线变动成本 有一个初始量不变，随着业务量的增加，成本在初始量的基础上呈非线形的曲线变化（成本上升率或递增或递减）。如：累进计件工资、违约金、热处理设备的耗电成本 坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 递减型混合本钱递减型混合本钱 特点是：本钱的增长幅度小于业务量的增长幅度，特点是：本钱的增长幅度小于业务量的增长幅度，本钱的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐本钱的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。标图上是一条凸型曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递减型混合本钱性态模型图递减型混合本钱性态模型图递增型混合本钱递增型混合本钱特点是：本钱的增长幅度随业务量的增长而呈更特点是：本钱的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，本钱的斜率呈递增趋势，在平面大幅度变化，本钱的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。直角坐标图上表现为一条凹形曲线。a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递增型混合本钱性态模型图递增型混合本钱性态模型图延期变动成本延期变动成本 在一定的业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，则随着业务量按比例增长。如：含加班工资的工人薪金a10 x 业务量（件业务量（件）y 成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）低坡式混合本钱性态模型图低坡式混合本钱性态模型图 阶梯式混合成阶梯式混合成本本(半固定成本半固定成本)YX标准式混合成本标准式混合成本（半变动成本）（半变动成本）YX低坡式混合成本低坡式混合成本（延期变动成本）（延期变动成本）YX曲线式混合成曲线式混合成本（曲线变动本（曲线变动成本）成本）XY混合本钱分解的数学依据混合本钱分解的数学依据混合本钱分解是指按照一定方法将混合本钱区混合本钱分解是指按照一定方法将混合本钱区分为固定局部和变动局部的过程。分为固定局部和变动局部的过程。各类混合本钱都可以直接或间接地用一个直线各类混合本钱都可以直接或间接地用一个直线方程方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。可以简化数据处理，为进行混合成本分解可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态分析中的混创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型模型中的中的a，b数值，并建立有关模型的过程。数值，并建立有关模型的过程。建立混合本钱通用模型的必要建立混合本钱通用模型的必要性性 在实践中，不仅标准式混合成本，而且在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型型y=a+bx来模拟。来模拟。建立混合本钱通用模型的可能建立混合本钱通用模型的可能性性总成本模型总成本模型Y=a+bx其中：其中：a固固定成本定成本 b单单位变动成本位变动成本 x业务量业务量通过以下例子，掌握总成本公式的应用通过以下例子，掌握总成本公式的应用假定基隆公司的甲生产部门今年假定基隆公司的甲生产部门今年12月份发生的总月份发生的总成本为成本为120，000元，又该月份发生的直接人工工元，又该月份发生的直接人工工时总额为时总额为10，000工时，固定成本总额为工时，固定成本总额为30，000元。若明年预计第一季度发生的直接人工工时总元。若明年预计第一季度发生的直接人工工时总额分别是：额分别是：1月份月份 8，000工时工时 2月份月份 7，000工时工时 3月份月份 15，000工时工时根据以上资料，应用总成本公式来预计该生产部根据以上资料，应用总成本公式来预计该生产部门明年第一季度三个月的总成本各为多少？门明年第一季度三个月的总成本各为多少？根据今年根据今年12月份发生的总成本资料，先求出单位月份发生的总成本资料，先求出单位变动成本变动成本b，y=a+bx120，000=30，000+b*10，000所以：所以：b=9明年明年1月份预计总成本月份预计总成本y=30，000+9*8，000 =102，000元元依次类推计算依次类推计算2、3月份的总成本月份的总成本总结：本钱性态分类示意图总结：本钱性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本5、相关范围、相关范围 定义：定义：不会改变固定成本、变动成本习性不会改变固定成本、变动成本习性 的有关期间和业务量的特定变动范围，的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动称为广义相关范围。业务量的特定变动 范围称为狭义相关范围。范围称为狭义相关范围。固定本钱的相关范围固定本钱的相关范围n【例题】固定本钱与业务量相关范围【例题】固定本钱与业务量相关范围n：仍按例：仍按例21资料。假定资料。假定A产品为紧俏商品，甲产品为紧俏商品，甲企业决定从企业决定从204年下半年起到年下半年起到204年年底租年年底租期内使月产量到达期内使月产量到达1 200件。为在设备加工能件。为在设备加工能力不变的条件下就必须追加租入力不变的条件下就必须追加租入2台设备，这样就台设备，这样就需追加需追加12 000元设备租赁费用的支出。元设备租赁费用的支出。n在这种情况下，甲企业在这种情况下，甲企业204年上半年每月的最年上半年每月的最大生产能力为大生产能力为800件，设备租赁费用为件，设备租赁费用为15 000元；元；下半年每月的最大生产能力到达下半年每月的最大生产能力到达1 200件，设备件，设备租赁费用到达租赁费用到达27 000元。从元。从204年全年看，设年全年看，设备租赁费用就不再是固定本钱，变成了阶梯式混备租赁费用就不再是固定本钱，变成了阶梯式混合本钱。合本钱。n204年甲企业设备租赁费用与年甲企业设备租赁费用与A产品产量之间的产品产量之间的关系如图关系如图211所示。所示。固定本钱的相关范围示意图固定本钱的相关范围示意图0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）业务量（件）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围204年年 205年年 206年年 207年年 时间（年）时间（年）t相关范围相关范围 相关范围相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本成本(元元)y 成本成本(元元)相相关关范范围围y=a1=15000y=a2=27000相关范围相关范围 相关范围相关范围3000015000n从外表上看，从外表上看，204全年甲企业设备租赁费用全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围有两个相关范围。相关范围是每月产量是每月产量0件件800件，每月租赁费用为件，每月租赁费用为15 000元；相关元；相关范围范围是每月产量是每月产量800件件12 000件，每月件，每月租赁费用为租赁费用为27 000元。元。n其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑其实，这样看问题是片面的。因为没有考虑204年上半年和下半年两个时间相关范围因素。年上半年和下半年两个时间相关范围因素。在在204年上半年，甲企业年上半年，甲企业A产品的月产量不可产品的月产量不可能突破能突破800件的相关范围；而到了件的相关范围；而到了204年下半年下半年，由于甲企业已经增租了两台设备，使年，由于甲企业已经增租了两台设备，使A产品产品的月最大产量到达的月最大产量到达1 200件。在这种情况下，即件。在这种情况下，即使该企业实际生产产量小于使该企业实际生产产量小于800件甚至一件也没件甚至一件也没有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为有生产出来，每月的租赁费用也仍旧为27 000元。因此，从元。因此，从204年下半年起，甲企业的业务年下半年起，甲企业的业务量相关范围是量相关范围是0件件12 000件，而不是件，而不是800件件12 000件，称为相关范围件，称为相关范围。在这个相关范围。在这个相关范围内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定本钱。内，甲企业的设备租赁费用仍然属于固定本钱。变动本钱的相关范围变动本钱的相关范围变动本钱同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动本钱同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动本钱也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关变动本钱也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。系。变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）xy 单位成本单位成本(元件元件)相关范围的意义相关范围的意义1、离开相关范围的约束，固定成本、离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。变动成本便不存在。2、由于相关范围的存在，使各类成本、由于相关范围的存在，使各类成本 的习性具有相对性、暂时性、可能的习性具有相对性、暂时性、可能 转化性。转化性。因此不应该对成本性态作绝对的理解。因此不应该对成本性态作绝对的理解。三、成本习性分析三、成本习性分析1、含义、假设和目的、含义、假设和目的2、分析程序、分析程序3、分析方法、分析方法1、成本习性分析的、成本习性分析的 含义和目的含义和目的含义：含义：在明确各种成本的习性的基础上，在明确各种成本的习性的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。的过程。本钱性态分析与本钱按性态分类的关系本钱性态分析与本钱按性态分类的关系n联系联系1两者的对象一样两者的对象一样n 2开开展展本本钱钱性性态态分分析析要要以明确本钱按性态分类为前提以明确本钱按性态分类为前提区别区别（1）两者的性质不同两者的性质不同 （2）两者的最终结果不同两者的最终结果不同 本钱性态分析的根本假设本钱性态分析的根本假设n相关范围假设相关范围假设 n 假定固定本钱和变动本钱总是处假定固定本钱和变动本钱总是处在相关范围之中，在相关范围之中，n即假定时间和业务量因素总是在不改变即假定时间和业务量因素总是在不改变本钱性态的范本钱性态的范n围内变动。围内变动。一元线性假设一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来来描述描述。成本习性分析的目的成本习性分析的目的 为应用变动成本法，开展本量利分析，为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。2、本钱性态分析的程序、本钱性态分析的程序 成本性态分析的程序是指完成成成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。包括：本性态分析任务所经过的步骤。包括：分步分析程序分步分析程序 同步分析程序同步分析程序分步分析程序示意图分步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量成本按性态分类成本按性态分类固定成本a1变动成本b1x混合成本混合成本分解混合成本分解固定成本总额a1+a2=a变动成本总额b1x+b2x=bx输出成本模型y=a+bx结束结束变动部分b2x固定部分a2同步分析程序示意图同步分析程序示意图开始开始成本性态分析成本性态分析输入全部成本与业务量定性定量处理定性定量处理固定成本总额a变动成本总额bx输出成本模型y=a+bx结束结束3、本钱性态分析的方法、本钱性态分析的方法n本钱性态分析的方法是指完成本钱性态本钱性态分析的方法是指完成本钱性态分析任务必须采取的技术手段。分析任务必须采取的技术手段。n常用的根本方法包括：技术测定法、直常用的根本方法包括：技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。接分析法和历史资料分析法。n 请自学前两种方法的定义请自学前两种方法的定义技术测定法技术测定法直接分析法直接分析法历史资料法历史资料法高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法 可用于可用于混合成本混合成本分解、总分解、总成本划分成本划分账户分析法账户分析法 合同确认法合同确认法 混合本钱的分解混合本钱的分解 账户分析法会计分析法 合同确认法 技术测定法工程法 数学分解法历史本钱分析法 方方法法高低点法 布点图法 回归直线法本钱性态分析根本方法的优缺点本钱性态分析根本方法的优缺点及适用范围及适用范围技术测定法技术测定法直接分析法直接分析法历史资料分析法历史资料分析法 方方 法法 优优 点点 缺缺 点点 适用企业及范围适用企业及范围 精确精确 复杂复杂 新企业、主要成本新企业、主要成本 简单简单 工作量大工作量大 有基础的中小企业有基础的中小企业应用面广应用面广 资料要求高资料要求高 历史资料齐备历史资料齐备 1 账户分析法会计分析法 根据本钱工程及明细根据本钱工程及明细工程的账户性工程的账户性 质，通过经历判断进展划分。质，通过经历判断进展划分。评价：粗糙但简便易行评价：粗糙但简便易行 注意：将会计期间内发生的不正注意：将会计期间内发生的不正常或常或 无效的支出排除。无效的支出排除。（2）合同分解法）合同分解法含义：含义：是根据企业与供应单位所订立的合同是根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动、哪些属于固确认并估算哪些属于变动、哪些属于固定成本的方法。定成本的方法。Y=a+bx举例：假定晨光机器厂与当地供电部门在订立举例：假定晨光机器厂与当地供电部门在订立供电合同时，规定晨光厂每月支付供电部门变供电合同时，规定晨光厂每月支付供电部门变压器维持费压器维持费1000元，每月用电额度为元，每月用电额度为80000度。度。在额度内每度电价为在额度内每度电价为0.27元；如超额用电，则元；如超额用电，则需要按正常电价的需要按正常电价的10倍计算。若晨光厂每月照倍计算。若晨光厂每月照明平均为明平均为4000度，另外，该厂只生产甲产品，度，另外，该厂只生产甲产品，平均每件耗电平均每件耗电25度。度。要求：根据上述资料，采用合同确认法对混合要求：根据上述资料，采用合同确认法对混合成本进行分解，并分别确定：成本进行分解，并分别确定：1、在用电额度内电费的固定成本总额和变动、在用电额度内电费的固定成本总额和变动成本总额各为多少？并列出其混合成本公式。成本总额各为多少？并列出其混合成本公式。2、在超额度用电时，电费的固定成本总额和、在超额度用电时，电费的固定成本总额和变动成本各为多少？并列出其混合成本公式。变动成本各为多少？并列出其混合成本公式。3 3、技术测定法工程法、技术测定法工程法 根据生产过程中各种材根据生产过程中各种材料和人工本钱消耗量的技术测定料和人工本钱消耗量的技术测定来划分，将材料、工时的投入量来划分，将材料、工时的投入量与产量进展比照分析，确定单位与产量进展比照分析，确定单位产量消耗定额，从而聚集变动本产量消耗定额，从而聚集变动本钱与固定本钱。钱与固定本钱。评价：准确但工作量大，适用评价：准确但工作量大，适用于无历史数据的情况。于无历史数据的情况。（4）高低点法）高低点法.ABYX上下点法上下点法n上下点法又叫两点法，是指通过观察一定相关上下点法又叫两点法，是指通过观察一定相关n范围内的各期业务量与相关本钱所构成的所有范围内的各期业务量与相关本钱所构成的所有坐坐n标点，从中选出上下两点坐标，并据此来推算标点，从中选出上下两点坐标，并据此来推算固固n定本钱和单位变动本钱定本钱和单位变动本钱b b的一种本钱性态分析的一种本钱性态分析方方n法。法。（1）选择高低点坐标选点；（4）将）将a和和b的值代入的值代入y=a+bx。上下点法的程序上下点法的程序高低点的选择应当以业务量的高低为依据高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：（最高的业务量，同期成本）高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）b的经济意义取决于分析对象的内容：的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则若分析对象是总成本，则b为单位变动成本；为单位变动成本；若分析对象是混合成本，则若分析对象是混合成本，则b为混合成本中变为混合成本中变动部分的单位额。动部分的单位额。a的经济意义取决于分析对象的内容：的经济意义取决于分析对象的内容：若分析对象是总成本，则若分析对象是总成本，则a为固定成本；为固定成本；若分析对象是混合成本，则若分析对象是混合成本，则a为混合成本中的为混合成本中的固定部分。固定部分。上下点法的公式上下点法的公式a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 高低点法计算原理高低点法计算原理Y=a+bx则代入直线的两点：高点（则代入直线的两点：高点（x，y）低点（低点（x，y）有：有：y=a+bx y=a+bx 经整理得：经整理得：b=yyx xa=y bx=y bx高低点法举例高低点法举例高点：高点：（28，8200）低点：低点：（16,5200）代入代入 y=a+bx 经过整理有：经过整理有：b=8200-5200 28-16=250a=5200-250 16=1200所以：所以：y=1200+250 x 固定成本固定成本a=1200 单位变动成单位变动成本本b=250 上下点法应用举例：上下点法应用举例：某公司某公司2000年年7-12月合同的维修工时和维修费如下：月合同的维修工时和维修费如下：月月 份份 7 8 9 10 11 12 合合计计维修维修 工时工时 4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600维修费维修费 2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要求：采用上下点法进展本钱性态分析。要求：采用上下点法进展本钱性态分析。n解：高点解：高点5000，2600；低点低点3000，2000n单位变动维修费单位变动维修费b=2600-20005000-3000=0.3元元/小时小时n固定本钱固定本钱a=y1-bx1=2600-0.35000=1100元元n或或a=2000-0.33000=1100元元n代入模型：代入模型：y=a+bx=1100+0.3x高低点法的优、缺点高低点法的优、缺点优点：简便易行，容易理解。优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本习性模型很可能不具缺点：建立的成本习性模型很可能不具 有代表性，容易导致较大计算误差。有代表性，容易导致较大计算误差。想想看：高低点想想看：高低点法的使用条件法的使用条件 说明说明：1.历史数据应代表正常情况，不得含任何历史数据应代表正常情况，不得含任何 不正常状态下的本钱；不正常状态下的本钱；2.得到的数学模型只适用于相关范围内得到的数学模型只适用于相关范围内 低点，高点低点，高点；3.简便，但只考虑了高、低两点，代表性简便，但只考虑了高、低两点，代表性较差；较差；4.适用于变动本钱率相对固定的情况。适用于变动本钱率相对固定的情况。举例：举例：宏大工厂将去各月中的最高业务量和最低业务量情况下宏大工厂将去各月中的最高业务量和最低业务量情况下的制造费用总额的数据资料如下：的制造费用总额的数据资料如下：摘要摘要高点（高点（9月）月）低点（低点（2月）月）业务量（机器小时）业务量（机器小时）75，00050，000制造费用总额（元）制造费用总额（元）176，250142，500上表的制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三上表的制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类，该厂会计部门曾对高点业务量为类，该厂会计部门曾对高点业务量为75，000机器小时的制造费机器小时的制造费用总额做了分析，其各类成本的组成情况如下：用总额做了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额：变动成本总额：75，000 固定成本总额：固定成本总额：60，000 混合成本总额：混合成本总额：41，250 合计合计 ：176，250要求：要求：1、根据上述资料高低点法将该厂的混合成本分解为变动、根据上述资料高低点法将该厂的混合成本分解为变动成本和固定成本，并写出混合成本公式：成本和固定成本，并写出混合成本公式：2、若该厂计划期的生产能量为、若该厂计划期的生产能量为65，000机器小时，那么它的制机器小时，那么它的制造费用总额将为多少？造费用总额将为多少？5、散布图法、散布图法n 散散布布图图法法又又称称布布点点图图法法或或目目测测画画线线法法，是是指指将将假假设设干干期期业业务务量量和和本本钱钱的的历历史史数数据据标标注注在在坐坐标标纸纸上上，通通过过目目测测画画一一条条尽尽可可能能接接近近所所有有坐坐标标点点的的直直线线，并并据据此此来来推推算算固固定定本本钱钱和和单单位位变变动动本本钱钱的的一一种本钱性态分析方法。种本钱性态分析方法。步骤：确定坐标，并将历史数据标在坐标图上步骤：确定坐标，并将历史数据标在坐标图上 目测确定趋势直线目测确定趋势直线 确定固定本钱和变动本钱确定固定本钱和变动本钱 说明：说明：1 1使用方便，易于理解使用方便，易于理解 2 2目测很难准确目测很难准确 3 3适用于变动本钱率不固定，最适用于变动本钱率不固定，最高与高与 最低点的本钱有畸高、畸低最低点的本钱有畸高、畸低的情况的情况0 x 业务量（件）y 成本（元）究竟哪条线好呢散布图法的优缺点散布图法的优缺点数据有代表性数据有代表性存在视觉误差存在视觉误差.ABYX（6）回归直线法）回归直线法回归直线法回归直线法 应用最小平方法原理，算出最能代表应用最小平方法原理，算出最能代表X X和和Y Y关关系的回归直线模型系的回归直线模型 原理：全部观测数据本钱点的误差平方和原理：全部观测数据本钱点的误差平方和最小的直线最小的直线 公式：公式：P34P34 说明：说明：1 1准确，但工作量大准确，但工作量大 2 2适用于变动本钱率不固适用于变动本钱率不固定，最高定，最高 与最低点的本钱有畸高、畸与最低点的本钱有畸高、畸低的情况低的情况回归直线法计算步骤回归直线法计算步骤1、根据历史资料列表，计算、根据历史资料列表，计算x、y、xy、x 。2、测试、测试 r。当。当 r 趋近趋近 1 时，可以运用。时，可以运用。3、计算、计算 b、a b=2nxyx yn x 2(x)2a=y b xn4、建立成本习性模型、建立成本习性模型 y=a+b x 由于回归直线法利用了微分极值原理，由于回归直线法利用了微分极值原理，计算结果更准确，但计算工作量较大，适用计算结果更准确，但计算工作量较大，适用于采用计算机管理的企业。于采用计算机管理的企业。（例：见（例：见P书书35例例2-11）高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法具体方法具体方法 优优 点点 缺缺 点点 简便易行简便易行 代表性差、误差大代表性差、误差大 代表性强代表性强 客观性差、结果不惟一客观性差、结果不惟一 计算精度高计算精度高 公式复杂、数据量大公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点历史资料分析法具体方法的优缺点举例：举例：假定兴华工厂今年