经营分析诊断技巧实务第九章课件

主讲者：梁颂佩 博士经营分析诊断技巧实务第九章主讲者：梁颂佩 博士经营分析诊断技巧实务第九章第章成本費用報表分祈第章成本費用報表分祈第一節 成本費用報表分析概述企業的成本費用與企業的效益密切相關，要想提高企業效益就要在不斷增加收入的同時，努力降低成本費用。要達到降低成本費用這目的，就必須對企業的成本費用報表進行分析，尋找影響企業成本費用的因素。一、成本和費用的內容費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費。根據費用的性質可按不同的標準進行分類。1.費用按內容分類在會計上將這分類稱為生產費用要素般可分為九個項目即外購材料外購燃料外購動力、工資提取的職工福利費折舊費、利息支出、稅金、其他費用。第一節 成本費用報表分析概述企業的成本費用與企業的效益密切2.費用按用途分類費用按用途分類可分為直接材料直接人工、其他直接支出製造費用和期間費用。3.置用按照其同產量之問的關係分類費用按其與產量間的關係進行分類可將費用分為固定費用和變動費用。成本是指企業為生產某種產品完成某個項目而發生的各種耗費，包括生產產品所消耗的生產資料價值和工作者為自己所創造的價值這兩部份耗費的貨幣表現構成了產品成本。2.費用按用途分類成本與費用兩個概念在實質上是相同的費用是形成產品成本的基礎，在費用中有些耗費是直接周某一對象而發生的，將這些費用按這對象歸集起來就形成了該對象的成本。有些費用不能與某對象相聯繫不能予以對象化，這些費用按發生期間進行歸集，由同期收入補償形成了期間費用。企業的成本是反映企業工作品質的項綜合指標。該指標可以反映企業在生產過程中人力、物力、財力的綜合消耗水準降低企業的成本就意味著這些資源的節約，意味著效益的提高。企業要降低成本就必須重視成本分析，加強企業成本管理。由於成本與費用存在著一定的內在聯繫因此，在進行成本分析時通常將期間費用包括在內。成本與費用兩個概念在實質上是相同的費用是形成產品成本的基礎二成本費用報表的分類成本費用報表概念成本費用報表是以企業的有關賬簿資料為依據，定期編制，主要用來反映企業一定時期內產品成本和期間費用水準及其構成情況的書面報告。成本費用報表不需對外報送，屬於企業內部報表，服務的對象主要是企業內部經營管理者因此，財政部對成本費用報表的種類、格式、報表項目和編制方法沒有統一規定，這些內容可由企業管理者根據管理需要自行設計。二成本費用報表的分類2.成本費用報表的分類對企業成本費用進行分析離不開對各種成本費用數據的運用在實際工作中成本費用的信息載體是成本費用報表。因此在進行成本費用分析之前首先要瞭解企業成本費用報表的種類，對成本費用報表的分類，可以有不同的分類方法主要包括以下幾種。2.成本費用報表的分類(1)按編制時間分類成本費用報表按編制時間分類可以分為定期成本報表和不定期成本報表。定期成本報表通常按會計期間編制分為月報、季報年報。根據會計核算的要求成本會計部門除編制定期成本報表外，為加強企業成本管理工作還可以根據要求對成本耗費的主要指標按月按週按日甚至按班組編報形成不定期成本費用報表以便及時為企業有關部門及管理人員提供有針對性及時的成本信息，提高成本費用的日常管理水準。(1)按編制時間分類(2)按編制範圍分類成本費用報表按編制範圍可分馬全廠成本費用報表工廠成本費用報表、班組成本費用報表責任人成本費用報表。一般來說產品生產成本表主要產品單位成本表等需要編制全廠成本費用報表。(2)按編制範圍分類（按反映的內容分類成本費用報表按其反映的內容主要可以分篇三類。一是，反映產品成本情況的報表主要包括產品生產成本表和主要產品單位成本報表這些報表般需按月編報；二是，反映費用情況的報表主要包括製造費用明細表銷售費用明細表、管理費用明細表、財務費用明細表；三是其他成本費用報表這些報表是企業根據自身的特點和管理要求編制的除上述報表外的成本費用報表。如生產成本及銷售成本、成本費用率變動報表成本及產量情況表品質成本表等。（按反映的內容分類三、成本費用報表分析的意義成本費用報表是企業進行成本費用分析的基礎分析的目的是為企業經營管理者提供有助於其解讀成本費用報表瞭解企業成本費用構成情況及發展變化趨勢加強成本費用管理的信息。在進行成本費用分析時要緊密聯繫企業成本管理的現狀，其分析的意義主要有以下幾點。1.分析成本費用計劃的執行情況，暸解企業成本費用計劃或標準是否符合企業現責核算的要求。2.分析影響企業成本計劃完成情況的因素，找出主要影響因素總結成本費用管理的經驗和教訓，進步加強企業成本費用管理。三、成本費用報表分析的意義3.針對影響成本費用計劃完成情況的主要因素進步對各項指標進行分析尋求降低成本費用的有效措施，挖掘潛力不斷提高企業的效益。4.通過對企業成本費用分析掌握企業成本費用的發展趨勢，為生產經營決策成本費用計劃的制訂、目標利潤的確定提供依據。5.通過分析嘹解企業成本費用管理中存在的問題以及是否存在虛假成本核算和計算虛假利潤的行為。3.針對影響成本費用計劃完成情況的主要因素進步對各項指標進四、成本費用報表分析的內容成本費用報表的傳統分析成本費用報表的傅統分析是指按照成本費用的構成要素進行的分析。企業的費用有多種分類方法會計上綜合多種分類方法將費用分為直接費用間接費用期間費用，其中前兩者構成了企業的產品成本。因此成本費用報表分析根據成本費用構成要素可以分寫產品成本分析和期間費用分析。四、成本費用報表分析的內容(1)產品成本分析內容產品成本包括直接材料直接人工和間接製造費用，是產品銷售成本的重要組成部份。加強產品成本分析對降低企業物料消耗節約人工成本提高效益有至關重要的作用。產品成本分析可以從靜態和動態兩方面入手靜態分析主要分析產品成本中各成本項目在產品總成本中所佔的比重找出進行成本管理的重點項目。動態分析主要是利用科學的方法分析產品成本的增減變動情況及各影響因素變動對產品成本的影響程度找出降低產品成本的有效途徑。(1)產品成本分析內容(3)期間費用分析內容企業的期間費用包括銷售費用管理費用和財務費用。期間費用全部由當期損益負擔對企業損益有直接的影響。對期間費用的分析主要採用對比法和構成比例法進行。一般先採用對比法，將本期的實際期間費用與企業的計劃進行對比瞭解期間費用的增減變動情況分析期間費用的計劃完成情況。在採用構成比例法進行期間費用分析時，以各費用總額為基數，分別將各項費用與費用總額進行比較求出各項費用的比重確定影響費用總額的重點項目作為企業管理的重點環節。(3)期間費用分析內容2.成本費用報表的特殊分析隨著現代成本管理方法的不斷創新和發展成本分析的內容已不再局限於傳統成本分析的範疇。出現了許多針對某一成本管理方法或某類成本進行重點分析的特殊成本費用分析，如標準成本分析作業成本分析等。(1)標準成本分析標準成本分析是指將成本費用的實際數與標準數進行對比，求出標準成本差異。分析標準成本差異產生的原因，以便降低產品成本提高企業效益。2.成本費用報表的特殊分析(2)作業成本分析作業成本分析是企業採用作業成本法時進行的成本分析內容。作業成本法是指以作業作為間接費用分配對象對費用進行歸集和分配的一種方法。這種分析方法注重的是對作業鏈進行分析評價以期持績改善，使企業獲取競爭力。作業成本分析建立在作業成本管理的基礎上涉及公司整個作業鏈。(2)作業成本分析五成本費用報表分析的方法成本費用報表分析採用何種方法，主要取決於分析的內容和目的。般來說主要探用比較分析法結構分析法和因素分析法等財務報表分析的常用方法。1.比較分析法比較分析法是財務報告分析的種常用方法，在成本費用分析中也被普遍採用。比較分析法主要將本期實際成本費用與計劃成本費用以前年度同期成本費用同行業先進成本費用水準等進行比較，從而說明企業成本費用的計劃完成程度發展變化趨勢及在同行業所處的地位。五成本費用報表分析的方法2.結構分析法結構分析法主要是計算成本費用表中各項目佔總費用（關鍵項目）的百分比以揭示成本費用表各項目的相對地位和總體結構關係。一旦這種結構關係發生異常變化，就要引起決策者的關注分析變化原因，研究其對經營成果的影響。2.結構分析法3.因素分析法因素分析法是進行成本費用分析的一種重要方法。利用這一方法可以分析影響企業成本費用的各因素對成本費用的影響程度進一步分析成本費用差異產生的原因以便挖掘潛力，降低成本。在實際工作中財務報告分析的各種基本方法都可運用於成本費用的分析通常在分析中往往是幾種方法的結合應用，在具體運用這些方法時要注意不同方法的相互配合不要孤立地採用單一方法要從不同角度進行分析全面說明問題。3.因素分析法第二 節成本報表分析技術一、全部產品成本計劃完成情況分析在進行企業成本報表分析時，為了全面瞭解企業成本計劃的總體完成情況，對企業成本管理有全面的瞭解，首先要對企業全部產品成本計劃完成情況進行分析。全部產品成本是指企業在一定時期生產的全部產品的生產成本總額。企業全部產品成本計劃完成情況分析通常是將全部產品實際總成本與計劃總成本進行比較確定成本降低額及降低率，從而分析企業成本計劃的執行情況。但在全部產品成本計劃完成情況分析時要注意不能將全部產品實際總成本與計劃總成本直接進行比較，因為兩者的計算口徑不同一個用實際產量，一個用計劃產量。第二 節成本報表分析技術一、全部產品成本計劃完成情況分析如果將兩者直接進行比較所得到的變動結果就包含產量變化和成本變化兩個因素不能很好地反映企業全部產品成本計劃完成情況。因此需要將計劃總成本換算為按實際產量計劃單位成本計算的總成本然後同企業實際成本進行比較。按產品別進行分析為了具體說明全部產品成本計劃完成情況瞭解成本計劃的完成與否是那種產品造成的，就需要對全部產品成本按產品別進行分析找出對成本計劃完成情況有重大影響的產品為進行主要產品單位成本分析指明方向。如果將兩者直接進行比較所得到的變動結果就包含產量變化和成本在進行全部產品成本計劃完成情況分析時主要是要計算成本降低額和降低率。其計算公式如下全部產品成本計劃完成情況全部產品成本計劃完成情況（實際產量實際單位成本）（實際產量實際單位成本）（實際產量計劃單（實際產量計劃單位成本位成本全部產品成本降低額全部產品成本降低額 （實際產量實際單位成本）（實際產量實際單位成本）（實際產量計劃（實際產量計劃單位成本單位成本全部產品成本降低率全部產品成本降低率全部產品成本降低額全部產品成本降低額（實際產量計劃單位成本）（實際產量計劃單位成本）在進行全部產品成本計劃完成情況分析時主要是要計算成本降低額(案例)某電子企業全部產品生產成本分析電子企業生產三種產品其有關資料見表9-1。產品名稱產品名稱計量單位計量單位實際產量實際產量單位成本單位成本總成本總成本本年計畫本年實際本年計畫本年實際可比產品767000748000A台2400280270672000648000B件10009510095000100000不可比產品1000011000C件20050551000011000合計777000759000根據表9-1利用上述分析公式編制全部產品成本計劃完成情況分析表見表9-2。企業名稱甲公司 年份：2007年 計算單位：元表9-1全部產品生產成本表(案例)某電子企業全部產品生產成本分析電子企業生產表9-2全部產品成本計割完成情況分析表企業名稱甲公司 年份：2007年 計算單位：元產品名稱產品名稱計劃總成本計劃總成本實際總成本實際總成本實際比計畫實際比計畫降低額降低額實際比計畫實際比計畫降低率降低率可比產品767000748000190002.48%A672000648000240003.57%B95000100000-5000-5.26%不可比產品1000011000-1000-10%C1000011000-1000-10%合計777000759000180002.32%從表9-2中可以看出企業全部產品實際總成本比計劃降低18000元下降了2.32%。其中可比產品比計劃節約了24000元降低率為3.57%產品成本比計劃增加了5000元降低率是-5.26%產品成本比計劃提高了1000元，降低率為-10%。通過這些指標來看可以發現該企業全部產品成本雖然比計劃降低了，但其全部產品成本計劃完成情況並不好，三種產品中有兩種產品成本尚未完成計劃。需要進步分析企業成本超支的原因，查明計劃執行不利是由什麼原因造成的。表9-2全部產品成本計割完成情況分析表企業名稱甲公司 按成本項目別進行分析成本項目是指產品成本的構成項目主要包括直接材料、直接人工製造費用。按成本項目分析的目的，是通過分析確定企業全部產品成本 實際與計劃的差異是那些成本項目造成的以便企業找出影響成本計劃完成的主要成本項目在今後的管理工作中抓住關鍵確定主攻方向。按成本項目進行企業全部產品成本計劃完成情況分析可以利用企業有關成本報表提供的成本項目資料進行。在進行分析時主要將企業全部產品各成本項目的實際數與按各產品實際產量計算的全部產品各成本項目計劃數進行對比，分析其差異額和差異率。按成本項目別進行分析各成本項目有關資料應根據以下公式計算確定全部產品成本中某成本項目計劃（實際）總額（某產品成本項目的計劃（實際）單位成本該產品實際產量）案例某企業全部產品成本計劃完成情況分析現根據企業產品成本表中有關資料編制企業全部產品成本計劃完成情況分析表。各成本項目有關資料應根據以下公式計算確定表9-3全部產品成本計劃完成情況分析表企業名稱甲公司 年份：2007年 計算單位：元成本項目成本項目全部產品成本全部產品成本該項目差異該項目差異各項目差異對各項目差異對總成本影響總成本影響計劃實際差異額差異率直接材料48000048500050001.04%0.64%直接人工116000112000-4000-3.45%-0.52%製造費用181000162000-19000-10.50%-2.44%全部產品成本777000759000-18000-2.32%-2.32%從表9-3可以看出企業全部產品成本比計劃降低了18000元，降低了2.32%，主要是因為企業的直接人工和製造費用有了較大的下降特別是企業製造費用下降幅度較大。但企業全部產品中直接材料消耗的增加抵銷了部份降低的成本，企業應進一步分析成本降低的具體原因。表9-3全部產品成本計劃完成情況分析表企業名稱甲公司 二可比產品成本降低計劃完成情況分析在企業的全部產品中可比產品所佔的比重一般都比較大因此需要對可比產品成本降低任務的完成情況作更進一步的分析。可比產品的成本降低任務是指企業在成本計劃中所規定的可比產品成本降低額和降低率。對可比產品成本降低任務進行分析是將企業全部可比產品的實際降低額和降低率與計劃降低額和降低率進行比較，確定成本降低任務的完成情況並對成本降低任務完成情況進行因素分析找出影響可比產品成本降低任務完成情況的主要因素為企業成本管理提供方向。二可比產品成本降低計劃完成情況分析通過總分析，對企業可比產品成本降低計劃的完成情況有了般瞭解，在此基礎上還必須對影響企業可比產品成本降低計劃完成情況的具體因素進行分析。影響企業可比產品成本降低任務完成情況的因素主要有產品產量產品品種結構產品單位成本。(1)產品產量因素的影蠻產品計劃成本降低額是按照產品計劃產量計算的而實際降低額是按照實際產量計算的。因此，在其他條件不變的情況下產量的增減會影響到成本降低額，但不會引起成本降低率的變化。通過總分析，對企業可比產品成本降低計劃的完成情況有了般瞭解產量變動對成本降低額的影響產量變動對成本降低額的影響（實際產量上年實（實際產量上年實際單位成本）際單位成本）-（計劃產量上年實際單位成本）（計劃產量上年實際單位成本）計劃成本降低率計劃成本降低率根據上例資料計算得出產量變動對成本降低額的影響（2400-2500）290+（1000-950）1003.628%-870.72產量變動對成本降低額的影響（實際產量上年實際單位成本(案例)某企業實際成本和計劃成本資料分析某企業2007年度實際成本和計劃成本資料見表9-4和表9-5。產品產品名稱名稱計量計量單位單位實際實際產量產量單位成本單位成本總成本總成本降低指標降低指標上年實際本年實際上年實際本年實際降低額降低率/%A台2400290270696000648000480006.897B件1000100105100000105000-5000-5合計796000753000430005.4表9-4 實際成本資料表9-5 計劃成本資料產品產品名稱名稱計量計量單位單位計畫計畫產量產量單位成本單位成本總成本總成本降低指標降低指標上年實際本年計劃上年實際本年計劃降低額降低率/%A台2500290280725000700000250003.45B件95010095950009025047505合計-820000790250297503.628企業名稱甲公司 年份：2007年 計算單位：元企業名稱甲公司 年份：2007年 計算單位：元(案例)某企業實際成本和計劃成本資料分析某企業2007年度降低額差額=43000-29750=13250降低率差額=5.4%-3.628%1.772%從以上計算可以看出，甲公司超額完成了其可比產品成本降低計劃其實際成本降低額超過計劃降低額13250元實際降低率超過計劃降低率1.77%。要想對該企業的可比產品作進步的分析，就應對影響產品成本降低任務的各因素作具體分析。降低額差額=43000-29750=13250（產品品種結構因素的影響全部可比產品成本降低率實際上是以各種產品個別成本降低率為基礎來計算的。由於各種可比產品成本降低率不同，如果成本降低率大的產品在全部產品中所佔的比重提高全部產品成本降低率就會提高，成本降低額就會增加；反之，降低額和降低率就會減少。產品品種結構對成本降低額的影響可以用結構變動後的降低額減去結構變動前的降低額，計算公式如下（產品品種結構因素的影響產品品種結構變動對成本降低額的影響產品品種結構變動對成本降低額的影響=(實際產量上年實際單位成本實際產量上年實際單位成本)(實際產量計實際產量計劃單位成本劃單位成本)-)-（實際產量上年實際單位成本）計（實際產量上年實際單位成本）計劃成本降低率產品品種結構變動對成本降低率的影響劃成本降低率產品品種結構變動對成本降低率的影響=品種結構變動對成本降低額的影響數品種結構變動對成本降低額的影響數（實際產量（實際產量上年實際單位成本）上年實際單位成本）x100%x100%根據上例資料計算得出產品品種結構變動對成本降低額的影響（2400290+1000100）-（1400180+100095）-（2400290+10001003.628%=121.12產品品種結構對成本降低率的影響(121.12796000)x100%0.01522%產品品種結構變動對成本降低額的影響（產品單位成本因素影響可比產品成本計劃降低額和實際降低額分別是以計劃單位成本和實際單位成本為基礎與上年實際單位成本比較得出的。因此，產品單位成本的變動必然會影響成本降低任務的完成情況。實際單位成本比計劃單位成本下降得越多成本降低額和降低率就越大反之成本降低額和降低率就越小。其公式如下：單位成本變動對成本降低額的影響單位成本變動對成本降低額的影響實際產量（本實際產量（本年計劃單位成本年計劃單位成本實際單位成本）實際單位成本）單位成本變動對成本降低率的影響單位成本變動對成本降低率的影響單位成本變動對成本降低額的影響單位成本變動對成本降低額的影響（實際產量實際（實際產量實際單位成本）單位成本）（產品單位成本因素影響單位成本變動對成本降低額的影響2400280-270）+（95-105）1000=14000單位成本變動對成本降低率的影響140000-7960001.758%通過以上計算知道上述三個因素對可比產品成本降低額和降低率都產生了不同的影響其結果匯總見表9-6。單位成本變動對成本降低額的影響2400280-270）表9-6可比產品成本降低計劃完成情況分析匯總表影響因素影響程度降低額降低率產量變動-870.72-品種結構變動121.120.015單位成本變動140001.758降低任務完成情況13250.41.773從上述結果可以看出企業實際成本降低額比計劃降低額多了13250.2元，多降低了1.773%。主要是因為產量變化使成本少降低了870.72元，品種結構變動使成本多下降了121.12元單位成本的下降使成本多下降了14000元。從上述分析可以看出甲公司成本降低任務的超額完成主要是由於單位成本降低引起的說明該公司成本管理工作做得較好。表9-6可比產品成本降低計劃完成情況分析匯總表影響因素影響程三、主要產品軍位成本計劃完成情況分析主要產品是指企業經常生產的在企業全部產品中所佔比重較大，能夠反映企業生產經營主要情況的產品。對企業的主要產品單位成本進行分析應編制和利用企業主要產品單位成本報表。企業的主要產品單位成本報表可以為分析者提供按成本項目反映的主要產品單位成本的本年實際數、本年計劃數、上年實際數等成本資料利用上述資料採用定的方法可以分析企業單位成本計劃完成情況及各影響因素對產品單位成本的影響程度為企業成本管理和降低成本提供進一步的依據。三、主要產品軍位成本計劃完成情況分析1.主要產品單位成本的總分析進行主要產品單位成本分析首先進行總分析分析內容主要是用本期實際單位成本與計劃單位成本資料進行對比，以評價企業單位成本的計劃完成情況同時也可以用本期實際單位成本與上年實際單位成本進行對比，以揭示企業成本發展變化趨勢用本期實際單位成本與同行業先進水準等資料進行對比，反映本企業成本與同行業水準的差距尋求降低成本的途徑，正確評價企業成本管理水準。1.主要產品單位成本的總分析【案例】某公司主要產品單位成本某公司生產的產品單位成本報表見表9-7。成本項目本年計劃本年計劃本年實際本年實際直接材料570712.5直接人工142.5171製造費用237.5216.5單位成本9501100主要指標計量單位消耗量單價消耗量單價只要材料千克1903187.53.8生產工時小時28.55305.7編制單位公司本年度實際產量：1000產品名稱產品成本單位：元表9-7主要產品單位成本表根據表9-7對該企業主要產品單位成本進行總分析，結果見表9-8。【案例】某公司主要產品單位成本某公司生產的產品單位成本報表9-8主要產品單位成本分析表成本項目計劃成本(元)實際成本(元)差異情況各成本項目變化對單位成本影響/%差異額差異率/%直接材料570712.5142.52515直接人工142.517128.5203製造費用237.5216.5-21-8.8-2.21合計950110015015.7915.79通過分析可知產品單位成本超支了150元超支率為15.79%且其成本超支主要是由於直接材料成本超支造成的直接材料超支引起成本超支了15%。另外在成本項目中直接人工雖然只超支了3%，對單位成本影響不大但應當注意就直接人工本身而言其超支則高達20%。也應當引起管理者的重視。主要產品單位成本總分析，為降低成本指明了方向，但各成本項目升降的具體原因還需作進一步分析。表9-8主要產品單位成本分析表成本項目計劃成本(元)實際成本主要產品單位成本項目分析（）直接材料成本分析影響單位產品直接材料成本的因素主要有材料的消耗量和材料價格這兩個因素與單位產品直接材料成本的關係為：單位產品直接材料成本單位產品直接材料成本單位產品某材料耗用量該材單位產品某材料耗用量該材料單價）料單價）利用因素分析法可以分析材料消耗量和材料單價變動對直接材料成本的影響，其計算公式如下材料耗用量變動影響材料耗用量變動影響（實際單位耗用量（實際單位耗用量計劃單位耗計劃單位耗用量）計劃價格用量）計劃價格材料單價變動的影響材料單價變動的影響（實際單價（實際單價計劃單價）實際計劃單價）實際耗用量耗用量主要產品單位成本項目分析由表9-7可以得到產品的材料明細資料利用因素分析法分析如下材料消耗量變動影響（187.5-190）3-7.5材料單價變動影響（3.8-3）187.5150從計算結果中可以看出單位產品材料消耗量有所下降使單位產品直接材料成本下降了7.5元但由於材料單價上升使單位產品直接材料成本上升了150元兩項合計使單位產品直接材料成本上升了142.5元。分析單位產品直接材料成本要在上述因素分析的基礎上進一步分析單耗和單價變動的原因更好地控制單位產品成本。由表9-7可以得到產品的材料明細資料利用因素分析法分析如影響材料消耗量的因素很多，總結起來主要有產品設計的原材料配方材料品質的變化、下料和生產技術材料代用和綜合利用、產品或零件的結構變化、工人操作技術及認真程度新工人比例工具使用等。材料價格的提高對企業生產肯定是不利因素但引起材料價格變動的因素可以分馬可控因素和不可控因素兩種。不可控因素主要是指市場價格變化、價格政策調整，這些因素般是企業所不能控制的。引起材料價格變動的可控因素主要有材料探購價格的變動運輸費用變動途中合理損耗的變動配料成分變化材料替代等這些因素往往是企業可以控制的。影響材料消耗量的因素很多，總結起來主要有產品設計的原材料配因此，在對直接材料費用的變動進行分析時要將引起材料價格變動的可控因素列為重點分析對象，首先要從材料採購成本入手，分析採購成本計算的準確性是否按現行會計制度規定計算材料採購成本，有無亂計採購成本的行為其次，要分析採購計劃制訂是否合理在採購地點採購數量運輸方式等方面有無損失浪費和不合理現象存在。因此，在對直接材料費用的變動進行分析時要將引起材料價格變動的（直接人工費用分析直接人工費用包括企業直接從事產品生產人員的工資及福利費用。在產品成本計算過程中直接人工費用般按產品生產使用的工時數分配計入產品成本，因此，影響直接人工費用的因素主要是單位產品工時消耗量和小時工資率。它們與直接人工費用的關係是單位產品直接人工費用單位產品工時小時工資率單位產品直接人工費用單位產品工時小時工資率（直接人工費用分析使用因素分析法可以分析兩個因素對單位產品直接人工費用的影響程度其計算公式如下單位產品工時變動對直接人工費用的影響（單位產品實際工時單位產品計劃工時計劃小時工資率單位產品小時工資率變動對直接人工費用的影響（實際小時工資率計劃小時工資率）單位產品實際工時根據表9-7中所給出的產品資料分析如下單位產品工時變動影響（30-28.5）57.5單位產品小時工資率變動影響（5.75）3021使用因素分析法可以分析兩個因素對單位產品直接人工費用的影響程通過分析可以看出由於單位產品工時消耗升高使產品成本增加了7.5元單位產品小時工資率提高使產品成本增加了21元，兩個因素共同影響使產品單位成本共增加了28.5元。分析單位產品直接人工費用的變化，要在上述分析的基礎上進步分析引起單位產品工時消耗和單位產品小時工資率變化的原因。單位產品工時消耗的變動，反映了企業工作生產率水準的高低。工作生產率越高單位產品的工時消耗量越少，它所分配的人工費用越低；反之工作生產率越低，單位產品所消耗的工時越多分配的人工費用越多。引起單位產品工時消耗量變動的因素主要有機器設備性能材料品質生產技術及產品設計生產組織情況工人技術熟練程度、工人工作態度等因素。通過分析可以看出由於單位產品工時消耗升高使產品成本增加了小時工資率等於企業人工費用總額除以生產工時總額。工資總額控制得好小時工資率就低；反之小時工資率則高。從企業發展來看工資費用的增長不一定是不利因素，在分析工資費用時要將它與企業效益的增長聯繫起來，工資的增長應當同生產的增長和工作生產率的提高相適應工作生產率的提高一定要超過工資的增長，這樣工資總額雖然增加但小時工資率降低，有利於直接人工費用的控制。小時工資率等於企業人工費用總額除以生產工時總額。工資總額控制（）製造費用分析製造費用是按照工人工資標準或生產工時標準分配計入產品成本的，因此製造費用的分析通常與直接人工費用的分析有些相似單位產品製造費用受單位產品生產工時和小時費用率影響其計算公式如下單位產品製造費用單位產品生產工時小時費用率單位產品製造費用單位產品生產工時小時費用率可以利用因素分析法對影響單位產品製造費用的因素進行分析分析各因素的影響程度，有關分析如下：單位產品生產工時影響（單位產品實際工時單位產品生產工時影響（單位產品實際工時單位產品單位產品計劃工時）計劃小時費用率計劃工時）計劃小時費用率單位產品小時費用率變動影響（實際小時費用率單位產品小時費用率變動影響（實際小時費用率計劃計劃小時費用率）單位產品實際工時小時費用率）單位產品實際工時（）製造費用分析根據表9-7所列數據計算可以得到單位產品生產工時影響（30-28.5）8.33=12.495單位產品小時費用率變動影響（7.22-8.33）30-33.3從分析可以看出單位產品生產工時的增加使單位產品製造費用增加了12.495元單位產品小時費用率的減少使產品單位成本降低了33.3元，兩個因素共同作用使單位產品製造費用減少了21元。下列應進一步分析影響單位產品製造費用的具體原因。根據表9-7所列數據計算可以得到影響單位產品製造費用的第一個因素是單位產品工時消耗量其高低主要受工作生產率影響。第二個因素是小時費用率它是用企業製造費用總額與生產工時相除得到的，因此其高低主要受製造費用總額變化的影響。企業製造費用總額中包含的項目較多在分析時可按照費用預算逐項進行分析。還可以將全部製造費用按其與產量的關係劃分篇變動費用和固定費用進行分析結合企業實際情況查明超支原因控制費用的發生。影響單位產品製造費用的第一個因素是單位產品工時消耗量其高低第三節 費用報表分析技術企業的成本費用報表除了產品生產成本表和主要產品單位成本表等成本報表外，還包括各種費用報表，這些費用報表對企業科學地進行成本費用管理也是十分重要的。企業的支出分為兩部份一部份構成企業的產品成本，如直接材料直接人工、製造費用另部份無法歸集到產品成本中去，需要將其計入當期損益，稱為期間費用，包括銷售費用管理費用和財務費用。在企業的各項費用中由於製造費用和期間費用所佔比重較大對企業成本費用影響較大因此企業需要單獨編制費用報表。這些費用類報表主要包括製造費用明細表管理費用明細表、銷售費用明細表和財務費用明細表。第三節 費用報表分析技術一、製造費用分析製造費用屬於企業的成本項目，是企業生產部門發生的不能直接記入產品成本的間接費用。製造費用包括的項目很多，其明細項目般包括機物料消耗工資及福利費、折舊費修理費租賃費、保險費、低值易耗品攤銷、水電費運輸費辦公費等。按照產品成本的計算方法製造費用發生時不能直接記入產品成本先在製造費用賬戶歸集然後再採用一定的標準在各種產品之間進行分配。因此製造費用的高低對企業產品成本有很大的影響，要想降低成本就要重視對製造費用的預算和控制。對製造費用進行分析主要利用企業定期編制的製造費用明細表進行，採用的方法主要有對比分析法和構成比例分析法。一、製造費用分析採用對比分析法主要是將製造費用本期實際數與預算數對比揭示本期製造費用計劃的完成情況。寫了更好地分析製造費用增減變動和計劃執行情況及原因，上述對比分析一般還應按費用項目進行。分析時應將重點放在那些超支或節約數額較大或在製造費用所佔比重較大的項目上。採用構成比例法進行製造費用分析時要計算某費用項目佔製造費用總額的比例，將這些比例與企業生產管理的實際情況聯繫起來，分析其結構是否合理；還可以將本期實際費用結構與本期預算結構進行對比，分析差異及增減變化的合理性。採用對比分析法主要是將製造費用本期實際數與預算數對比揭示本表9-9製造費用明細表單位名稱：自立公司2007年12月元費用項目費用項目預算數預算數本期實際本期實際實際與預算比較實際與預算比較各項目佔總體比重各項目佔總體比重/%增減金額變動率/%預算數實際數工資福利費89050896055550.647.8645.66折舊費4900048960-40-0.0826.3424.95修理費11551065-90-7.80.620.54辦公費65087622634.80.350.45水電費1430013200-1100-7.77.696.73機物料消耗8600959099011.54.624.89勞動保護費78007500-300-3.84.193.82其他15500170305309.98.338.68停工損失840084004.28合計186055196226101715.5100.00100.00表9-9製造費用明細表單位名稱：自立公司2007年12月自立公司的製造費用實際比本期費用預算超支了10171元升高了5.5%，預算執行的結果不太理想。通過對各費用項目的分析可以得出如下結論。（）工資福利費是企業製造費用中的主要項目其比重佔總費用的40%以上。該項目實際發生額比預算上升了555元，絕對數相對較多但其變化比例較小基本符合預算標準。（）折舊費在該企業製造費用中所佔比重高達20%以上，是該企業的主要費用項目。其實際數比預算節約了40元節約比例為0.08%絕對數和相對數都很小可以忽略不計所以折舊費基本符合預算標準。自立公司的製造費用實際比本期費用預算超支了10171元升高（3）修理費節約了90元節約比例為7.8%，從數據上來看企業修理費控制得較好。但應進步分析修理費降低的原因。由於修理費開支是為了保證機器設備的正常運轉，因此修理費的節約只有在保證工廠維修、機器良性運轉的前提下才是有意義的否則機器維修不及時或以減少正常維修開支篤代價的節約只能有害無益。(4)該企業辦公費的控制很不理想其辦公費超支了226元，超支比例為34.8%，超支幅度較大。從辦公費結構來看，其佔總費用的比重雖然很小但辦公費屬於需要嚴格控制的費用項目其絕對數和相對數都有所增加，且比重也有一定的提高因此應引起管理者的重視要進步查明是預算不合理，還是企業在預算執行中不嚴格造成的以便採取措施加以改進。（3）修理費節約了90元節約比例為7.8%，從數據上來看）水電費預算執行較好從絕對額相對數比重來看都有定的下降，說明企業在水電費控制上措施得力，方法有效。（）機物料消耗超支了990元上升幅度達到了11.5%。對企業機物料消耗的增加要進行多方面分析這種超支有可能是由於產量增長增加了開工班次等合理原因造成的也可能是由於浪費等不合理因素造成的。因此對機物料超支的分析，應以實際產量為基礎，參考消耗量和價格變動進行分析，做出正確的判斷。（企業勞工保護費較預算節約了300元節約比例為3.8%。在分析時要注意勞工保護費的節約要符合安全生產的要求不能以犧牲生產安全為代價。）水電費預算執行較好從絕對額相對數比重來看都有定）企業的停工損失關於不可預見因素般情況下不在預算中反映。從表9-9中所列數據可以看出該企業停工損失為8400元，佔費用總額的4.28%。其數額相對較大在企業費用總超支中所佔比例較高，應引起企業的重視，必須深入調查其停工原因，分清主客觀因素，明確責任，並對查明的問題加以解決。（）其他費用是企業發生的未單獨核算的製造費用，企業應注意這一項目的變化及時發現問題採取有效措施加以解決。製造費用各項目的拘性質和用途有很大區別，企業在評價每一項目超支或節約時應結合其用途和性質具體分析，不要簡單地把一切超支都看成是不合理的，也不要把一切節約都看成對企業是有益的。要注意分析升降的根本原因綜合分析科學處理。）企業的停工損失關於不可預見因素般情況下不在預算中反二、管理費用分析管理費用是指企業行政管理部門烏組織和管理生產經營活動而發生的各項費用管理費用與產品生產沒有直接關係因此不計入產品成本，而是按發生的期間進行歸集計入當期損益。因此，管理費用的高低雖然不影響企業的產品成本但直接影響當期利潤。管理費用分析是對報告期實際發生的管理費用的任務完成情況進行分析和評價找出影響管理費用任務完成情況的原因提高費用管理水準。管理費用分析主要利用管理費用明細表進行管理費用明細表是反映企業在一定時期內發生的管理費用及其構成情況的報表，它為管理費用分析提供了基礎。二、管理費用分析管理費用發生在企業行政管理部門，主要包括行政管理部門的職工工資及福利費折舊壹修理費、辦公費差旅費工會經費待業保險費勞工保險費、董事會費業務招待費聘請仲介機構費諮詢費、訴訟費、房產稅、車船使用稅土地使用稅印花稅無形資產攤銷、壞賬準備等。這些費用中有很大一部份屬於固定費用。企業通常通過編制費用預算對管理費用加以控制。管理費用分析通常按費用項目進行將，報告期實際發生的管理費用與費用預算及前期實際水準對比進行分析以說明企業管理費用的預算執行情況及發展變化趨勢。自立公司管理費用分析見表9-10。管理費用發生在企業行政管理部門，主要包括行政管理部門的職工工表9-10 管理費用分析表單位名稱自立公司年 成本單位：元項目本年預算本年預算本年實際本年實際實際比預算實際比預算佔管理費用比率佔管理費用比率增減額增減率/%工資及福利費162000173200112006.910.28折舊費11840012054021401.810.20辦公費7900076320-2680-3.390.12差旅費7320081400820011.200.13租賃費286002860000.000.05修理費4300048200520012.090.08排汙費30004000100033.330.01綠化費150001500000.000.02物料消耗11500123008006.960.02低值易耗品攤銷50008700370074.000.01無形資產攤銷86009700110012.790.02壞賬損失3000350050016.670.04業務招待費1050010180-320-3.050.02工會經費320034602608.130.01職工教育經費240026002008.330.00勞工保險費560058002003.570.01稅金800083503504.380.01其他35004800130037.140.01合計583500616650331505.681.00表9-10 管理費用分析表單位名稱自立公司年 從表9-10可以看出該公司本年度管理費用超過預算33150，超過比例為5.68%。其中企業的辦公費和業務招待費控制較好，完成了預算工會經費和職工教育經費需按工資的比例計提因此其超過預算主要是由於工資費用增長造成的。通過本期實際管理費用中各項目比重可以看出企業管理費用中排名前名的是工資福利費折舊費差旅費辦公費和修理費，這五項費用佔總費用的81%，在這五項費用中只有辦公費沒有超過預算，其他項目均未完成預算任務，因此企業下步應將分析重點放在這五項費用上，因為它們的變化對企業管理費用影響較大，加強對這五項費用的分析有利於企業管理費用預算的完成。從表9-10可以看出該公司本年度管理費用超過預算33150進行管理費用分析時選擇什麼分析標準對分析結果影響較大，由於管理費用中很大一部份是固定費用，因此我們一般通過費用預算對其進行控制。同時企業管理費用項目較多，在進行管理費用分析時還要對管理費用按其性質進行分類分析那些費用的發生是由於生產發展的需要而產生的是正常的；那些費用的發生是不正常的產生的原因是什麼，從而有針對性地進行管理和控制。管理費用的各個項目按性質一般可分為如下幾類進行管理費用分析時選擇什麼分析標準對分析結果影響較大，由於管1.管理性費用如工資及福利費辦公費差旅費、業務招待費等。這類費用的高低往往與企業的管理水準密切相關，企業應從管理上找原因，通過提高管理水準控制這類費用的發生。發展性費用如研究開發費職工教育經費、綠化費等。這些費用的發生與企業末來的發展相關，不能簡單地與管理水準掛鉤，應將這些支出與其帶來的效益對比進行分析。1.管理性費用保護性費用如壞賬準備、保險費待業保險費、勞工保險費等。這類費用的高低與企業防範生產經營風險和勞工保護條件的改善有關可以避免企業未來的損失因此，這類費用的發生不能簡單地與管理水準掛鉤，要與企業效益相聯繫分析對這類費用的下降要注意分析其合理性。不良性費用如材料盤虧、毀損等損失。這類費用的發生般都與管理水準有很大關係會為企業帶來巨大的損失，因此必須予以重視要從管理上找原因。保護性費用三銷售費用分析銷售費用是企業在銷售商品過程中發生的各項費用包括運輸費、裝卸費包裝費保險費、展覽費廣告費，以及為銷售本企業產品而專設銷售機構的職工工資福利費業務費等。如果是商業企業還包括購貨過程中產生的運輸費、裝卸費包裝費、保險費運輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費用等。銷售費用與產品生產成本沒有直接關係不計入產品成本，按發生期間歸集帶當期發生的實際數直接計入當期損益。三銷售費用分析企業銷售費用分析主要利用銷售費用明細表進行。銷售費用明細表是反映企業在一定時期內發生的銷售費用及其構成情況的報表。企業在進行分析時主要是將企業本期實際發生的銷售費用與預算數相對比，從而分析銷售費用的任務完成情況，找出銷售費用變化的原因提高銷售費用的管理和控制水準。自立公司銷售費用分析見表9-11。企業銷售費用分析主要利用銷售費用明細表進行。銷售費用明細表是表9-11銷售費用分析表單位名稱：自立公司年 成本單位：元項目項目本年預算本年預算本年實際本年實際實際比預算實際比預算佔營業費用佔營業費用比率比率增減額增減率/%工資及福利費16080016580050000.030.15業務費13500014300080000.060.13廣告費600000634000340000.060.59差旅費420004750055000.130.04運輸費4350041500-2000-0.050.04包裝費30100310009000.030.03展覽費98009500-300-0.030.01其他費790081002000.030.01合計10291001080400513000.051.00表9-11銷售費用分析表單位名稱：自立公司年 由表9-11可以看出企業本期銷售費用比預算增加了51300元增加了5%。從整體來看預算完成情況不是很好，通過分析數據可以看出差旅費、業務費、廣告費超過預算較多，其中差旅費超支達到了13%。企業對上述超支比率較高的費用要引起重靦，重點分析它們超支的原因。同時企業在分析時應注意到在企業全部銷售費用中工資及福利費、業務費廣告費佔全部銷售費用的比重分別為15%、13%59%三項合計佔銷售費用的87%。因此企業在進行銷售費用分析時應特別關注這三項內容。由表9-11可以看出企業本期銷售費用比預算增加了51300元對銷售費用進行分析與其他費用分析方法基本相同，分析時定要注意分析標準的選擇要與分析目的相適應在進行銷售費用任務完成情況分析時通常使用費用預算指標做標準，通過對比找出費用預算執行情況的差異並運用構成比例分析法確定重點分析項目。銷售費用分析中應注意以下幾個方面。1.銷售費用項目較多大部份費用屬於變動費用，隨企業銷售量的變化而變化。分析時要考慮預算銷量與實際銷量的差異將銷售費用的變動與銷量的變動結合進行分析，分析其變化是否合理正常。對銷售費用進行分析與其他費用分析方法基本相同，分析時定要注2.銷售費用中有很大一部份費用的效益要在未來才能顯現，如展覽費、廣告費等，對這類費用的分析要保持定的連績性，要從幾個時期的比較入手同時要結合企業銷售量和市場佔有率分析銷售費用的使用功效。應以銷售利潤的增長是否能夠抵補費用的增長為依據參照銷售額的增長額與費用投入額相比較來分析投入的有效性。通常認為如果銷售收入的增長大於銷售費用的增長，即使銷售費用的絕對額是上升的也是正常現象。2.銷售費用中有很大一部份費用的效益要在未來才能顯現，如展覽3.銷售費用中有一部份屬於專設銷售機構經費，這種費用般隨著企業經營規模的擴大呈階梯狀上升。專設銷售機構可以為企業更好地開拓不同區域的市場，擴大企業銷售量提高市場佔有率，對這類費用不能簡單地與預算或以前年度對比來說明銷售費用的管理水準。該項費用可以與該機構實現的銷售收入及銷售利潤一起分析確定其合理性。主要應用指標有銷售費用率，即用本機構的銷售淨額比本機構的銷售費用這一指標越高說明銷售費用的使用效率越高；銷售機構邊際貢獻即該機構的銷售毛利與銷售費用的差該指標越高說明該機構對企業效益的貢獻越大，如果該指標為負數說明該機構不能為企業創造剩餘財富，除非戰略需要不應保留該機構。3.銷售費用中有一部份屬於專設銷售機構經費，這種費用般隨著四、財務費用分析財務費用是企業為了籌集資金而發生的各項費用包括利息支出匯兌損失和相關手績費。財務費用屬於企業的期間費用，與產品生產成本沒有直接關係不計入產品成本按發生期間歸集將當期發生的實際數直接計入當期損益。企業財務費用分析主要利用財務費用明細表來進行。財務費用明細表是反映企業一定時期內發生的財務費用及其構成情況的報表。財務費用分析可按費用項目進行也可按籌資對象進行，在進行財務費用分析時主要是將財務費用實際發生額與預算額或以前年度財務費用水準進行比較分析，分析本年度財務費用的預算執行情況或費用變化趨勢分析企業財務費用的預算執行情況找出影響財務費用的原因和重點控制對象。四、財務費用分析同時財務費用是篇籌集企業生產經營所需資金而發生的，費用的高低直接取決於企業負債的多少，特別是銀行借款。因此在進行財務費用分析時必須結合企業的借款規模進行。一是要分析借款的結構、期限、利率水準與生產經營所需是否相符，企業能否通過調整借款結構控制財務費用；二是應分析企業籌資成本與企業負債籌資的效益看企業能否通過企業籌資管道的改變控制財務費用；三是應將財務費用分析與企業財務風險控制結合進行通過對利息保障倍數和財務杠杆係數等指標的分析綜合評價企業財務費用管理水準。同時財務費用是篇籌集企業生產經營所需資金而發生的，費用的高低