旅游企业负债核算课件

旅游企业负债核算工商系 张学英Course contentu了解负债和非流动负债的区别u掌握应付账款、应付票据、应交税费、掌握应付账款、应付票据、应交税费、借款费用和应付债券的会计处理方法借款费用和应付债券的会计处理方法u熟悉旅企工资费用的提取、分配和发放的核算方法u重点掌握负债各项目的会计处理重点掌握负债各项目的会计处理 流动负债流动负债负债负债长期负债长期负债短期借款 短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收帐款预收帐款应付职工薪酬应付职工薪酬应付股利应付股利应交税费应交税费应付利息应付利息其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券其他长期应付款其他长期应付款应付及预收款项核算应付及预收款项核算6.1应付职工薪酬和应付股利核算应付职工薪酬和应付股利核算6.2应交税费和其他应付款核算应交税费和其他应付款核算6.3第六章 旅游企业负债核算短期和长期借款核算短期和长期借款核算6.4应付债券和长期应付款的核算应付债券和长期应付款的核算6.56.1 应付及预收款项核算应付及预收款项核算u6.1.1 负债概述u6.1.2 应付账款核算u6.1.3 应付票据核算u6.1.4 预收账款核算 负债，是指企业过去的交易或者事项负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。负债具有以下特征：负债具有以下特征：第一，负债是企业在过去的交易或事项中第一，负债是企业在过去的交易或事项中 形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。6.1.1 负债概述第二，企业目前承担的负债，代表着企第二，企业目前承担的负债，代表着企业未来经济利益的流出。业未来经济利益的流出。第三，负债是能够用货币确切计量或合第三，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。理估计的债务责任。负债通负债通常有常有一个一个可预计可预计的到的到期偿期偿付金额付金额6.1.1 负债概述资产期末余额年初余额 负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元负债项负债项（二）负债的分类u按其流动性划分u（一）流动负债 负债满足下列条件之一的，应当归类为流负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：动负债：（1 1）预计在一个正常营业周期中清偿。）预计在一个正常营业周期中清偿。（2 2）自资产负债表日起一年内到期应予）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。以清偿。二 负债的分类 （3 3）企业无权自主地将清偿推迟至资产）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。负债日后一年以上。一般地说，流动负债均属于短期内需一般地说，流动负债均属于短期内需要履行的支付义务，其内容包括：要履行的支付义务，其内容包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。款等。长期借款、应付债券、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所款、预计负债、递延所得税负债等。得税负债等。（二）非流（二）非流动负债（二）负债的分类流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。非流动负债的具体内容包括：非流动负债的具体内容包括：6.1 应付及预收款项核算应付及预收款项核算u6.1.1 负债概述u6.1.2 应付账款核算u6.1.3 应付票据核算u6.1.4 预收账款核算6.1.2 应付账款核算u对于负债，按对于负债，按企业会计准则企业会计准则规定，应按规定，应按承担现时义务而实际支付的款项或者资承担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按日常活动中为偿还负债预期额，或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计需要支付的现金或现金等价物的金额计量。量。u 应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接是指企业因购买材料、商品和接u 为了总括地反映和监督企业因购买材料、为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况，应设置况，应设置“应付账款应付账款”账户。该账户可按账户。该账户可按债债权权人人设置明细账进行明细分类核算。设置明细账进行明细分类核算。受劳务等经营活动应支付的款项。受劳务等经营活动应支付的款项。6.1.2 应付账款核算支付款支付款项应付未付数付未付数应付付账款款借借贷余余额：尚未支付数：尚未支付数应付账款的核算举例 例5 例66.1.2 应付账款核算例例5吉澳公司于吉澳公司于5月月25日将购入的一日将购入的一 批材料物资验收入库，有关结算单批材料物资验收入库，有关结算单 据直到月末尚未收到，该批材料物据直到月末尚未收到，该批材料物 资估计价格资估计价格32000元，元，6月月5日收到日收到 了有关的结算单据，货款了有关的结算单据，货款30000 元，元，进项税额进项税额5100元，但企业暂时未支元，但企业暂时未支 付此笔货款付此笔货款。6.1.2 应付账款核算举例5月月25日材料物资验收入库时，因未收到有关的日材料物资验收入库时，因未收到有关的结算单据，可暂不做账务处理。结算单据，可暂不做账务处理。6.1.2 应付账款核算举例5月末，将已验收入库的材料物资按其月末，将已验收入库的材料物资按其估计价估计价格格登记入账：登记入账：借：原材料借：原材料 32,000 贷：应付账款贷：应付账款 32,0006月初，将已入账原材料暂估价值以月初，将已入账原材料暂估价值以红字红字冲回：冲回：借：原材料借：原材料 32,000 贷：应付账款贷：应付账款 32,0006月月5日收到有关结算单据时：日收到有关结算单据时：借：原材料借：原材料 30,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5,100 贷：应付账款贷：应付账款 35,100例例66月月15日，吉澳公司开出商业承日，吉澳公司开出商业承 兑汇票一张，票面金额兑汇票一张，票面金额5000元，期元，期 限限3个月，抵付前欠的应付货款个月，抵付前欠的应付货款。6.1.2 应付账款核算举例会计分录为：会计分录为：借：应付账款借：应付账款 35,100 贷：应付票据贷：应付票据 35,1006.1 应付及预收款项核算应付及预收款项核算u6.1.1 负债概述u6.1.2 应付账款核算u6.1.3 应付票据核算u6.1.4 预收账款核算6.1.3 应付票据的核算u 企业根据合同进行延期付款交易业务并企业根据合同进行延期付款交易业务并采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即构成一种债务，所签发的商业汇票票后即构成一种债务，所签发的商业汇票称为应付票据。称为应付票据。u应付票据按承兑人不同分为应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。收到支付通知收到支付通知到期支付数到期支付数开出承开出承兑数数应付票据付票据借借贷余余额：尚未支付数：尚未支付数6.1.3 应付票据的核算应付票据的核算举例 例2 例3 例4例例2吉澳公司于吉澳公司于5月月1日按合同开出面值为日按合同开出面值为35100元，为期元，为期6个月的票据一张，并向银行办理承个月的票据一张，并向银行办理承兑手续，用以购买材料，货款兑手续，用以购买材料，货款30000元，进项元，进项税额税额5100元。元。6.1.3 应付票据的核算举例按按1 1交纳手续费时的会计分录为：交纳手续费时的会计分录为：借：财务费用借：财务费用 35.10 贷：银行存款贷：银行存款 35.10用票据购买材料用票据购买材料:借借:材料采购材料采购 30,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据贷：应付票据 35,1006.1.3 应付票据的核算举例到期支付票款时：到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据的本息时（年利率为的本息时（年利率为5），其会计分录为：），其会计分录为：借：应付票据借：应付票据 35 100 财务费用财务费用 877.50 贷：银行存款贷：银行存款 35 977.50 财务费用财务费用 6.1.3 应付票据的核算举例如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按银行转来的通知作如下分录：银行转来的通知作如下分录：借：应付票据借：应付票据 35,100 贷：短期借款贷：短期借款 35,100如设该企业如设该企业3030天后才将票据款项归还银行，银天后才将票据款项归还银行，银行按每日万分之五的比例计算罚息。分录为：行按每日万分之五的比例计算罚息。分录为：（35100305/10000）526.50 贷：银行存款贷：银行存款 35,626.50 借：短期借款借：短期借款 35,100.00为什么?例例3吉澳公司于吉澳公司于6月月1日签发并承兑日签发并承兑 面值面值35,100元，为期元，为期6个月的商个月的商 业承兑汇票一张，用以购买材料，业承兑汇票一张，用以购买材料，货款货款30,000元，增值税元，增值税5100元。元。6.1.3 应付票据的核算举例签发并承兑时：签发并承兑时：借借:材料采购材料采购 30,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据贷：应付票据 35,10030,00017%票据到期，付款单位支付票款：票据到期，付款单位支付票款：借：应付票据借：应付票据 35,100 贷：银行存款贷：银行存款 35,1006.1.3 应付票据的核算举例如果票据到期，付款单位无力支付：如果票据到期，付款单位无力支付：借：应付票据借：应付票据 35,100 贷：应付账款贷：应付账款 35,100按票面金额按票面金额5%5%支付银行罚款时：支付银行罚款时：借：营业外支出借：营业外支出 1,755 贷：银行存款贷：银行存款 1,755当企业的生产经营资金周转发生困难时，可向当企业的生产经营资金周转发生困难时，可向银行或其他金融机构申请票据贴现。银行或其他金融机构申请票据贴现。例例4吉澳公司向银行签发为期吉澳公司向银行签发为期3个月，个月，票面金额为票面金额为20 000元的无息应付票据，元的无息应付票据，按年利率按年利率8%的贴现率贴现，利息由的贴现率贴现，利息由 银行预先扣除，借款企业到期还款时银行预先扣除，借款企业到期还款时 偿付票面金额。偿付票面金额。6.1.3 应付票据的核算举例票据贴现息票据贴现息=20,0008%3/12=400（元）（元）到期到期价价值贴现率率贴现期期票据贴现额票据贴现额=20,000400 =19,600（元）（元）6.1.3 应付票据的核算举例贴现时：贴现时：借借:银行存款银行存款 19 600 财务费用财务费用 400 贷：应付票据贷：应付票据 20 000若票据到期被拒绝付款，银行可要求贴现企若票据到期被拒绝付款，银行可要求贴现企业进行清偿。业进行清偿。借：应付票据借：应付票据 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 0006.1 应付及预收款项核算应付及预收款项核算u6.1.1 负债概述u6.1.2 应付账款核算u6.1.3 应付票据核算u6.1.4 预收账款核算 预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货方是指企业按照合同规定向购货方预收的购货方定金或部分货款，待实际出售预收的购货方定金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。6.1.4 预收账款核算u在收到定金而未交货结算时，是企业的一在收到定金而未交货结算时，是企业的一项负债。项负债。发货结算数算数预收收销货款款预收收账款款借借贷余余额：尚未：尚未结算数算数6.1.4 预收账款核算 预收账款的核算举例 例7例例7吉澳公司为一般纳税企业，与吉澳公司为一般纳税企业，与D 公司签订供销合同，供货价款公司签订供销合同，供货价款70000 元，应纳增值税元，应纳增值税11900元。元。D公司先公司先 预付全部款项的预付全部款项的60，剩余款项交货，剩余款项交货 后付清。后付清。6.1.4 预收账款核算举例（1 1）收到）收到D公司交来预付款公司交来预付款819006049,140元元借：银行存款借：银行存款 49,140 贷：预收账款贷：预收账款 49,1406.1.4 预收账款核算举例（2 2）按合同规定向）按合同规定向D D公司发出货物，确认销售公司发出货物，确认销售实现：实现：（3 3）收到）收到D公司补付的欠款公司补付的欠款32760元：元：借：银行存款借：银行存款 32,760 贷：预收账款贷：预收账款 32,760 借：预收账款借：预收账款 81,900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11,900 假设假设该企业不设置该企业不设置“预收账预收账款款”账户，通过账户，通过“应收账款应收账款”账户核算有关业务，账务处理账户核算有关业务，账务处理如下如下：6.1.4 预收账款核算举例（3 3）收到）收到D公司交来预付款时：公司交来预付款时：借：银行存款借：银行存款 49,140 贷：应收账款贷：应收账款 49,1406.1.4 预收账款核算举例（2 2）按合同规定向）按合同规定向D D公司发出货物，确认销售公司发出货物，确认销售实现：实现：（3 3）收到）收到D公司补付的欠款公司补付的欠款32760元：元：借：银行存款借：银行存款 32,760 贷：应收账款贷：应收账款 32,760 借：应收账款借：应收账款 81,900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11,900 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动负债：短期借款0 0 交易性金融负债0 0 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 根据根据“应付账款应付账款”和和“预预收款项收款项”账户所属各明细账户所属各明细科目的期末贷方余额合科目的期末贷方余额合计数填列。计数填列。根据根据“预收账款预收账款”和和“应收账款应收账款”账户所账户所属属各明细科目的期末贷各明细科目的期末贷方余额合计数填列方余额合计数填列 根据根据“应付票据应付票据”账账 户的期末余额填列户的期末余额填列如如“应付账款应付账款”账户所属账户所属明细账户期末有借方余明细账户期末有借方余额的，应在资产负债表额的，应在资产负债表“预付款项预付款项”账户内填列账户内填列如如“预收账款预收账款”账户账户所所属各明细账户期末有属各明细账户期末有借方余额，应在资产借方余额，应在资产负债表负债表“应收账款应收账款”账账户内填列户内填列应付及预收款项的列示应付及预收款项核算应付及预收款项核算6.1应付职工薪酬和应付股利核算应付职工薪酬和应付股利核算6.2应交税费和其他应付款核算应交税费和其他应付款核算6.3第六章 旅游企业负债核算短期和长期借款核算短期和长期借款核算6.4应付债券和长期应付款的核算应付债券和长期应付款的核算6.56.2 应付职工薪酬和应付股利核算应付职工薪酬和应付股利核算u6.2.1 应付职工薪酬核算u6.2.2 应付股利核算6.2.1 应付职工薪酬核算u（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；u（2 2）职工福利费；）职工福利费；u（3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；险费和生育保险费等社会保险费；u（4 4）住房公积金；）住房公积金；u（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费；u（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；u（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；u（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬的组成职工薪酬的组成实付数付数应付数付数应付付职工薪酬工薪酬借借贷余余额：尚未支付数：尚未支付数6.2.1 应付职工薪酬核算应付职工薪酬的核算举例 例86.2.1 应付职工薪酬核算u应付职工薪酬还应设置以下明细分类科目进行核算。u应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款应付账款1495 2763 预付款项预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据根据“应付职工应付职工薪酬薪酬”账户期末账户期末余额填列。余额填列。例例8某企业结算本月应付职工薪酬某企业结算本月应付职工薪酬231 000元，代扣元，代扣职工个人所得税职工个人所得税20 000元，实发工资元，实发工资211 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：6.2.1 应付职工薪酬核算举例u（1 1）月末，分配工资，其中：产品生产人员工）月末，分配工资，其中：产品生产人员工资为资为200 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为10 000元，元，企业行政管理人员工资为企业行政管理人员工资为21 000元。元。借：生产成本借：生产成本 200 000 制造费用制造费用 10 000 管理费用管理费用 21 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 231 000（2 2）发放工资）发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 211 000 贷：银行存款贷：银行存款 211000（3 3）代扣款项）代扣款项 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 20 000 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 20 000若代垫房租若代垫房租1 000元、医药费元、医药费2 000元元借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 000 贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 1 000 代垫医药费代垫医药费 2 000若代扣水电费若代扣水电费1 500元元借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 500 贷：其他应付款贷：其他应付款代扣水电费代扣水电费 1 5006.2.2 应付股利核算u 应付股利是指企业实现的净利润在提取各项公积金后应付股利是指企业实现的净利润在提取各项公积金后应分配给投资者应分配给投资者(可以是国家、其他单位或个人可以是国家、其他单位或个人)但尚未但尚未支付的那部分利润。支付的那部分利润。企业能否向投资者分配利润，不取决于当年是盈利还企业能否向投资者分配利润，不取决于当年是盈利还是亏损，而取决于企业是否拥有和拥有多少是亏损，而取决于企业是否拥有和拥有多少可供分配的可供分配的利润利润。实际支付数支付数计算算应付数付数应付股利付股利借借贷余余额：应付而未付数付而未付数 其他应付款的核算举例 例116.2.2 应付股利核算 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据根据“应付股应付股利利”账户的期账户的期末余额填列。末余额填列。例例11吉澳公司年末按协议规定应付给其他投资单吉澳公司年末按协议规定应付给其他投资单位投资利润位投资利润100,000元元,并开出转账支票支付应付并开出转账支票支付应付的利润。的利润。6.2.2 应付股利核算举例u确定应付股利时确定应付股利时:借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 100,000 贷：应付股利贷：应付股利 100,000u支付股利时支付股利时:借：应付股利借：应付股利 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,0006.3 应交税费和其他应付款核算应交税费和其他应付款核算u6.3.1 应交税费的核算u6.3.2 其他应付款的核算 目前，企业应交纳的税金主要有：目前，企业应交纳的税金主要有：增值税；增值税；营业税；营业税；消费税；消费税；所得税；所得税；6.3.1 应交税费的核算 包括城市维护建设税、资源税、房产包括城市维护建设税、资源税、房产 税、土地使用税、土地增值税、印花税、税、土地使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加、矿产资源补偿费等。其他应交税费：其他应交税费：6.3.1 应交税费的核算u 为了总括地反映和监督企业应交税费为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况，应设置的计算和交纳情况，应设置“应交税费应交税费”账户。账户。u 该账户贷方登记应交纳的税费，出口退还的税该账户贷方登记应交纳的税费，出口退还的税费以及退回多交的税费；借方登记已交纳的税费费以及退回多交的税费；借方登记已交纳的税费及当月增值税的进项税额。及当月增值税的进项税额。应交税费应交税费是根据税法规定应向国家缴纳的各种税是根据税法规定应向国家缴纳的各种税金。旅游企业应交的税费主要包括营业税、城市维金。旅游企业应交的税费主要包括营业税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、所得税等。护建设税、房产税、土地使用税、所得税等。应交税费应交税费（负债类）实际缴纳的税费应缴纳的税费余额：尚未余额：尚未缴纳的税费6.3.1 应交税费的核算应交税费的核算 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款0 0 交易性金融资产交易性金融负债0 0 应收票据应付票据0 0 应收账款应付账款1495 2763 预付款项预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 根据根据“应交税费应交税费”账账户的期末余额填列。户的期末余额填列。如如“应交税费应交税费”账账户户期末为借方余额，期末为借方余额，应以应以“”号填列。号填列。例例9吉澳公司对外提供运输劳务，收入吉澳公司对外提供运输劳务，收入35万元，营业税率万元，营业税率3。用银行存款上交营业税用银行存款上交营业税l万元。根据这项万元。根据这项 经济业务，企业应作如下会计处理：经济业务，企业应作如下会计处理：6.3.1 应交营业税核算举例（1）取得收入时）取得收入时 借：银行存款借：银行存款 350 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 350 000（2）预计应交营业税）预计应交营业税3531.05万元万元借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 10 500（3）缴纳营业税时）缴纳营业税时借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0003、若有其他支出或费用，也应计入、若有其他支出或费用，也应计入“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。4、企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交、企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税，应纳税款作为固定资产清理支出处理，借记纳营业税，应纳税款作为固定资产清理支出处理，借记“固固定资产清理定资产清理”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户。账户。但房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，计入营但房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，计入营业税金及附加。业税金及附加。1、通过、通过“主要业务税金及附加主要业务税金及附加”科目核算科目核算 主要有：营业税、城市维护建设税等。主要有：营业税、城市维护建设税等。2、通过、通过“管理费用管理费用”科目核算科目核算 主要有：房产税、车船使用税、印花税、城镇土地使用税等。主要有：房产税、车船使用税、印花税、城镇土地使用税等。6.3 应交税费和其他应付款核算应交税费和其他应付款核算u6.3.1 应交税费的核算u6.3.2 其他应付款的核算5.2.8 其他流动负债u1.1.其他应付款企业的暂收应付款构成了一项流动负债，包括企业的暂收应付款构成了一项流动负债，包括u(1)(1)应付经营租入固定资产和包装物的租金；应付经营租入固定资产和包装物的租金；u(2)(2)职工未按期领取的工资；职工未按期领取的工资；u(3)(3)存入保证金存入保证金(如收入包装物押金等如收入包装物押金等)；u(4)(4)应付、暂收所属单位、个人的款项；应付、暂收所属单位、个人的款项；u(5)(5)其他应付、暂收款项。其他应付、暂收款项。（二）短期借款的核算举例u 银行一般在每季末收取利息，银行一般在每季末收取利息，借款利息借款利息按月末按月末预预提的方式计提利息，计入提的方式计提利息，计入“财务费用财务费用”账户的借方账户的借方和和“应付利息应付利息”账户的贷方。账户的贷方。u或在借款到期是连同本金一起支付，可在实际支付或在借款到期是连同本金一起支付，可在实际支付时或收到银行计息通知单时，直接计入当期损益，时或收到银行计息通知单时，直接计入当期损益，计入计入“应付利息应付利息”账户的借方和账户的借方和“银行存款银行存款”账户账户的贷方。的贷方。（1 1）借入时：）借入时：）借入时：）借入时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 10 000 10 000（2 2）1919月每月预提借款利息月每月预提借款利息月每月预提借款利息月每月预提借款利息=100006%12=500=100006%12=500元元元元借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 500500 贷：贷：贷：贷：应付利息应付利息应付利息应付利息 500 500（3 3）到期归还借款本息时：）到期归还借款本息时：）到期归还借款本息时：）到期归还借款本息时：借：应付利息借：应付利息借：应付利息借：应付利息 4 5004 500 短期借款短期借款短期借款短期借款 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 14 50014 500【例例1】某企业某企业2006年年1月月1日向银行借入日向银行借入9个月，年利率个月，年利率6%，到期还本付息的借款，到期还本付息的借款10 000元，借款利息每月预提。元，借款利息每月预提。如下分录入账：如下分录入账：第六节 长期负债的核算一、长期负债的概述一、长期负债的概述 长期负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一长期负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期借款、应付债券、长期应付款长期应付款等。等。长期负债与流动负债相比，长期负债具有金额长期负债与流动负债相比，长期负债具有金额较大，偿还期较长的特点。较大，偿还期较长的特点。二、长期借款（一）长期借款的概述 是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。一年以上的各种借款。一般用于用于固定资产的构建、固定资产的构建、改扩建工程、大修理过程、对外投资以及为了保持改扩建工程、大修理过程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面长期经营能力等方面。（二）长期借款的核算 企业为了核算长期借款的借入、归还等情况，应设企业为了核算长期借款的借入、归还等情况，应设置置“长期借款长期借款”账户进行核算。该科目按照贷款单位账户进行核算。该科目按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别和贷款种类设置明细账，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。长期借款（负债类）实际归还的本息借入的借款本息余额：尚未余额：尚未归还的本息2、长期借款的利息 长期借款的利息，应该按以下原则计入成长期借款的利息，应该按以下原则计入成本、费用：本、费用：（1 1）属于）属于筹建期间筹建期间的，计入的，计入“管理费用管理费用”；（2 2）属于）属于生产经营生产经营期间的，计入期间的，计入“财务费用财务费用”账账户的借方；户的借方；（3 3）如果用于）如果用于购建固定资产购建固定资产的，未达到使用状态的，未达到使用状态前，计入前，计入“在建工程在建工程”；（4 4）如果用于购建固定资产的，达到预定使用状）如果用于购建固定资产的，达到预定使用状态后，计入态后，计入“财务费用财务费用”；【例例8 8】A A企业于企业于20062006年年1111月月3030日从银行借入资金日从银行借入资金4 4 000 000 000000元，借款期限元，借款期限3 3年，年利率年，年利率8.4%(8.4%(到期一次归到期一次归还本息，不计复利）。所借款项已存行。用该借款还本息，不计复利）。所借款项已存行。用该借款购入不需安装设备一台，价款购入不需安装设备一台，价款3 900 0003 900 000元，另支付元，另支付运杂费及保险费运杂费及保险费100 000100 000元，设备已当日投入使用。元，设备已当日投入使用。（1）取得借款时：）取得借款时：借：银行存款借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 4 000 000（2）支付设备款、运杂费、保险费时：）支付设备款、运杂费、保险费时：借：固定资产借：固定资产 4 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 0002 2、长期借款的利息、长期借款的利息 长期借款的利息，应该按以下原则计入成本、长期借款的利息，应该按以下原则计入成本、费用：费用：（1 1）属于）属于筹建期间筹建期间的，计入的，计入“管理费用管理费用”；（2 2）属于）属于生产经营生产经营期间的，计入期间的，计入“财务费用财务费用”账账户的借方；户的借方；（3 3）如果用于）如果用于购建固定资产购建固定资产的，未达到使用状态的，未达到使用状态前，计入前，计入“在建工程在建工程”；（4 4）如果用于购建固定资产的，达到预定使用状）如果用于购建固定资产的，达到预定使用状态后，计入态后，计入“财务费用财务费用”；【例例9 9】承前例，承前例，A A企业于企业于20062006年年1212月月3131日计日计提长期借款利息。提长期借款利息。20062006年年1212月月3131日计提长期借款利息日计提长期借款利息 =4 000 4 000 000000 8.4%8.4%12=28 00012=28 000（元）（元）2007年年12月月31日每月计提长期借款预提利息。分录同上。日每月计提长期借款预提利息。分录同上。借：财务费用借：财务费用 28 000 贷：应付利息贷：应付利息 28 0003、归还长期借款、归还长期借款【例例10】承前例，承前例，A企业于企业于2009年年12月月30日，偿还本金和日，偿还本金和利息。利息。借：财务费用借：财务费用 28 000 长期借款长期借款本金本金 4 000 000 长期借款长期借款应付利息应付利息 980 000（28 000 35）贷：银行存款贷：银行存款 5 008 000谢谢！!