新编财务会计I项目9核算流动负债业务课件

大连理工大学出版社大连理工大学出版社新编财务会计新编财务会计项目项目9 9 核算流动负债业务核算流动负债业务 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS2财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024项目九 核算流动负债流动负债业务 流动负债属于企业负债的一种。本项目流动负债属于企业负债的一种。本项目主要学习各种流动负债的内容、计价及会主要学习各种流动负债的内容、计价及会计核算方法。通过学习，应该重点掌握短计核算方法。通过学习，应该重点掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费的核算。应付职工薪酬和应交税费的核算。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS3财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024项目九任务分解项目九任务分解任务三任务三 核算应核算应交税费业务交税费业务任务二任务二 核算短期借款业务核算短期借款业务任务一任务一任务一任务一 认识流动负债认识流动负债认识流动负债认识流动负债1 1 2 2 3 3 任务四任务四 核算应核算应付职工薪酬业务付职工薪酬业务4 4 项目项目项目项目9 9 9 9 目目目目 录录录录任务五任务五 核算其核算其他流动负债业务他流动负债业务5 5 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS4财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024 了解流动负债的概念及内容；了解流动负债的概念及内容；掌握应交税费包括的具体内容及对各种税费计算的相关规定；掌握应交税费包括的具体内容及对各种税费计算的相关规定；掌握应付职工薪酬包括的内容及福利费、住房公积金、社会保掌握应付职工薪酬包括的内容及福利费、住房公积金、社会保险费、工会经费和职工教育经费等的计算依据和计算方法；险费、工会经费和职工教育经费等的计算依据和计算方法；熟悉其他流动负债的内容。熟悉其他流动负债的内容。学习目标学习目标项目项目项目项目9 9 9 9 流动负债流动负债流动负债流动负债 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS5财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024 能正确能正确进行短期借款的会行短期借款的会计处理；理；能正确能正确计算各种流算各种流转税并能税并能对税税费的的计算及交算及交纳进行正确会行正确会计处理；理；能正确能正确计算和核算算和核算职工薪酬；工薪酬；能正确核算其他流能正确核算其他流动负债。能力目标能力目标项目项目项目项目9 9 9 9 流动负债流动负债流动负债流动负债 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS6财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务一任务一 认识流动负债认识流动负债一、流动负债的概念一、流动负债的概念 流流动负债是指将在一年以内（含一年）或者超是指将在一年以内（含一年）或者超过一年一年的一个的一个营业周期内周期内偿还的的债务。任务任务1 1 认识流动负认识流动负认识流动负认识流动负债债债债短期借款短期借款其他应付款其他应付款应付账款应付账款预收账款预收账款应付股利应付股利应交税费应交税费流动负债流动负债流动负债流动负债应付票据应付票据应付职工薪酬应付职工薪酬应付利息应付利息 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS7财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024 流动负债是企业中广泛存在的负债形流动负债是企业中广泛存在的负债形式式，它具有如下特点：，它具有如下特点：任务任务1 1 认识流动负认识流动负认识流动负认识流动负债债债债1.1.1.1.偿还期限短。偿还期限短。偿还期限短。偿还期限短。2.2.2.2.筹资成本低。筹资成本低。筹资成本低。筹资成本低。流动负债流动负债具有的特点：具有的特点：其到期日在一年以内或超其到期日在一年以内或超过一年的一个一年的一个营业周期内。周期内。这是是流流动负债的的最大特点最大特点。流流动负债主要在企主要在企业日常生日常生产经营活活动中中产生，能在短期内生，能在短期内为企企业提供提供资金来源，且金来源，且发生生频繁，周繁，周转较快，除短期借款需要快，除短期借款需要支付利息以外，其他流支付利息以外，其他流动负债一一般不需般不需负担利息担利息费用。用。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS8财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024二、流动负债的分类二、流动负债的分类任务任务1 1 认识流动负认识流动负认识流动负认识流动负债债债债 （一）按形成方式分类（一）按形成方式分类 流动负债按形成方式，可以分为以下三类：流动负债按形成方式，可以分为以下三类：1.1.生生产经营活活动中中形形成成的的流流动负债。包包括括企企业外外部部结算算业务中中形形成成和和内内部部往往来来形形成成两两种种，如如应付付票票据据、应付付账款款、应付付职工工薪薪酬等。酬等。2.2.融融 资 活活 动中中形形成成的的流流动负债。指指企企业从从银行行或或其其他他金金融融机机构构筹筹资时形形成成的的流流动负债项目目，如如短短期期借借款款、应付利息等付利息等。3.3.收收 益益 分分 配配中中形形成成的的流流动负债。是是指指企企业对实现的的净利利润进行行分分配配时形形成成的的流流动负债，如如应付股利等。付股利等。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS9财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务1 1 认识流动负认识流动负认识流动负认识流动负债债债债1 1 1 12 2 2 23 3 3 34 4 4 4 金额确定的流动负债。如金额确定的流动负债。如短期借款、应付账款、应付短期借款、应付账款、应付票据等。票据等。流动负债按偿付金额是否确定，可以分为以下四类：流动负债按偿付金额是否确定，可以分为以下四类：金额视经营情况而定的金额视经营情况而定的流动负债。如应交税费、应流动负债。如应交税费、应付股利等。付股利等。金额应予以估计的流动负金额应予以估计的流动负债。如实行产品售后债。如实行产品售后“三包三包”服服务的企业应付的售后修理费用务的企业应付的售后修理费用或损失等。或损失等。或有负债。常见的或有负或有负债。常见的或有负债有为他人担保贷款、应收票债有为他人担保贷款、应收票据贴现、未决诉讼、产品质量据贴现、未决诉讼、产品质量担保等。担保等。（二）按偿付金额是否确定分类（二）按偿付金额是否确定分类 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS10财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务1 1 认识流动负认识流动负认识流动负认识流动负债债债债三、流动负债的计价三、流动负债的计价 企企业会会计准准则规定定：“各各种种流流动负债应当当按按实际发生生数数额记账。负债已已经发生生而而数数额需需要要预计确确定定的的，应当当合合理理预计，待待实际数数额确确定定后后再行再行调整。整。”为了了保保证会会计信信息息的的质量量，需需要要对负债进行行正正确确计价价，以以客客观公公正正地地反反映映企企业所所承承担担的的债务，从从而而为报表表使使用用者者预测企企业未未来来现金金流流量量和和财务风险等等提提供供会会计信信息息。由由于于负债是是已已经存存在在并并将将在在未未来来偿还的的经济义务，为了了提提高高会会计信信息息的的有有用用性性和和相相关关性性，对所所有有负债计价价，都都应当当考考虑货币的的时间价价值，即即不不论其其偿还期期限限长短短，均均应在在其其发生生时按按未未来来偿付付数数额的的贴现值计价入价入账。我国会计实务中，一般我国会计实务中，一般都是按未来应付金额（或面都是按未来应付金额（或面额）计量流动负债，并列示额）计量流动负债，并列示于资产负债表上。于资产负债表上。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS11财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务二任务二 核算短期借款业务核算短期借款业务一、短期借款基本知识一、短期借款基本知识 短期借款是指企短期借款是指企业为了了满足正常生足正常生产经营的需要，向的需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。各种借款。任务任务2 2 短期借款短期借款短期借款短期借款 目目前前我我国国企企业短短期期借借款款主主要要有有流流动资金金借借款款、临时借款、借款、结算借款等。算借款等。为了了核核算算企企业的的短短期期借借款款，应设置置“短短期期借借款款”科科目目，该账户的的贷方方登登记取取得得借借款款的的本本金金数数额，借借方方登登记偿还借借款款的的本本金金数数额，余余额在在贷方方，表表示示尚尚未未偿还的的借借款款本本金金数数额。本本科科目目按按照照债权人人的的名名称称设置置明明细科科目目，并并按按借借款款种种类、贷款款人人和和币种种进行明行明细核算。核算。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS12财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024二、短期借款的核算二、短期借款的核算任务任务2 2 短期借款短期借款短期借款短期借款 甲甲股股份份有有限限公公司司于于20201414年年1 1月月1 1日日向向银行行借借入入一一笔笔生生产经营用用的的短短期期借借款款60 60 000000元元，期期限限9 9个个月月，年年利利率率为8 8，根根据据与与银行行签署署的的借借款款协议，该借借款款到到期期后后一一次次归还，利利息息分月分月预提，按季支付。提，按季支付。编制有关会制有关会计分分录如下：如下：借：借：银行存款行存款 60 000 60 000 贷：短期借款：短期借款 60 00060 000【例【例9-19-1】1 1月月1 1日借入款日借入款项时，作如下会，作如下会计分分录：借借：银行存款行存款 贷：短期借款：短期借款（一）借入短期借款（一）借入短期借款 企企业从从银行行或或其其他他金金融融机机构构取取得得短短期借款期借款时 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS13财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务2 2 短期借款短期借款短期借款短期借款借借：财务费用用 贷：应付利息付利息借借：财务费用用 贷：银行存款行存款 （二）短期借款利息的（二）短期借款利息的处理理 短短期期借借款款利利息息，应作作为财务费用用计入入当当期期损益益，并并按按不不同同情情况况进行行处理理：如如果果短短期期借借款款利利息息是是按按季季、半半年年、或或到到期期时连同同本本金金一一起起归还且且数数额较大大，可可采采用用预提提方方法法，按按月月预提提计入入财务费用用 若若短短期期借借款款利利息息是是按按月月支支付付、或或在在到到期期时连同同本本金金支支付付但但数数额不不大大，可可在在实际支支付付时直直接接记入当期入当期财务费用用 在在实际工工作作中中，银行行一一般般于于每每季季度度末末收收取取短短期期借借款款利利息息，为此此，短短期期借借款款利利息息一一般般采采用用月月末末预提的方式提的方式进行核算。行核算。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS14财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务2 2 短期借款短期借款短期借款短期借款 承承上上例例，利利息息按按月月预提提，按按季支付。季支付。编制有关会制有关会计分分录如下：如下：借：借：财务费用用 400 400 贷：应付利息付利息 400 400【例【例9-29-2】（1 1）1 1月月末末预提提当当月月利利息息时，作作如如下下会会计分分录：本本月月应计提提的的利利息息金金额=60=60 0000008 81212400400（元）（元）2 2月末月末预提当月利息的提当月利息的处理同上。理同上。借：借：财务费用用 400 400 应付利息付利息 800 800 贷：银行存款行存款 1 1 200200（2 2）3 3月月末末支支付付本本季季度度（第第一一季季度度）应付付银行行借借款款利利息息时，作作如如下下会会计分分录：第二、三季度的会第二、三季度的会计处理同上。理同上。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS15财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务2 2 短期借款短期借款短期借款短期借款 承承上上例例，到到期期归还借借款款本本金金，并支付最后一季度利息。并支付最后一季度利息。编制有关会制有关会计分分录如下：如下：借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 财务费用用 400 400 应付利息付利息 800 800 贷：银行存款行存款 61 61 200 200【例【例9-39-3】借：短期借款借：短期借款 60 60 000000 应付利息付利息 800 800 贷：银行存款行存款 60 80060 800借借：短期借款：短期借款 贷：银行存款行存款 （三）（三）归还短期借款短期借款企企业到期到期归还短期借款短期借款时 如如果果上上述述借借款款期期限限是是8 8个个月月，则到到期期日日为9 9月月1 1日日，8 8月月末末之之前前的的会会计处理理与与上上述述相相同同。9 9月月1 1日日偿还本金及支付未付利息本金及支付未付利息时作如下会作如下会计分分录：新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS16财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务三任务三 核算应交税费业务核算应交税费业务一、应交税费基本知识一、应交税费基本知识 应交税交税费是指企是指企业根据税法根据税法规定定计算的算的应当当缴纳的各种的各种税税费。任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 具具体体包包括括：增增值税税、消消费税税、营业税税、城城市市维护建建设税税、资源源税税、土土地地增增值税税、房房产税税、车船船税税、土土地地使使用用税税、教教育育费附附加加、矿产资源源补偿费、所所得得税税等等。这这些些应应交交的的税税款款在在尚尚未未交交纳纳之之前前暂暂时时留留在在企企业业，形形成成企企业业的的一一项项负负债债，均均属属于于应交交税税费的的核核算算内内容容，应通通过“应交交税税费”科科目目核核算。算。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS17财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 企企业代代扣扣代代交交的的个个人人所所得得税税等等，也也通通过本本科科目目核核算算。此此外外税税金金中中的的印印花花税税、耕耕地地占占用用税税、契契税税等等不不需需要要预计应交交税税金金数数、直直接接交交纳的的税税金金，不需要通不需要通过“应交税交税费”科目核算。科目核算。为了了核核算算各各种种应交交税税金金、教教育育费附附加加、矿产资源源补偿费的的形形成成及及其其交交纳情情况况，企企业应设置置“应交交税税费”科科目目。该科科目目的的贷方方登登记应交交纳的的各各种种税税费，以以及及出出口口退退税税、税税务机机关关退退回回多多交交的的税税费等等，借借方方登登记已已支支付付和和实际交交纳的的税税费。期期末末余余额在在贷方方，表表示示企企业尚尚未未交交纳的的税税费；余余额在在借借方方，表表示示多多交交或或尚尚未未抵抵扣扣的的税税费。本本科科目目按按应交税交税费的的项目目设置明置明细科目，科目，进行明行明细分分类核算。核算。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS18财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024 增增值税是指税是指对在我国境内在我国境内销售售货物、物、进口口货物，或提供物，或提供加工、修理修配加工、修理修配劳务的增的增值额征收的一种流征收的一种流转税。税。任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 二、应交税费的核算二、应交税费的核算这里的货物指有形动产，包括电力、这里的货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。热力、气体在内。（一）（一）应交增交增值税的核算税的核算1.1.增增值税税基本知基本知识（1 1）增）增值税的概念税的概念（2 2）纳税税义务人分人分类 增增值税税的的纳税税人人是是在在我我国国境境内内销售售货物物、进口口货物物，或或提提供供加加工工、修修理理修修配配劳务的的单位位和和个个人人。按按照照纳税税人人的的经营规模模及及会会计核核算算的的健健全全程程度度，增增值税税纳税税人人分分为一一般般纳税税人人和和小小规模模纳税人。税人。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS19财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 2.2.一般一般纳税人增税人增值税的税的计算算 一一般般纳税税人人销售售货物物或或者者提提供供应税税劳务（简称称销售售货物物或或者者应税税劳务），应纳税税额为当当期期销项税税额抵抵扣扣当当期期进项税税额后后的的余余额。其其计算算公式公式为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额=（1 1）销项税税额 纳税税人人销售售货物物或或者者应税税劳务，按按照照销售售额和和本本条条例例第第二二条条规定定的的税税率率计算算并并向向购买方方收收取的增取的增值税税额，为销项税税额。销项税税额计算公式：算公式：销项税额销项税额销项税额销项税额销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率 =为纳税人税人销售售货物或者物或者应税税劳务向向购买方收取的全部价款和价外方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的用，但是不包括收取的销项税税额。其中价外。其中价外费用，包括价外向用，包括价外向购买方收方收取的手取的手续费、补贴、基金、集、基金、集资费、返、返还利利润、奖励励费、违约金、滞金、滞纳金、延期付款利息、金、延期付款利息、赔偿金、代收款金、代收款项、代、代垫款款项、包装、包装费、包装物租、包装物租金、金、储备费、运、运输装卸装卸费以及其他各种性以及其他各种性质的价外收的价外收费。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS20财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费（2 2）进项税税额 纳税税人人购进货物物或或者者接接受受应税税劳务支支付付或或者者负担担的的增增值税税额，为进项税税额。按按照照规定定，企企业购入入货物物或或接接受受劳务必必须具具备以以下下凭凭证，其其进项税税额才能予以扣除：才能予以扣除：进项税额进项税额进项税额进项税额买价买价买价买价扣除率扣除率扣除率扣除率=增增值税税专用用发票票。从从销售售方方取取得得的的增增值税税专用用发票票上上注注明明的的增增值税税额，作作为扣扣税税和和记账的依据。的依据。海海关关进口口增增值税税专用用缴款款书。进口口货物物交交纳的的增增值税税根根据据从从海海关关取取得得的的完完税税凭凭证上上注注明的增明的增值税税额，作，作为扣税和扣税和记账依据。依据。农产品品收收购发票票和和农产品品销售售发票票。购进农产品品，除除取取得得增增值税税专用用发票票或或者者海海关关进口口增增值税税专用用缴款款书外外，按按照照农产品品收收购发票票或或者者销售售发票票上上注注明明的的农产品品买价价和和1313的的扣扣除除率率计算算的的进项税税额。进项税税额计算算公公式：式：新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS21财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费运运输费用用结算算单据。据。一般纳税人购进或者销售货物以及在一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按运输费用结算专用发票生产经营过程中支付运输费用的，按运输费用结算专用发票注明的运输费用金额（不含税）的注明的运输费用金额（不含税）的11计算进项税额。进项计算进项税额。进项税额计算公式：税额计算公式：进项税额运输费用金额进项税额运输费用金额增值税率增值税率会会计计处处理理时时，不不含含增增值值税税的的运运费费金金额额借借记记“在在途途物物资资”或或“材材料料采采购购”、“原原材材料料”、“库库存存商商品品”等等科科目目，增增值值税税借借记记“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额）”科科目目；按按支支付付的的运运费费贷贷记记“库库存存现现金金”、“银银行行存存款款”等科目。等科目。会会计核核算算中中，如如果果企企业不不能能取取得得有有关关的的扣扣税税证明明，或或者者虽已已取取得得相相关关凭凭证，但但不不符符合合条条件件的的也也不不能能作作为进项税税额扣扣税税，其其已已支支付付的的增增值税税只能只能记入成本。入成本。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024一般纳税人的增值税一般纳税人的增值税税率税率 一般纳税人的增值税采用比例税率，一般纳税人的增值税采用比例税率，2012年之前增值税税率有年之前增值税税率有三档，即三档，即17、13和零税率。自和零税率。自2012年起，我国实施年起，我国实施“营改增营改增”试点，交通运输业、邮电通信业、（部分）现代服务业的营业税改征试点，交通运输业、邮电通信业、（部分）现代服务业的营业税改征增值税，在此基础上，增值税新增增值税，在此基础上，增值税新增11和和 6两档低税率。两档低税率。一般纳税人销售或者进口货物（另有列举的货物除外），提供加一般纳税人销售或者进口货物（另有列举的货物除外），提供加工、修理修配劳务，现代服务业中有形动产的租赁服务采用增值税率工、修理修配劳务，现代服务业中有形动产的租赁服务采用增值税率为为17。这就是通常所说的基本税率。这就是通常所说的基本税率。粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农机、农膜；国务院规定的其他货物。按低税率化肥、农机、农膜；国务院规定的其他货物。按低税率13计征增值计征增值税。税。交通运输业、邮政业、基础电信业，税率为交通运输业、邮政业、基础电信业，税率为11。增值电信业、部分现代服务业（有形动产租赁服务除外），税率增值电信业、部分现代服务业（有形动产租赁服务除外），税率为为6。任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS23财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费下下列列项目目的的进项税税额不不得得从从销项税税额中抵扣：中抵扣：用用于于简简易易计计税税方方法法计计税税项项目目、非非增增值值税税应应税税项项目目、免免征征增增值值税税项项目目、集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的的购购进进货货物物、接接受受加加工工修修理理修修配配劳劳务务或者应税服务。或者应税服务。非非正正常常损损失失的的购购进进货货物物及及相相关关的的加加工工修修理理修修配配劳劳务务或或者者交通运输业服务交通运输业服务。非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物（不不包包括括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。接受的旅客运输服务。接受的旅客运输服务。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS24财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费3.3.小小规模模纳税人税人应纳增增值税的税的计算算 小小规模模纳税税人人销售售货物物或或提提供供应税税劳务时，只只能能开开具具普普通通发票票，不不能能开开具具增增值税税专用用发票票，不不享享有有进项税税额的的抵抵扣扣权。其其应纳增增值税税采采用用简易易计征方法，征方法，计算公式算公式为：含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额（1 1 1 1征收率）征收率）征收率）征收率）不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额=若若企企业采采用用销售售额和和应纳税税额合合并并定定价价的的，应将将含含税税销售售额还原原为不不含含税税销售售额，计算算公公式式为：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额销售额销售额销售额销售额征收率征收率征收率征收率=应为不含税不含税销售售额 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS25财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024小规模纳税人增值税的征收率小规模纳税人增值税的征收率 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税发健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。自算应纳税额的简易办法。自2014年年7月月1日起，小日起，小规模纳税人增值税的征收率统一为规模纳税人增值税的征收率统一为3。任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS26财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费4.4.一般一般纳税人的会税人的会计处理理 为了了核核算算企企业应交交增增值税税的的发生生、抵抵扣扣、交交纳、退退税税及及转出出等等情情况况，应在在“应交交税税费”科科目目下下设置置“应交交增增值税税”明明细科科目目。在在“应交交增增值税税”明明细科科目目内内，应设置置“进项税税额”、“已已交交税税金金”、“销项税税额”、“出出口口退退税税”、“进项税税额转出出”等等专栏。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS27财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024借借：在途物：在途物资(或材料采或材料采购)(根根据据专用用发票票上上记载的的应计入入采采购成本的金成本的金额)原材料等原材料等 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）(根根据据专用用发票票上上注注明明的的可可抵抵扣扣的的增增值税税税税额)贷：应付付账款款（按照（按照应付或付或实际支付的金支付的金额）应付票据付票据 银行存款等行存款等任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 （1 1）国内采）国内采购物物资 企企业从国内采从国内采购物物资时 购入入货物物发生退生退货时，做相反会，做相反会计分分录。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS28财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 2014年年12月，甲公司购入原材料一月，甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款批，增值税专用发票上注明货款30 000元，增值元，增值税额税额5 100元，发生的运费取得交通运输业增值元，发生的运费取得交通运输业增值税发票价税合计税发票价税合计2 220元，其中可抵扣的增值税元，其中可抵扣的增值税进项税额为进项税额为220元，货物尚未到达，以上款项以元，货物尚未到达，以上款项以银行存款支付。作如下账务处理：银行存款支付。作如下账务处理：借：在途物资（或材料采购）借：在途物资（或材料采购）32 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 320 贷：银行存款贷：银行存款 37 320【例【例9-49-4】甲公司甲公司2014年从年从A公司购入不需要安公司购入不需要安装的设备一台，价款及价外费用装的设备一台，价款及价外费用100 000元，增元，增值税专用发票上注明的增值税额为值税专用发票上注明的增值税额为17 000元，款元，款项尚未支付。作如下账务处理：项尚未支付。作如下账务处理：借：固定资产借：固定资产 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款A公司公司 117 000【例【例9-59-5】新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS29财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费借：在途物借：在途物资（或材料采（或材料采购）87 87 000000 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）13 00013 000 贷：银行存款行存款 100 000100 000【例【例9-69-6】按按照照修修订后后的的中中华人人民民共共和和国国暂行行条条例例规定定，企企业购入入的的机机器器设备等等生生产经营用用的的固固定定资产所所支支付付的的增增值税税在在符符合合税税收收法法规规定定的的情情况况下下，也也应从从销项税税额中中扣扣除除，不不计入入固固定定资产成成本本；但但购入入的的用用于于集集体体福福利利或或个个人人消消费等等目目的的的的固固定定资产而而支支付付的的增增值税税，不不能能从从销项税税额中中扣除，仍扣除，仍应计入固定入固定资产成本。成本。甲甲公公司司购入入免免税税农产品品一一批批，价价款款100 100 000000元元，规定定的的扣扣除除率率为1313，货物物尚尚未未到到达达，款款项已已用用银行行存存款款支支付付。假假设设不不采采用用核核定定扣除办法，扣除办法，作如下作如下账务处理：理：新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS30财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 甲甲公公司司生生产车间委委托托外外单位位修修理理设备，对方方开开来来的的增增值税税专用用发票票上上注注明明修修理理费用用2 2 000000元元，增增值税税额340340元元，款款项已已用用银行行存款支付。作如下存款支付。作如下账务处理：理：借：管理借：管理费用用 2 0002 000 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）340340 贷：银行存款行存款 2 3402 340【例【例9-79-7】新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS31财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024企业因购进货物、在产品或产成品等企业因购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失，以及购进货物改变发生非正常损失，以及购进货物改变用途（如用于非增值税应税项目、集用途（如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费）等原因，其进项体福利或个人消费）等原因，其进项税额应转入有关科目，借记税额应转入有关科目，借记“待处理待处理财产损溢财产损溢”、“在建工程在建工程”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目。属于科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。理。任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费（2 2）进项税税额转出出 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 甲甲公公司司一一批批原原材材料料因因保保管管不不善善，霉霉烂变质其其实际成成本本为40004000元元，经确确认损失失外外购材料的增材料的增值税税额680680元。作如下会元。作如下会计分分录：借：待借：待处理理财产损溢溢待待处理流理流动资产损溢溢 4 680 4 680 贷：原材料：原材料 4 0004 000 应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额转出）出）680680【例【例9-89-8】甲甲公公司司建建造造厂厂房房领领用用生生产产用用原原材材料料47 000元元，原原材材料料购购入入时时支支付付的的增增值值税税为为7 990元。作如下会计分录：元。作如下会计分录：借：在建工程借：在建工程 54 990 贷：原材料贷：原材料 47 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）7 990【例【例9-99-9】新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS33财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费企企业业销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务、应应税税服服务务时时，按按照照营营业业收收入入和和应应收收取取的的增增值值税税税税额额，借借记记“应应收收账账款款”、“应应收收票票据据”、“银银行行存存款款”等等科科目目；按按照照实实现现的的营营业业收收入入，贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”、“其其他他业业务务收收入入”等等科科目目，按按照照专专用用发发票票上上注注明明的的增增值值税税额额，贷贷记记“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税税额额）”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。（3 3）销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务、应应税税服服务务的的会计处理会计处理 发生的生的销售退回，作相反的会售退回，作相反的会计分分录。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS34财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 甲公司销售产品一批，价款甲公司销售产品一批，价款380 000元，元，专用发票注明增值税额为专用发票注明增值税额为64 600元，提货单和增元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。作如值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。作如下会计分录：下会计分录：借：应收账款借：应收账款 444 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 380 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）64 600【例【例9-109-10】新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS35财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费借借：在建工程在建工程 长期股期股权投投资 营业外支出等外支出等 贷：应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）（4 4）视同同销售行售行为的会的会计处理理企企业业将将自自产产或或委委托托加加工工的的货货物物用用于于非非应应税税项项目目、集集体体福福利利或或个个人人消消费费，将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资、分分配配给给股股东东或或投投资资者者、无无偿偿赠赠送送他他人人等等，应应视视同同对对外外销销售售物物资资处处理理（货物），计算应交增值税（货物），计算应交增值税时：时：新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS36财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 甲甲公公司司将将生生产的的一一批批产品品作作为福福利利发放放给本本公公司司职工工，该批批产品品成成本本8 8 000000元元，计税税价价格格10 10 000000元元，增增值税税税税率率1717。作作如如下会下会计分分录：借：借：应付付职工薪酬工薪酬非非货币性福利性福利 11 11 700 700 贷：主：主营业务收入收入 10 00010 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）1 7001 700【例【例9-129-12】借：主借：主营业务成本成本 8 8 000000 贷：库存商品存商品 8 000 8 000 【例【例9-119-11】甲公司将自己生产的产甲公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品用于自行建造职工俱乐部，该批产品的成本为品的成本为100 000元，计税价格为元，计税价格为180 000元。增值税税率元。增值税税率17。作如下会计分录：。作如下会计分录：新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS37财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024 借：在建工程借：在建工程 130 600 贷：库存商品贷：库存商品 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30 600 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只目，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只是资产实物的表现形式发生了变化，因此，并非是资产实物的表现形式发生了变化，因此，并非销售业务，不能确认收入，但应在货物移送时，销售业务，不能确认收入，但应在货物移送时，视同销售计算交纳增值税。视同销售计算交纳增值税。企业将自产的库存商企业将自产的库存商品用于增值税应税项目的，若所有权没发生转移，品用于增值税应税项目的，若所有权没发生转移，既不能确认收入，也不计算增值税。既不能确认收入，也不计算增值税。2014年年12月，甲公司将自己生产月，甲公司将自己生产的产品作为车间用固定资产，该批产品的成本为的产品作为车间用固定资产，该批产品的成本为100 000元，计税价格为元，计税价格为180 000元。增值税税率元。增值税税率17。作如下会计分录：。作如下会计分录：借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 000【例【例9-139-13】任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS38财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024（5 5）出口退税出口退税任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 企业出口产品按规定退税的，按应收的出企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额口退税额（6 6）交纳增值税交纳增值税 企业交纳的增值税企业交纳的增值税借借：其他：其他应收款收款 贷：应交税交税费应交增交增值税（出口退税）税（出口退税）借借：应交税交税费应交增交增值税（已交税金）税（已交税金）贷：银行存款行存款 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目的贷方余科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。额，表示企业应交纳的增值税。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS39财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 甲甲公公司司以以银行行存存款款交交纳本本月月增增值税税5000050000元。作如下会元。作如下会计分分录：借：借：应交税交税费应交增交增值税（已交税金）税（已交税金）50 50 000000 贷：银行存款行存款 50 00050 000【例【例9-149-14】新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS40财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费借：借：应交税交税费应交增交增值税（税（转出转出未交未交增值增值税税）18 908 18 908 贷：应交税交税费未交增未交增值税税 18 90818 908【例【例9-159-15】该企业本月该企业本月“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目的余额为科目的余额为18 90818 908元（元（64 77064 77014 57814 57810 10 44044050 00050 000）。该余额在贷方，表示企业尚未）。该余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税交纳的增值税18 90818 908元。作如下会计分录：元。作如下会计分录：甲公司本月发生销项税额合甲公司本月发生销项税额合计计64 77064 770元，进项税额转出元，进项税额转出14 57814 578元，进项税额元，进项税额10 44010 440元，已交增值税元，已交增值税5000050000元。月末，将应交元。月末，将应交增值税明细账余额，即未交纳增值税从增值税明细账余额，即未交纳增值税从“应交税应交税费费应交增值税应交增值税(转出转出未交未交增值税增值税)”转入转入“应应交税费交税费未交增值税未交增值税”。新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS41财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费5.5.小规模纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人在购进货物和接受应税劳务小规模纳税人在购进货物和接受应税劳务时支付的增值税时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务、服直接计入有关货物和劳务、服务的成本务的成本。即小规模纳税企业购入货物无论是否。即小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本，只需要在货物的成本，只需要在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”明细科目，采用三栏式账户，不明细科目，采用三栏式账户，不需要设置各项专栏。相应的，需要设置各项专栏。相应的，其他企业从小规模其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务、应税服务支付的纳税企业购入货物或接受劳务、应税服务支付的增值税额增值税额，如不能取得增值税专用发票，也不能，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。务的成本。借借：材料采：材料采购 在途物在途物资 原材料等原材料等 贷：银行存款行存款 应付付账款款 新编财务会计新编财务会计新编财务会计新编财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42财务会计专业财务会计专业财务会计专业财务会计专业6/25/2024任务任务3 3 应交税费应交税费应交税费应交税费 某某小小规模模纳税税企企业购入入材材料料一一批批，取取得得的的专用用发票票中中注注明明货款款8 8 200200元元，增增值税税1 1 394394元元，款款项以以银行行存存款款支支付付，材材料料已已验收收入入库（该企企业按按实际成本成本计价核算）。价核算）。作如下会作如下会计分分录：借：原材料借：原材料