成本会计第22章汇编课件

成本会计第22章18.1.118.1.1全部产品成本分析概述全部产品成本分析概述全部产品成本分析是一种总括性的分析，属于成本事后分析和成本定期分析。该分析是将全部产品按本年实际产量调整的上年（或计划）总成本与实际总成本进行比较，计算出成本降低额和降低率，借以评价全部产品成本的升降情况的过程为什么要将上年（或计划）总成本按实际产量进行调整？调整目的：为了排除产品产量因素，单纯考虑成本水平变动对成本降低情况的影响全部产品成本分析，可以借助于企业内部成本报表中的商品产品成本报表和成本计划等相关资料进行分析，具体分析内容包括p按产品类别分析p按成本项目分析18.1.218.1.2按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况按产品类别分析的目的：具体研究全部产品成本水平的变动状况，了解产品成本升降究竟是由哪种产品引起的按产品类别分析的计算内容：全部产品、可比产品和不可比产品成本的降低额和降低率成本降低额实际产量的上年（或计划）总成本实际产量的实际总成本实际产量（上年或计划单位成本实际单位成本）成本降低率例例1 1按产品类别进行全部产品成本计划完成情况的分析按产品类别进行全部产品成本计划完成情况的分析资料：光明企业2003年度生产甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙产品为可比产品，丙产品为不可比产品，其商品产品成本表如表1和表2所示：要求：按照产品类别进行全部产品成本的分析 表表1 1全部产品实际产量单位成本资料全部产品实际产量单位成本资料产品名称品名称计量量单位位实际产量量单位成本位成本本月本月本年本年累累计上年上年实际平均平均本年本年计划划本月本月实际本年累计本年累计实际平均实际平均 可比可比产品合品合计其中：甲其中：甲产品品乙乙产品品件件件200502 200550100200901908818789188不可比不可比产品合品合计其中：丙其中：丙产品品件件1010130130420420431431440440全部商品成本全部商品成本件表表2 2全部产品本月总成本和本年累计总成本资料全部产品本月总成本和本年累计总成本资料本月本月总成本成本本年累本年累计总成本成本产品名称品名称按上年按上年实际平均平均单位成本位成本计算算按本年按本年计划划单位成本位成本计算算本月本月实际按上年按上年实际平均平均单位成本位成本计算算按本年按本年计划划单位成本位成本计算算本年本年实际可比可比产品合品合计其中：甲其中：甲产品品乙乙产品品30 00020 00010 00027 50018 00095 00026 95017 6009 350330 000220 000110 000302 500198 000104 500299 200195 800103 400不可比不可比产品品其中：丙其中：丙产品品4 2004 200 4 3104 31054 60054 60057 200572 00全部商品成本全部商品成本30 00031 70031 260330 000357 100 356 400表表3 3全部产品成本分析表（按产品类别）全部产品成本分析表（按产品类别）商品名称商品名称实际产量本年累量本年累计实际与与计划的差异划的差异各种各种产品成本品成本差异差异对总成本成本影响的影响的%计划划总成本成本实际总成本成本降低降低额降低率降低率(%)(%)可比可比产品品其中：甲其中：甲产品品 乙乙产品品合合计198 000104 500302 500195 800103 400299 2002 2001 1003 3001.111.051.090.6160.3080.924不可比不可比产品品丙丙产品品54 60057 2002 6004.760.728全部商品全部商品 357 100356 4007000.200.20差异原因具体分析p全部商品产品成本实际比计划有所下降，降低700元，原因是可比产品成本实际比计划下降3 300元p不可比产品成本有所上升，升高2 600元，要根据具体原因进行分析p通过按产品类别进行全部商品产品成本的分析，不仅能说明全部商品产品的计划执行情况，而且也为下一步分析指明方向，重点较为明确按产品类别分析全部商品成本计划完成情况应注意的问题p对于可比产品：必须将其计划单位成本同上年第四季度单位成本进行比较。若前者高于后者，则说明计划成本比较保守，落后于实际已经达到的成本水平，这样的计划成本就无法起到控制成本的作用，当然有些客观因素的不利影响除外p对于不可比产品：若有超支情况，应进一步查明是否是因为本年首次生产该产品，消耗定额和计划成本定得偏低；或者是因为工艺过程掌握不好、技术熟练程度不高而引起材料消耗超过定额、废品过多等等p特别注意：企业在分配共同费用时，不可将可比产品成本转移给不可比产品，以达到降低可比产品成本的目的18.1.318.1.3按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况分析原因：了解成本变动的原因，挖掘成本降低的潜力，为今后的深入分析指出主攻方向计算公式成本降低额实际产量的上年（或计划）总成本实际产量的实际总成本实际产量（某成本项目上年或计划单位成本实际单位成本）成本降低率例例2 2按成本项目进行全部产品成本计划完成情况的分析按成本项目进行全部产品成本计划完成情况的分析资料：某企业全部商品按照成本项目反映的计划成本和实际成本如表1所示要求：按成本项目进行全部产品成本计划完成情况的分析表表1 1全部商品计划总成本和实际总成本资料全部商品计划总成本和实际总成本资料成本成本项目目本年本年实际产量的量的总成本成本计划划总成本成本实际总成本成本直接材料直接材料265 400262 186直接工直接工资45 50049 862制造制造费用用46 20044 352全部商品全部商品 357 100356 400表表2 2按成本项目分析全部商品成本计划完成情况按成本项目分析全部商品成本计划完成情况成本成本项目目本年本年实际产量量总成本成本实际与与计划差异划差异各种各种产品品成本差异成本差异对总成本成本影响的影响的%计划划总成本成本实际总成本成本降低降低额降低率降低率(%)(%)直接材料直接材料265 400262 1863 2141.210.90直接工直接工资45 50049 8624 362 9.591.22制造制造费用用46 20044 3521 84840.52全部商品全部商品 357 100356 4007000.20.20差异原因具体分析p该企业全部商品产品成本实际比计划降低，其主要是由原材料和制造费用降低引起的，分别比计划降低3 214元和1 848元，这些变动是有利的p对工资项目的超支，超支4 362元，企业应该进一步分析，了解其变动的主观因素造成和客观因素，以便采取相应的措施 18.218.2可比产品成本的分析可比产品成本的分析18.2.1可比产品成本分析的必要性可比产品成本分析的必要性18.2.2可比产品成本降低任务及其完成情况的计算可比产品成本降低任务及其完成情况的计算18.2.3影响可比产品成本降低任务完成情况的因素影响可比产品成本降低任务完成情况的因素18.2.4可比产品成本降低任务完成情况的分析方法可比产品成本降低任务完成情况的分析方法18.2.118.2.1可比产品成本分析的必要性可比产品成本分析的必要性可比产品是指上年度已经正式生产，而且其成本资料保存完整的产品为了确定计划期内充分挖掘潜力的情况下，可比产品应达到的降低任务、计划降低额和计划降低率，对于可比产品的实际总成本，除了和计划成本比较外，还要同实际产量按上年单位成本计算的总成本相比较，以确定可比产品实际总成本的降低额和降低率，并同成本计划所规定的降低额和降低率相比较，以考核可比产品成本降低任务的完成情况由于可比产品成本所占比重一般较大，所以分析可比产品降低任务的完成情况，具有重要的现实意义18.2.218.2.2可比产品成本降低任务及其完成情况的计算可比产品成本降低任务及其完成情况的计算成本降低额实际降低额计划降低额实际产量（上年实际单位成本本年实际单位成本）计划产量（上年实际单位成本本年计划单位成本）成本降低率实际降低率计划降低率 例例3 3可比产品降低任务完成情况分析可比产品降低任务完成情况分析资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1和表2所示 要求：计算甲、乙产品降低任务的完成情况表表1 1可比产品成本降低任务表可比产品成本降低任务表可比可比产品品计划划产量量单位成本位成本总成本成本计划降低任划降低任务上年上年成本成本计划划成本成本上年上年成本成本计划划成本成本降低降低额降低率降低率甲甲1 65010090165 000148 50016 50010乙乙550200190110 000104 5005 5005合合 计275 000253 00022 0008表表2 2可比产品成本实际完成任务表可比产品成本实际完成任务表可比可比产品品实际产量量实际单实际单位成本位成本总成本成本实际降低情况降低情况上年上年成本成本计划划成本成本实际成本成本降低降低额降低率降低率%甲甲2 20089220 000198 000195 80024 20011乙乙550188110 000104 500103 4006 6006合合计330 000302 500299 20030 8009.333可比产品成本降低任务完成情况可比产品成本降低任务完成情况成本降低额30 80022 0008 800元成本降低率9.333%8%1.333%18.2.318.2.3影响可比产品成本降低任务完成情况的因素影响可比产品成本降低任务完成情况的因素影响因素影响因素 产产品品产产量量产产品品品品种种构构成成 单单位位成成本本产品产量产品产量p影响原因：成本计划降低任务根据各种产品计划产量制定，而实际成本降低额和降低率根据实际产量计算p影响计算：假定产品品种和单位成本不发生变化，计算单纯因为产量增减所引起的变化p影响结果：降低额发生变化，而降低率不受影响例例4 4产量变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响产量变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1所示，假定2003年甲、乙两种产品实际产量都比计划增长20%，品种构成和单位成本都与计划保持一致 要求：分析甲、乙产品降低任务的完成情况表表1 1可比产品成本降低任务表可比产品成本降低任务表可比可比产品品计划划产量量单位成本位成本总成本成本计划降低任划降低任务上年上年成本成本计划划成本成本上年上年成本成本计划划成本成本降低降低额降低率降低率甲甲1 65010090165 000148 50016 50010乙乙550200190110 000104 5005 5005合合 计275 000253 00022 0008表表2 2可比产品实际降低任务完成情况表可比产品实际降低任务完成情况表可比可比产品品实际产量量实际单实际单位成本位成本总成本成本实际降低情况降低情况上年上年成本成本计划划成本成本实际成本成本降低降低额降低率降低率%甲甲1 98090198 000178 200178 20019 80010乙乙660190132 000125 400125 4006 6005合合计330 000303 600303 60026 4008降低额26 40022 0004 400元22 00020%4 400元降低率8%8%0结论：产量变动只会影响降低额，不会影响降低率产品品种构成产品品种构成p产品品种构成，也称为品种结构，是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重p产品品种构成的计算p影响原因：一般说来，各种产品的成本降低率是不同的，如果各种产品产量不同比例变动，就会影响产品成本降低任务p影响结果：既影响降低额，也影响降低率产品单位成本产品单位成本p影响原因：可比产品成本计划降低额，是以本年计划单位成本和上年实际单位成本比较来确定的；可比产品实际降低额是以本年实际单位成本与上年实际单位成本相比较来确定的，因而产品单位成本的变化，必然引起成本降低任务的完成，而且实际单位成本越低，降低额和降低率完成情况越好p影响结果：既影响降低额，也影响降低率 18.2.418.2.4可比产品成本降低任务完成情况的分析方法可比产品成本降低任务完成情况的分析方法1.连环替代法（因素分析法）连环替代法（因素分析法）分析对象：可比产品成本因素分解：可比产品成本产品产量品种构成单位成本连环替代：先替代产量，再替代品种构成，最后替代单位成本确定各因素变动的影响：分别计算降低额和降低率验算结果例例5 5采用连环替代法分析可比产品降低任务完成情况采用连环替代法分析可比产品降低任务完成情况资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1和表2所示 要求：1.计算可比产品成本降低任务的完成情况2.采用连环替代法分析可比产品成本降低任务完成情况的原因表表1 1可比产品成本降低任务表可比产品成本降低任务表可比可比产品品计划划产量量单位成本位成本总成本成本计划降低任划降低任务上年上年成本成本计划划成本成本上年上年成本成本计划划成本成本降低降低额降低率降低率甲甲1 65010090165 000148 50016 50010乙乙550200190110 000104 5005 5005合合 计275 000253 00022 0008表表2 2可比产品成本实际完成任务表可比产品成本实际完成任务表可比可比产品品实际产量量实际单实际单位成本位成本总成本成本实际降低情况降低情况上年上年成本成本计划划成本成本实际成本成本降低降低额降低率降低率%甲甲2 20089220 000198 000195 80024 20011乙乙550188110 000104 500103 4006 6006合合计330 000302 500299 20030 8009.333可比产品成本降低任务完成情况可比产品成本降低任务完成情况成本降低额30 80022 0008 800元成本降低率9.333%8%1.333%表表3 3可比产品成本降低任务完成情况分析表（连环替代法）可比产品成本降低任务完成情况分析表（连环替代法）顺序序影响因素影响因素计 算算 方方 法法产量量品种品种构成构成单位位成本成本降低降低额(元元)降低率降低率1计划划计划划计划划22 0008%2实际计划划计划划330 0008%26 4008%3实际实际计划划330 000302 50027 50027 500330 000100%8.333%4实际实际实际30 8009.333%表表4 4各因素变动的影响分析表（连环替代法）各因素变动的影响分析表（连环替代法）影响因素影响因素对降低额的影响对降低额的影响对降低率的影响对降低率的影响产量产量26 40022 000=4 4008%8%0品种构成品种构成27 50026 400=1 1008.333%8%=0.333%单位成本单位成本30 80027 500=3 3009.333%8.333%=1%合计合计8 8001.333%原因分析：p成本降低任务超额完成，主要原因是由于产量增加和产品单位成本比计划下降，分别超额任务4 400元和3 300元，这是企业的成绩所在p品种构成变动也促使企业超额完成降低任务，但其影响程度是较小的，只影响0.333%2.余额推算法余额推算法p基本思路：从后向前逆向推算各因素变动的影响计算由于单位成本变动对降低额和降低率的影响计算由于产品品种构成变动对降低率的影响：用成本降低率的变动总数减去单位成本变动对降低率的影响计算产品品种构成变动对降低额的影响：以产品品种构成变动对降低率的影响数乘以可比产品实际产量按上年单位成本计算的总成本计算产量变动对成本降低的影响：用成本降低额变动的总数减去单位成本与品种构成变动对降低额的影响例例6 6采用余额推算法分析可比产品降低任务完成情况采用余额推算法分析可比产品降低任务完成情况资料：光明实业2003年度甲、乙两种可比产品成本降低任务和实际完成情况如表1和表2所示 要求：1.计算可比产品成本降低任务的完成情况2.采用余额推算法分析可比产品成本降低任务完成情况的原因表表1 1可比产品成本降低任务表可比产品成本降低任务表可比可比产品品计划划产量量单位成本位成本总成本成本计划降低任划降低任务上年上年成本成本计划划成本成本上年上年成本成本计划划成本成本降低降低额降低率降低率甲甲1 65010090165 000148 50016 50010乙乙550200190110 000104 5005 5005合合 计275 000253 00022 0008表表2 2可比产品成本实际完成任务表可比产品成本实际完成任务表可比可比产品品实际产量量实际单实际单位成本位成本总成本成本实际降低情况降低情况上年上年成本成本计划划成本成本实际成本成本降低降低额降低率降低率%甲甲2 20089220 000198 000195 80024 20011乙乙550188110 000104 500103 4006 6006合合计330 000302 500299 20030 8009.333表表3 3可比产品降低任务完成情况分析表（余额推算法）可比产品降低任务完成情况分析表（余额推算法）影响因素影响因素对降低额的影响对降低额的影响对降低率的影响对降低率的影响合计合计30 80022 000 8 8009.333%8%1.333%单位成本单位成本302 500299 2003 300 3 300330 000100%1%品种构成品种构成330 0000.333%1 100 1.333%1%0.333%产量产量8 8001 1003 3004 400 0连环替代法和余额推算法的比较连环替代法和余额推算法的比较分析结果是一致的，运用上述两种方法都可以对可比产品成本降低任务完成情况进行分析连环替代法分析步骤清晰明了，对于各因素影响的分析易于理解，只是计算上较为麻烦余额推算法计算方法简便，但因素的替代程序与计算步骤正好相反，理解有难度采用余额推算法，一步计算之差将影响以后几步结果的准确性18.318.3产品单位成本分析产品单位成本分析18.3.1产品单位成本分析的意义产品单位成本分析的意义18.3.2产品单位成本计划完成情况分析产品单位成本计划完成情况分析18.3.3产品单位成本各主要项目分析产品单位成本各主要项目分析18.3.4直接材料成本三因素的分析方法直接材料成本三因素的分析方法18.3.118.3.1产品单位成本分析的意义产品单位成本分析的意义能够揭示各种产品成本和它们的各个成本项目以及各项消耗定额的超支和节约的情况能够结合产品设计、生产工艺和操作方法的变化，确定各项技术经济指标对产品成本的影响，找出各种产品成本变化的原因能够确切查出全部商品产品和可比产品成本脱离计划的原因，从而正确评价企业计划的执行情况能够帮助企业从影响成本升降的各种原因中，寻求降低成本的途径，更加具体的制定出进一步降低成本和改进成本管理的措施18.3.218.3.2产品单位成本计划完成情况分析产品单位成本计划完成情况分析产品单位成本计划完成情况分析，根据主要产品单位成本资料进行产品单位成本计划完成情况分析，可以按照成本项目进一步分析，以了解成本升降情况和一般原因进行单位成本的比较分析应有重点，遵循“例外管理”原则主要产品往往是在若干车间进行生产，产品成本的变动，受各车间生产环境的影响，所以还应按车间来分析产品单位成本的变化情况 例例7 7产品单位成本计划完成情况分析产品单位成本计划完成情况分析资料：某单位生产甲产品，其单位成本计划和实际情况如表1所示要求：按成本项目分析甲产品计划完成情况表表1 1主要产品单位成本表主要产品单位成本表产品名称产品名称甲产品甲产品计量单位：吨计量单位：吨计划产量：计划产量：60实际产量：实际产量：50成本项目成本项目上年实际上年实际平均单位成本平均单位成本本年计划本年计划单位成本单位成本本年实际本年实际单位成本单位成本直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用392230178333225162365240155合计合计800720760表表2 2甲产品单位成本分析表甲产品单位成本分析表成本项目成本项目计划成本计划成本实际成本实际成本成本变动情况成本变动情况各项目变动各项目变动对单位成本对单位成本影响影响%变动额变动额变动率变动率%直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用333225162365240155321579.616.674.324.442.080.96合计合计720760405.565.56结论：从比较分析的结果看,甲产品的单位成本比计划提高40元，超支率为5.56%，主要是由于直接材料项目和直接人工项目的成本上升的结果,使单位成本分别提高4.44%和2.0818.3.318.3.3产品单位成本各主要项目分析产品单位成本各主要项目分析直接材料项目的分析直接材料项目的分析p直接材料成本在产品成本构成中，一般占有很大的比重，其变动对产品成本水平有着重大影响，所以直接材料成本项目的分析是重点p一般说来，单位产品材料费用取决于单位产品材料耗用量和材料单价两个因素材料单耗差异的影响（数量差异）（实际单耗计划单耗）计划单价材料单价差异的影响（价格差异）实际单耗（实际单价 计划单价）p材料数量差异原因分析：材料材质的变化；材料加工方式的改变；材料的利用的变化；产品或零部件结构的变化；废品回收利用情况等 p材料价格差异原因分析：材料价格；运费；运输途中合理损耗的变化；材料的整理加工及检验费的变化等 直接工资项目的分析直接工资项目的分析p直接工资的分析，必须结合工资制度和生产工人的工资分配方法进行p如果企业只生产一种产品，工资可以直接计入产品成本，单产产品的工资成本，取决于生产这种产品的产量增减及其工资的高低单位产品直接工资直接工资总额产品产量p单一产品直接工资双因素分析产量差异的影响计划直接工资总额实际产量单位产品计划直接工资工资差异的影响单位产品实际直接工资计划直接工资总额实际产量p产量差异的原因分析：技术革新；改进产品设计和生产工艺；提高工人技术熟练和提高工时利用率等p工资差异的原因分析：人员的增减；工人工资的调整；工人奖金和加班工资以及出勤率变动等例例8 8单一产品生产直接工资单位成本分析单一产品生产直接工资单位成本分析资料：某企业生产只生产一种甲产品，有关资料如表1所示要求：采用双因素分析法分析单位产品直接工资差异表表1 1产品产量和工资资料表产品产量和工资资料表项目项目单位单位计划计划实际实际差异差异生产工人工资总额生产工人工资总额元80 00089 6009 600产品产量产品产量件320350单位产品生产工人工资单位产品生产工人工资元/件2502566表表2 2单位产品直接工资分析表单位产品直接工资分析表项目项目差异差异产量影响产量影响80 00035025021.43工资影响工资影响256 80 000350 27.43合计合计6分析：单位产品工资水平上升（上升6元）的主要原因是实际工资率水平比计划工资率高（增加27.43元），而产量增加相对减少了单位产品的工资水平（减少21.43元）p在大多数企业里，同时生产两种或两种以上的产品，各种产品的直接工资一般按生产工人工时消耗计入各种产品成本p直接工资的费用多少，取决于单位产品的生产工时（效率）和小时工资率（分配率）两个因素单位产品人工费用单位产品生产工时小时工资率 p多种产品直接工资的双因素分析单位产品的生产工时差异（效率差异）（单位产品实际生产工时单位产品计划生产工时）计划小时工资率单位产品小时工资率差异（分配率差异）（实际小时工资率计划小时工资率）单位产品实际生产工时p效率差异产生原因分析：机器设备性能；材料质量和生产工艺以及产品设计改变；工人的技术熟练程度；劳动纪律和劳动态度等p分配率差异产生原因分析：出勤率和工时利用率制造费用项目的分析制造费用项目的分析p制造费用项目的分析类似于单位产品直接工资的分析p制造费用的大小，受单位产品生产工时和小时费用分配率两个因素的影响单位产品的制造费用单位产品生产工时小时费用率p制造费用的双因素分析单位产品制造费用的效率差异（单位产品实际生产工时单位产品计划生产工时）计划小时费用率单位产品小时分配率差异（实际小时费用率计划小时费用率）单位产品实际生产工时例例9 9单位产品差异按成本项目双因素分析单位产品差异按成本项目双因素分析资料：某企业生产甲产品，其单位成本计划和实际情况如表1所示，明细资料如表所示要求：采用双因素分析法分别分析原材料差异、直接人工差异和制造费用差异表表1 1主要产品单位成本表主要产品单位成本表产品名称产品名称甲产品甲产品计量单位：吨计量单位：吨计划产量：计划产量：60实际产量：实际产量：50成本项目成本项目上年实际上年实际平均单位成本平均单位成本本年计划本年计划单位成本单位成本本年实际本年实际单位成本单位成本直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用392230178333225162365240155合计合计800720760表表2 2主要产品明细资料表主要产品明细资料表明细项目明细项目单位单位计划数计划数实际数实际数单位耗用量单位耗用量金额金额实际耗用量实际耗用量金额金额原材料原材料AB千克千克20101801532212176189工时工时小时180200表表3 3直接材料双因素分析表直接材料双因素分析表材料材料名称名称耗用量耗用量材料单价材料单价差异分析差异分析计划计划 实际实际 计划计划 实际实际数量差异数量差异价格差异价格差异AB20102212915.3815.75(2220)918(1210)15.330.6(89)2222(15.7515.3)125.4合计合计 48.616.6表表4 4直接人工双因素分析表直接人工双因素分析表项目项目计划数计划数实际数实际数总差异总差异效率差异效率差异工资率差异工资率差异单位产品单位产品生产工时生产工时18020020201.25250.0520010小时工资率小时工资率1.251.20.05单位产品单位产品直接工资直接工资22524015表表5 5制造费用双因素分析表制造费用双因素分析表项目项目计划数计划数实际数实际数总差异总差异效率差异效率差异分配率差异分配率差异单位产品单位产品生产工时生产工时18020020200.9180.12520025小时费用率小时费用率0.90.7750.125单位产品单位产品制造费用制造费用1621557分析p直接材料差异30元，主要是由材料数量差异引起的p直接人工差异15元，主要是由人工效率差异引起的p制造费用差异7元，主要是由制造费用分配率差异引起的18.3.418.3.4直接材料成本三因素的分析方法直接材料成本三因素的分析方法在冶金、化工、纺织等企业，生产产品往往耗用多种材料，由于各种材料的单价不同，所以，材料的不同组合即会对材料成本发生影响，该影响因素被称为配料比例因素，简称配比因素材料成本三因素为：单耗差异、配比差异和单价差异平均单价的计算直接材料三因素分析单位产品材料耗用总量差异（实际单耗计划单耗）计划配比计划平均单价材料配比差异实际单耗（实际配比计划平均单价计划配比计划平均单价）材料单价差异实际单耗（实际配比实际平均单价实际配比计划平均单价）例例1010产品单位成本直接材料三因素分析产品单位成本直接材料三因素分析资料：某企业生产乙产品，耗费A、B、C、D四种材料，有关耗用、配比及成本资料如表1所示要求；采用三因素分析法分析乙产品单位成本直接材料差异表表1 1乙产品直接材料明细资料表乙产品直接材料明细资料表材料材料名称名称计 划划实 际单 价价用用 量量配配 比比成成 本本单 价价用用 量量配配 比比成成 本本A AB BC CD D40302520629330%10%45%15%2406022560363432183.66.32.75.420%35%15%30%129.6214.286.497.2合合 计20100%58518100%527.4确定分析对象分析对象：527.4585=57.6元 计算平均单价计划配比的计划平均单价58520=29.25元实际配比的计划平均单价4020%+3035%+2515%+2030%28.25元实际配比的实际平均单价527.418=29.3元 三因素分析材料耗用总量差异（1820）29.25 58.50元材料配比差异（28.2529.25）18 18 元材料价格差异（29.328.25）18 18.90元 演算结果58.50（18）18.9057.6元初步评价：乙产品直接材料成本降低57.6元的原因p材料耗用总量的节约，节约58.50元p材料配料比率变动：提高价格低的材料消耗比重，减少价格高的材料消耗比重所致，节约18元18.418.4同类产品单位成本厂际对比分析同类产品单位成本厂际对比分析产品单位成本分析工作中，除了将本企业的产品成本及其各成本项目的实际数与其计划数或上期实际数进行自我比较分析之外，还应该经常以先进企业的单位资料作为标杆，同本期业的同种产品的单位成本及其有关的技术经济指标进行横向的厂际对比分析厂际对比分析的意义p开阔视野，发现自身的优势和劣势p找出工作中存在的缺点和差距，挖掘降低产品成本的各种潜力p企业之间相互学习，取长补短，相互促进p从宏观角度优化资源配置厂际分析存在的问题：成本属于商业秘密，资料难以取得适用范围：适用于同一上级主管的企业之间，比如集团公司下属的各个分公司之间厂际分析的对象选择p同一种品种、规格产品的单位成本和各成本项目以及直接相关的技术经济指标作为分析对象p对于同一品种产品的规格较多的情况下，采取一定的方法将不同规格的产品换算为标准产品，以标准产品的单位成本和各项目成本以及有关的技术经济指标作为分析对象p单件小批企业，产品品种和规格较多，可比性差，选择部分可比指标作为分析对象p分析的对象必须具有一定的可比性厂际对比分析的内容p对比分析单位产品成本总额和相应的各个成本项目，揭示成本上存在的差距p对比分析同成本水平有关的各个技术经济指标和消耗定额的差异情况，找出影响单位成本存在差距的基本原因p研究和制定降低成本和改进企业工作的措施和方案18.518.5产品成本降低幅度的预测分析产品成本降低幅度的预测分析产品成本降低幅度的预测时间p月份：月中进行p季度：第二月末p年度：第三季末产品成本降低幅度的预测内容p预计成本比上年降低百分比p预计成本比计划降低百分比本章重点提示本章重点提示1.按产品类别分析全部商品成本计划的完成情况的计算2.可比产品成本降低任务及其完成情况的计算3.影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析4.单位产品差异按成本项目的因素分析5.单位产品直接材料差异的三因素分析此此课件下件下载可自行可自行编辑修改，修改，仅供参考！供参考！感感谢您的支持，我您的支持，我们努力做得更好！努力做得更好！谢谢