建设项目竣工决算审计课件

建建设设项项目目竣竣工工决决算算审审计计 一、建设项目竣工决算审计概述（一）工程项目有关的几个概念（一）工程项目有关的几个概念基本建设基本建设是指建筑、购置和安装固定是指建筑、购置和安装固定资产的一系列活动。即固定资产的再生产资产的一系列活动。即固定资产的再生产,包括从规工程立项、可行性研究、勘察设包括从规工程立项、可行性研究、勘察设计、招投标、施工、竣工验收的全部过程。计、招投标、施工、竣工验收的全部过程。基本建设活动的对象和结果体现为可以单基本建设活动的对象和结果体现为可以单独计量的项目即建设项目。独计量的项目即建设项目。建设项目由下列项目构成单项工程单项工程也叫工程项目，指具有独立的设计文件、竣工后能够独立发挥生产能力或效益的工程。它是建设项目的组成部分。如新建污水处理建设项目中的办公楼、生产工人的宿舍、污水处理车间等 单位工程它是单项工程中具有单独设计，它是单项工程中具有单独设计，可以独立组织施工，并可单独作为成本计算对象可以独立组织施工，并可单独作为成本计算对象的工程项目。如生产车间的土建工程、设备安装、的工程项目。如生产车间的土建工程、设备安装、工业管道、电气照明、给水工程、排水工程、通工业管道、电气照明、给水工程、排水工程、通风工程、采暖工程、卫生工程等。污水处理车间风工程、采暖工程、卫生工程等。污水处理车间可分为车间厂房、车间设备安装。可分为车间厂房、车间设备安装。分部工程分部工程是单位工程的组成部分。如车间厂房的土建工程，可以划分为土石方工程、砌体筑工程、砼及钢筋砼工程、屋面工程等。分项工程分项工程是分部工程的组成部分。如分部工程的组成部分。如车间厂房的砌筑工程分为砖基础、砖外墙等(二）与工程投资有关的概念-建设工程的“五算”与“四价”“五算五算”即估算、概算、预算、结算和决算即估算、概算、预算、结算和决算1、估算估算估算即投资估算估算即投资估算-是指在整个投资决策过程中，依据现有的资料和一定的方法，对建设项目的投资额进行的估计。投资估算是项目建议书和可行性研究报告的组成投资估算是项目建议书和可行性研究报告的组成部分，包括项目建议书阶段的投资估算和可行性部分，包括项目建议书阶段的投资估算和可行性研究阶段的研究阶段的投资估算。投资估算。投资估算。投资估算。投资估算总额是指从其建设前期、建设实施期和竣工验收投资估算总额是指从其建设前期、建设实施期和竣工验收投资估算总额是指从其建设前期、建设实施期和竣工验收投资估算总额是指从其建设前期、建设实施期和竣工验收交付使用期等各个阶段的全部投资额，包括单项工程投资、交付使用期等各个阶段的全部投资额，包括单项工程投资、交付使用期等各个阶段的全部投资额，包括单项工程投资、交付使用期等各个阶段的全部投资额，包括单项工程投资、工程建设其他费用和预备（不可预见）费等。工程建设其他费用和预备（不可预见）费等。工程建设其他费用和预备（不可预见）费等。工程建设其他费用和预备（不可预见）费等。投资估算的作用投资估算是投资决策的依据之一；投资估算是投资决策的依据之一；投资估算是进行经济评价的基础；投资估算是进行经济评价的基础；投资估算是确定和控制建设项目全过程各投资估算是确定和控制建设项目全过程各项投资支出的技术经济指标；项投资支出的技术经济指标；投资估算是编制项目初步设计投资概算的投资估算是编制项目初步设计投资概算的依据。依据。一般情况下初步设计概算不能超投资估算！2.概算概算即初步设计概算-是指在初步设计阶段，根据设计要求和概算定额编制的项目从筹建到竣工的全部建设费用。它是初步设计文件的组成部分，由单位工程概算、单项工程综合概算和建设项目总概算组成。概算较估算要细、准确性较估算高。概算的作用初步设计概算经过有权部门批准后则是确定和控制项目投资额的依据；是进行施工图设计的主要依据；列入基本建设年度计划的必要条件。考核建设项目建设成本节约或超支的标准。竣工决算审计评价建设单位是否超投资或超规模的主要依据。3预算预算即施工图预算预算即施工图预算是在施工图设计完成后，工程开工前，根据已审定的施工图，在施工方案或施工组织设计已确定的前提下，按照现行计价定额、费用标准、材料预算价格计算的单项（单位）工程全部费用（造价）的技术经济文件。建筑安装工程预算包括建筑工程预算和设备及安装工程预算。预算根据编制人或用途不同可分为：招标控制预算招标控制预算-由招标人根据施工图和计价定额编制的，作为招标最高限价的预算，是招标文件的组成部分。投标预算投标预算-投标人根据招标人提供的施工图或工程量清单、按照国家计价定额并结合投标企业的实际情况编制的作为企业投标报价的预算，是投标文件的组成部分。4、结算结算结算-即工程竣工结算即工程竣工结算是施工企业在完成合同约定的全部工程内容，经验收质量合格，依据工程竣工图、招标投标文件确定的计价方式、清单价或计价定额，计算、编制的单项（单位）工程最终价款结算文件。工程竣工结算是施工单位与建设单位之间的清算工程款的依据。5决算决算决算即建设项目竣工决算是指建设单位在建设项目各单项（单位）工程竣工验收合格后编制的，综合反映建设项目从筹建到竣工的全过程的实际总投资、财务状况及其建设成果的总结性文件。建设项目竣工决算由单项（单位）工程结算和征地拆迁费、建设项目竣工决算由单项（单位）工程结算和征地拆迁费、前期工程费用、建设单位管理费、建设期项目贷款利息等前期工程费用、建设单位管理费、建设期项目贷款利息等建设期全部费用组成。建设期全部费用组成。建设工程的“四价”1、招标控制价-是招标人根据国家或省级建设主管部门颁发的计价规范和定额，按照施工图纸计算的，作为招标工程的最高限价。2、投标价-是投标人根据招标文件确定的计价方式和招标人给定的工程量清单，依照有关计价定额，并结合投标人的施工实际情况编制的投标报价。3、合同价-是招标人与投标人（或业主与施工单位）根据招标文件和投标文件签订的具有法律约束力的协议价。合同价包括合同总价和分部分项工程清单价，设备、材料价，同时还包括价格的风险范围、幅度和调整方式等。一般情况下，合同价与投标价应当一致。4、结算价-指竣工结算价，是发包方与承包方依据国家有关法律、法规和标准规定，按照合同约定的计价方式计算的单位工程的最终造价。结算价既包括完成合同规定内容的价，还包括项目变更、签证和索赔的价款。5、“价”与“算”的关系工程结算价的构成基本建设结算综合费措施费规费人工费材料费机械费税金索赔及签证费（三）工程建设的主要程序按照现行建设法律法规和即将颁布的按照现行建设法律法规和即将颁布的政府投资政府投资条例条例规定，建设项目必须经过下列主要程序和规定，建设项目必须经过下列主要程序和环节，并应当取得相应审批文件：环节，并应当取得相应审批文件：1 1 申报立项报告并取得发改委的立项批复文件；申报立项报告并取得发改委的立项批复文件；2 2 申报项目建议书并取得发改委的批复文件；申报项目建议书并取得发改委的批复文件；3.3.申报环境影响评价报告（或报表）并根据项目申报环境影响评价报告（或报表）并根据项目环境影响程度分别取得环保部门的环境影响程度分别取得环保部门的环境影响报环境影响报环境影响报环境影响报告书告书告书告书批复或批复或批复或批复或环境环境影响报告表影响报告表影响报告表影响报告表、环境影响环境影响环境影响环境影响登记表登记表登记表登记表审批表；审批表；4 申报可研报告并取得发改委的可研批复文件；5 申报初步设计文件并取得发改委的初设（概算）批复文件；6 向住房和城乡规划建设部门申报并取得建设工程规划许可证；7、（新建工程）向国土部门申报并取得建设用地审批文件及土地使用证；8 编报招标控制预算并取得财政部门的招标控制预算评审报告或批文；9、申报并取得发改委的招标事项核准批文；10、工程招投标-制发招标文件、组织评标并取得评标报告和经评审投标文件、发出中标通知书，签订施工合同11、工程报建及开工报告 并建设主管部门的 取得施工许可证；12、项目施工及监管 13、工程竣工验收并向建设或行业主管部门报告备案，取得工程验收报告批复或备案 文件-“竣工验收报告书竣工验收报告书”（房屋建筑）或（房屋建筑）或“竣竣工验收鉴定书工验收鉴定书”（公路工程）（公路工程）（四）建设项目竣工决算审计的组织方式 1、组织形式。上审下、授权审、同级审、委托审计。2、灾后重建项目实行谁跟踪谁进行竣工决算审计。（五）竣工决算审计的特点1、政策性强2、技术要求高3、审计对象特殊4、审计时效性强5、审计范围的广泛性 6、审计方式方法的多样性二、建设项目竣工决算审计应当具备的条件 (一)建设项目各单项工程验收合格；（二）单项（二）单项(单位单位)工程等办理竣工结算并工程等办理竣工结算并已入账；已入账；（三）按照权责发生制的原则，所有应（三）按照权责发生制的原则，所有应当计入建设项目成本的费用已全部入账；当计入建设项目成本的费用已全部入账；（四）建设项目竣工财务决算报表已办妥。建设项目竣工财务决算报表已办妥。（五）剩余甲供材料物资已盘点核实、债剩余甲供材料物资已盘点核实、债权债务的清理。权债务的清理。需要注意的问题需要注意的问题:工程竣工结算按照送审金额入账，而不能按照中介工程竣工结算按照送审金额入账，而不能按照中介机构审定金额入账。机构审定金额入账。三、竣工决算审计的主要法规依据（一）审计执行依据：（一）审计执行依据：即审计立项、审计处理、处罚等的依据：审计法审计法、审计法实施条例审计法实施条例、四川省内部审计条例四川省内部审计条例、财财政违法行为处罚处分条例政违法行为处罚处分条例、建设项目审计处理暂行规定建设项目审计处理暂行规定（审计（审计署等六部委审投发署等六部委审投发19961051996105）、）、四川省国家建设项目审计办四川省国家建设项目审计办法法（省政府令第（省政府令第127127号）、号）、审计机关国家建设项目审计准则审计机关国家建设项目审计准则等。等。（二）审计评判依据：即审计检查、定性和评价的依据。主要有：1、审计工程建设管理方面的依据：建筑法建筑法、招标投标法招标投标法、政府采购法政府采购法、合同法合同法、建建设工程质量管理条例设工程质量管理条例、建设项目环境保护管理条例建设项目环境保护管理条例、楼堂馆楼堂馆所建设管理暂行条例所建设管理暂行条例、国务院关于投资体制改革的决定国务院关于投资体制改革的决定（国发（国发(2004)20(2004)20号）、号）、四川省国家投资工程建设项目招标投标条例四川省国家投资工程建设项目招标投标条例、四川省政府投资工程建设项目比选办法四川省政府投资工程建设项目比选办法四川省政府投资工程建设项目比选办法四川省政府投资工程建设项目比选办法（四川省人民政府第四川省人民政府第197197号令）以及建设部、发改委以及省政府等有关招标投标有关文件；号令）以及建设部、发改委以及省政府等有关招标投标有关文件；企业投资项目核准暂行办法企业投资项目核准暂行办法、国家计委、国家建委、财政部、国家计委、国家建委、财政部关关于基本建设程序的若干规定于基本建设程序的若干规定（计投资（计投资1978197812341234号）；国家计号）；国家计委委关于简化基本建设项目审批手续通知关于简化基本建设项目审批手续通知（计资（计资1984198416841684号）号）；国家计委；国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资（计投资19991999693693号），号），房屋建筑工程和市政基础设施工程房屋建筑工程和市政基础设施工程竣工验收备案管理暂行办法竣工验收备案管理暂行办法 、公路工程竣（交）工验收办法公路工程竣（交）工验收办法公路工程竣（交）工验收办法公路工程竣（交）工验收办法、土地开发整理项目验收规程土地开发整理项目验收规程土地开发整理项目验收规程土地开发整理项目验收规程 2、审计工程结算（造价）方面的依据：国家及省制定的定额，各种行业的工程设计、施工及验收规范、国家及省制定的定额，各种行业的工程设计、施工及验收规范、建设工程建设工程建设工程建设工程工程量清单计价规范工程量清单计价规范工程量清单计价规范工程量清单计价规范（建设部、国家质监总局公告（建设部、国家质监总局公告119119号号GB50500GB5050020082008）、）、四川省建设工程工程量清单计价定额四川省建设工程工程量清单计价定额四川省建设工程工程量清单计价定额四川省建设工程工程量清单计价定额、四川省建设工程工程四川省建设工程工程四川省建设工程工程四川省建设工程工程量清单计价管理办法量清单计价管理办法量清单计价管理办法量清单计价管理办法（川建发（川建发（川建发（川建发【20062006】112112号）、号）、号）、号）、建设工程价款结算建设工程价款结算暂行办法暂行办法（财政部、建设部财建（财政部、建设部财建20043692004369号）等。号）等。3、审计工程财务方面的依据：国有建设单国有建设单国有建设单国有建设单位会计制度位会计制度位会计制度位会计制度、国有建设单位会计制度补充规定国有建设单位会计制度补充规定、企业基建业务有关企业基建业务有关企业基建业务有关企业基建业务有关会计处理办法会计处理办法会计处理办法会计处理办法（财会字（财会字（财会字（财会字(1998)17(1998)17号）、号）、号）、号）、基本建设财务管理规定基本建设财务管理规定基本建设财务管理规定基本建设财务管理规定（财（财（财（财建（建（建（建（20022002）394394号）号）号）号）、行业财务、会计制度，、行业财务、会计制度，中华人民共和国营业税暂中华人民共和国营业税暂行条例行条例及其实施细则、及其实施细则、中华人民共和国印花税暂行条例中华人民共和国印花税暂行条例 及其施行细则、及其施行细则、中华人民共和国契税暂行条例中华人民共和国契税暂行条例、中华人民共和国土地增值税暂行条例中华人民共和国土地增值税暂行条例 及其实施细则等。及其实施细则等。（三）灾后恢复重建主要法规依据汶川地震灾后恢复重建条例汶川地震灾后恢复重建条例、国务院关于支持汶川地震灾后恢国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见复重建政策措施的意见（国发（国发【20082008】2121号）、财政部关于印发号）、财政部关于印发中央地震灾后恢复重建基金地方包干使用管理办法中央地震灾后恢复重建基金地方包干使用管理办法的通知（财建的通知（财建【20082008】861861号）、号）、审计署办公厅关于印发汶川地震灾后恢复重审计署办公厅关于印发汶川地震灾后恢复重建审计工作方案的通知建审计工作方案的通知（审办投（审办投【20082008】2323号）、号）、审计署关于审计署关于加强汶川地震灾后重建跟踪审计工作的指导意见加强汶川地震灾后重建跟踪审计工作的指导意见（审投发（审投发20092009124124号）号）。四川省人民政府关于贯彻实施四川省人民政府关于贯彻实施汶川地震灾后恢复重建条例汶川地震灾后恢复重建条例的的通知（川府函通知（川府函【20082008】178178号）、号）、四川省人民政府关于支持汶川四川省人民政府关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见地震灾后恢复重建政策措施的意见（川府发（川府发【20082008】2020号）四川号）四川省人民政府省人民政府关于灾后恢复重建国家投资工程建设项目招标投标工作关于灾后恢复重建国家投资工程建设项目招标投标工作的通知的通知（川府发（川府发【20082008】2121号）、号）、四川省人民政府办公厅关于四川省人民政府办公厅关于印发汶川地震灾后恢复重建审计工作方案的通知印发汶川地震灾后恢复重建审计工作方案的通知（川办发（川办发【20082008】5555号）、四川省审计厅关于印发号）、四川省审计厅关于印发审计署汶川地震灾后恢复重建审审计署汶川地震灾后恢复重建审计工作方案计工作方案的通知（川审发的通知（川审发【20092009】1515号）。号）。五、建设项目竣工决算审计的范围、主要内容和重点审计法审计法审计法审计法第第2222条条、审计法实施条例审计法实施条例审计法实施条例审计法实施条例第第第第2020条、条、条、条、汶川地震灾后汶川地震灾后恢复重建条例恢复重建条例等法律法规等法律法规对建设项目审计的范围、内容等作了原则对建设项目审计的范围、内容等作了原则对建设项目审计的范围、内容等作了原则对建设项目审计的范围、内容等作了原则规定：规定：规定：规定：范围：即范围：即范围：即范围：即审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。政府投资和以政府投资为主的建设项行情况和决算，进行审计监督。政府投资和以政府投资为主的建设项目，包括：（一）全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举目，包括：（一）全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的；（二）未全部使用财政资金，财政借债务筹措的资金等财政资金的；（二）未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过资金占项目总投资的比例超过50%50%，或者占项目总投资的比例在，或者占项目总投资的比例在50%50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。内容：审计机关对建设项目的内容：审计机关对建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度总预算或者概算的执行情况、年度总预算或者概算的执行情况、年度总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算预算的执行情况和年度决算、单项工程结算预算的执行情况和年度决算、单项工程结算预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算，项目竣工决算，项目竣工决算，项目竣工决算，依法进依法进行审计监督；行审计监督；对前款规定的建设项目进行审计时，可以对直接有关对前款规定的建设项目进行审计时，可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。调查。建设项目竣工决算审计的主要内容：一是建设项目管理审计；二是工程竣工结算（造价）审计；三是建设项目竣工财务决算审计；四是建设项目投资绩效审计。（一）建设项目管理审计主要对建设项目建设程序遵循情况的审计；建设项目“五制”（项目法人制、资本金制、招投标制、监理制和合同制）等实施情况的审计；业主履行管理职责的审计。审计重点：1、建设项目的主要审批程序是否依法履行，审批手续是否完备。项目立项或项目建项目立项或项目建议书批复，可行性研究报告及批复，初步设计及概算批复，环境影响议书批复，可行性研究报告及批复，初步设计及概算批复，环境影响评估报告及批复，建设规划及用地批准，施工许可，项目竣工验收及评估报告及批复，建设规划及用地批准，施工许可，项目竣工验收及备案手续是否完备，有无未经验收即交付使用的情况。备案手续是否完备，有无未经验收即交付使用的情况。2、建设项目财务管理、项目现场管理包括对施工单位和监理单位的监督管理以及现场签证等管理情况的审计。3、工程项目发包情况的审计。主要包括项主要包括项目勘察设计、监理和施工、材料设备采购等目勘察设计、监理和施工、材料设备采购等招标投标的合规性和有效招标投标的合规性和有效招标投标的合规性和有效招标投标的合规性和有效性。性。性。性。重点审查招标方式和程序是否合法性，以及有无化整为零逃避招重点审查招标方式和程序是否合法性，以及有无化整为零逃避招标的行为。标的行为。建设项目的发包方式：招标（公开招标、邀请招标）、竞争性谈判、比选、询价等政府投资建设项目招标程序：招招标标事事项项核核准准确确定定招招标标代代理理机机构构(委委托托招招标标适适用用)编编制制并并审审核核招招标标控控制制价价-制制定定招招标标文文件件(含含资资格格预预审审文文件件)发发布布招招标标公公告告(邀邀请请招招标标发发出出投投标标邀邀请请书书)招招标标文文件件备备案案审审查查开开标标、评评标标评评标标报报告告备备案案评标结果公示评标结果公示定标定标发出中标通知书发出中标通知书签订合同签订合同。招标方式：招标投标法和四川省国家投资四川省国家投资工程建设项目招标投标条例工程建设项目招标投标条例等法律法规等法律法规的规定，招标有公开招标和邀请招两种方式。公开招标的条件公开招标的条件：对于全部使用国有资金投资或者国对于全部使用国有资金投资或者国有资金投资占控股或者主导地位的必须进行招标，建设项目总投资在有资金投资占控股或者主导地位的必须进行招标，建设项目总投资在30003000万元以上的必须公开招标。虽然总投资在万元以上的必须公开招标。虽然总投资在30003000万元以下，但是万元以下，但是下列项目应当公开招标：下列项目应当公开招标：(一一)施工单项合同估算价在施工单项合同估算价在200200万元人民币以上的；万元人民币以上的；(二二)重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在重要设备、材料等货物的采购，单项合同估算价在100100万元人民万元人民币以上的；币以上的；(三三)勘察、设计、监理等服务的采购，单项合同估算价在勘察、设计、监理等服务的采购，单项合同估算价在5050万元人万元人民币以上的；民币以上的；(四四)单项合同估算价低于第单项合同估算价低于第(一一)、(二二)、(三三)项规定的标准。但项目项规定的标准。但项目总投资额在总投资额在30003000万元人民币以上的。万元人民币以上的。邀请招标的条件：邀请招标的条件：有下列情形之一的，招标人经项目审批部门核准可以采有下列情形之一的，招标人经项目审批部门核准可以采用邀请招用邀请招标标标标 （1 1）因技术复杂或者有特殊要求，只有少数潜在投标人）因技术复杂或者有特殊要求，只有少数潜在投标人可供选择的；可供选择的；（2 2）受自然地域环境限制的；）受自然地域环境限制的；（3 3）涉及国家安全、国家秘密的；）涉及国家安全、国家秘密的；（4 4）采用公开招标的费用占项目总投资的比例过大的；）采用公开招标的费用占项目总投资的比例过大的；（5 5）法律、法规、规章规定不宜公开招标的。）法律、法规、规章规定不宜公开招标的。注意：邀请招标必须邀请注意：邀请招标必须邀请3 3家以上的施工单位家以上的施工单位家以上的施工单位家以上的施工单位比选：比选：比选比选的条件：总投资额在总投资额在30003000万元人民币以下万元人民币以下的项目达到下列标准的，应当按照的规定进行比选：的项目达到下列标准的，应当按照的规定进行比选：(一一)单项合同估算价在单项合同估算价在200200万元人民币以下万元人民币以下(不含，下不含，下同同)20)20万元人民币以上万元人民币以上(含，下同含，下同)的施工；的施工；(二二)单项合同估算价在单项合同估算价在5050万元以下万元以下5 5万元以上的勘察、万元以上的勘察、设计服务；设计服务；(三三)单项合同估算价在单项合同估算价在3030万元人民币以下万元人民币以下5 5万元人民万元人民币以上的监理服务；币以上的监理服务；(四四)单项合同估算价在单项合同估算价在100100万元人民币以下万元人民币以下1010万元人万元人民币以上的设备、材料等货物的采购。民币以上的设备、材料等货物的采购。工程发包审计需要注意的问题一一是是只只要要建建设设项项目目的的总总投投资资在在30003000万万元元以以上上，其其单单项项工工程程不不论论是是200200万万元元以以下下，施施工工必必须须公公开开招招标标，勘勘察察、设设计计、监理等也不受金额监理等也不受金额5050万元和万元和3030万元限制。万元限制。二二是是灾灾后后恢恢复复重重建建项项目目直直接接发发包包应应当当符符合合（川川府府发发【20082008】2121号号）文文件件规规定定 ：勘勘察察、设设计计、监监理理、招招标标代代理理等等工工程程服服务务事事项项的的直直接接发发包包，其其费费率率是是否否按按照照低低于于规规定定标标准准的的50%50%计计取取，工工程程施施工工作作为为应应急急工工程程直直接接发发包包的的，审审批批程程序是否合法，是否经过市（州）人民政府批准。序是否合法，是否经过市（州）人民政府批准。三三是是实实行行邀邀请请招招标标、必必选选等等项项目目必必须须经经过过招招投投标标主主管管部部门门核核准准。四四川川省省人人民民政政府府关关于于严严格格规规范范国国家家投投资资工工程程建建设设项项目目招招招招标标标标投投投投标标标标工工工工作作作作的的的的意意意意见见见见（川川川川府府府府发发发发200720071414号号号号）规规规规定定定定“依依法法必必须须招招标标的的项项目目，招招标标人人应应将将招招标标范范围围、招招标标方方式式、招招标标组组织织形形式式、发发包包初初步步方方案案报报报报项项项项目目目目审审审审批批批批部部部部门门门门核核核核准准准准。招招标标事事项项一一经经核核准准，招招标人不得随意变更。确需变更的，须报原核准部门批准。标人不得随意变更。确需变更的，须报原核准部门批准。”4、合同及其履行情况的审计主要审查合同的完整性、一致性、明晰性、有效性以及合同的执行情况。合同完整性的审查合同完整性的审查：即合同内容是否完整，合同的实质即合同内容是否完整，合同的实质性内容是否符合性内容是否符合合同法合同法的规定。的规定。合同标的、数量、质量、价款合同标的、数量、质量、价款履行期限、履行地点和方式、违约责任和解决争议方法等是否完整。履行期限、履行地点和方式、违约责任和解决争议方法等是否完整。合同一致性的审查合同一致性的审查：即合同主要内容与招标、投标文件即合同主要内容与招标、投标文件规定实质性内容是否不一致；主要包括施工范围、内容、价格等是否规定实质性内容是否不一致；主要包括施工范围、内容、价格等是否与招标、投标文件规定一致。与招标、投标文件规定一致。特别是注意补充协议和协议性文件的主要内容是否与原合同一致，或特别是注意补充协议和协议性文件的主要内容是否与原合同一致，或前后矛盾前后矛盾。合合同同明明晰晰性性的的审审查查：合合同同标标的的、数数量量、质质量量、价价款款或或 者者报报酬酬、履履行行期期限限、履履行行地地点点和和方方式式、违违约约责责任任和和解解决决争争议议方方法法等等的的是否明确，有无模棱两可的问题。是否明确，有无模棱两可的问题。合合同同有有效效性性的的审审查查：主主主主要要要要审审审审查查查查合合合合同同同同的的的的实实实实质质质质性性性性条条条条款款款款是是是是否否否否合合合合法法法法有有有有效效效效，重重重重点点点点审审审审查查查查补补补补充充充充合合合合同同同同、协协协协议议议议和和和和协协协协议议议议性性性性文文文文件件件件的的的的订订订订立立立立是是是是否否否否合合合合法法法法有有有有效。效。效。效。合同履行情况的审查是竣工决算审查的重合同履行情况的审查是竣工决算审查的重点，主要审查是合同当事人否按照合同内点，主要审查是合同当事人否按照合同内容和合同权利、义务履行。重点是工期、容和合同权利、义务履行。重点是工期、价格及违约责任的是否按照合同约定履行。价格及违约责任的是否按照合同约定履行。（二）工程竣工结算（造价）审计在此只讲几点注意事项和要求在此只讲几点注意事项和要求 1 1、业主应在送审结算封面签、业主应在送审结算封面签、业主应在送审结算封面签、业主应在送审结算封面签“同意送审同意送审同意送审同意送审”字字字字样并盖章，同时提供复印件。样并盖章，同时提供复印件。样并盖章，同时提供复印件。样并盖章，同时提供复印件。2 2、加强对委托中介机构审核过程的控制和质、加强对委托中介机构审核过程的控制和质量监督。审计不能一托了之，要加强事前质量控量监督。审计不能一托了之，要加强事前质量控制、事中质量监管、出具正式审核报告前对初步制、事中质量监管、出具正式审核报告前对初步审核结果的复核。审核结果的复核。复核的必要性、重要性复核的必要性、重要性 3 3、结算（造价）审核结果要按照审计的要求出、结算（造价）审核结果要按照审计的要求出具，包括审核结果表格、审核报告要符合审计要具，包括审核结果表格、审核报告要符合审计要求。求。（三）工程竣工财务决算的审计1、工程财务决算制度遵循情况的审计。主要审查建设项目是否按照主要审查建设项目是否按照基本建设财务管理规定基本建设财务管理规定和和国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度进行工程财务管理和会计核算，进行工程财务管理和会计核算，项目竣工决算表是否真实、完整、合规。帐帐、帐表、表项目竣工决算表是否真实、完整、合规。帐帐、帐表、表表是否衔接一致。审查表是否衔接一致。审查“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”、“设备投设备投资资”、“待摊投资待摊投资”、“其他投资其他投资”等构成建设项目成本等构成建设项目成本的各项支出以及在项目中列支的的各项支出以及在项目中列支的“转出投资转出投资”、“待核销待核销基建支出基建支出”列支内容真实、合规，建设项目各项费用是否列支内容真实、合规，建设项目各项费用是否按照单项工程或单位工程设置明细账进行归集和分摊。按照单项工程或单位工程设置明细账进行归集和分摊。灾后重建项目是否按照规定进行专户存储、专帐核算。灾后重建项目是否按照规定进行专户存储、专帐核算。2、审查项目资金来源是否合规，到位是否及时，有无资金缺口。资金使用是否合规，是否专款专用，有无转移、挤占、挪用建设资金的现象。3 审查“建筑安装工程投资”的真实性、合规性。一是一是“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”总额是否与各单项工程工程结算总额是否与各单项工程工程结算（造价）是衔接是否一致。二是有无概算外项目或虚列项目的行为。三（造价）是衔接是否一致。二是有无概算外项目或虚列项目的行为。三是审查甲供材料的是否真实、会计处理是否合规。主要采取工程结算是审查甲供材料的是否真实、会计处理是否合规。主要采取工程结算（造价）审核与财务决算审计结合，审查项目建设单位购买的甲供材料（造价）审核与财务决算审计结合，审查项目建设单位购买的甲供材料与审计后工程实际耗用的材料是否相符。如果有差异较大的地方进行详与审计后工程实际耗用的材料是否相符。如果有差异较大的地方进行详细审计，查找差异产生原因。对于包工包料的细审计，查找差异产生原因。对于包工包料的“双包双包”工程，有无将甲工程，有无将甲供材料列入供材料列入“建安工程投资建安工程投资”造成重复的问题。造成重复的问题。4 审查“设备投资”的真实性、合规性和完整性。一是审查账面一是审查账面“设备投资设备投资”是否与项目概算是否与项目概算一致，有无借建设之机为机关购置办公室设备的现象。二是账面一致，有无借建设之机为机关购置办公室设备的现象。二是账面“设设备投资备投资”的设备品名、规格与结算是否实际相符。？三是需要安装的的设备品名、规格与结算是否实际相符。？三是需要安装的设备其结算是否经过审核。四是审查设备其结算是否经过审核。四是审查“设备投资设备投资”的会计处理是否合的会计处理是否合规，材料与设备划分是否正确。规，材料与设备划分是否正确。5、审查、审查“待摊投资待摊投资”的真实性、合规的真实性、合规性。性。一是审查一是审查“待摊投资待摊投资”支出是否符合支出是否符合基本建设财务管理规基本建设财务管理规定定规定，内容是否真实、完整。二是审查建设项目的各项取费是否规定，内容是否真实、完整。二是审查建设项目的各项取费是否按照批准的概算标准及国家规定的各项标准执行，重点审核勘察设计按照批准的概算标准及国家规定的各项标准执行，重点审核勘察设计费、监理费、招标代理等费用有无超标准、超概算的现象，有无挤占费、监理费、招标代理等费用有无超标准、超概算的现象，有无挤占挪用现象。三是审查建设单位管理费的支出是否合规，有无虚列待摊挪用现象。三是审查建设单位管理费的支出是否合规，有无虚列待摊投资支出、变相将行政经事业费列入工程支出。四是审查征地及拆迁投资支出、变相将行政经事业费列入工程支出。四是审查征地及拆迁补偿费用支出的真实性、合规性。必要时可以延伸审计调查被拆迁安补偿费用支出的真实性、合规性。必要时可以延伸审计调查被拆迁安置单位置单位 。五是对灾后重建项目，重点审查“待摊投待摊投资资”中支付有关规费时，灾后恢复重建项中支付有关规费时，灾后恢复重建项目的优惠政策是否落实，有无应当减、免目的优惠政策是否落实，有无应当减、免的收费继续收取的现象。的收费继续收取的现象。6、审查建设项目有关税费计缴情况。主要是印花税、营业税、土地增值税等是否按照规定计缴，主要是印花税、营业税、土地增值税等是否按照规定计缴，应当代扣的建筑安装营业税、个人所得税是否按照规定扣应当代扣的建筑安装营业税、个人所得税是否按照规定扣缴等。其它专项基金是否按规定交纳，如散水基金、墙改缴等。其它专项基金是否按规定交纳，如散水基金、墙改基金的计缴情况。基金的计缴情况。7、交付使用资产的审查。重点审查房屋、重点审查房屋、建筑物及设备等交付使用资产是否真实、完整，核算是否建筑物及设备等交付使用资产是否真实、完整，核算是否合规，交付使用资产帐帐、帐表、表表是否相符，是否符合规，交付使用资产帐帐、帐表、表表是否相符，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规。合交付条件，移交手续是否齐全、合规。单项工程结算是否审计，有无未经审计结清工程款的现单项工程结算是否审计，有无未经审计结清工程款的现象。象。交付使用资产是否真实、完整，是否办理交接验收手续，交付使用资产是否真实、完整，是否办理交接验收手续，“交付使用资产总表交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表交付使用资产明细表”是否一是否一致致.8、审查项目概算执行情况。审查项目是审查项目是否按批准的概算内容执行，有无概算外项目和提高建设标否按批准的概算内容执行，有无概算外项目和提高建设标准、扩大建设规模等问题；审查概算调整程序是否合规，准、扩大建设规模等问题；审查概算调整程序是否合规，并分析超概算的原因并分析超概算的原因。9、审查项目的债权债务情况。主要审查主要审查债权债务是否真实，有无虚列工程支出转移建设资金，收债权债务是否真实，有无虚列工程支出转移建设资金，收入挂往来或设立帐外帐，债权债务清理是及时等。入挂往来或设立帐外帐，债权债务清理是及时等。重点审重点审重点审重点审查应当收取的履约保证金、质量保证金等是否按照规定收查应当收取的履约保证金、质量保证金等是否按照规定收查应当收取的履约保证金、质量保证金等是否按照规定收查应当收取的履约保证金、质量保证金等是否按照规定收取和退还。取和退还。取和退还。取和退还。10、结余资金的审查。、结余资金的审查。核实银行存款、现金核实银行存款、现金核实银行存款、现金核实银行存款、现金和其他货币资金；审查库存物资材料，有无隐瞒、转移、和其他货币资金；审查库存物资材料，有无隐瞒、转移、和其他货币资金；审查库存物资材料，有无隐瞒、转移、和其他货币资金；审查库存物资材料，有无隐瞒、转移、挪用等问题，审查往来账款，核实债权债务，重点审查有挪用等问题，审查往来账款，核实债权债务，重点审查有挪用等问题，审查往来账款，核实债权债务，重点审查有挪用等问题，审查往来账款，核实债权债务，重点审查有无转移、挪用建设资金无转移、挪用建设资金无转移、挪用建设资金无转移、挪用建设资金。（四）建设项目投资效益审计1、建设项目投资效益审计、建设项目投资效益审计是指在建设项目有关技术经济活动的真实性、合法性审计的基础上，对项目投资活动的经济性、效率性和效果性进行审查、对比和分析，以此考核、评价项目投资预期经济效益、社会效益和环保效益实现程度的专项审计。2、投资效益审计的内容不同行业、不同性质（生产经营性和公益性）的不同行业、不同性质（生产经营性和公益性）的建设项目，其效益审计的内容不尽相同，但是从建设项目，其效益审计的内容不尽相同，但是从共性看，投资效益应主要从项目的宏观效益（包共性看，投资效益应主要从项目的宏观效益（包括社会效益、环保效益、生态效益等）和微观效括社会效益、环保效益、生态效益等）和微观效益（主要包括投资概算计划、工期、设计生产营益（主要包括投资概算计划、工期、设计生产营运能力）两个方面的进行审计。运能力）两个方面的进行审计。重点对投资项目的可行性重点对投资项目的可行性 、投资决策的科学性、投资管理的有效性以及项目建成后的、投资决策的科学性、投资管理的有效性以及项目建成后的经济效益、社会效益和环境效益等进行审计、分析和评价，总结投资效益经验，揭示经济效益、社会效益和环境效益等进行审计、分析和评价，总结投资效益经验，揭示投资效益存在的问题，为提高投资效益献计献策，为提高企业单位投资建设的经济、投资效益存在的问题，为提高投资效益献计献策，为提高企业单位投资建设的经济、社会和环保效益，提供审计服务。社会和环保效益，提供审计服务。第一，建设项目经济性的审计与评价。“经济经济”即节约，就是如何以最小的代价，取得最大的效果。经济性即节约，就是如何以最小的代价，取得最大的效果。经济性主要关注的是资源投入和使用过程中成本节约的水平和程度及资源使主要关注的是资源投入和使用过程中成本节约的水平和程度及资源使用的合理性。建设项目的经济性就是较以少的投入取得好的投资效果。用的合理性。建设项目的经济性就是较以少的投入取得好的投资效果。建设项目经济性的审计主要关注：在确保建设项目质量的前提下，建建设项目经济性的审计主要关注：在确保建设项目质量的前提下，建设工期是否设工期是否“节约节约”，实际工期有无超计划（合同）的现象；项目实，实际工期有无超计划（合同）的现象；项目实际投资是否控制在概算内，有无超概算现象；建设成本是否节约，有际投资是否控制在概算内，有无超概算现象；建设成本是否节约，有无损失浪费，有无报废工程发生等。主要从可研、决策、设计、施工、无损失浪费，有无报废工程发生等。主要从可研、决策、设计、施工、工程变更等程序是否科学、合理，分析评价工程变更等程序是否科学、合理，分析评价“节约节约”或或“浪费浪费”的原的原因及其后果。因及其后果。第二，建设项目效率性的审计与评价。所谓效率性，就是投入和产出之间的对比关系。建设项目效率性审计可以重点关注：单位建设规模所用的工期；单位建筑面积的建设成本；单位建设规模的能耗；单位实际生产能力的投资额等，并与同期同行业同类项目相关指标对比，分析效率高或底的原因。第三，建设项目效果性的审计与评价第三，建设项目效果性的审计与评价。所所谓谓效效果果性性，是是指指产产出出在在多多大大程程度度上上达达到到政政策策目目标标、经经营营目目标标和和其其他他预预期期结结果果。建建设设项项目目的的效效果果包包括括项项目目的的预预期期目目标标、经经济济效效益益、社社会会效效益益以以及及环环保保护护效益等。效益等。建设项目效果性的审计，应与可研、环评、概算等资料进行对比，主要审查建设项目效果性的审计，应与可研、环评、概算等资料进行对比，主要审查建设项目建成后的技术、经济、环保等指标是否按照预期目标实现。重点关建设项目建成后的技术、经济、环保等指标是否按照预期目标实现。重点关注：建设规模是否按照可研及初步设计批复完成，有无擅自扩大或缩小的现注：建设规模是否按照可研及初步设计批复完成，有无擅自扩大或缩小的现象；建设标准是否按照可研及初步设计批复完成，有无擅自提高或降低的现象；建设标准是否按照可研及初步设计批复完成，有无擅自提高或降低的现象；设计生产（营运）能力或功能（如日供水能力、污水处理能力，车流量、象；设计生产（营运）能力或功能（如日供水能力、污水处理能力，车流量、在校学生人数等）是否按照可研及初步设计批复实现，有无提高或降低的现在校学生人数等）是否按照可研及初步设计批复实现，有无提高或降低的现象；环保指标是否按照环境评和可研批复的目标实现，有无超标的现象。象；环保指标是否按照环境评和可研批复的目标实现，有无超标的现象。从项目建设的各个环节入手，对从项目建设的各个环节入手，对投资效益进行审计投资效益进行审计 第一，建设项目前期效益审计及评价第一，建设项目前期效益审计及评价的主要内容的主要内容1、投资项目的立项决策的审计与评价。主主要审查投资决策程序的合法性，项目可行性论证的充分性和可靠性，要审查投资决策程序的合法性，项目可行性论证的充分性和可靠性，是否有土地使用许可证和工程施工许可证，建设资金是否已到位。如是否有土地使用许可证和工程施工许可证，建设资金是否已到位。如果开工前准备不足，可行性论证不充分，就有可能拖延工期，甚至停果开工前准备不足，可行性论证不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，无法实现预定的经济效益目标。工，无法实现预定的经济效益目标。设计和施工的招标审计。招标投标法招标投标法规定在我国境内进行工程、项目的勘察、设计、施工、监规定在我国境内进行工程、项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标。对于实行招投标的投资项目主要审查招投标程进行招标。对于实行招投标的投资项目主要审查招投标程序的合法性、标底编制的合规性和标书制作的完整性，要序的合法性、标底编制的合规性和标书制作的完整性，要查明建设单位是否有规避招标或搞假招标的行为。通过招查明建设单位是否有规避招标或搞假招标的行为。通过招标审计，促使设计者和施工者在保证投资项目建设质量的标审计，促使设计者和施工者在保证投资项目建设质量的前提下，降低项目的总体造价和提高投资效益。前提下，降低项目的总体造价和提高投资效益。第二，项目建设阶段的效益审计与评价内容主要是核实投资项目的成本造价和监督工程建设质量。工程成本造价主要是核实投资项目的成本造价和监督工程建设质量。工程成本造价制约着投产后经济效益的高低，在保证工程质量的前提下，投资项目制约着投产后经济效益的高低，在保证工程质量的前提下，投资项目的建设成本越低，其投入产出比率会越高，项目的经济效益也就越好。的建设成本越低，其投入产出比率会越高，项目的经济效益也就越好。因此，建设阶段效益审计要重点审查：工程变更、价格调整、签证索因此，建设阶段效益审计要重点审查：工程变更、价格调整、签证索赔等赔等第三，投资项目建成投产后的效益审计与评价的主要内容 项目投产后的经济效益体现在项目达到设计能力、投资回项目投产后的经济效益体现在项目达到设计能力、投资回收期、投资利润率等。通过对项目投产后的经济效益审计，收期、投资利润率等。通过对项目投产后的经济效益审计，一方面可以评价管理当局的投资决策是否正确，并对项目一方面可以评价管理当局的投资决策是否正确，并对项目的经济效益作出全面准确、客观公正的评价；另一方面，的经济效益作出全面准确、客观公正的评价；另一方面，可以针对发现的问题，提出提高经济效益的途径，促使被可以针对发现的问题，提出提高经济效益的途径，促使被审计单位改善管理。审计单位改善管理。4、投资效益审计的方式和方法 利用利用利用利用可行性研究报告批复、环境影响评价报告批复、可行性研究报告批复、环境影响评价报告批复、初步设计批复等文件以及同类项目相关技术经济指标，初步设计批复等文件以及同类项目相关技术经济指标，运运运运用用用用对比、分析、计算、实地测试、调查等方法，对比、分析、计算、实地测试、调查等方法，通过通过通过通过实际实际工期与计划（合同）或定额工期对比，实际投资与概算工期与计划（合同）或定额工期对比，实际投资与概算（计划）投资的对比，实际生产能力与设计生产能力的对（计划）投资的对比，实际生产能力与设计生产能力的对比，审查有无工期提前或拖后以及超（节）概算情况，并比，审查有无工期提前或拖后以及超（节）概算情况，并从工程造价的控制是否严格，有无损失浪费等分析影响投从工程造价的控制是否严格，有无损失浪费等分析影响投资效益的原因；并对项目修建后是否发挥预期效益进行分资效益的原因；并对项目修建后是否发挥预期效益进行分析评价。析评价。六、建设项目竣工决算审计应当提供的主要资料（一）工程管理资料（一）工程管理资料（一）工程管理资料（一）工程管理资料1 1、建设项目立项批复文件（提供复印件）。、建设项目立项批复文件（提供复印件）。、建设项目立项批复文件（提供复印件）。、建设项目立项批复文件（提供复印件）。2 2、建设项目建议书及批复文件（提供复印件）。、建设项目建议书及批复文件（提供复印件）。、建设项目建议书及批复文件（提供复印件）。、建设项目建议书及批复文件（提供复印件）。3 3、建设项目可行性研究报告及批复文件（提供复印件）。、建设项目可行性研究报告及批复文件（提供复印件）。、建设项目可行性研究报告及批复文件（提供复印件）。、建设项目可行性研究报告及批复文件（提供复印件）。4 4、建设项目初步设计概算及调整慨（预）算批复文件（提供复印件）。、建设项目初步设计概算及调整慨（预）算批复文件（提供复印件）。、建设项目初步设计概算及调整慨（预）算批复文件（提供复印件）。、建设项目初步设计概算及调整慨（预）算批复文件（提供复印件）。5 5、建设项目招标文件，包括项目招标工程量清单和招标控制价资料。、建设项目招标文件，包括项目招标工程量清单和招标控制价资料。、建设项目招标文件，包括项目招标工程量清单和招标控制价资料。、建设项目招标文件，包括项目招标工程量清单和招标控制价资料。7 7、建设项目投标文件，包括投标承诺书，商务标（投标报价），技术标（施工方案）。、建设项目投标文件，包括投标承诺书，商务标（投标报价），技术标（施工方案）。、建设项目投标文件，包括投标承诺书，商务标（投标报价），技术标（施工方案）。、建设项目投标文件，包括投标承诺书，商务标（投标报价），技术标（施工方案）。8 8、项目评标资料、项目评标资料、项目评标资料、项目评标资料-主要包括评标报告。主要包括评标报告。主要包括评标报告。主要包括评标报告。9 9、中标通知书（提供复印件）、中标通知书（提供复印件）、中标通知书（提供复印件）、中标通知书（提供复印件）1010、建设项目合同、协议及协议性文件。、建设项目合同、协议及协议性文件。、建设项目合同、协议及协议性文件。、建设项目合同、协议及协议性文件。（1 1）工程勘察、设计合同；）工程勘察、设计合同；）工程勘察、设计合同；）工程勘察、设计合同；（2 2）工程施工合同以及相关补充协议（提供复印件）。）工程施工合同以及相关补充协议（提供复印件）。）工程施工合同以及相关补充协议（提供复印件）。）工程施工合同以及相关补充协议（提供复印件）。（3 3）工程设备、物质采购合同及执行情况。）工程设备、物质采购合同及执行情况。）工程设备、物质采购合同及执行情况。）工程设备、物质采购合同及执行情况。（4 4）工程监理合同及执行情况。）工程监理合同及执行情况。）工程监理合同及执行情况。）工程监理合同及执行情况。1111、建设项目管理制度相关资料：（、建设项目管理制度相关资料：（、建设项目管理制度相关资料：（、建设项目管理制度相关资料：（1 1）建设项目）建设项目）建设项目）建设项目“五制五制五制五制”除前述的应当提供的建设项目招标制、合同制等资料外还应提供实施除前述的应当提供的建设项目招标制、合同制等资料外还应提供实施除前述的应当提供的建设项目招标制、合同制等资料外还应提供实施除前述的应当提供的建设项目招标制、合同制等资料外还应提供实施“项目法项目法项目法项目法人责任制人责任制人责任制人责任制”和和和和“资本金制资本金制资本金制资本金制”的资料、（的资料、（的资料、（的资料、（2 2）建设项目工程管理办法、（）建设项目工程管理办法、（）建设项目工程管理办法、（）建设项目工程管理办法、（3 3）建设项目设备、材料的采购和管理情验收等资料。）建设项目设备、材料的采购和管理情验收等资料。）建设项目设备、材料的采购和管理情验收等资料。）建设项目设备、材料的采购和管理情验收等资料。1212、建设项目效益等评价资料、建设项目效益等评价资料、建设项目效益等评价资料、建设项目效益等评价资料-主要是对生产、营运及重大公益性项目的建设后评价主要是对生产、营运及重大公益性项目的建设后评价主要是对生产、营运及重大公益性项目的建设后评价主要是对生产、营运及重