某集团会计实务课件

恒安集团企业会计实务2024/6/18恒安集团企业会计实务2023/8/101n目录n第一部分总论n第二部分资产n第三部分负债n第四部分所有者权益n第五部分收入、费用、利润n第六部分财务报表n第七部分成本核算2024/6/18目录2023/8/102第一部分总论会计账簿总论会计基本理论会计电算化会计的职能、对象重要会计概念会计要素和会计等式会计科目和会计账户会计凭证会计账务处理程序2024/6/18第一部分总论会计账簿总论会计基本理论会计电算化会计的职3第一节会计概述一、会计的概念是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。分为财务会计和管理会计。二、会计的职能1.会计核算职能2.会计监督职能3.会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的保证。会计除了以上两项基本职能外，还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等职能。三、会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动，也就是资金运动。2024/6/18第一节会计概述一、会计的概念2023/8/104以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。资金运动包括特定主体的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等过程。资金投入资金运用（资金循环与周转）资金退出企业所有者和债权人投入的货币等资金企业的供应、生产、销售三个阶段上交各项税金、偿还各项债务、向投资者分配利润工业企业生产活动资金运动示意图工业企业生产活动资金运动示意图2024/6/18以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金资金5第二节会计要素一、会计要素（一）会计要素的概念：是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。又称财务报表要素。企业会计要素静态动态资产负债所有者权益收入费用利润2024/6/18第二节会计要素一、会计要素企业会计要素静6（二）反映财务状况的会计要素（静态）1.资产（1）概念：资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）特征：n资产预期能够给企业带来经济利益（直接的或间接的）。n资产是由企业拥有或者控制的资源。n资产是由企业过去的交易或事项形成的。（3）资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。固定资产资产流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货长期股权投资无形资产其他资产2024/6/18（二）反映财务状况的会计要素（静态）固定资产资产流动资产非流72.负债（1）概念：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征：n负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。n负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务。（3）负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。负债流动负债非流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款长期借款应付债券应付职工薪酬应交税费应付股利其他应交款2024/6/182.负债负债流动负债非流动负债短期借款应付票据应付账款预收83.所有者权益（1）概念：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（2）所有者权益构成（三）反映经营成果的会计要素（动态）1.收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者权益实收资本（或者股本）留存收益资本（或股本）溢价其他资本公积资本公积法定盈余公积任意盈余公积（公司制企业）盈余公积未分配利润销售商品的收入让渡资产使用权的收入收入（按来源）提供劳务的收入主营业务收入其他业务收入收入（按比重)2024/6/183.所有者权益所有者权益实收资本（或者股本）留存收92.费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3.利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（四）行政事业单位会计要素行政事业单位会计要素资产、负债、净资产、收入和支出二、会计等式（一）资产负债所有者权益（资产负债表的基础）（二）收入一费用利润（利润表的基础）企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，经过调整后等于利润。主营业务成本期间费用费用其他业务成本销售费用财务费用管理费用营业税金及附加2024/6/182.费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者10第三节会计科目和账户一、会计科目1.概念：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。2.会计科目的意义3.会计科目的设置原则：n合法性原则n相关性原则n实用性原则二、会计账户1.概念：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。2.分类3.账户的基本结构和内容：2024/6/18第三节会计科目和账户一、会计科目2023/8/1011资产、成本账户期初余额资产、成本、费用类账户借方发生额（增加额）负债、所有者权益、收入类账户贷方发生额（减少额）负债、所有者权益账户期初余额负债、所有者权益、收入类账户贷方发生额（增加额）资产、成本、费用类账户借方发生额（减少额）资产、成本账户期末余额负债、所有者权益账户期末余额xxx账户借方贷方4.账户记录的试算平衡(1)发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计(2)余额试算平衡法全部账户的借方期初余额合计全部账户的货方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的货方期末余额合计2024/6/18资产、成本账户期初余额负债、所有者权益账户期初余额资产、成本125.总分类账户与明细分类账户的平行登记(1)总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。(2)总分类账户与明细分类账户的平行登记每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。要求：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。6.账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。2024/6/185.总分类账户与明细分类账户的平行登记2023/813第四节会计凭证一、会计凭证的意义和种类（一）意义是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据：1.记录经济业务，提供记账依据2.明确经济责任，强化内部管理3.监督经济活动，控制经济运行（二）种类根据编制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证n原始凭证：在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。n记账凭证：会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。2024/6/18第四节会计凭证一、会计凭证的意义和种类2023/8/14二、原始凭证（一）原始凭证的基本内容：n原始凭证名称n填制原始凭证的日期n接受原始凭证单位名称n经济业务内容（含数量、单价、金额等）n填制单位签章n有关人员签章n凭证附件可根据特殊要求和需要增加相应内容（二）原始凭证的种类1.原始凭证按照来源不同分类n外来原始凭证n自制原始凭证2.按照填制手续及内容不同分类分类2024/6/18二、原始凭证2023/8/1015n一次凭证n累计凭证n汇总凭证3.按照格式不同分类n通用凭证n专用凭证（三）原始凭证的填制要求n记录要真实。n内容要完整。n手续要完备。n书写要清楚、规范。n编号要连续。n不得涂改、刮擦、挖补。n填制要及时。2024/6/18一次凭证2023/8/1016（四）原始凭证的审核真实性合法性合理性完整性正确性及时性审核后的原始凭证的处理：1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。2024/6/18（四）原始凭证的审核2023/8/1017三、记账凭证（一）记账凭证的基本内容n记账凭证的名称n填制记账凭证的日期n记账凭证的编号n经济业务事项的内容摘要经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向n经济业务事项的金额n记账标记n所附原始凭证张数n会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章（二）记账凭证的种类1.记账凭证按内容不同分类n收款凭证n付款凭证n转账凭证2024/6/18三、记账凭证2023/8/10182.记账凭证按填列方式不同分类复式记账凭证单式记账凭证汇总记账凭证（三）记账凭证的编制1.收款凭证的编制2.付款凭证的编制3.转账凭证的编制4.基本要求记账凭证各项内容必须完整记账凭证应连续编号，一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号记账凭证的书写应清楚、规范记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上2024/6/182.记账凭证按填列方式不同分类2023/8/1019n除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有（四）记账凭证的审核n内容是否真实n项目是否齐全n科目是否正确n金额是否正确n书写是否正确四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。(二)会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。2024/6/18除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必20第五节会计账薄一、会计账簿的意义和种类（一）意义：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。其意义：1.记载、储存会计信息2.分类、汇总会计信息3.检查、校正会计信息4.编报、输出会计信息（二）会计账簿的分类1.按用途n序时账簿n分类账簿n备查账簿2.按账页格式n两栏式2024/6/18第五节会计账薄一、会计账簿的意义和种类2023/8/21n三栏式n多栏式n数量金额式3.按外型特征n订本账n活页账n卡片账二、会计账簿的登记（一）会计账簿的主要内容及登记要求1.会计账簿的主要内容n封面n扉页n账页2.会计账簿的登记要求n准确完整2024/6/18三栏式2023/8/1022n注明记账符号n书写留空n正常记账使用蓝黑墨水n特殊记账使用红墨水n顺序连续登记n结出余额n过次承前n不得刮擦涂改（二）会计账簿的格式和登记方法1.日记账的格式和登记方法（1）现金和银行日记账现金和银行日记账的格式:三栏式和多栏式两种现金和银行日记账的登记方法:按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额本日收入一本日支出本日余额”的公式，逐日结出余额（2）转账日记账（3）普通日记账2024/6/18注明记账符号2023/8/10232.总分类账的格式和登记方法n总分类账最常用的格式为三栏式，也有采用多栏式。n总分类账的登记方法：总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等。3.明细分类账的格式和登记方法n明细账最常用的格式为三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式明细分类账。n明细分类账的登记方法：不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。2024/6/182.总分类账的格式和登记方法2023/8/1024三、对账和结账账证核对账簿与记账凭证核对核对总分类账核对总分类账和所属明细分类账核对总分类账和序时账簿核对明细分类账之间现金日记账与库存现金银行日记账与银行对账单账实核对财产明细账与财产实物债券债务明细账与对方对 账账簿与原始凭证核对账账核对2024/6/18三、对账和结账账证核对对账账簿与原始凭证核25二、结账1.结账的内容：n结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润n结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额2.结账的程序n将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性n根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；n将损益类科目转入本年利润科目，结平所有损益类科目n结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。3.结账的方法n对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。2024/6/18二、结账2023/8/1026n现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。n需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明本年合计字样，并在合计数下通栏划双红线。n年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明结转下年字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明上年结转字样。2024/6/18现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账27四、错账的查找与更正方法（一）错账查找的方法1.差数法：用于一方漏记2.尾数法：用于尾数写错3.除2法：用于方向写错4.除9法：用于位数错乱或邻数颠倒（二）错账更正方法1.划线更正法：n在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。n在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。n对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。2024/6/18四、错账的查找与更正方法2023/8/10282.红字更正法n用于记账后发现记账凭证和账簿错误，包括科目和金额写大错误。n科目错误的，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。n金额写大了的，编制一张红字凭证将大的金额冲销3.补充登记法n用于科目正确，金额写小的情况。n按少记的金额用蓝字编写一张与原记账凭证科目一样的凭证补记金额。2024/6/182.红字更正法2023/8/1029第六节账务处理程序一、账务处理程序概述（一）账务处理程序的意义概念：指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。意义：1.利于工作规范化，提高信息质量。2.利于保证完整性、正确性，增强信息可靠性。3.利于减少不必要的环节，保证信息及时性。（二）账务处理程序的种类二、记账凭证账务处理程序（一）基本内容（二）优缺点及适用范围1.优点：是简单明了，总分类账可详细记录和反映经济业务状况，对经济业务发生较少的科目，总账可代替明细账。2.缺点：登记分类总账工作量较大3.范围：只适用与规模较小、经济业务量较少的单位。2024/6/18第六节账务处理程序一、账务处理程序概述2023/8/130记账凭证账务处理程序 原始原始 凭证凭证原原 始始 凭凭证证 汇汇 总总表表收收款款记记 账账 凭凭 证证付付款款转转账账现现金金银行银行存款存款日日 记记 账账明细分类账明细分类账 总分总分 类账类账财财务务报报表表 2024/6/18记账凭证账务处理程序 原始原始凭证汇总表31三、汇总记账凭证账务处理程序（一）基本内容（二）优缺点及适用范围1.优点:可以大大简化总分类账的登记工作，能明确反映账户之间对应关系，且既易于及时掌握资金运动状况又简便了记账凭证的整理归类。2.缺点:由于记账凭证的汇总是按有关账户的借方或贷方而不是按经济业务性质归类汇总的，不利于会计核算分工。3.范围:适用于规模较大、业务较多的企业。四、科目汇总表账务处理程序（一）基本内容（二）优缺点及适用范围1.优点:汇总手续较为简单，不仅可以简化总分类账的登记，还可以每天或定期就科目汇总表进行试算平衡，便于及时发现问题，采取措施。2.缺点:但科目汇总表反映不出账户的对应关系，不便于了解经济业务的内容。3.范围:适用于经济业务频繁的单位。2024/6/18三、汇总记账凭证账务处理程序2023/8/1032汇总记账凭证账务处理程序 原始原始 凭证凭证原原 始始 凭凭证证 汇汇 总总表表收收款款记记 账账 凭凭 证证付付款款转转账账现现金金银行银行存款存款日日 记记 账账 明细分明细分 类账类账 总分总分 类账类账财财务务报报表表 收收款款汇总记账汇总记账凭凭 证证付付款款转转账账2024/6/18汇总记账凭证账务处理程序 原始原始凭证汇总33科目汇总表账务处理程序 原始原始 凭证凭证原原 始始 凭凭证证 汇汇 总总表表收收款款记记 账账 凭凭 证证付付款款转转账账现现金金银行银行存款存款日日 记记 账账 明细分明细分 类账类账 总分总分 类账类账财财务务报报表表 科目汇科目汇总表总表2024/6/18科目汇总表账务处理程序 原始原始凭证汇总34第七节会计电算化一、会计电算化的内容（一)开展会计电算化的意义a、提高会计现代化管理思想b、促进建立会计现代化组织管理模式c、推进会计工作标准化，规范化，科学化进程，提高会计工作的效率和质量d、加快信息传递，提高会计的反馈与控制能力e、促进经济管理现代化，提高会计人员素质f、推动会计改革2024/6/18第七节会计电算化一、会计电算化的内容2023/8/35第七节会计电算化二、会计电算化的作用a、提高会计数据处理的实效性和准确性、提高会计核算的水平和质量、减轻会计人员的劳动强度b、提高经营管理水平。使财务会计管理由事后管理向事中控制、事先预测转变，为管理信息化打下基础。c、推动会计技术，方法，理论创新和观念更新，促进会计工作的进一步发展。三、会计电算的特点a、及时性于准确性b、集中化与自动化c、规模化与标准化d、会计信息存储磁性化与传输介质化2024/6/18第七节会计电算化二、会计电算化的作用2023/8/36第七节会计电算化四、如何建立会计电算化内部管理制度(l)岗位责任制。会计电算化岗位包括直接管理、操作、维护计算机及会计软件系统的工作岗位。工作岗位包括电算主管、软件操作、审核记帐、电算维护、电算审查和数据分析等。(2)操作管理制度。操作管理制度主要内容包括：明确规定上机操作人员对会计软件的操作工作内容和权限，对操作密码要严格管理，指定专人定期更换密码，杜绝未经授权人员操作会计软件；预防已输入计算机的会计凭证等会计数据未经审核而登记机内帐簿；操作人员离开机房前，应执行相应命令退出会计软件；由专人保存必要的上机操作记录，记录操作人、操作时间、操作内容、故障情况等内容。2024/6/18第七节会计电算化四、如何建立会计电算化内部管理制度37第七节会计电算化四、如何建立会计电算化内部管理制度(3)硬件、软件和数据管理制度。硬件、软件和数据管理制度主要内容包括：保证机房设备安全和计算机正常运行，对有关设备进行保养，保持机房和设备的整洁，防止意外事故的发生；确保会计数据和会计软件的安全保密，防止对数据和软件的非法修改和删除；对正使用的会计软件进行修改、升级等要有审批手续；健全计算机硬件和软件出现故障时进行排除的管理措施；健全必要的防治计算机病毒的措施。(4)电算化会计档案管理制度。电算化会计档案包括存储在计算机硬盘中的会计数据以及其他磁性介质或光盘存储的会计数据和计算机打印出来的以书面形式保存的会计数据。建立电算化会计档案管理制度的主要内容包括：由专人负责；防磁、防火、防潮和防尘，重要的会计档案应有备份，存放在两个不同的地点；采用磁性介质保存会计档案，要定期进行检查，定期进行复制；会计软件的全套文档资料以及会计软件程序，视同会计档案保管，保管期截止该软件停止使用或有重大更改之后的5年。2024/6/18第七节会计电算化四、如何建立会计电算化内部管理制度38第二部分资产固定资产资产流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货长期股权投资无形资产其他资产2024/6/18第二部分资产固定资产资产流动资产非流动资产货币资金交易39第一节货币资金一、库存现金库存现金是存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。（一）现金管理制度1.库存现金的使用范围n职工工资、津贴n个人劳务报酬n国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金n劳保、福利费及国家规定的对个人其他支出n向个人收购农副产品和其他物资的款项n出差人员必须携带的差旅费n结算起点以下的零星支出n人民银行确定需要支付现金的其他支出2024/6/18第一节货币资金2023/8/10402.库存现金的限额3.现金收支的规定n不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金,不得“白条抵库”；n不准谎报用途套取现金；n不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；n不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；n不准保留账外公款（即小金库）。（二）库存现金的核算1.账户设置设置“库存现金”账户，收到现金记借方，付出现金记贷方，期末余额在借方。企业应设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和序时核算。2024/6/182.库存现金的限额2023/8/10412.库存现金的账务处理(1)从银行提取现金400元。借：库存现金400贷：银行存款400(2)行政人员李玉预借差旅费300元，报销260元，交余额40元。借：其他应收款李玉300贷：库存现金300借：库存现金40管理费用-差旅费260贷：其他应收款李玉300(3)行政部门购买办公用品付现金80元。借：管理费用-办公费80贷：库存现金802024/6/182.库存现金的账务处理2023/8/1042(三)库存现金的清查1.采用实地盘点法实地盘点法每日清点；清查小组定期或随机清查；对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。2.如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，然后根据审批进行处理。（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。（2)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。发生盘亏处理盘盈发生盘盈处理盘亏无期末余额待处理财产损溢借方贷方2024/6/18(三)库存现金的清查发生盘亏发生盘盈无期43其他应收款库存现金管理费用待处理财产损溢清查时，短缺现金责任人赔偿无法查明原因库存现金其他应付款营业外收入待处理财产损溢清查时，现金溢余应支付给有关人员无法查明原因现金溢余的处理现金短缺的处理2024/6/18其他应收款库存现金管理费用待处理财产损溢清查时，短缺现金44二、银行存款1.银行存款核算企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，银行存款日记账上应计算出银行存款收入合计额、银行存款支出合计额及结余额。2.银行存款的清查企业银行存款日记账余额与银行对账单余额核对账款不符的原因：n银行发生串户n企业单据丢失n记账错误（银行错误、企业错误）n存款未达账项（一方已入账，另一方未入账）2024/6/18二、银行存款2023/8/1045银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项目目金额金额项项目目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收款加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额1.在未收到凭证一方在未收到凭证一方调整，调整，2.调整方向按调整方向按对方（收到凭证一方）对方（收到凭证一方）银行存款增减同方向银行存款增减同方向调整调整2024/6/18银行存款余额调节表1.在未收46三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款外埠存款等。2024/6/18三、其他货币资金2023/8/1047第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的概述（一）概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。(省略)2024/6/18第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的概述2023/8/48第三节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各项债权，包括：应收票据应收账款预付账款其他应收款一、应收票据（一）应收票据的概述1.含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。2.应收票据的分类：（1）商业承兑汇票和银行承兑汇票应收及预付款项2024/6/18第三节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常经营过程中49（2）带息商业汇票和不带息商业汇票带息应收票据的利息=应收票据的面值票面利率期限（二）应收票据的核算企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。1.应收票据取得时按其票面金额入账。2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。这时应注意：n不能把应收票据的到期值转到应收账款，而是只把应收票据账面的余额，即面值加上已预计的利息转入应收账款。2024/6/18（2）带息商业汇票和不带息商业汇票2023/8/10503.票据未到期转让时，应按票面金额结转。4.应收票据的核算举例（1）不带息商业汇票l 销售商品、提供劳务取得：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2024/6/183.票据未到期转让时，应按票面金额结转。4.应收票据的核算51n债务人抵偿前欠货款取得：借：应收票据贷：应收账款n应收票据转让的核算：借：在途物资/原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）（借或贷）银行存款贷：应收票据n到期收款：借：银行存款贷：应收票据（1）带息商业汇票例：某企业2007年11月1日，销售商品一批给B公司，货已发出，增值税专用发票上列明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元，同日收到B公司开具的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为5%。该企业账务处理如下：企业持有的应收票据不企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按转入应收账款后，再按规定计提坏账准备规定计提坏账准备2024/6/18企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据52n发出商品，收到票据时借：应收票据B公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000n2003年12月末计提一次利息票据利息=1170005%2/12=975(元)借：应收票据B公司975贷：财务费用975n2004年1月31日,票据到期收回票款收回金额=117000(1+5%3/12)=118462.5元借：银行存款118462.5贷：应收票据B公司117975财务费用487.5n票据到期，对方无力偿还，应收票据应转入应收账款：借：应收账款B公司117975贷：应收票据B公司1179752024/6/18发出商品，收到票据时2023/8/1053二、应收账款1.应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。n不单独设立“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算。期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款，期末贷方余额反映企业预收的账款2024/6/18二、应收账款2023/8/10543.应收账款的核算4.应收账款核算举例例1某企业销售商品一批给A公司，按价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣价2000元，适用增值税率为17%，其账务处理如下：销货方应收账款的入账金额为20000-2000=18000元增值税销项税额=1800017%=3060元2024/6/183.应收账款的核算2023/8/1055借：应收账款A公司21060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税（销项税额）3060借：银行存款21060贷：应收账款A公司21060例2某工业企业销售产品一批给B公司，售价10000元，增值税额1700元，双方在销售合同中约定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，产品已经发出，并已办妥托收手续，有关账务处理如下：借：应收账款B公司11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700收到货款时，根据公司是否得到现金折扣的情况入账。若B公司在10天内付款，则可享受2%的现金折扣，折扣额=117002%=234元，账务处理如下：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款B公司11700若B公司超过现金折扣期限付款，则不能享受现金折扣：借：银行存款11700贷：应收账款B公司117002024/6/18借：应收账款A公司56三、预付账款1.预付账款的概念预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账预付款项不多的企业,也可直接计入“应付账款”的借方,而不设“预付账款”。2.预收账款的核算n企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：借:预付账款贷:银行存款n企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额：借:材料采购或原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷:预付账款2024/6/18三、预付账款2023/8/1057n当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付：借:预付账款贷:银行存款n当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：借:银行存款贷:预付账款四、其他应收款（一）概念及种类是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；补付和退回多余款项时都要通过预付账款科目核算2024/6/18当预付货款小于采购货物所需支付补付和退回多余款项时都要通过预583.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的核算1.备用金的核算（1）定额备用金制采用定额备用金制度的企业，一般应事先由会计部门根据实际需要拨出一笔金额固定的备用金。备用金采用先领后用、用后报销的办法，即由会计部门根据企业内部各单位或职工日常零星开支的需要，预先付给一定数额的现金，这些职工或部门支出以后凭单据向会计部门报销，以补足备用金，达到规定的固定金额。收回备用金时，再结清。（2）非定额备用金制它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和职工个人现金，使用后实报实销的制度。2024/6/183.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由592.企业发生其他各种应收款项时：借：其他应收款贷：库存现金等3.收回各种款项时：借：库存现金管理费用贷：其他应收款例：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。借：其他应收款-保险公司30000贷：材料采购30000上述保险公司赔款如数收到：借：银行存款30000贷：其他应收款-保险公司300002024/6/182.企业发生其他各种应收款项时：2023/8/1060五、应收账款减值（一）应收账款减值损失的确认：企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（二）坏账准备的计量坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额（三）坏账准备的核算1.坏账准备的计提以前未计提的坏账准备如果“坏账准备”已有贷方余额如果“坏账准备”又有借方余额这可是难点，在计算当期应计提这可是难点，在计算当期应计提的坏账准备时，一定要注意之前的坏账准备时，一定要注意之前“坏账准备坏账准备”科目的贷方（或借科目的贷方（或借方）余额方）余额2024/6/18五、应收账款减值这可是难点，在计算当期应计提的坏账准备时，一61计提计提已确认的已确认的坏账又收回坏账又收回坏账准备坏账准备借方借方贷方贷方转销转销坏账坏账期末余额期末余额2.应收款项作坏账转销3.已确认的坏账又收回2024/6/18计提坏账准备借方贷方转销期末余额3.已确认的坏账624.应收账款减值的核算举例 例：甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元，1999年年末应收款项的余额为600000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为 700 000元。要求：假设经减值测试，每年均按3%计提坏账准备，做有关会计分录。l1998年年末：应提坏账准备=50 3%=1.5（万元）期初坏账准备的余额为0 本期计提额=1.50=1.5万元 借：资产减值损失 1.5 贷：坏账准备 1.5 2024/6/184.应收账款减值的核算举例2023/8/1063n1999年年末：应提坏账准备=603%=1.8（万元）计提前坏准余额为1.5万元本期计提额=1.81.5=0.3（万元）借：资产减值损失0.3贷：坏账准备0.3n2000年4月，发生坏账时：借：坏账准备2贷：应收账款乙企业2n2000年年末：应提坏账准备=553%=1.65（万元）提前坏账准备余额=1.82=0.2（万元）本期计提额=1.65（0.2）=1.85（万元）借：资产减值损失1.85贷：坏账准备1.851.50.31.8坏账准备坏账准备2 21.851.851.651.651.51.53.13.1 1.051.052024/6/181999年年末：1.5坏账准备21.85164n2001年5月坏账收回时：借：应收账款乙企业1.5贷：坏账准备1.5借：银行存款1.5贷：应收账款乙企业1.5n2001年年末：应提坏账准备=703%=2.1（万元）计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15（万元）本期计提额=2.13.15=1.05（万元）（冲回）借：坏账准备1.05贷：资产减值损失1.052024/6/182001年5月坏账收回时：2023/8/1065第四节存货存货原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品委托代销商品原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料修理用备品、备件修理用备品、备件包装材料包装材料外购半成品（外购件）外购半成品（外购件）存货的构成2024/6/18第四节存货存货原材料存货的构成2023/8/1066一、存货概述（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。持有存货的最终目的持有存货的最终目的出售出售直接出售直接出售加工后出售加工后出售区别于长期区别于长期资产的特征资产的特征（二）存货成本的确定：2024/6/18一、存货概述持有存货的最终目的出售直接出售区别于长期资产的特67采购成本加工成本其他成本存货成本1.购买价款2.计入成本的相关税费：进口关税、消费税、资源税、不可抵扣增值税、教育费附加3.采购过程中的计入成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费加工过程中发生的追加费用：直加工过程中发生的追加费用：直接人工、分配的制造费用接人工、分配的制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出：如为特定客户设计产品所发生、可直接确定的设计费实务中，存货成本确定的具体原则（P77）2024/6/18采购成本存货1.购买价款加工过程中发生的追加费用：直接人工、68下列费用不计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：n非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。n仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。n不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。（P76）2024/6/18下列费用不计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：202369（三）发出存货的计价方法n计价方法面临的问题和解决办法：不同材料的实际单位成本不同同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。1.个别计价法：采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。2024/6/18（三）发出存货的计价方法2023/8/10702.先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。3.月末一次加权平均法加权平均单价=实际成本/存货数量发出存货实际成本=发出数量加权平均单价4.移动加权平均法本次发出存货的成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本2024/6/182.先进先出法2023/8/10715.发出存货的计价方法举例某企业201年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。要求：分别用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。2024/6/185.发出存货的计价方法举例2023/8/1072先进先出法201摘要摘要收入收入发出发出结结存存月月日日数量数量单单价价金金额额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存10010100010购入购入3001236001003001012460013发出发出100801012196022012264018购入购入2001326002202001213524027发出发出220501213329015013195031合计合计500620045052501501319502024/6/18先进先出法201摘要收入发出结存月日数量单价金73月末一次加权平均法A材料平均单位成本=（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）=（100036002600）（100300200）=12201摘要摘要收入收入发出发出结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存10010100010购入购入30012360040013发出发出18022018购入购入20013260042027发出发出27015031合计合计50062004501254001501218002024/6/18月末一次加权平均法201摘要收入74移动平均法.A材料每批入库后平均单位成本=（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量=（10003600）（100300）=11.5201摘要摘要收入收入发出发出结结存存月月日日数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额71结存结存10010100010购入购入30012360040011.5460013发出发出18011.5207022011.5253018购入购入20013260042012.21513027发出发出27012.21329715012.21183331合计合计5006200450536715012.2118332024/6/18移动平均法201摘要收入发出75三种主要方法之比较主要方法主要方法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法优点优点符符合合实实物物流流转转过过程；程；期期末末存存货货成成本本比比较接近现行市价；较接近现行市价；企业不能随意挑企业不能随意挑选存货计价以调整选存货计价以调整当期利润。当期利润。比较简单；比较简单；对存货成本的分对存货成本的分摊较为折中。摊较为折中。能使管理当局及能使管理当局及时了解存货结存情时了解存货结存情况；况；计算的单位成本计算的单位成本以及发出和结存的以及发出和结存的存货成本比较客观。存货成本比较客观。缺点缺点工作比较繁琐；工作比较繁琐；不太符合配比。不太符合配比。物价上涨时，会高物价上涨时，会高估当期利润和库存估当期利润和库存存货的价值；反之存货的价值；反之会低估。会低估。平时无法从账上提平时无法从账上提供发、存存货的单供发、存存货的单价及金额，不利于价及金额，不利于加强存货管理。加强存货管理。每每次次收收货货都都计计算算平平均均单单价价，工工作作量量较大；较大；对收发货较频繁对收发货较频繁的企业不适用。的企业不适用。2024/6/18三种主要方法之比较主要方法先进先出法加权平均法移动平均法优点76二、原材料n概念：是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。n核算方法：原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。2024/6/18二、原材料2023/8/1077（一）实际成本法核算1.账户设置n原材料：n在途物资：2.购入和发出的会计处理2024/6/18（一）实际成本法核算2023/8/10783.按实际成本法购入存货核算举例n单货同到（款已付，料入库）借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）n单到货未到（款已付，料未入库）（1）付款借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）收料材料运达企业时，验收入库，据“收料单”：借：原材料贷：在途物资2024/6/183.按实际成本法购入存货核算举例2023/8/1079n款未付，料入库（1）若发票账单已到，但货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇票），材料已验收入库时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款n款未付，料入库（2）若发票账单在月末仍未收到，货款尚未支付（或尚未开出承兑商业汇票），材料已验收入库时，应暂估料款入账：借：原材料贷：应付账款下月1日红字冲销：同上，金额用红字收到发票、付款：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）2024/6/18款未付，料入库2023/8/1080n预付货款，料未入库预付货款时：借：预付账款贷：银行存款货到入库:借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款:借：预付账款贷：银行存款4.按实际成本法发出存货核算n逐笔记账每发出一笔材料，随时记账：n汇总记账平时领用材料只办理材料出库手续，填领料单登记材料明细账“发出”栏的数量2024/6/18预付货款，料未入库2023/8/1081n月末根据领料单位和用途，编制“耗用材料汇总表”根据汇总表编制记账凭证n发出材料的成本按前述计价方法确定，计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政管理部门领用）销售费用（销售机构领用）委托加工物资（发出材料加工）其他业务成本（销售材料）在建工程（工程项目领用）贷：原材料等（二）计划成本法核算1.账户设置n原材料n材料采购n材料成本差异2024/6/18月末根据领料单位和用途，编制“耗用材料汇总表”2822024/6/182023/8/10832.存货计划成本法收发的核算2024/6/182.存货计划成本法收发的核算2023/8/1084n购入材料：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付账款、预付账款、应付票据）材料入库：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）n结转入库材料成本差异（一般月末汇总结转）结转超支差结转节约差借：材料成本差异借：材料采购贷：材料采购贷：材料成本差异n日常发出材料：2024/6/182023/8/1085借：生产成本制造费用管理费用（计划成本）销售费用贷：原材料（计划成本）n月末计算材料成本差异率存货成本差异率=（期初结存材料+本期验收入库材料）的材料成本差异/（期初结存材料+本期验收入库材料）的计划成本100%发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率n期末结转发出材料成本差异：结转超支差借：生产成本制造费用管理费用（计划成本材料成本差异率）销售费用贷：材料成本差异2024/6/18借：生产成本2023/8/1086n结转节约差作相反分录计划成本基本核算程序：n采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；n验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；n期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方n平时发出材料时，一律用计划成本；n期末，计算材料成本差异率，结转发出材