《特别纳税调整实施办法》政策解析及其应对课件

特别纳税调整实施办法政策解析及其应对特别纳税调整实施办法政策解析及其应对1关于印关于印发特特别纳税税调整整实施施办法（法（试行）行）的通知的通知国税发国税发20092号号各省、自治区、直各省、自治区、直辖市和市和计划划单列市国家税列市国家税务局、地局、地方税方税务局：局：为贯彻落落实中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法及所得税法及其其实施条例，施条例，规范和加范和加强特特别纳税税调整管理，国家税整管理，国家税务总局制定了特局制定了特别纳税税调整整实施施办法（法（试行），行），现印印发给你你们，请遵照遵照执行。行。附件：特附件：特别纳税税调整整实施施办法（法（试行）表行）表证单书二二九年一月八日九年一月八日关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知各省、自治区、2一、特一、特别纳税税调整的几个重要概念整的几个重要概念 1 1、“特特别纳税税调整整”是是针对“一般一般纳税税调整整”而而言的，是税言的，是税务机关出于机关出于实施反避税目的而施反避税目的而对纳税人特税人特定定纳税事税事项所作的税收所作的税收调整，包括整，包括针对纳税人税人转让定定价、价、资本弱化、受控外国公司及其他避税情形而本弱化、受控外国公司及其他避税情形而进行行的税收的税收调整。更通俗地整。更通俗地讲，一般，一般纳税税调整是基于企整是基于企业的日常的日常经营，而特，而特别纳税税调整整则是基于企是基于企业存在关存在关联交易，交易，违背背独立交易原独立交易原则的的“特特别情况情况”。与我。与我们常常说的的“反避税反避税”比比较而言，他而言，他们在本在本质上是一上是一样的，的，只是只是“反避税反避税”是一个通俗化、中国化的是一个通俗化、中国化的说法，而法，而“特特别纳税税调整整”则是一个是一个专业化、国化、国际化的化的说法。法。一、特别纳税调整的几个重要概念1、“特别纳税调整”是32 2、“独立交易原独立交易原则”是指没有关是指没有关联关系的交易各关系的交易各方，按照公平成交价格和方，按照公平成交价格和营业常常规进行行业务往来遵循往来遵循的原的原则。即完全独立的无关。即完全独立的无关联关系的企关系的企业或者个人，或者个人，依据市依据市场条件下所采用的条件下所采用的计价价标准或者价格来准或者价格来处理其理其相互之相互之间的收入和的收入和费用分配的原用分配的原则。3 3、“关关联企企业”凡与企凡与企业有下列之一关系的公司、有下列之一关系的公司、企企业和其它和其它经济组织的称之的称之为关关联企企业：（1 1）在）在资金、金、经营、购销等方面，存在直接或者等方面，存在直接或者间接的接的拥有或者控制关系；有或者控制关系；（2 2）直接或者）直接或者间接地同接地同为第三者所第三者所拥有或者控制有或者控制;（3 3）其他在利益上具有相关）其他在利益上具有相关联的关系；的关系；2、“独立交易原则”是指没有关联关系的交易各方，按照公平44 4、“转让定价定价”是指关是指关联企企业之之间在在销售售货物、物、提供提供劳务、转让无形无形资产等等时制定的价格。在跨国制定的价格。在跨国经济活活动中，利用关中，利用关联企企业之之间的的转让定价定价进行避税已行避税已成成为一种常一种常见的税收逃避方法，的税收逃避方法，其一般做法是其一般做法是：高税：高税国企国企业向其低税国关向其低税国关联企企业销售售货物、提供物、提供劳务、转让无形无形资产时制定低价；低税国企制定低价；低税国企业向其高税国关向其高税国关联企企业销售售货物、提供物、提供劳务、转让无形无形资产时制定高价。制定高价。这样，利，利润就从高税国就从高税国转移到低税国，从而达到最大移到低税国，从而达到最大限度减限度减轻其税其税负的目的。的目的。5 5、“预约定价定价”亦称亦称预约定价定价协议或或预约定价安排，是定价安排，是纳税人与其关税人与其关联方在关方在关联交易交易发生之前，向税生之前，向税务机关提出申机关提出申请，主管税主管税务机关和机关和纳税人之税人之间通通过事先制定一系列合理的事先制定一系列合理的标准准（包括关（包括关联交易所适用的交易所适用的转让定价原定价原则和和计算方法等），来解算方法等），来解决和确定未来一个固定决和确定未来一个固定时期内关期内关联交易的定价及相交易的定价及相应的税收的税收问题，是国，是国际通行的一种通行的一种转让定价定价调整方法。整方法。4、“转让定价”是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转56 6、“成本分成本分摊协议”常常见的成本分的成本分摊协议包括共同开包括共同开发无形无形资产和和劳务的提供。的提供。为避免避免对成本分成本分摊协议的的滥用，特用，特别纳税税调整整实施施办法（法（试行）行）（以下（以下简称称实施施办法）中法）中对于于劳务的成本分的成本分摊只限定于集只限定于集团采采购和集和集团营销策划。策划。对于符合公平交易原于符合公平交易原则并按并按时（企（企业达达成成本分成成本分摊协议后后3030日内）在国家税日内）在国家税务总局局备案的成本分案的成本分摊协议，企企业按照按照协议分分摊的成本可在税前扣除。的成本可在税前扣除。但是企但是企业与其关与其关联方方签署成本分署成本分摊协议，有下列情形之一的，有下列情形之一的，其自行分其自行分摊的成本不得税前扣除：的成本不得税前扣除：（一）不具有合理商（一）不具有合理商业目的和目的和经济实质；（二）不符合独立交易原（二）不符合独立交易原则；（三）没有遵循成本与收益配比原（三）没有遵循成本与收益配比原则；（四）未按本（四）未按本办法有关法有关规定定备案或准案或准备、保存和提供有关成、保存和提供有关成本分本分摊协议的同期的同期资料；料；（五）自（五）自签署成本分署成本分摊协议之日起之日起经营期限少于期限少于2020年。年。6、“成本分摊协议”常见的成本分摊协议包括共同开发67 7、“资本弱化本弱化”是指企是指企业通通过加大借加大借贷款（款（债权性筹性筹资）而减少股份而减少股份资本（本（权益性筹益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降）比例的方式增加税前扣除，以降低企低企业税税负的一种行的一种行为。借。借贷款支付的利息，作款支付的利息，作为财务费用一般用一般可以税前扣除，而可以税前扣除，而为股份股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些企此，有些企业为了加大税前扣除而减少了加大税前扣除而减少应纳税所得税所得额，在筹，在筹资时多采用借多采用借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。8 8、“受控外国公司受控外国公司”是跨国是跨国纳税人税人进行国行国际避税的重要手避税的重要手段之一。通俗地段之一。通俗地讲，就是在避税地建立一个外国公司，然后利用，就是在避税地建立一个外国公司，然后利用避税地低税或者无税的避税地低税或者无税的优势，通，通过转让定价等手段，把一部分利定价等手段，把一部分利润转移到避税地公司，并借助一些国家推移到避税地公司，并借助一些国家推迟课税的税的规定，将利定，将利润长期期积累在避税地公司，从而逃避税收。累在避税地公司，从而逃避税收。7、“资本弱化”是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减7二、几种常几种常见的避税方式案例演示的避税方式案例演示1 1、转让定价法定价法 在在经济活活动中，关中，关联企企业为了了转移利移利润而在而在商品交商品交换过程中，不依照市程中，不依照市场规则和公允价格和公允价格进行交易，而是根据关行交易，而是根据关联企企业的共同利益而的共同利益而进行的行的商品或非商品交易。商品或非商品交易。转让定价的方式：当两个关当两个关联企企业所承受的税所承受的税率不相同率不相同时，由母公司策划，将利，由母公司策划，将利润从税从税负高的高的企企业向税向税负低的企低的企业转移，利移，利润转移采取的具体移采取的具体方式主要是定价方式主要是定价转移。移。二、几种常见的避税方式案例演示81-A一般的定价转移避税方式图解：一般的定价转移避税方式图解：A与与B关联企业关联企业为了共同利益而为了共同利益而进行的定向商品进行的定向商品或非商品交易，或非商品交易，目的是为了目的是为了-利润转移避税。利润转移避税。A企业企业（高税率或征税期（高税率或征税期或盈利期或盈利期）AB低价低价BA高价高价B企业企业（低税率或（低税率或减免优惠期减免优惠期或亏损期）或亏损期）1-A一般的定价转移避税方式图解：A与B关联企业A企业A91-B、企业兼营内部转移定价（不同税率的产品或服务）A A产品或服品或服务 B B产品或服品或服务（高税率或征税）（高税率或征税）（低税率或免税）（低税率或免税）1-B、企业兼营内部转移定价（不同税率的产品或服务）10企企业兼兼营内部内部转移定价案例演示：移定价案例演示：1、营业税税类（1 1）宾馆服服务与休与休闲娱乐营业税兼税兼营应税行税行为的政策的政策变化与化与合理策划合理策划节税效税效应：法法规依据依据第十七条第十七条 娱乐业的的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外收取的全部价款和价外费用，包括用，包括门票收票收费、台位台位费、点歌、点歌费、烟酒、烟酒、饮料、茶水、料、茶水、鲜花、小吃等收花、小吃等收费及及经营娱乐业的其他各的其他各项收收费。基本案情基本案情宾馆与休与休闲娱乐业一般都一般都设有住宿、餐有住宿、餐饮、演、演艺、游游艺和和娱乐等服等服务业务。按。按营业税条例税条例规定，住宿、餐定，住宿、餐饮收入收入应按按“服服务业”申申报5%5%的的营业税；演税；演艺收入收入应按按“文化体育文化体育业”申申报3%3%的的营业税，游税，游艺室的卡拉室的卡拉OKOK、保、保龄球等球等项目目应按按“娱乐业”申申报20%20%的的营业税。税。策划思路策划思路当同一客当同一客户同一同一时间来来宾馆休休闲娱乐时，可，可尝试不同不同项目的目的“包包场费”实行内部行内部转移定价的方式避税。移定价的方式避税。温馨提示温馨提示兼兼营的税率差异是避税的前提条件。的税率差异是避税的前提条件。企业兼营内部转移定价案例演示：（1）宾馆服务与休闲娱乐营业税11（2 2）纳税人税人资产等租等租赁经营，采取内部的定价，采取内部的定价转移方移方式策划技巧；式策划技巧；基本案情基本案情厂房与厂房与设备的租的租赁；仓库与与场地的租地的租赁；酒店与酒店酒店与酒店专用用设施及用品的租施及用品的租赁；土地与房屋的租；土地与房屋的租赁（非（非连体形式，且体形式，且为分开租分开租赁的，但是同一承租的，但是同一承租对象）。象）。策划思路策划思路内部的定价内部的定价转移方式：同一移方式：同一对象租象租赁，以，以“总价不价不变”为原原则，分析二者的税，分析二者的税负差异，差异，实行行“水水往低往低处流流”的内部定价的内部定价转移方式，移方式，实现租租赁的合理避税。的合理避税。（2）纳税人资产等租赁经营，采取内部的定价转移方式策划技巧122 2、增、增值税税类：（1 1）商）商场一般一般纳税人一般商品与税人一般商品与农产品品销售售（17%17%与与13%13%）；）；（2 2）增）增值税征税商品与免税商品的生税征税商品与免税商品的生产和和销售售（征和免）；（征和免）；（3 3）一般）一般纳税人的技税人的技术转让与商品价款的分离与商品价款的分离（17%17%与与5%5%）；）；（4 4）机械制造公司）机械制造公司农业整机与通用机械和整机与通用机械和农机配件机配件销售（售（13%13%与与17%17%的差异）的差异）案例分析案例分析某某农机生机生产厂家，主厂家，主营农机，兼机，兼营农机配件、通机配件、通用机械，增用机械，增值税一般税一般纳税人。税人。20052005年元月份，向年元月份，向农机公司（小机公司（小规模模纳税人）税人）销售拖拉机售拖拉机1010台，每台不含税售价台，每台不含税售价8 8万元，万元，销售售农机配件一批，不含税售价机配件一批，不含税售价5050万元。税法万元。税法规定，定，农机适用增机适用增值税税率税税率13%13%，通用机械及，通用机械及农机配件适用增机配件适用增值税税率税税率17%17%。因此，。因此，该企企业当月当月应纳增增值税税销项税税额10813%10813%5017%5017%10.410.48.58.518.918.9（万元）（万元）（注：未考（注：未考虑进项税抵扣）。税抵扣）。因此，策划方案可考因此，策划方案可考虑农机生机生产厂家可以在厂家可以在销售售总价不价不变的情况下，将高税率的的情况下，将高税率的农机配件价格适当机配件价格适当转移到移到农机的售价当机的售价当中，从而降低税中，从而降低税负。2、增值税类：（4）机械制造公司农业整机与通用机械和农机配件13 上述上述业务总含税售价含税售价为：108108（1 113%13%）5050（1 117%17%）90.490.458.558.5148.9148.9（万元）。（万元）。现重新定价如下：重新定价如下：拖拉机每台不含税售价拖拉机每台不含税售价8.48.4万元，万元，农机机配件不含税售价配件不含税售价46.1446.14万元，万元，总含税售价仍含税售价仍为：108.4108.4（1 113%13%）46.1446.14（1 117%17%）94.9294.9253.9853.98148.9148.9（万元），（万元），那么，那么，该企企业当月当月应纳增增值税税销项税税额108.413%108.413%46.1417%46.1417%10.9210.927.847.8418.7618.76（万元）（万元）比比较计算算结果果，采取第二种方案比第一种方案，采取第二种方案比第一种方案节省增省增值税：税：18.918.918.7618.760.140.14（万元）。（万元）。（5 5）大宗商品如）大宗商品如矿产品等品等“送送货”销售与交通运售与交通运输（17%17%与与3%3%）法法规依据依据财税税20081712008171号文件：金属号文件：金属矿采采选产品、非金属品、非金属矿采采选产品增品增值税税税率由税率由13%13%恢复到恢复到17%17%本通知所称金属本通知所称金属矿采采选产品，包括黑色和有色金属品，包括黑色和有色金属矿采采选产品；非金属品；非金属矿采采选产品，包括除金属品，包括除金属矿采采选产品以外的非金属品以外的非金属矿采采选产品、煤炭和品、煤炭和盐；策划思路策划思路（1 1）商品）商品销售价格与运售价格与运输费用的内部定价用的内部定价转移；移；（2 2）运）运输费用的巧妙用的巧妙“转移支付方式移支付方式”避税。避税。上述业务总含税售价为：108（113%）5014（6 6）提前收取）提前收取“售后服售后服务费”，巧妙策划巧妙策划软件混合件混合销售；售；纳税税问题关于关于软件件销售的混合售的混合销售，税售，税务一律按增一律按增值税征收，其方法是否有税征收，其方法是否有问题？嵌入式？嵌入式软件的征免税件的征免税问题如如何掌握？何掌握？策划思路策划思路（1 1）巧妙策划提前收取）巧妙策划提前收取“售后服售后服务费”（营业税）；税）；（2 2）嵌入式）嵌入式软件与相件与相应设备应单独核算。独核算。3 3、消、消费税税类：消消费税兼税兼营行行为的定价策略。（白酒的定价策略。（白酒20%20%；其它酒；其它酒10%10%；酒精；酒精5%5%）（6）提前收取“售后服务费”，巧妙策划软件混合销售；15基本案情基本案情设立立销售公司避税：售公司避税：湖南某地湖南某地华强建材建材总公司生公司生产一种建筑材料生一种建筑材料生产模具，主模具，主要要销往广往广东省等各地区，每件省等各地区，每件产品市品市场售价售价为3100031000元，每元，每单件件产品基本品基本费用如下：生用如下：生产成本成本1500015000元，元，销售售费用用30003000元，管理元，管理费、财务成本等成本等综合合费用用暂不考不考虑。问如何如何进行行纳税策划？税策划？策划前：策划前：华强公司公司应交所得税交所得税额为：（31000-15000-300031000-15000-3000）33%=429033%=4290元元 显然，企然，企业交所得税交所得税较高，高，为此，此，该公司决定在深圳公司决定在深圳设一家全一家全资子公司子公司专门负责对公司公司产品的品的销售工作，售工作，总公司公司只只专注于生注于生产。总公司公司给销售公司每件售公司每件产品的价格品的价格为2600026000元。元。则该集集团公司公司应交所得税交所得税为：（：（26000-1500026000-15000）33%=363033%=3630元，元，销售公司售公司应交所得税交所得税为：（：（31000-26000-31000-26000-30003000）15%=30015%=300元，两公司共元，两公司共计纳税税为：3630+300=39603630+300=3960元，比未元，比未设销售公司售公司单件件产品少交税：品少交税：4290-3960=3304290-3960=330元。元。基本案情设立销售公司避税：湖南某地华强建材总公司生产一16现在，在，该集集团经进一步策划分析，只要在税法一步策划分析，只要在税法准准许的情况下，能的情况下，能够达到同行达到同行业一般生一般生产型企型企业的的平均利平均利润水平水平，就可以将部分利，就可以将部分利润转让给深圳深圳销售售公司，故将公司，故将销售售给深圳公司的售价降到深圳公司的售价降到2300023000元元/件，件，则集集团公司公司应交所得税交所得税为：（：（23000-23000-1500015000）33%=264033%=2640元，元，销售公司售公司应交所得税交所得税为：（31000-23000-300031000-23000-3000）15%=75015%=750元，两公司共元，两公司共计纳所得税所得税为：2640+750=33902640+750=3390元。元。由此可由此可见，单件件产品价格品价格转让后比价格后比价格转让前少前少交所得税：交所得税：3960-3390=5703960-3390=570元。比未元。比未设立立销售公司售公司时少交所得税：少交所得税：4290-3390=4290-3390=900900元。元。现在，该集团经进一步策划分析，只要在税法准许的情况下，能172 2、一般的、一般的费用分用分摊避税方式避税方式图解解：一一项共同开共同开发的的无形无形资产工程工程或共同或共同完成的完成的劳务费用分用分摊比例比例费用分用分摊比例比例A公司公司15%B公司公司25%2、一般的费用分摊避税方式图解：一项费用分摊比例费用分摊比例183、弱化资本法A公司公司投资投资1000万万B公司公司投资投资200万万借款借款800万万C新项目公司新项目公司总投资额总投资额2000万万3、弱化资本法A公司B公司C新项目公司？19BVI国际避税国际避税 4 4、BVIBVI-英属英属维尔京群京群岛，号称号称“避税天堂避税天堂”-免免税特区：税特区：开曼、百慕大开曼、百慕大、巴、巴哈马等地设立哈马等地设立“离岸公司离岸公司”。转移定价转移定价转口贸易转口贸易BVI金融和经济部部长罗尼金融和经济部部长罗尼斯凯尔顿斯凯尔顿2005年曾来华访问。年曾来华访问。BVI国际避税4、BVI-英属维尔京群岛，号称“避税天堂”20案例：案例：典型国典型国际避税案例避税案例图解解A1英国英国501000匹布料匹布料成本成本每匹每匹2600元元A2法国法国60加工利润率加工利润率20%A3中国中国30%A跨国公司总部跨国公司总部(美国美国)1、每匹、每匹3000元元1、3600元元2、每匹布、每匹布2800元元2、每匹、每匹3400元元23600元在该国市场出售元在该国市场出售案例：典型国际避税案例图解A1英国A2法国A3中国A跨国公21(一一)在正常交易情况下的税在正常交易情况下的税负：A1A1应纳所得税所得税=(3000-2600)100050=(3000-2600)100050=200000(=200000(元元)A2A2应纳所得税所得税=300020=300020100060100060=360000(=360000(元元)则对此此项交易，交易，A A跨国公司跨国公司应纳所得税所得税额合合计=200000 200000360000=560000(360000=560000(元元)(二二)在非正常交易情况下的税在非正常交易情况下的税负 A1A1应纳所得税所得税=(2800-2600)100050=(2800-2600)100050=100000(=100000(元元)A2A2应纳所得税所得税=(3600000-3400000)60=(3600000-3400000)60=120000(=120000(元元)A3A3应纳所得税所得税=(3400-2800)100030=(3400-2800)100030=180000(=180000(元元)则A A跨国公司跨国公司应纳所得税所得税额合合计=100000=100000120000120000180000=400000(180000=400000(元元)比正常交易比正常交易节约税收支付：税收支付：560000-400000=160000(560000-400000=160000(元元)这种避税行种避税行为的的发生，主要是由于英、法、中三国税生，主要是由于英、法、中三国税负差差异的存在，异的存在，给纳税人利用税人利用转让定价定价转移税移税负提供了前提。提供了前提。(一)在正常交易情况下的税负：A1应纳所得税=(3022三、三、特特别纳税税调整整实施施办法解析法解析与税与税务反避税反避税调查应对（一）适用范（一）适用范围及主要管理事及主要管理事项1、适用范、适用范围：本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。2、转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。3、预约定价安排管理是指税务机关按照所得税法第四十二条和征管法实施细则第五十三条的规定，对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。三、特别纳税调整实施办法解析（一）适用范围及主要管理事项23 4 4、成本分、成本分摊协议管理管理是指税是指税务机关按照所得税法第四十机关按照所得税法第四十一条第二款的一条第二款的规定，定，对企企业与其关与其关联方方签署的成本分署的成本分摊协议是是否符合独立交易原否符合独立交易原则进行行审核核评估和估和调查调整等工作的整等工作的总称。称。5 5、受控外国企、受控外国企业管理管理是指税是指税务机关按照所得税法第四十机关按照所得税法第四十五条的五条的规定，定，对受控外国企受控外国企业不作利不作利润分配或减少分配分配或减少分配进行行审核核评估和估和调查，并，并对归属于中国居民企属于中国居民企业所得所得进行行调整等工作整等工作的的总称。称。6 6、资本弱化管理本弱化管理是指税是指税务机关按照所得税法第四十六条机关按照所得税法第四十六条的的规定，定，对企企业接受关接受关联方方债权性投性投资与企与企业接受的接受的权益性投益性投资的比例是否符合的比例是否符合规定比例或独立交易原定比例或独立交易原则进行行审核核评估和估和调查调整等工作的整等工作的总称。称。7 7、一般反避税管理、一般反避税管理是指税是指税务机关按照所得税法第四十七机关按照所得税法第四十七条的条的规定，定，对企企业实施其他不具有合理商施其他不具有合理商业目的的安排而减少目的的安排而减少其其应纳税收入或所得税收入或所得额进行行审核核评估和估和调查调整等工作的整等工作的总称。称。4、成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十一24（二）关（二）关联申申报与同期与同期资料管理料管理规定及其定及其应对1 1、8 8项关关联关系的关系的认定：定：关关联关系，主要是指企关系，主要是指企业与与其他企其他企业、组织或个人具有下列之一关系：或个人具有下列之一关系：（一）一方（一）一方直接或直接或间接接持有另一方的股份持有另一方的股份总和达和达到到25%25%以上，或者双方直接或以上，或者双方直接或间接同接同为第三方所持有第三方所持有的股份达到的股份达到25%25%以上。若一方通以上。若一方通过中中间方方对另一方另一方间接持有股份，只要一方接持有股份，只要一方对中中间方持股比例达到方持股比例达到25%25%以以上，上，则一方一方对另一方的持股比例按照中另一方的持股比例按照中间方方对另一方另一方的持股比例的持股比例计算。算。（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借借贷资金占一方金占一方实收收资本本50%50%以上以上，或者一方借，或者一方借贷资金金总额的的10%10%以上是由另一方（独立金融机构除外）以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。担保。（二）关联申报与同期资料管理规定及其应对1、8项关联关系的认25（三）一方半数以上的（三）一方半数以上的高高级管理人管理人员（包括董事会成（包括董事会成员和和经理）理）或至少一名可以控制董事会的董事会高或至少一名可以控制董事会的董事会高级成成员是由另一方委派，是由另一方委派，或者双方半数以上的高或者双方半数以上的高级管理人管理人员（包括董事会成（包括董事会成员和和经理）理）或至少一名可以控制董事会的董事会高或至少一名可以控制董事会的董事会高级成成员同同为第三方委派。第三方委派。（四）一方半数以上的高（四）一方半数以上的高级管理人管理人员（包括董事会成（包括董事会成员和和经理）理）同同时担任另一方的高担任另一方的高级管理人管理人员（包括董事会成（包括董事会成员和和经理），理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成成员同同时担任担任另一方的董事会高另一方的董事会高级成成员。（五）一方的生（五）一方的生产经营活活动必必须由另一方提供的工由另一方提供的工业产权、专有技有技术等特等特许权才能正常才能正常进行。行。（六）一方的（六）一方的购买或或销售活售活动主要由另一方控制。主要由另一方控制。（七）一方接受或提供（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。主要由另一方控制。（八）一方（八）一方对另一方的生另一方的生产经营、交易具有、交易具有实质控制控制，或者双，或者双方在利益上具有相关方在利益上具有相关联的其他关系，包括的其他关系，包括虽未达到本条第（一）未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及利益，以及家族、家族、亲属关系属关系等。等。（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至262 2、3 3种关种关联交易交易类型的型的认定定 关关联交易主要包括以下交易主要包括以下类型：型：（一）（一）有形有形资产的的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器交通工具、机器设备、工具、商品、工具、商品、产品等有形品等有形资产的的购销、转让和租和租赁业务；（二）（二）无形无形资产的的转让和使用，包括土地使用和使用，包括土地使用权、版、版权(著作著作权)、专利、商利、商标、客、客户名名单、营销渠道、牌号、商渠道、牌号、商业秘秘密和密和专有技有技术等特等特许权，以及工，以及工业品外品外观设计或或实用新型等工用新型等工业产权的所有的所有权转让和使用和使用权的提供的提供业务；（三）（三）融通融通资金金，包括各，包括各类长短期短期资金拆借和担保以及各金拆借和担保以及各类计息息预付款和延期付款等付款和延期付款等业务；（四）（四）提供提供劳务，包括市，包括市场调查、行、行销、管理、行政事、管理、行政事务、技技术服服务、维修、修、设计、咨、咨询、代理、科研、法律、会、代理、科研、法律、会计事事务等服等服务的提供。的提供。2、3种关联交易类型的认定关联交易主要包括以下类型：273 3、年度、年度纳税申税申报时应报送的送的9 9张关关联申申报表的填表的填报要点要点 实行行查账征收的居民企征收的居民企业和在中国境内和在中国境内设立机构、立机构、场所并所并据据实申申报缴纳企企业所得税的非居民企所得税的非居民企业向税向税务机关机关报送年度企送年度企业所得税所得税纳税申税申报表表时,应附送附送中中华人民共和国企人民共和国企业年度关年度关联业务往来往来报告表，包括关告表，包括关联关系表、关关系表、关联交易交易汇总表、表、购销表、表、劳务表、无形表、无形资产表、固定表、固定资产表、融通表、融通资金表、金表、对外投外投资情况表和情况表和对外支付外支付款款项情况表。情况表。企企业按按规定期限定期限报送本送本办法第十一条法第十一条规定的定的报告表确有困告表确有困难，需要延期的，需要延期的，应按征管法及其按征管法及其实施施细则的有关的有关规定定办理。理。4 4、提供关、提供关联交易同期交易同期资料的料的5 5项内容内容 企企业应根据所得税法根据所得税法实施条例第一百一十四条的施条例第一百一十四条的规定，按定，按纳税年度准税年度准备、保存、并按税、保存、并按税务机关要求提供其关机关要求提供其关联交易的同交易的同期期资料。料。3、年度纳税申报时应报送的9张关联申报表的填报要点实28 同期同期资料主要包括以下内容：料主要包括以下内容：（一）（一）组织结构构1 1企企业所属的企所属的企业集集团相关相关组织结构及股构及股权结构；构；2 2企企业关关联关系的年度关系的年度变化情况；化情况；3 3与企与企业发生交易的关生交易的关联方信息，包括关方信息，包括关联企企业的名称、法定代表人、董事和的名称、法定代表人、董事和经理等高理等高级管理人管理人员构成构成情况、注册地址及情况、注册地址及实际经营地址，以及关地址，以及关联个人的名称、个人的名称、国籍、居住地、家庭成国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明构成等情况，并注明对企企业关关联交易定价具有直接影响的关交易定价具有直接影响的关联方；方；4 4各关各关联方适用的具有所得税性方适用的具有所得税性质的税种、税率的税种、税率及相及相应可享受的税收可享受的税收优惠。惠。同期资料主要包括以下内容：29（二）生（二）生产经营情况情况1 1企企业的的业务概况，包括企概况，包括企业发展展变化概况、所化概况、所处的行的行业及及发展概况、展概况、经营策略、策略、产业政策、行政策、行业限制等影响企限制等影响企业和和行行业的主要的主要经济和法律和法律问题，集，集团产业链以及企以及企业所所处地位；地位；2 2企企业的主的主营业务构成，主构成，主营业务收入及其占收入收入及其占收入总额的比重，主的比重，主营业务利利润及其占利及其占利润总额的比重；的比重；3 3企企业所所处的行的行业地位及相关市地位及相关市场竞争争环境的分析；境的分析；4 4企企业内部内部组织结构，企构，企业及其关及其关联方在关方在关联交易中交易中执行的功能、承担的行的功能、承担的风险以及使用的以及使用的资产等相关信息，并参照填等相关信息，并参照填写企写企业功能功能风险分析表；分析表；5 5企企业集集团合并合并财务报表，可表，可视企企业集集团会会计年度情况年度情况延期准延期准备，但最，但最迟不得超不得超过关关联交易交易发生年度的次年生年度的次年1212月月3131日。日。（二）生产经营情况30（三）关（三）关联交易情况交易情况1 1关关联交易交易类型、参与方、型、参与方、时间、金、金额、结算算货币、交、交易条件等；易条件等；2 2关关联交易所采用的交易所采用的贸易方式、年度易方式、年度变化情况及其理由；化情况及其理由；3 3关关联交易的交易的业务流程，包括各个流程，包括各个环节的信息流、物流的信息流、物流和和资金流，与非关金流，与非关联交易交易业务流程的异同；流程的异同；4 4关关联交易所涉及的无形交易所涉及的无形资产及其及其对定价的影响；定价的影响；5 5与关与关联交易相关的合同或交易相关的合同或协议副本及其履行情况的副本及其履行情况的说明；明；6 6对影响关影响关联交易定价的主要交易定价的主要经济和法律因素的分析；和法律因素的分析；7 7关关联交易和非关交易和非关联交易的收入、成本、交易的收入、成本、费用和利用和利润的的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定明确定该划分比例的理由，并参照填写企划分比例的理由，并参照填写企业年度关年度关联交易交易财务状况分状况分析表析表。（三）关联交易情况31（四）可比性分析（四）可比性分析1 1可比性分析所考可比性分析所考虑的因素，包括交易的因素，包括交易资产或或劳务特性、交易各方功能和特性、交易各方功能和风险、合同条款、合同条款、经济环境、境、经营策略等；策略等；2 2可比企可比企业执行的功能、承担的行的功能、承担的风险以及使用的以及使用的资产等相关信息；等相关信息；3 3可比交易的可比交易的说明，如：有形明，如：有形资产的物理特性、的物理特性、质量及其效用；融量及其效用；融资业务的正常利率水平、金的正常利率水平、金额、币种、种、期限、担保、融期限、担保、融资人的人的资信、信、还款方式、款方式、计息方法等；息方法等；劳务的性的性质与程度；无形与程度；无形资产的的类型及交易形式，通型及交易形式，通过交易交易获得的使用无形得的使用无形资产的的权利，使用无形利，使用无形资产获得的得的收益；收益；4 4可比信息来源、可比信息来源、选择条件及理由；条件及理由；5 5可比数据的差异可比数据的差异调整及理由。整及理由。（四）可比性分析32（五）（五）转让定价方法的定价方法的选择和使用和使用1 1转让定价方法的定价方法的选用及理由，企用及理由，企业选择利利润法法时，须说明明对企企业集集团整体利整体利润或剩余利或剩余利润水平所做的水平所做的贡献；献；2 2可比信息如何支持所可比信息如何支持所选用的用的转让定价方法；定价方法；3 3确定可比非关确定可比非关联交易价格或利交易价格或利润的的过程中所做的程中所做的假假设和判断；和判断；4 4运用合理的运用合理的转让定价方法和可比性分析定价方法和可比性分析结果，确果，确定可比非关定可比非关联交易价格或利交易价格或利润，以及遵循独立交易原，以及遵循独立交易原则的的说明；明；5 5其他支持所其他支持所选用用转让定价方法的定价方法的资料。料。（五）转让定价方法的选择和使用335 5、免于提供同期、免于提供同期资料的料的3 3个条件个条件 属于下列情形之一的企属于下列情形之一的企业，可免于准，可免于准备同期同期资料：料：（一）年度（一）年度发生的关生的关联购销金金额（来料加工（来料加工业务按年度按年度进出口出口报关价格关价格计算）在算）在2 2亿元人民元人民币以下以下且其他关且其他关联交易金交易金额（关（关联融通融通资金按利息收付金金按利息收付金额计算）在算）在40004000万元人民万元人民币以下，上述金以下，上述金额不包括企不包括企业在年度内在年度内执行成本分行成本分摊协议或或预约定价安排所涉及的定价安排所涉及的关关联交易金交易金额；（二）关（二）关联交易属于交易属于执行行预约定价安排所涉及定价安排所涉及的范的范围；（三）外（三）外资股份低于股份低于50%50%且且仅与境内关与境内关联方方发生生关关联交易。交易。5、免于提供同期资料的3个条件属于下列情形之一的企业346 6、同期、同期资料的申料的申报和管理：和管理：除本除本办法第七章另有法第七章另有规定外，企定外，企业应在关在关联交易交易发生年度的生年度的次年次年5 5月月3131日之前日之前准准备完完毕该年度同期年度同期资料，并自税料，并自税务机关要求机关要求之日起之日起2020日内提供。日内提供。企企业因不可抗力无法按期提供同期因不可抗力无法按期提供同期资料的，料的，应在不可抗力消在不可抗力消除后除后2020日内提供同期日内提供同期资料。料。企企业按照税按照税务机关要求提供的同期机关要求提供的同期资料，料，须加盖公章，并由加盖公章，并由法定代表人或法定代表人授法定代表人或法定代表人授权的代表的代表签字或盖章。同期字或盖章。同期资料涉及料涉及引用的信息引用的信息资料，料，应标明出明出处来源。来源。企企业因合并、分立等原因因合并、分立等原因变更或注更或注销税税务登登记的，的，应由合并、由合并、分立后的企分立后的企业保存同期保存同期资料。料。同期同期资料料应使用中文。如原始使用中文。如原始资料料为外文的，外文的，应附送中文副附送中文副本。本。同期同期资料料应自企自企业关关联交易交易发生年度的次年生年度的次年6 6月月1 1日起保存日起保存1010年。年。6、同期资料的申报和管理：35（三）（三）转让定价管理定价管理规定及其定及其应对1 1、转让定价方法的定价方法的选择企企业发生关生关联交易以及税交易以及税务机关机关审核、核、评估关估关联交易均交易均应遵循独立交易原遵循独立交易原则，选用合理的用合理的转让定价方定价方法。法。根据所得税法根据所得税法实施条例第一百一十一条的施条例第一百一十一条的规定，定，转让定价方法定价方法包括包括可比非受控价格法、再可比非受控价格法、再销售价格法、售价格法、成本加成法、交易成本加成法、交易净利利润法、利法、利润分割法和其他符合分割法和其他符合独立交易原独立交易原则的方法。的方法。（三）转让定价管理规定及其应对企业发生关联交易362 2、税、税务机关如何判定是否具有可比性机关如何判定是否具有可比性选用合理的用合理的转让定价方法定价方法应进行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五个行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五个方面：方面：（一）（一）交易交易资产或或劳务特性特性，主要包括：有形主要包括：有形资产的物理特性、的物理特性、质量、量、数量等，数量等，劳务的性的性质和范和范围，无形，无形资产的的类型、交易形式、期限、范型、交易形式、期限、范围、预期收益等；期收益等；（二）（二）交易各方功能和交易各方功能和风险，功能主要包括：研功能主要包括：研发、设计，采，采购，加工、，加工、装配、制造，存装配、制造，存货管理、分管理、分销、售后服、售后服务、广告，运、广告，运输、仓储，融，融资，财务、会、会计、法律及人力法律及人力资源管理等，在比源管理等，在比较功能功能时，应关注企关注企业为发挥功能所使用功能所使用资产的相似程的相似程度；度；风险主要包括：研主要包括：研发风险，采，采购风险，生，生产风险，分，分销风险，市，市场推广推广风险，管，管理及理及财务风险等；等；（三）（三）合同条款合同条款，主要包括：交易主要包括：交易标的，交易数量、价格，收付款方式和条的，交易数量、价格，收付款方式和条件，交件，交货条件，售后服条件，售后服务范范围和条件，提供附加和条件，提供附加劳务的的约定，定，变更、修改合同内容的更、修改合同内容的权利，合同有效期，利，合同有效期，终止或止或续签合同的合同的权利；利；（四）（四）经济环境境，主要包括：行主要包括：行业概况，地理区域，市概况，地理区域，市场规模，市模，市场层级，市市场占有率，市占有率，市场竞争程度，消争程度，消费者者购买力，商品或力，商品或劳务可替代性，生可替代性，生产要素价格，要素价格，运运输成本，政府管制等；成本，政府管制等；（五）（五）经营策略策略，主要包括：主要包括：创新和开新和开发策略，多元化策略，多元化经营策略，策略，风险规避避策略，市策略，市场占有策略等。占有策略等。2、税务机关如何判定是否具有可比性选用合373 3、税、税务机关如何判定可比非受控价格机关如何判定可比非受控价格可比非受控价格法可比非受控价格法以非关以非关联方之方之间进行的与关行的与关联交易相同交易相同或或类似似业务活活动所收取的价格作所收取的价格作为关关联交易的公平成交价格。交易的公平成交价格。可比性分析可比性分析应特特别考察关考察关联交易与非关交易与非关联交易在交易交易在交易资产或或劳务的特性、合同条款及的特性、合同条款及经济环境上的差异，按照不同交易境上的差异，按照不同交易类型具体包括如下内容：型具体包括如下内容：（一）有形（一）有形资产的的购销或或转让1 1购销或或转让过程，包括交易的程，包括交易的时间与地点、交与地点、交货条件、条件、交交货手手续、支付条件、交易数量、售后服、支付条件、交易数量、售后服务的的时间和地点等；和地点等；2 2购销或或转让环节，包括出厂，包括出厂环节、批、批发环节、零售、零售环节、出口、出口环节等；等；3 3购销或或转让货物，包括品名、品牌、物，包括品名、品牌、规格、型号、性格、型号、性能、能、结构、外型、包装等；构、外型、包装等；4 4购销或或转让环境，包括民族境，包括民族风俗、消俗、消费者偏好、政局者偏好、政局稳定程度以及定程度以及财政、税收、外政、税收、外汇政策等。政策等。3、税务机关如何判定可比非受控价格可比非受控价38 （二）有形（二）有形资产的使用的使用1 1资产的性能、的性能、规格、型号、格、型号、结构、构、类型、折旧方法；型、折旧方法；2 2提供使用提供使用权的的时间、期限、地点；、期限、地点；3 3资产所有者所有者对资产的投的投资支出、支出、维修修费用等。用等。（三）无形（三）无形资产的的转让和使用和使用1 1无形无形资产类别、用途、适用行、用途、适用行业、预期收益；期收益；2 2无形无形资产的开的开发投投资、转让条件、独占程度、受有关国条件、独占程度、受有关国家法律保家法律保护的程度及期限、受的程度及期限、受让成本和成本和费用、功能用、功能风险情况、可情况、可替代性等。替代性等。（四）融通（四）融通资金：金：融融资的金的金额、币种、期限、担保、融种、期限、担保、融资人人的的资信、信、还款方式、款方式、计息方法等。息方法等。（五）提供（五）提供劳务：业务性性质、技、技术要求、要求、专业水准、承担水准、承担责任、付款条件和方式、直接和任、付款条件和方式、直接和间接成本等。接成本等。关关联交易与非关交易与非关联交易之交易之间在以上方面存在重大差异的，在以上方面存在重大差异的，应就就该差异差异对价格的影响价格的影响进行合理行合理调整，无法合理整，无法合理调整的，整的，应根据根据本章本章规定定选择其他合理的其他合理的转让定价方法。定价方法。可比非受控价格法可以适用于所有可比非受控价格法可以适用于所有类型的关型的关联交易。交易。（二）有形资产的使用394 4、税、税务机关如何判定再机关如何判定再销售价格售价格 再再销售价格法售价格法以关以关联方方购进商品再商品再销售售给非关非关联方的价方的价格减去可比非关格减去可比非关联交易毛利后的金交易毛利后的金额作作为关关联方方购进商品的公商品的公平成交价格。平成交价格。其其计算公式如下：算公式如下：公平成交价格公平成交价格=再再销售售给非关非关联方的价格方的价格（1-1-可比非关可比非关联交易毛利率）交易毛利率）可比非关可比非关联交易毛利率交易毛利率=可比非关可比非关联交易毛利交易毛利/可比非关可比非关联交易收入交易收入净额100%100%可比性分析可比性分析应特特别考察关考察关联交易与非关交易与非关联交易在功能交易在功能风险及合同条款及合同条款上的差异以及影响毛利率的其他因素，具体包括上的差异以及影响毛利率的其他因素，具体包括销售、广告及服售、广告及服务功能，功能，存存货风险，机器、，机器、设备的价的价值及使用年限，无形及使用年限，无形资产的使用及价的使用及价值，批，批发或零售或零售环节，商，商业经验，会，会计处理及管理效率等。理及管理效率等。关关联交易与非关交易与非关联交易之交易之间在以上方面存在重大差异的，在以上方面存在重大差异的，应就就该差异差异对毛利率的影响毛利率的影响进行合理行合理调整，无法合理整，无法合理调整的，整的，应根据本章根据本章规定定选择其其他合理的他合理的转让定价方法。定价方法。再再销售价格法通常适用于再售价格法通常适用于再销售者未售者未对商品商品进行改行改变外型、性能、外型、性能、结构或更构或更换商商标等等实质性增性增值加工加工的的简单加工或加工或单纯购销业务。4、税务机关如何判定再销售价格再销售价格法以关联方购进405 5、成本加成法的、成本加成法的计算方法和适用条件算方法和适用条件 成本加成法成本加成法以关以关联交易交易发生的合理成本加上可比非关生的合理成本加上可比非关联交交易毛利作易毛利作为关关联交易的公平成交价格。交易的公平成交价格。其其计算公式如下：算公式如下：公平成交价格公平成交价格=关关联交易的合理成本交易的合理成本（1+1+可比非关可比非关联交易成本加成交易成本加成率）率）可比非关可比非关联交易成本加成率交易成本加成率=可比非关可比非关联交易毛利交易毛利/可比非关可比非关联交交易成本易成本100%100%可比性分析可比性分析应特特别考察关考察关联交易与非关交易与非关联交易在功能交易在功能风险及合同条款及合同条款上的差异以及影响成本加成率的其他因素，具体包括制造、加工、安装及上的差异以及影响成本加成率的其他因素，具体包括制造、加工、安装及测试功能，市功能，市场及及汇兑风险，机器、，机器、设备的价的价值及使用年限，无形及使用年限，无形资产的的使用及价使用及价值，商，商业经验，会，会计处理及管理效率等。理及管理效率等。关关联交易与非关交易与非关联交易之交易之间在以上方面存在重大差异的，在以上方面存在重大差异的，应就就该差异差异对成本加成率的影响成本加成率的影响进行合理行合理调整，无法合理整，无法合理调整的，整的，应根据本章根据本章规定定选择其他合理的其他合理的转让定价方法。定价方法。成本加成法通常适用于有形成本加成法通常适用于有形资产的的购销、转让和使用，和使用，劳务提供或提供或资金融通的关金融通的关联交易。交易。5、成本加成法的计算方法和适用条件成本加成法以关联交416 6、交易、交易净利利润法的使用法的使用规定和适用条件定和适用条件 交易交易净利利润法法以可比非关以可比非关联交易的利交易的利润率指率指标确定关确定关联交交易的易的净利利润。利。利润率指率指标包括包括资产收益率、收益率、销售利售利润率率、完全、完全成本加成率、成本加成率、贝里比率等。里比率等。可比性分析可比性分析应特特别考察关考察关联交易与非关交易与非关联交易之交易之间在功能在功能风险及及经济环境上的差异以及影响境上的差异以及影响营业利利润的其他因素，具体的其他因素，具体包括包括执行功能、承担行功能、承担风险和使用和使用资产，行，行业和市和市场情况，情况，经营规模，模，经济周期和周期和产品生命周期，成本、品生命周期，成本、费用、所得和用、所得和资产在在各交易各交易间的分的分摊，会，会计处理及理及经营管理效率等。管理效率等。关关联交易与非关交易与非关联交易之交易之间在以上方面存在重大差异的，在以上方面存在重大差异的，应就就该差异差异对营业利利润的影响的影响进行合理行合理调整，无法合理整，无法合理调整的，整的，应根据本章根据本章规定定选择其他合理的其他合理的转让定价方法。定价方法。交易交易净利利润法通常适用于有形法通常适用于有形资产的的购销、转让和使用，和使用，无形无形资产的的转让和使用以及和使用以及劳务提供等关提供等关联交易。交易。6、交易净利润法的使用规定和适用条件交易净利润法以可427 7、税、税务机关如何机关如何进行利行利润分割分割利利润分割法分割法根据企根据企业与其关与其关联方方对关关联交易合并利交易合并利润的的贡献献计算各自算各自应该分配的利分配的利润额。利。利润分割法分分割法分为一般利一般利润分割法分割法和剩余利和剩余利润分割法。分割法。一般利一般利润分割法分割法根据关根据关联交易各参与方所交易各参与方所执行的功能、承行的功能、承担的担的风险以及使用的以及使用的资产，确定各自，确定各自应取得的利取得的利润。剩余利剩余利润分割法分割法将关将关联交易各参与方的合并利交易各参与方的合并利润减去分配减去分配给各方的常各方的常规利利润的余的余额作作为剩余利剩余利润，再根据各方，再根据各