CFC企业理财中的税收筹划武汉及深圳课件

税收筹划（税收筹划（节税、税、纳税筹划、税税筹划、税务筹划、税筹划、税务规划）划）在不在不违反法律的情况下，反法律的情况下，为实现企企业财务目目标而而进行行的旨在减的旨在减轻、缓释税收税收负担的一种税担的一种税务谋划或安排。划或安排。避税避税在熟知税法的基在熟知税法的基础上，不触犯税法，但是，上，不触犯税法，但是，利用法律利用法律的漏洞和模糊的漏洞和模糊，减，减轻税法的行税法的行为。偷逃漏税逃漏税伪造、造、变造、造、隐匿、擅自匿、擅自销毁账簿、簿、记账凭凭证，或者，或者在在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税税务机关通知申机关通知申报而拒不申而拒不申报或者或者进行虚假的行虚假的纳税申税申报，不不缴或者少或者少缴应纳税款的行税款的行为。一、税收筹划、避税和一、税收筹划、避税和偷逃漏税的界限逃漏税的界限税收筹划（节税、纳税筹划、税务筹划、税务规划）一、税收筹划、1案例案例1：离岸公司：离岸公司案例1：离岸公司2BVI（British Virgin Islands）中文名）中文名为英属英属维尔京群京群岛，位于大西洋和加勒比海之，位于大西洋和加勒比海之间，面，面积153平方公里，是英平方公里，是英联邦成邦成员国之一。国之一。由于由于BVI公司无公司无须缴税，只需税，只需缴纳一定的注册一定的注册费用，不受外用，不受外汇管制，且当地政府要求管制，且当地政府要求递交存交存盘的的资料又少，因此，吸引了众多的跨国公司料又少，因此，吸引了众多的跨国公司和个人注册和个人注册BVI公司。公司。案例案例1：离岸公司：离岸公司BVI（British Virgin Islands）中文名3案例案例1：离岸公司：离岸公司案例1：离岸公司4案例案例1：离岸公司：离岸公司本土公司离岸公司高买低卖利润资金免税免税25%筹划、避税、偷逃漏税？筹划、避税、偷逃漏税？案例1：离岸公司本土公司离岸公司高买低卖利润资金免税25%筹5谷歌公司利用旗下空壳公司转移利润。谷歌2019年在英国的广告营收高达16亿英镑，但只纳税14万英镑。案例案例1：离岸公司：离岸公司谷歌公司利用旗下空壳公司转移利润。谷歌2019年在英国的广告6刘女士刘女士为某一人有限某一人有限责任公司老板。某日，刘任公司老板。某日，刘女士要求公司女士要求公司财务小小张支出支出现金金20000元。小元。小张做会做会计分分录如下：如下：借：借：应收收账款款 20000元元 贷：现金金 20000元元一段一段时间后，小后，小张将将应收收账款作款作为公司坏公司坏账，列列为公司公司损失。刘女士失。刘女士认为：本来公司就是我：本来公司就是我的，的，这样做很正常。做很正常。案例案例2：借款：借款变坏坏账筹划、避税、偷逃漏税？筹划、避税、偷逃漏税？刘女士为某一人有限责任公司老板。某日，刘女士要求公司财务小张7张先生既是公司老板，又先生既是公司老板，又实际经营该公司。他公司。他给每个每个员工都下了任工都下了任务：每月每人工：每月每人工资之外都之外都要凑要凑1000元的打元的打车票据、餐票、加油票或票据、餐票、加油票或办公公用品用品发票。票。张先生先生说：这样可以可以让公司少公司少缴好好多企多企业所得税，可以最大可能的提高企所得税，可以最大可能的提高企业经营效益。效益。案例案例3：发票充票充费用用筹划、避税、偷逃漏税？筹划、避税、偷逃漏税？张先生既是公司老板，又实际经营该公司。他给每个员工都下了任务8王老板开了一家王老板开了一家专门从事从事销售化肥的公司，售化肥的公司，该公司公司为增增值税一般税一般纳税人。今年税人。今年1月，王老板月，王老板销售售给客客户117万万元的化肥（含增元的化肥（含增值税税销项税税额17万元）。王老板明知万元）。王老板明知该客客户不能及不能及时付款，所以，付款，所以，给予客予客户1年后年后还款的款的优惠。惠。王老板王老板说：“增增值税法律税法律规定：采取定：采取直接收款直接收款方式方式销售售货物，不物，不论货物是否物是否发出，均出，均为收到收到销售款或者取得索售款或者取得索取取销售款凭据的当天；售款凭据的当天；采取采取赊销和分期收款和分期收款方式方式销售售货物，物，为书面合同面合同约定的收款日期的当天。定的收款日期的当天。这种安排能种安排能让公司公司缓缴税款税款1年。年。”案例案例4：直接收款：直接收款变赊销筹划、避税、偷逃漏税？筹划、避税、偷逃漏税？王老板开了一家专门从事销售化肥的公司，该公司为增值税一般纳税9案例案例5：帆布手套：帆布手套帆布手套之案！中国企中国企业向美国出口帆布手套的案例向美国出口帆布手套的案例案例5：帆布手套帆布手套之案！10案例案例1：离岸公司：离岸公司案例案例2：借款：借款变坏坏账案例案例3：发票充票充费用用案例案例4：直接收款：直接收款变赊销案例案例5：帆布手套：帆布手套回回 顾了解税收，本身就是一种筹划！了解税收，本身就是一种筹划！案例1：离岸公司回 顾了解税收，本身就是一种筹划！1112目目 录12目 录1213企业筹资活动的税收筹划131314141415案例：案例：资本本结构的决策构的决策 15案例：资本结构的决策 1516企业组织形式的税收筹划161617企企业组织形式形式个人独个人独资企企业合伙企合伙企业公司：股份有限公司、有限公司：股份有限公司、有限责任公司任公司分公司、子公司的分公司、子公司的选择推荐视频：公司的力量 纪录片（CCTV2）17企业组织形式推荐视频：公司的力量 纪录片（CCTV21718企企业组织形式的相关法律形式的相关法律 个人独个人独资企企业，是指依照本法在中国境内，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人立，由一个自然人投投资，财产为投投资人个人所有，投人个人所有，投资人以其个人人以其个人财产对企企业债务承承担无限担无限责任的任的经营实体。体。中中华人民共和国个人独人民共和国个人独资企企业法法 合伙企合伙企业，是指自然人、法人和其他，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内依照本法在中国境内设立的普通合伙企立的普通合伙企业和有限合伙企和有限合伙企业。普通合伙企普通合伙企业由由普通合伙人普通合伙人组成，合伙人成，合伙人对合伙企合伙企业债务承担承担无限无限连带责任。任。有限合伙企有限合伙企业由由普通合伙人普通合伙人和和有限合伙人有限合伙人组成，普成，普通合伙人通合伙人对合伙企合伙企业债务承担无限承担无限连带责任，有限合伙人以其任，有限合伙人以其认缴的出的出资额为限限对合伙企合伙企业债务承担承担责任。任。中中华人民共和国合伙企人民共和国合伙企业法法 18企业组织形式的相关法律 个人独资企业，是1819企企业组织形式的相关法律形式的相关法律 公司是指依照本法在中国境内公司是指依照本法在中国境内设立的立的有限有限责任公司任公司和和股份有限股份有限公司公司。公司是企。公司是企业法人，有独立的法人法人，有独立的法人财产，享有法人，享有法人财产权。公。公司以其全部司以其全部财产对公司的公司的债务承担承担责任。有限任。有限责任公司的股任公司的股东以其以其认缴的出的出资额为限限对公司承担公司承担责任；股份有限公司的股任；股份有限公司的股东以其以其认购的股份的股份为限限对公司承担公司承担责任。任。有限有限责任公司任公司由五十个以下股由五十个以下股东出出资设立，注册立，注册资本的最低限本的最低限额为人民人民币三万元。一人有限三万元。一人有限责任公司，是指只有一个自然人股任公司，是指只有一个自然人股东或者一个法人股或者一个法人股东的有限的有限责任公司，注册任公司，注册资本最低限本最低限额为人民人民币十十万元。万元。设立立股份有限公司股份有限公司，应当有二人以上二百人以下当有二人以上二百人以下为发起人，其起人，其中中须有半数以上的有半数以上的发起人在中国境内有住所。股份有限公司注册起人在中国境内有住所。股份有限公司注册资本的最低限本的最低限额为人民人民币五百万元。五百万元。中中华人民共和国公司法人民共和国公司法 19企业组织形式的相关法律 公司是指依照本1920不同不同组织形式的税收政策形式的税收政策 自自2000年年1月月1日起，日起，对个人独个人独资企企业和合伙企和合伙企业停止征收企停止征收企业所得税，其投所得税，其投资者的生者的生产经营所得，比照个体工商所得，比照个体工商户的生的生产、经营所得征收个人所得税。所得征收个人所得税。国国务院关于个人独院关于个人独资企企业和合伙企和合伙企业征收所得税征收所得税问题的通知的通知 个人独个人独资企企业的投的投资者以全部生者以全部生产经营所得所得为应纳税所得税所得额；合伙企合伙企业的投的投资者按照合伙企者按照合伙企业的全部生的全部生产经营所得和合伙所得和合伙协议约定的分配比例确定定的分配比例确定应纳税所得税所得额，合伙，合伙协议没有没有约定分配比例的，定分配比例的，以全部生以全部生产经营所得和合伙人数量平均所得和合伙人数量平均计算每个投算每个投资者的者的应纳税税额。上述生上述生产经营所得包括企所得包括企业分配分配给投投资者个人的所得和企者个人的所得和企业当年留当年留存的所得。存的所得。财政部国家税政部国家税务总局关于印局关于印发关于个人独关于个人独资企企业和合伙和合伙企企业投投资者征收个人所得税的者征收个人所得税的规定的通知定的通知 20不同组织形式的税收政策 自2000年2021案例：案例：案例：李先生等案例：李先生等4人打算开人打算开办一家服装商一家服装商场，注，注册册资本本20万元，年万元，年应纳税所得税所得额预计20万元，万元，现有两种企有两种企业组织形式可供形式可供选择：方案方案1：4人合伙每人出人合伙每人出资5万元，万元，订立合伙立合伙协议，利利润均分，均分，风险共担，成立合伙企共担，成立合伙企业。方案方案2：4个股个股东每人出每人出资5万元，成立有限万元，成立有限责任任公司。公司。问：如何：如何组建企建企业才能保才能保证税后利税后利润最大化呢？最大化呢？21案例：案例：李先生等4人打算开办一家服装商场，注册资本22122案例：案例：采取方案采取方案1，需，需缴纳个人所得税。个人所得税。应纳个人所得税个人所得税【200000/4203750】425000采取方案采取方案2，假定税后利，假定税后利润全部作全部作为股利平均分配股利平均分配给投投资者，先者，先缴纳企企业所得税，然后所得税，然后缴纳个人所得税。个人所得税。应纳企企业所得税所得税2000002550000公司需代扣个人所得税公司需代扣个人所得税【200000(1-25)/4】20430000应纳税税额合合计：500003000080000结论：应采取合伙企采取合伙企业的形式。的形式。22案例：采取方案1，需缴纳个人所得税。2223分公司和子公司的分公司和子公司的选择大大连一家公司在北京和上海分一家公司在北京和上海分别有一个有一个销售分支售分支机构，机构，这两个分支机构不具两个分支机构不具备独立独立纳税人条件，税人条件，每年将所得每年将所得额汇总到大到大连总公司集中公司集中缴税。税。2019年年末年年末进行内部行内部测算表明，上海分支机构算表明，上海分支机构盈利盈利2000万元，而北京分支机构万元，而北京分支机构亏损1200万元，万元，大大连总公司盈利公司盈利6000万元，大万元，大连总公司、北京公司、北京分支机构和上海分支机构都适用分支机构和上海分支机构都适用25的企的企业所所得税税率。得税税率。23分公司和子公司的选择大连一家公司在北京和上海分别有一个销2324分公司和子公司的分公司和子公司的选择（600020001200）251700万元万元若三个公司均若三个公司均为独立的独立的纳税人，税人，则：大大连总公司公司纳税：税：6000251500万元万元 上海子公司上海子公司纳税：税：200025500万元万元结论：合并：合并纳税税较为有利。有利。24分公司和子公司的选择（600020001200）22425企业投资活动的税收筹划252526企企业投投资活活动的税收筹划的税收筹划投资行业投资地点26企业投资活动的税收筹划投资行业2627农、林、牧、林、牧、渔业项目的税收目的税收优惠惠企企业从事下列从事下列项目的所得，免征企目的所得，免征企业所得税：所得税：1.蔬菜、谷物、薯蔬菜、谷物、薯类、油料、豆、油料、豆类、棉花、麻、棉花、麻类、糖料、水果、糖料、水果、坚果的种植；果的种植；2.农作物新品种的作物新品种的选育；育；3.中中药材的种植；材的种植；4.林木的培育和种植；林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的牲畜、家禽的饲养；养；6.林林产品的采集；品的采集；7.灌灌溉、农产品初加工、品初加工、兽医、医、农技推广、技推广、农机作机作业和和维修等修等农、林、牧、林、牧、渔服服务业项目；目；8.远洋捕洋捕捞。企企业从事下列从事下列项目的所得，减半征收企目的所得，减半征收企业所得税：所得税：1.花卉、茶以及其他花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内海水养殖、内陆养殖。养殖。27农、林、牧、渔业项目的税收优惠企业从事下列项目的所得，免2728案例：案例：农、林、牧、林、牧、渔业项目的税收目的税收优惠惠某大型某大型农场从事种植从事种植业，2019年，年，该农场全部全部土地用来种植棉花和大豆，当年能土地用来种植棉花和大豆，当年能实现所得所得额560万元。万元。农场计划划扩大种植大种植规模，但在种植水模，但在种植水果果还是种植花卉上是种植花卉上难以决断。假定种植水果或种以决断。假定种植水果或种植各种花卉均能植各种花卉均能实现应纳税所得税所得额100万元。万元。问题：应当种植哪一当种植哪一类？28案例：农、林、牧、渔业项目的税收优惠某大型农场从事种植业2829公共基公共基础设施施项目税收目税收优惠惠在公共基在公共基础设施施项目企目企业所得税所得税优惠目惠目录规定的港口定的港口码头、机、机场、铁路、公路、路、公路、城市公共交通、城市公共交通、电力、水利等力、水利等项目内。目内。企企业从公共基从公共基础设施施项目的投目的投资经营的所的所得，自得，自项目取得第一笔生目取得第一笔生产经营收入所属收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企税年度起，第一年至第三年免征企业所所得税，第四年至第六年减半征收企得税，第四年至第六年减半征收企业所得所得税。税。29公共基础设施项目税收优惠在公共基础设施项目企业所得税优2930环境保境保护、节能能节水水项目税收目税收优惠惠30环境保护、节能节水项目税收优惠3031AAPL:418.2 B/GOOG:829.61B/FB:687.4B 国家需要重点扶持的高新技国家需要重点扶持的高新技术企企业减按减按15的税率征收企的税率征收企业所得税所得税 国家需要重点扶持的高新技国家需要重点扶持的高新技术企企业是指是指拥有核心自主知有核心自主知识产权，并，并同同时符合下列条件的企符合下列条件的企业：（一）（一）产品（服品（服务）属于国家重点支持的高新技）属于国家重点支持的高新技术领域域规定定的范的范围；（二）研究开（二）研究开发费用占用占销售收入的比例不低于售收入的比例不低于规定比例；定比例；（三）高新技（三）高新技术产品（服品（服务）收入占企）收入占企业总收入的比例不低于收入的比例不低于规定比例；定比例；（四）科技人（四）科技人员占企占企业职工工总数的比例不低于数的比例不低于规定比例定比例（五）高新技（五）高新技术企企业认定管理定管理办法法规定的其他条件。定的其他条件。31AAPL:418.2 B/GOOG:829.61B 3132税收抵扣、抵免税收抵扣、抵免创业投投资企企业采取股采取股权投投资方式投方式投资于于未上市的中小高新技未上市的中小高新技术企企业2年以上的，年以上的，可以按照其投可以按照其投资额的的70%在股在股权持有持有满2年的当年抵扣年的当年抵扣该创业投投资企企业的的应纳税税所得所得额；当年不足抵扣的，可以在以后；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度税年度结转抵扣。抵扣。32税收抵扣、抵免3233案例：案例：创投企投企业投投资抵扣抵扣宇宇环创业投投资有限有限责任公司任公司2年前投年前投资1200万元万元于一家未上市的企于一家未上市的企业进行股行股权投投资。目前，去年。目前，去年投投资时间已已满两年。宇两年。宇环公司取得公司取得应纳税所得税所得额900万元，万元，则其去年其去年应缴纳企企业所得税多少？所得税多少？创业投投资：向向创业企企业进行股行股权投投资，以期所投，以期所投资创业企企业发育成熟或相育成熟或相对成熟后主要通成熟后主要通过股股权转让获得得资本本增增值收益的投收益的投资方式。方式。创业投投资企企业：专门从事从事创业投投资的企的企业创业企企业：系指在中系指在中华人民共和国境内注册人民共和国境内注册设立的立的处于于创建或重建建或重建过程中的成程中的成长性企性企业，但不含已，但不含已经在公开市在公开市场上市的企上市的企业。33案例：创投企业投资抵扣宇环创业投资有限责任公司2年前投资3334案例：案例：创投企投企业投投资抵扣抵扣可抵扣可抵扣应纳税所得税所得额的限的限额：120070840万万应纳企企业所得税所得税额 （900840）2515万万34案例：创投企业投资抵扣可抵扣应纳税所得额的限额：12003435减减计收入收入 以以资源源综合利用企合利用企业所得税所得税优惠惠目目录规定的定的资源作源作为主要原材料，主要原材料，生生产国家非限制和禁止并符合国家国家非限制和禁止并符合国家和行和行业相关相关标准的准的产品取得的收入，品取得的收入，减按减按90%计入收入入收入总额。35减计收入 3536案例：昌盛水泥厂案例：昌盛水泥厂时一家年一家年产1000万吨普通硅酸万吨普通硅酸盐水泥水泥的大型企的大型企业。由于近几年来水泥行。由于近几年来水泥行业竞争激烈，全行争激烈，全行业出出现了效益下滑的情况。了效益下滑的情况。2019年水泥厂年水泥厂专门进行水泥配行水泥配方的革新。在生方的革新。在生产水泥水泥过程中，用粉煤灰代替以前使用程中，用粉煤灰代替以前使用的玄武岩，用煤矸石代替部分黏土，用煤泥代替部分燃的玄武岩，用煤矸石代替部分黏土，用煤泥代替部分燃煤等。煤等。经测试，利用，利用这些些废物生物生产出的水泥完全合格。出的水泥完全合格。按照新的企按照新的企业所得税法的所得税法的规定，自定，自2019年年1月月1日起，企日起，企业利用本企利用本企业外的符合外的符合资源源综合利用企合利用企业所得税所得税优惠惠目目录的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰做主要原料生的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰做主要原料生产建建材材产品的所得，自生品的所得，自生产经营之日起，可减按之日起，可减按90计入收入收入入总额。36案例：昌盛水泥厂时一家年产1000万吨普通硅酸盐水泥的大36企企业分配活分配活动的税收筹划的税收筹划企业分配活动的税收筹划3738案例：“计税依据筹划”案例案例:张先生先生给某企某企业提供提供专项培培训，获劳务报酬酬5000050000元，交通元，交通费、住宿、住宿费、伙食、伙食费等等费用用1500015000元由自己承担。元由自己承担。1.1.张先生先生应如何如何纳税？税？2.2.如果如果对合同合同进行修改，即将合同中的行修改，即将合同中的报酬条酬条款改款改为“甲方向乙方支付甲方向乙方支付劳务费费3500035000元，往返元，往返飞机票、住宿机票、住宿费、伙食、伙食费及及应纳税款全部由甲方税款全部由甲方负责。”则张先生要先生要缴纳多少所得税？多少所得税？38案例：“计税依据筹划”案例:3839案例：“计税依据筹划”答案：1.依税法规定，张先生应按50000元缴纳个人所得税。税额50000（1-20）30-2000=10000元 2.张先生只需就35000收入缴纳个人所得税。税额35000（120）30-2000=6400元 结论：经过筹划，这笔劳务报酬可以少缴3600元。39案例：“计税依据筹划”答案：3940企业并购活动的税收筹划404041并购活动的税收筹划案例：乙公司因案例：乙公司因经营不善，不善，连年年亏损。2019年年12月月31日，日，资产总额为1200万元（其中，房屋、建筑物万元（其中，房屋、建筑物1000万元），万元），负债1205万元，万元，净资产为5万元。公司股万元。公司股东决定清算决定清算并中止并中止经营。甲公司与乙公司。甲公司与乙公司经营范范围相同，相同，为了了扩大大公司公司规模，决定出模，决定出资1000万元万元购买乙公司房屋和建筑物，乙公司房屋和建筑物，乙公司将乙公司将资产出售收入全部用于出售收入全部用于偿还债务和和缴纳欠税，欠税，然后将公司解散。乙公司在然后将公司解散。乙公司在该交易中涉及交易中涉及销售不售不动产，需要需要缴纳营业税及相关附加。税及相关附加。营业税税1000550万元万元城建税及教育城建税及教育费附加附加50（73）5万元万元41并购活动的税收筹划案例：乙公司因经营不善，连年亏损。204142并购活动的税收筹划 “各省、自治区、直各省、自治区、直辖市、市、计划划单列市列市财政政厅（局）、国家税（局）、国家税务局局、地方税、地方税务局，新疆生局，新疆生产建建设兵兵团财务局：局：近来，部分地区反映近来，部分地区反映对股股权转让中涉及的无形中涉及的无形资产、不、不动产转让如何征收如何征收营业税税问题不不够清楚，要求明确。清楚，要求明确。经研究，研究，现对股股权转让的的营业税税问题通知如下：通知如下：一、以无形一、以无形资产、不、不动产投投资入股，与接受投入股，与接受投资方利方利润分配，分配，共同承担投共同承担投资风险的行的行为，不征收，不征收营业税。税。二、二、对股股权转让不征收不征收营业税。税。三、三、营业税税目注税税目注释（试行稿）（国税行稿）（国税发1993149号）第号）第八、九条中与本通知内容不符的八、九条中与本通知内容不符的规定定废止。止。本通知自本通知自2019年年1月月1日起日起执行。行。”财政部、国家税政部、国家税务总局关于股局关于股权转让有关有关营业税税问题的的通知（通知（财税税2019191号）号）42并购活动的税收筹划 “各省、自治区、直4243并并购活活动的税收筹划的税收筹划筹划策略：筹划策略：甲公司将乙公司吸收合并，乙公司甲公司将乙公司吸收合并，乙公司资产全部全部转移移至甲公司至甲公司帐下，甲公司无需立即支付下，甲公司无需立即支付资金即可金即可获得乙公司的得乙公司的经营性性资产，且乙公司也无需，且乙公司也无需缴纳营业税及其附加，可以税及其附加，可以节省税款省税款55万元。万元。43并购活动的税收筹划筹划策略：4344企业采购活动的税收筹划444445一般纳税人进货渠道的税收筹划小规模纳税人进货渠道的税收筹划45一般纳税人进货渠道的税收筹划4546基本的基本的组合合一般一般纳税人税人开具开具专用用发票的小票的小规模模纳税人税人开具普通开具普通发票的小票的小规模模纳税人税人一般一般纳税人税人小小规模模纳税人税人卖方卖方买方买方46基本的组合一般纳税人开具专用发票的小规模纳税人开具普通发4647一般一般纳税人税人进货渠道的税收筹划渠道的税收筹划 第八条第八条纳税人税人购进货物或者接受物或者接受应税税劳务（以下（以下简称称购进货物或者物或者应税税劳务）支付或者）支付或者负担的增担的增值税税额，为进项税税额。下列下列进项税税额准予从准予从销项税税额中抵扣：中抵扣：（一）从（一）从销售方取得的售方取得的增增值税税专用用发票票上注明的增上注明的增值税税额。（二）从海关取得的海关（二）从海关取得的海关进口口增增值税税专用用缴款款书上注明的增上注明的增值税税额。（三）（三）购进农产品，除取得增品，除取得增值税税专用用发票或者海关票或者海关进口增口增值税税专用用缴款款书外，按照外，按照农产品收品收购发票票或者或者销售售发票上注明的票上注明的农产品品买价和价和13%的扣除率的扣除率计算的算的进项税税额。进项税税额计算公式：算公式：进项税税额=买价价扣除率扣除率（四）（四）购进或者或者销售售货物以及在生物以及在生产经营过程中支付程中支付运运输费用用的，按照运的，按照运输费用用结算算单据上注明的运据上注明的运输费用金用金额和和7%的扣除率的扣除率计算的算的进项税税额。进项税税额计算公式：算公式：进项税税额=运运输费用金用金额扣除率扣除率准予抵扣的准予抵扣的项目和扣除率的目和扣除率的调整，由国整，由国务院决定。院决定。中中华人民共和国增人民共和国增值税税暂行条例行条例 47一般纳税人进货渠道的税收筹划 第八条4748一般一般纳税人税人进货渠道的税收筹划渠道的税收筹划案例：假案例：假设某商某商贸公司公司为增增值税一般税一般纳税人，某月某日税人，某月某日采采购一批商品，一批商品，进价价为2000万元（含增万元（含增值税），税），销售价售价格格为2400万元（含增万元（含增值税）。在税）。在选择采采购对象象时，可以，可以有三种有三种选择：第一，第一，选择一般一般纳税人税人为供供应商：商：应纳增增值税税2400/1.170.17 2000/1.170.1758.12万元万元第二，第二，选择开增开增值税税专用用发票的小票的小规模模纳税人税人为供供应商商 应纳增增值税税2400/1.170.17 2000/1.030.03290.47万元万元48一般纳税人进货渠道的税收筹划案例：假设某商贸公司为增值税4849一般一般纳税人税人进货渠道的税收筹划渠道的税收筹划第三，第三，选择不能开具增不能开具增值税税专用用发票的小票的小规模模纳税人税人为供供应商商应纳增增值税税2400/1.170.17 348.7249一般纳税人进货渠道的税收筹划第三，选择不能开具增值税专用4950一般一般纳税人税人进货渠道的税收筹划渠道的税收筹划假定一般假定一般纳税人的含税税人的含税销售售额为S，其从一般，其从一般纳税人的供税人的供货方方购进的的含税含税销售售额为P，适用的增，适用的增值税税率税税率为T1，从小，从小规模模纳税人税人购进货物的含税价与从一般物的含税价与从一般纳税人税人购进货物的含税价的比率物的含税价的比率为R，小，小规模模纳税人适用的征收率税人适用的征收率为T2。从一般从一般纳税人税人获取取专用用发票的收益票的收益从小从小规模模纳税人税人获取取专用用发票的收益票的收益两者相等的情况两者相等的情况50一般纳税人进货渠道的税收筹划假定一般纳税人的含税销售额为5051一般一般纳税人税人进货渠道的税收筹划渠道的税收筹划若不能若不能获取取专用用发票，票，则上述公式上述公式变为：51一般纳税人进货渠道的税收筹划若不能获取专用发票，则上述公5152一般一般纳税人税人进货渠道的税收筹划渠道的税收筹划表：不同纳税人含税价格比率表：不同纳税人含税价格比率52一般纳税人进货渠道的税收筹划表：不同纳税人含税价格比率5253小小规模模纳税人税人进货渠道的税收筹划渠道的税收筹划结论：由于小：由于小规模模纳税人税人缴纳增增值税税时不能抵扣不能抵扣进项税款，其会从价格最税款，其会从价格最低的低的纳税人税人处购货。53小规模纳税人进货渠道的税收筹划结论：由于小规模纳税人缴纳5354企业生产活动的税收筹划545455企企业生生产活活动的税收筹划的税收筹划存存货计价价固定固定资产折旧折旧税收税收优惠惠增增值税一般税一般纳税人和小税人和小规模模纳税人身份的税人身份的筹划筹划增增值税税纳税人与税人与营业税税纳税人的筹划税人的筹划55企业生产活动的税收筹划存货计价5556存存货计价价 第十四条企第十四条企业应当采用先当采用先进先出法、加先出法、加权平均法平均法或者个或者个别计价法确定价法确定发出存出存货的的实际成本。成本。企企业会会计准准则第第1号号存存货 第七十三条企第七十三条企业使用或者使用或者销售的存售的存货的成本的成本计算方算方法，可法，可 以在先以在先进先出法、加先出法、加权平均法、个平均法、个别计价法中价法中选用一种。用一种。计价方法一价方法一经选用，不得随意用，不得随意变更。更。中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法实施条例施条例 56存货计价 第十四条企业应当采用先进先出法5657存存货计价价兰德公司在第一年的德公司在第一年的6月和月和12月先后有两月先后有两批批进货，数量相同，均，数量相同，均为10吨，吨，进价分价分别为80万元和万元和120万元。第二年和第三年各万元。第二年和第三年各出售一半，售价均出售一半，售价均为200万元。所得税税万元。所得税税率率为25。在加。在加权平均法下、后平均法下、后进先出法先出法和先和先进先出法下，采取何种方法企先出法下，采取何种方法企业的税的税收收负担担较轻，假，假设折折现率率10。57存货计价兰德公司在第一年的6月和12月先后有两批进货，数5758存存货计价价表：不同存货计价方法下销售成本、所得税和净利润的计算表：不同存货计价方法下销售成本、所得税和净利润的计算58存货计价表：不同存货计价方法下销售成本、所得税和净利润的5859存货计价一般一般结论：价格上升价格上升时，后，后进先出法、加先出法、加权平均法或个平均法或个别计价法（成本高的先出）价法（成本高的先出）价格下降价格下降时，先，先进先出法先出法特殊特殊经营时期：税率提高，或企期：税率提高，或企业未来税收未来税收优惠惠政策即将取消政策即将取消将成本高的存将成本高的存货成本放在后面成本放在后面进行行59存货计价一般结论：5960固定固定资产折旧折旧中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法实施条例施条例 第六十条除国第六十条除国务院院财政、税政、税务主管部主管部门另有另有规定外，固定定外，固定资产计算折旧的算折旧的最低年限最低年限如下：如下：（一）房屋、建筑物，（一）房屋、建筑物，为20年；年；（二）（二）飞机、火机、火车、轮船、机器、机械和其他生船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年；（三）与生（三）与生产经营活活动有关的器具、工具、家具等，有关的器具、工具、家具等，为5年；年；（四）（四）飞机、火机、火车、轮船以外的运船以外的运输工具，工具，为4年；年；（五）（五）电子子设备，为3年。年。企企业会会计准准则第第4号号固定固定资产 第十五条企第十五条企业应当根据固定当根据固定资产的性的性质和使用情况，合理和使用情况，合理确定固定确定固定资产的使用寿命和的使用寿命和预计净残残值。会计准则和税法的差异会计准则和税法的差异60固定资产折旧中华人民共和国企业所得税法实施条例会计准6061企企业所得税的税收所得税的税收优惠惠加加计扣除扣除企企业为开开发新技新技术、新、新产品、新工品、新工艺发生的研生的研究开究开发费用，未形成无形用，未形成无形资产计入当期入当期损益的，益的，在按照在按照规定据定据实扣除的基扣除的基础上，按照研究开上，按照研究开发费用的用的50%加加计扣除；形成无形扣除；形成无形资产的，按照的，按照无形无形资产成本的成本的150%摊销。企企业安置残疾人安置残疾人员的，在按照支付的，在按照支付给残疾残疾职工工工工资据据实扣除的基扣除的基础上，按照支付上，按照支付给残疾残疾职工工工工资的的100%加加计扣除。扣除。61企业所得税的税收优惠加计扣除6162企企业所得税的税收所得税的税收优惠惠税收抵扣、抵免税收抵扣、抵免企企业购置并置并实际使用使用环境保境保护专用用设备企企业所得税所得税优惠目惠目录、节能能节水水专用用设备企企业所得税所得税优惠目惠目录和安全生和安全生产专用用设备企企业所得税所得税优惠目惠目录规定的定的环境保境保护、节能能节水、安全生水、安全生产等等专用用设备的，的，该专用用设备的投的投资额的的10%可以从企可以从企业当年的当年的应纳税税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个个纳税年税年度度结转抵免。抵免。5年内年内转让、出租的，、出租的，应当停止享受企当停止享受企业所得税所得税优惠，惠，并并补缴已已经抵免的企抵免的企业所得税税款。所得税税款。62企业所得税的税收优惠税收抵扣、抵免6263案例：专用设备抵免税额案例：某家用案例：某家用电器股份有限公司器股份有限公司为扩大生大生产规模，模，2019年决定投年决定投资1400万万购买节能能节水水专用用设备企企业所得所得税税优惠目惠目录中的中的节能能专用用设备，预计2019、2009和和2019年度的年度的应纳税税所得所得额为200万，万，400万和万和400万，万，则这三个年度三个年度应纳税税额为多少？多少？63案例：专用设备抵免税额案例：某家用电器股份有限公司为扩大6364案例：专用设备抵免税额可抵免的所得税可抵免的所得税额为：140010140万万2019、2009和和2019年度未抵免前的所得税年度未抵免前的所得税额为：50万、万、100万和万和100万。万。因而，因而，实际2019、2009和和2019年度年度应缴税税额为：0万、万、10万和万和100万。万。64案例：专用设备抵免税额可抵免的所得税额为：1400106465企业销售活动的税收筹划656566企企业销售活售活动的税收筹划的税收筹划66企业销售活动的税收筹划6667结算方式与增算方式与增值税税纳税税义务发生生时间 （一）采取直接收款方式（一）采取直接收款方式销售售货物，不物，不论货物是否物是否发出，均出，均为收到收到销售款或者取得索取售款或者取得索取销售款凭据的当天；售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托（二）采取托收承付和委托银行收款方式行收款方式销售售货物，物，为发出出货物并物并办妥托收手妥托收手续的当天；的当天；（三）采取（三）采取赊销和分期收款方式和分期收款方式销售售货物，物，为书面合同面合同约定的收款定的收款日期的当天，无日期的当天，无书面合同的或者面合同的或者书面合同没有面合同没有约定收款日期的，定收款日期的，为货物物发出的当天；出的当天；（四）采取（四）采取预收收货款方式款方式销售售货物，物，为货物物发出的当天，但生出的当天，但生产销售生售生产工期超工期超过12个月的大型机械个月的大型机械设备、船舶、船舶、飞机等机等货物，物，为收到收到预收款或者收款或者书面合同面合同约定的收款日期的当天；定的收款日期的当天；（五）委托其他（五）委托其他纳税人代税人代销货物，物，为收到代收到代销单位的代位的代销清清单或者或者收到全部或者部分收到全部或者部分货款的当天。未收到代款的当天。未收到代销清清单及及货款的，款的，为发出代出代销货物物满180天的当天；天的当天；（六）（六）销售售应税税劳务，为提供提供劳务同同时收收讫销售款或者取得索取售款或者取得索取销售款的凭据的当天；售款的凭据的当天；（七）（七）纳税人税人发生生视同同销售售货物行物行为，为货物移送的当天。物移送的当天。67结算方式与增值税纳税义务发生时间 （一）采取直6768结算方式与增算方式与增值税税纳税税义务发生生时间广州一家造广州一家造纸厂厂2019年年7月向某文具公司月向某文具公司销售白售白版版纸117万元（含税万元（含税销售价格），售价格），货款款结算采用算采用分期收款方式分期收款方式销售售货物，但是，没有物，但是，没有签订书面合面合同。文具公司同。文具公司2019年年10月份月份汇来款来款项35.1万元。万元。若造若造纸厂以一个月厂以一个月为一个一个纳税期，税期，对此此类销售售业务，造，造纸厂厂7月和月和10月的增月的增值税税销项税税额应当当为多少？多少？68结算方式与增值税纳税义务发生时间广州一家造纸厂2019年6869结算方式与增算方式与增值税税纳税税义务发生生时间答案：答案：7月份增月份增值税税销项税税额为：117/（117）1717万元。万元。此笔此笔业务在在10月份没有月份没有发生生销项税税额。69结算方式与增值税纳税义务发生时间答案：7月份增值税销项税6970结算方式与增算方式与增值税税纳税税义务发生生时间筹划方案：筹划方案：销售售货物物时，签订书面合同，同面合同，同时约定收款日定收款日期。或者采取委托代期。或者采取委托代销的方式。的方式。在在这种方式下：种方式下：7月份没有月份没有销项税税额，10月份有月份有销项税税额：35.1/（117）175.1万元。万元。70结算方式与增值税纳税义务发生时间筹划方案：7071思考思考题：酒厂的技巧！：酒厂的技巧！消费税率：20%0.5元/500克（或者500毫升）税收筹划？偷税？欠税？税收筹划？偷税？欠税？抗税？骗税？避税？抗税？骗税？避税？设立独立门市部设立独立门市部71思考题：酒厂的技巧！消费税率：20%0.5元/500克7172酒厂的技巧！酒厂的技巧！白酒生产企业白酒生产企业“关联关联”销售企业销售企业消费者消费者设立设立“关联关联”企业企业“较低价较低价”销售销售“正常价正常价”销售销售“消费税单环节征收消费税单环节征收”72酒厂的技巧！白酒生产企业“关联”销售企业消费者设立“较低7273宜宾市国有资产经营有限公司（持股宜宾市国有资产经营有限公司（持股56.07%56.07%）宜宾五粮液股份有限公司（五粮液宜宾五粮液股份有限公司（五粮液 代码：代码：000858000858）四川省宜宾五粮液供销有限公司（影响度：四川省宜宾五粮液供销有限公司（影响度：1010）四川省宜宾五粮液精美印务有限责任公司四川省宜宾五粮液精美印务有限责任公司四川省宜宾五粮液投资（咨询）有限责任公司四川省宜宾五粮液投资（咨询）有限责任公司四川省宜宾五粮液环保产业有限公司四川省宜宾五粮液环保产业有限公司四川省宜宾五粮液集团仙林果酒有限责任公司四川省宜宾五粮液集团仙林果酒有限责任公司宜宾五粮液集团精细化工有限公司宜宾五粮液集团精细化工有限公司四川省宜宾五粮液酒厂有限公司四川省宜宾五粮液酒厂有限公司五粮液大世界（北京）商贸有限公司五粮液大世界（北京）商贸有限公司 控股控股控股控股73宜宾市国有资产经营有限公司（持股56.07%）宜宾五粮7374中国贵州茅台酒厂有限责任公司（持股中国贵州茅台酒厂有限责任公司（持股61.71%61.71%）贵州省人民政府国有资产监督管理委员会（持股贵州省人民政府国有资产监督管理委员会（持股100100）贵州茅台酒股份有限公司（贵州茅台代码：贵州茅台酒股份有限公司（贵州茅台代码：611509611509）贵州茅台酒进出口有限责任公司贵州茅台酒进出口有限责任公司贵州茅台酒销售有限公司贵州茅台酒销售有限公司北京茅台神舟商贸有限公司北京茅台神舟商贸有限公司贵州茅台名将酒业有限公司贵州茅台名将酒业有限公司74中国贵州茅台酒厂有限责任公司（持股61.71%）贵州省人7475酒厂的技巧！酒厂的技巧！“为保全税基，保全税基，对设立立销售公司售公司的白酒生的白酒生产企企业，税税务总局制定了白酒消局制定了白酒消费税最低税最低计税价格核定税价格核定管理管理办法（法（试行），行），对计税价格偏低的白酒核税价格偏低的白酒核定消定消费税最低税最低计税价格。税价格。”国家税国家税务总局关于加局关于加强白酒消白酒消费税税征收管理的通知（国税函【征收管理的通知（国税函【2009】380号）号）2009年年8月月1日起日起实施施 75酒厂的技巧！“为保全税基，对设立销售公司的白酒生产企业，7576酒厂的技巧！酒厂的技巧！“白酒生白酒生产企企业销售售给销售售单位的白酒，生位的白酒，生产企企业消消费税税计税价格低于税价格低于销售售单位位对外外销售价售价格（不含增格（不含增值税）税）70%以下的，税以下的，税务机关机关应核定核定消消费税最低税最低计税价格。税价格。”“销售公司、售公司、购销公司是指，公司是指，专门购进并并销售白酒生售白酒生产企企业生生产的白酒，并与的白酒，并与该白酒生白酒生产企企业存在关存在关联性性质。”白酒消白酒消费税最低税最低计税价格核定管理税价格核定管理办法（法（试行）行）76酒厂的技巧！“白酒生产企业销售给销售单7677关关联企企业转让定价定价 外商投外商投资企企业的的亏损面很高，据面很高，据历年外商投年外商投资企企业年度所得税年度所得税汇算清算清缴统计，19881988年度至年度至19931993年度年度亏损面平均面平均为4040，19941994年度年度亏损面平均面平均为63632828，20192019年度年度亏损面平均面平均为70702929，20192019年年度至度至20002000年度年度亏损面平均达面平均达65657070。20192019年度年度亏损面平均达面平均达6060左右。左右。从表面上看，从表面上看，这样大的大的亏损面，与外商来我国投面，与外商来我国投资的目的是直的目的是直接接违背的。但是，通背的。但是，通过国家税国家税务总局局9090年代初以来年代初以来对深圳、珠海、深圳、珠海、厦厦门等等经济特区，及一部分沿海省份的特区，及一部分沿海省份的调查显示，属于正常示，属于正常经营亏损的，所占比例平均不超的，所占比例平均不超过3030，即大部分企，即大部分企业的的亏损属非正常属非正常亏损。按照国。按照国际上税收管理划分，以及我国税收法律、法上税收管理划分，以及我国税收法律、法规规定，凡定，凡不能直接不能直接认定定为偷税、抗税、税、抗税、骗税等税等违法行法行为的，的，应为避税范畴。避税范畴。税税务研究研究记者者20192019年年对税税务总局反避税局反避税处处长苏小小鲁的采的采访 77关联企业转让定价 外商投资企业的亏损面很高，据7778案例：跨国公司案例：跨国公司转让定价定价高税高税负低税低税负控股控股控股控股利利润“汇回回”“低低卖”“高高买”78案例：跨国公司转让定价高税负低税负控股控股利润“汇回”“78CFC企业理财中的税收筹划武汉及深圳课件79CFC企业理财中的税收筹划武汉及深圳课件8080CFC企业理财中的税收筹划武汉及深圳课件8181