事业单位资产的核算课件

第四章第四章 事业单位资产的核算事业单位资产的核算第一节、资产概述第一节、资产概述第二节、流动资产第二节、流动资产第三节、对外投资第三节、对外投资第四节、固定资产第四节、固定资产第五节、无形资产第五节、无形资产第四章 事业单位资产的核算第一节、资产概述第一节第一节 资产概述资产概述一、概念与特征一、概念与特征事业单位的资产是指事业单位占有或使用的能事业单位的资产是指事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。其他权利。事业单位资产具有以下特征：事业单位资产具有以下特征：、事业单位的资产是一种经济资源；、事业单位的资产是一种经济资源；、资产是以货币计量；、资产是以货币计量；、事业单位资产的取得具有无偿性，一般、事业单位资产的取得具有无偿性，一般是国家拨款、社会捐赠形成的。是国家拨款、社会捐赠形成的。、事业单位的资产主要是非经营性的，主、事业单位的资产主要是非经营性的，主要用于为社会提供服务，从事非营利性活动。要用于为社会提供服务，从事非营利性活动。第一节 资产概述一、概念与特征二、资产的核算二、资产的核算事业单位的资产可分为：流动资事业单位的资产可分为：流动资产、对外投资、固定资产、无形资产、对外投资、固定资产、无形资产四类。产四类。第一节第一节 资产概述资产概述二、资产的核算第一节 资产概述第二节、流动资产第二节、流动资产流动资产包括：现金、银行存款、流动资产包括：现金、银行存款、零余额账户用款额度、零余额账户用款额度、应收票据、应应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成品、料、产成品、财政应返还额度财政应返还额度第二节、流动资产 “银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金第二节、流动资产第二节、流动资产 一、一、零余额账户用款额度零余额账户用款额度 本科目核算预算单位实行国库集中支付后，本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财财政授权支付政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。增减变动。（）预算单位收到代理银行盖章的（）预算单位收到代理银行盖章的授权支授权支付到账通知书付到账通知书，并与分月用款计划核对后，做，并与分月用款计划核对后，做如下分录：如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付第二节、流动资产 一、零余额账户用款额度第二节、流动资产第二节、流动资产（2）预算单位从零余额账户支取使用时，）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录：会计分录：借：事业支出、材料等借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度第二节、流动资产（2）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分（3）事业单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出、材料等贷：现金（3）事业单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：事业单位资产的核算课件第二节、流动资产第二节、流动资产二、财政应返还额度二、财政应返还额度 本科目核算财政国库管理制度改革单本科目核算财政国库管理制度改革单位，年终尚未使用的预算指标数。位，年终尚未使用的预算指标数。第二节、流动资产二、财政应返还额度实行财政直接支付时实行财政直接支付时（1）事业单位年终依据本年度财政直接支付预）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：作如下分录：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政直接支付财政直接支付（2）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，做如下分录：位发生实际支出时，做如下分录：借：支出类科目借：支出类科目 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付第二节、流动资产第二节、流动资产实行财政直接支付时第二节、流动资产第二节、流动资产第二节、流动资产实行财政授权支付时实行财政授权支付时（1）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付第二节、流动资产实行财政授权支付时第二节、流动资产第二节、流动资产（2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：恢复到账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付第二节、流动资产（2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额第二节、流动资产第二节、流动资产三、应收款项三、应收款项应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。和其他应收款等。应收账款应收账款核算事业单位因提供劳务、开展有偿核算事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。服务及销售产品等业务应收取的款项。应收票据应收票据核算事业单位因从事经营活动销售产核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。品而收到的商业汇票。事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏账准备。账准备。第二节、流动资产三、应收款项第二节、流动资产第二节、流动资产三、应收款项三、应收款项预付账款预付账款核算按照购货、劳务合同规定核算按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。预付给供应单位的款项。其他应收款其他应收款核算事业单位除应收票据、核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款、备用金、应向职工付款项。包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。收取的各种垫付款项等。第二节、流动资产三、应收款项第三节、对外投资第三节、对外投资对外投资是事业单位利用货币资金、实物对外投资是事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资、股票投资和其他投资。具体核算债券投资、股票投资和其他投资。具体核算办法如下：办法如下：一、以货币资金对外投资一、以货币资金对外投资 应按实际支付的款项应按实际支付的款项（）借：对外投资（）借：对外投资xx 贷：银行存款贷：银行存款（）借：事业基金（）借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金第三节、对外投资对外投资是事业单位利用货币资金、实物和无第三节、对外投资第三节、对外投资二、以材料对外投资二、以材料对外投资 1、属于一般纳税人的事业单位向其他单位、属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料时投出材料时（）借：对外投资（按合同协议确定的价值）（）借：对外投资（按合同协议确定的价值）贷：材料（按材料账面价值（不含增贷：材料（按材料账面价值（不含增值税）值税）应交税金应交税金应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）贷或借：事业基金贷或借：事业基金投资基金（协投资基金（协议价扣除账面价和销项税的差额）议价扣除账面价和销项税的差额）第三节、对外投资二、以材料对外投资第三节、对外投资第三节、对外投资1、属于一般纳税人的事业单位向其他单、属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料的同时位投出材料的同时（）按材料的账面价值（）按材料的账面价值借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金第三节、对外投资1、属于一般纳税人的事业单位向其他单位投第三节、对外投资第三节、对外投资2、属于小规模纳税人的事业单位向其他单位投、属于小规模纳税人的事业单位向其他单位投出材料时出材料时（1）借：对外投资（按合同协议确定的价值）借：对外投资（按合同协议确定的价值）贷：材料（按材料账面价值（含增值贷：材料（按材料账面价值（含增值税）税）贷或借：事业基金贷或借：事业基金投资基金（协投资基金（协议价扣除账面价的差额）议价扣除账面价的差额）（）按材料的账面价值（）按材料的账面价值借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金第三节、对外投资2、属于小规模纳税人的事业单位向其他单位投出第三节、对外投资第三节、对外投资三、以固定资产对外投资三、以固定资产对外投资1、按评估价或合同、协议确认的价值、按评估价或合同、协议确认的价值 借：对外投资借：对外投资 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 2、按账面原价、按账面原价借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产第三节、对外投资三、以固定资产对外投资第三节、对外投资第三节、对外投资四、以无形资产对外投资四、以无形资产对外投资1、借：对外投资（按双方确定的价值）、借：对外投资（按双方确定的价值）贷：无形资产（按按账面原价）贷：无形资产（按按账面原价）借或贷：事业基金借或贷：事业基金投资基金（按差额）投资基金（按差额）2、同时按无形资产账面价值、同时按无形资产账面价值借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金第三节、对外投资四、以无形资产对外投资第三节、对外投资第三节、对外投资 五、投资收益的核算五、投资收益的核算 投资收益以实际收到的数额予以确认，取投资收益以实际收到的数额予以确认，取得收益时得收益时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益第三节、对外投资 五、投资收益的核算第三节、对外投资第三节、对外投资六、投资转让的核算六、投资转让的核算（）借：银行存款（按实际收到的金额）（）借：银行存款（按实际收到的金额）贷：对外投资（按实际成本）贷：对外投资（按实际成本）贷或借：其他收入（按实收金额贷或借：其他收入（按实收金额与账面金额的差额）与账面金额的差额）（）调整事业基金的明细科目（）调整事业基金的明细科目 借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金第三节、对外投资六、投资转让的核算第四节、固定资产第四节、固定资产固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上（一般设备单价在500元以上，专用设备单价在800元以上），并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产（或物资），也应当作为固定资产管理和核算。固定资产的分类六类 房屋和建筑物1.专用设备2.一般设备3.文物和陈列品4.图书（我省为图书和音像制品）5.其他固定资产第四节、固定资产固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规固定资产核算一、固定资产购置的核算、固定资产购置的核算事业单位购置固定资产时，应按资金来源做事业单位购置固定资产时，应按资金来源做如下分录：如下分录：（）借：专用基金（）借：专用基金修购基金修购基金事业支出事业支出专款支出等科目专款支出等科目 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目（）借：固定资产（）借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金固定资产核算一、固定资产购置的核算第四节、固定资产第四节、固定资产二、融资租入固定资产的核算二、融资租入固定资产的核算 （1）借：固定资产）借：固定资产 贷：其他应付款贷：其他应付款 （2）支付租金时）支付租金时 借：支出类科目借：支出类科目 贷：固定基金贷：固定基金 （3）借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 这样核算反映了事业单位逐步累计固定基金，这样核算反映了事业单位逐步累计固定基金，而不是一次性的，固定资产和固定基金在最后的报而不是一次性的，固定资产和固定基金在最后的报表中有可能不相等，差额就是其他应付款，就是事表中有可能不相等，差额就是其他应付款，就是事业单位融资租赁没有偿付的租金。业单位融资租赁没有偿付的租金。第四节、固定资产二、融资租入固定资产的核算第四节、固定资产第四节、固定资产三、出售固定资产的核算三、出售固定资产的核算（1）借：银行存款（按实际收到的价款）借：银行存款（按实际收到的价款）贷：专用基金贷：专用基金修购基金（按实际收修购基金（按实际收到的价款）到的价款）（2）借：固定基金（按原价）借：固定基金（按原价）贷：固定资产（按原价）贷：固定资产（按原价）四、清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和四、清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金。清理费用列入专用基金科目中的修购基金。第四节、固定资产三、出售固定资产的核算第五节、无形资产第五节、无形资产 事业单位的无形资产包括专利权、非专利事业单位的无形资产包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等。事业单位无形资产的核算与企业会计制等。事业单位无形资产的核算与企业会计制度一样，需要注意的问题有：度一样，需要注意的问题有：1、无形资产的摊销方式与企业不同，、无形资产的摊销方式与企业不同，有两种方法。如果用于事业活动，则是作为有两种方法。如果用于事业活动，则是作为支出一次性摊销；如果用于经营活动，则与支出一次性摊销；如果用于经营活动，则与企业一样分期摊销。企业一样分期摊销。2、转让或用无形资产投资时要按照国、转让或用无形资产投资时要按照国家规定事先报批。家规定事先报批。第五节、无形资产 事业单位的无形资产包括专3、无形资产的计价自行开发的无形资产，应按开发过程中实际发生的支出记帐（在试验阶段发生的费用，计入事业支出；试验成功申请专利时，则将发生的费用作为无形资产计价入帐）。购入的无形资产，应按实际成本记帐（包括买价和有关部门收取的相关费用）。接受捐赠取得无形资产，应当按照评估确认的价值记帐。4、无形资产的帐务处理无形资产的帐务处理内容主要包括无形资产取得、投资、转让及成本摊销等环节。3、无形资产的计价(2)核算实例例：某事业单位购入一项专利，价值为50000元，使用期限为5年，使用一年后转让给其他单位，转让费收入45000元。该单位实行内部成本核算。有关分录如下：A、购得专利权时，记：借：无形资产专利权50000 贷：银行存款 50000B、第一年摊销1万元（10000）时记：借：经营支出 10000 贷：无形资产专利权 10000(2)核算实例C、转让专利，取得收入时，记：借：银行存款 45000贷：经营收入 45000（不实行内部成本核算的事业单位记入“事业收入”）D、结转转让无形资产成本时，记：借：经营支出 40000（不实行内部成本核算的事业单位记入“事业支出”）贷：无形资产 40000不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产应一次性摊销，摊销时记：借：事业支出贷：无形资产 C、转让专利，取得收入时，记：小小 结结资产概述资产概述流动资产流动资产对外投资对外投资固定资产固定资产无形资产无形资产小 结资产概述